Seccion 11 y 12 Instrumentos Financieros

Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia
Instituto de Desarrollo Profesional

IDEPRO
Sección 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIIF para las PYMES
Lic. Manuel Caldeira

NIIF para las PYMES
CONTENIDO
Introducción
Reconocimiento
Medición
SECCION 11
Deterioro
BÁSICOS
Valor Razonable
Baja en cuentas
Información a revelar
Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 2

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DEFINICIONES

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DEFINICIONES
Activo financiero:
efectivo, un instrumento de patrimonio
de otra entidad (una inversión), o un
derecho contractual a recibir dinero en
efectivo (Ej., cuentas por cobrar
comerciales).
Pasivo financiero: Patrimonio:

obligación contractual de entregar todo contrato que evidencia una parte
dinero en efectivo u otro activo residual de los activos de una entidad,
financiero a otra entidad. una vez deducidos todos sus pasivos.

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INTRODUCCIÓN
Por ejemplo, si la empresa “A” vende a crédito a la empresa “B”,
por un lado, se genera un derecho de crédito en “A”(cliente)
y una obligación de pago en “B” (proveedor).
En consecuencia se contabilizará un activo o pasivo financiero sólo cuando se

convierta en una parte del contrato.

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CONDICIONES DE LOS INTRUMENTOS DE DEUDA
4. Que no exista
retribución
condicional ni
3. Las cláusulas del cláusulas de
contrato permiten al reembolso, excepto
deudor pagar las condiciones 1 y
anticipadamente el 3.
instrumento de
2. El contrato no tiene deuda o permitan al
cláusulas que acreedor devolverlo
genere perdidas al deudor antes del
1. Los rendimientos del importe vto. sin condiciones
del tenedor son principal o por acontecimientos
una cantidad fija, o intereses al tenedor futuros.
tipo de interés fijo
durante la vida del
instrumento, o tipo
de interés variable
o combinación de
fijos y variables

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RECONOCIMIENTO
Sección 11 Instrumentos Instrumentos cuyas

Financieros básicos condiciones se reconocen
como básicos
• Prestamos por pagar • Efectivo

• Bonos o instrumentos de • Depósitos a las vista
duda similares • Depósitos a plazo fijo
• Inversiones en Acciones cuando la entidad es la
preferentes no contratante
convertibles • Cuentas bancarias
• Acciones Preferentes • Obligaciones negociables
• Acciones ordinarias sin • Facturas comerciales
opción a venta • Pagares
• Compromisos de recibir • Prestamos por cobrar
un prestamos si no puede
ser liquidados en efectivo

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RECONOCIMIENTO
De Acuerdo a las
condiciones del
contrato podrá aplicar
La entidad debe optar NIC 39, siendo lo
por aplicar secciones normal la adopción
11 y 12 de la primera opción
Al presentar los
estados financieros
asegurarse que no
Los “instrumentos hay transacciones
financieros básicos”, que impliquen
se describen en instrumentos
Sección 11, y en complejos.
Sección12 los
complejos y menos
frecuentes en la vida
normal de la PYME

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MEDICIÓN
Clase de instrumento financiero Medición inicial Medición posterior
Precio de la transacción Importe no descontado del

(incluir costos de transacción) efectivo
Instrumento de deuda corriente
En transacciones de financiamiento
Valor presente
Valor presente
Precio de la transacción
Costo amortizado
(incluir costos de Transacción)
Instrumento de deuda no corriente
En transacciones de financiamiento
Valor presente
Valor presente
Compromisos para recibir un préstamo (incluir costos de transacción)
Costo menos deterioro
Cuando el valor
Precio de la transacción Valor razonable con cambio
Razonable puede
Inversiones en medirse fiablemente
(sin incluir costos de transacción) en resultado del ejercicio
acciones
Cuando valor
preferentes razonable no puede
Costo menos deterioro
(incluir costos de transacción)
medirse fiablemente

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MEDICIÓN
excepto en la
medición inicial de
los activos y pasivos
incluirá los costos de financieros
Precio de
transacción
transacción que se miden al valor
(comisiones bancarias)
razonable con
cambios en el
Criterios de resultado
valoración en la
Medición inicial si el pago se aplaza
más allá de los pactos
Valor presente de los en caso de tratarse de en términos
pagos a un tipo de una transacción de comerciales
interés de mercado financiamiento en
para instrumento de relación con venta de o se financia a un tipo
deuda similar. bienes o servicios, de interés que no es
una tasa de mercado,
futuros descontados

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MEDICIÓN
Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instrumentos

financieros,
Criterios de
valoración en
Medición
Posterior en la venta
sin deducir costos de
transacción en que pudiera
incurrir
en otro tipo de disposición

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MEDICIÓN
Tipo de Instrumento Medición Posterior Método
Instrumentos de deuda Costo amortizado Tipo de interés efectivo
Importe no descontado del efectivo
Otra contraprestación que se espera pagar o recibir

Instrumentos de deuda corrientes
Si el acuerdo constituye una Valor presente de los pagos
transacción de futuros descontados
financiamiento A tasa de interés de mercado
Compromisos para recibir préstamo Costo (que podría ser cero) menos el deterioro del valor
Inversiones en acciones preferentes Valor razonable con cambio en resultados

no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin no puede medirse fiablemente, se medirán al
opción de venta costo menos el deterioro de valor

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MEDICIÓN
COSTO
AMORTIZADO Importe en el reconocimiento inicial
Es el neto de:
Menos reembolsos del capital
Mas o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia

existente entre el importe al reconocimiento e importe al vencimiento
Utilizando el IVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES NO
método del CONVERTIBLES Y ACCIONES ORDINARIAS O
Gastos de transacción
interés efectivo Intereses del
Año
PREFERENTES SIN OPCIÓN E VENTA
préstamo Directo a gastos Sistema Lineal Costo Amortizado
1 25.000 5.000 1.666,67 1.580
2 25.000 1.666,67 1.665
3 25.000 1.666,67 1.755
5.000 5.000,00 5.000

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MEDICIÓN
MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO
Método cálculo del costo amortizado
• de un activo financiero o un pasivo financiero y de distribución del

ingreso por intereses o gastos por intereses a lo largo del período
correspondiente
La tasa de interés efectiva
• es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de

efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un
período más corto, con el importe en libros del activo financiero o
pasivo financiero

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MEDICIÓN
CASO PRACTICO 1
01-10-2009 empresa ZZZ vendió a crédito por Bs. 1000. El vencimiento de
dicho crédito comercial es inferior a un año.
01-10-2009 -1-
Cuentas por cobrar 1.000,00
MEDICIÓN INICIAL Ventas de Mercancías 1.000,00
Registro venta de mercancía
31-12-2009 Importe no descontado del efectivo que se espera recibir.

MEDICIÓN POSTERIOR Bs. 1.000 (siempre que no haya deterioro).
Contablemente no aplica hacer ningún registro.

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MEDICIÓN
CASO PRACTICO 2
Con los datos del Caso práctico 1, asumir cobro de la factura se producirá el
01-12-12. El tipo de interés de mercado es el 5%
01-10-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.

Vp = Vf (1+i)^-n Vp = 1.000 (1+ 0;05)^-27/12 = 896,03 Bs.
MEDICIÓN INICIAL
01-10-2009 -1-
Cuentas por cobrar no corrientes 896,03
Ventas de Mercancías 896,03
Registro de la venta

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MEDICIÓN
CASO PRACTICO 2
Con los datos del Caso práctico 1, asumir cobro de la factura se producirá el
01-12-12. El tipo de interés de mercado es el 5%
31-12-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.

Vp = Vf (1+i)^-n Vp = 1.000 (1+ 0;05)^-24/12 = 907,03 Bs.
Entre la medición posterior e inicial existe una diferencia:

907,03 – 896,03 = 11,00.
MEDICIÓN POSTERIOR
31-12-2009 -1-
Cuentas por cobrar no corrientes 11,00
Ingresos Financieros 11,00
Registro de los intereses ganados

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MEDICIÓN
CASO PRACTICO 3
Medición inicial y posterior de instrumentos de deuda
(crédito a empresas vinculadas a largo plazo).
Contabilidad en la empresa prestamista
COSTO AMORTIZADO Y MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO
Con fecha 01-01-09, la empresa ZZZ concedió crédito a la empresa YYY, las
condiciones son las siguientes:
Capital: Bs. 90.000
Comisión: Bs. 1.000
Pagos: 5 mensuales
Tasa de Interés Nominal: 6%
Tasa de Interés efectiva: 6,4121%

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MEDICIÓN
1. Cálculo de Tasa de Interés Efectiva

Entradas Salidas Saldo
01/01/2009 90.000,00 1.000,00 89.000,00
31/12/2009 21.365,68 -21.365,68
31/12/2010 21.365,68 -21.365,68 Rango de valores

31/12/2011 21.365,68 -21.365,68
31/12/2012 21.365,68 -21.365,68
31/12/2013 21.365,68 -21.365,68
Tasa de Interés efectiva 6,412071094

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MEDICIÓN
2. Comprobación tasa de interés efectiva
Valor Factor No. de Valor

Futuro Actualización Períodos Presente
Año Vf (1 + i) -n Vp
DIC/20X0 21.365,68 1,064120711 -1 20.078,25
DIC/20X1 21.365,68 1,064120711 -2 18.868,39
DIC/20X2 21.365,68 1,064120711 -3 17.731,44
DIC/20X3 21.365,68 1,064120711 -4 16.663,00
DIC/20X4 21.365,68 1,064120711 -5 15.658,94
Importe Inicial 89.000,02

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MEDICIÓN
3. Cálculo y distribución del ingreso por intereses
Fecha Pago Capital Intereses Saldo
01/01/2009 0,00 0,00 0,00 89.000,00
31/12/2009 21.365,68 15.658,93 5.706,74 73.341,07
31/12/2010 21.365,68 16.662,99 4.702,68 56.678,07
31/12/2011 21.365,68 17.731,44 3.634,24 38.946,63
31/12/2012 21.365,68 18.868,39 2.497,29 20.078,24
31/12/2013 21.365,68 20.078,24 1.287,43 0,00

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MEDICIÓN
3. Registros Contables
Fecha Descripción Debe Haber
01-01-09 -1-
Banco 89.000,00
Cuentas por pagar no corriente 73.341,07
Cuentas por pagar corriente 15.658,93
P/R recepción del Dinero
31-12-09 -2-
Comisión Bancaria 306,74
Cuentas por pagar corriente 306,74
P/R los interés causados al cierre del ejercicio
31-12-09 -3-
Gastos por Intereses 5.400,00
Banco 21.365,68
P/R Intereses acusados y pago de deuda
31-12-09 -4-
Cuentas por pagar no corriente 16.662,99
P/R traspaso del plazo de la deuda
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DETERIORO
RECONOCIMIENTO
Al final del período en Se debe evaluar si existe

que se informa evidencia objetiva de
DETERIORO DEL VALOR deterioro de valor de los
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Activos Financieros
MEDIDOS AL COSTO O COSTO
AMORTIZADO Cuando exista evidencia Procederá a reconocer
objetiva del deterioro del en los resultados del
valor ejercicio la pérdida por
deterioro del valor en los
resultados.

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DETERIORO
Dificultades financieras
Infracciones del contrato (moras en el

DETERIORO DEL VALOR pago)
Sucesos
que
generan
AMORTIZADO
pérdidas:
Probable que el deudor entre en quiebra o
reorganización financiera
Disminución medible en los flujos futuros

estimados de efectivo de un grupo de
activos financieros desde su
reconocimiento inicial

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DETERIORO
Cambios significativos con un efecto adverso

que hayan tenido lugar en el entorno
tecnológico, de mercado, económico o legal
en el que se opera
DETERIORO DEL VALOR Otros

INSTRUMENTOS FINANCIEROS factores que instrumentos de
generan patrimonio, con
pérdidas: independencia de su
AMORTIZADO significatividad
Activos financieros
a ser evaluados
individualmente
Otros activos
financieros que son
significativos
individualmente

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DETERIORO
CASO PRACTICO 4
Con base al ejercicio anterior:
Realice medición posterior en dicha fecha, suponiendo que la empresa ZZZ
sólo puede recuperar Bs. 20.000 en un pago único al 31-12-2012.
Bs. 73.341,07 – Bs. 20.000 / (1 + 0,064121)^ 3 = Bs. 56.743,02
Deterioro = Costo Amortizado – VP de Flujo de Efectivo

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DETERIORO
CASO PRACTICO 4
REGISTRO DE CONTABLE
Utilizando cuenta correctora
31-12-2012 -1-
Pérdida por deterioro 56.743,02
Provisión por deterioro 56.743,02
Registro del deterioro
Sin utilizar cuenta correctora
31-12-2012 -1-
Pérdida por deterioro 56.743,02
Cuentas por cobrar 56.743,02
Registro del deterioro

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DETERIORO
REVERSO DETERIORO DE VALOR INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
Si, en períodos posteriores,
y la disminución puede
relacionarse con un la entidad revertirá la
el importe de una o mediante el ajuste a
hecho ocurrido con pérdida por deterioro
pérdida por deterioro ya sea directamente una cuenta correctora.
posterioridad al reconocida con
del valor disminuye reconocimiento del anterioridad,
deterioro
Cuando el reverso del deterioro de los instrumentos financieros activos
no suponga una cuantía que exceda el

importe en libros anterior al de acuerdo a la sección 27 La diferencia se registra contra los
reconocimiento de la pérdida por “Deterioro del valor de los Activos”. resultados del periodo contable .
deterioro

NIIF para las PYMES
VALOR RAZONABLE
Precio cotizado para un activo

idéntico en mercado activo
JERARQUÍA PARA ESTIMAR

VALOR RAZONABLE DE LAS
ACCIONES
Utilizando una técnica de Precio de transacción reciente

valoración para un activo idéntico

NIIF para las PYMES
VALOR RAZONABLE
Establecer cuál habría sido en la

fecha de medición
TÉCNICA DE VALORACIÓN
Criterios
Precio de la transacción realizada

por consideraciones normales del
en condiciones de independencia
negocio
mutua y motivada

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VALOR RAZONABLE
Transacciones de mercado
recientes para un activo
idéntico
TÉCNICAS DE Referencia al valor razonable

Modelos de fijación de precios VALORACIÓN de otro activo sustancialmente
de opciones
Tipos igual al activo que se mide
Flujo de efectivo descontados

NIIF para las PYMES
VALOR RAZONABLE
Si existe una técnica de valoración comúnmente
utilizada y se demuestra que esa técnica proporciona
estimaciones fiables, la entidad utilizará esa técnica
Opciones
La técnica de valoración debe utilizar en mayor

medida datos de mercado y minimizar en lo posible
uso de datos determinados por la entidad

NIIF para las PYMES
VALOR RAZONABLE
La técnica de valoración es fiable cuando

refleja de forma razonable el precio esperado
que el mercado fijará para el activo
Condiciones
Las variables utilizadas por la técnica de

miden los factores de rentabilidad-riesgo
valoración representan de forma
inherente al activo
razonable las expectativas del mercado

NIIF para las PYMES
BAJA EN CUENTA
Con capacidad práctica de vender el

BAJA EN activo de forma íntegra y unilateral a
CUENTA otro tercero no relacionado
activo financiero se ha traspasado el control a
Aunque se hayan un tercero
preservado y capaz de ejercer esa capacidad
algunos riesgos y unilateralmente y sin necesidad de
beneficios imponer Restricciones adicionales
sobre la transferencia
No deben netear Cuando una transferencia no la entidad deberá seguir

propicie la baja debido la manteniendo el activo íntegro y
activos y pasivos preservación de riesgos y reconocer un pasivo financiero por
financieros beneficios la percepción recibida

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INFORMACIÓN A REVELAR
Activos financieros medidos al costo y costo amortizado
CATEGORIAS
DE ACTIVOS Y
PASIVOS
1. Al final de cada de cada periodo.
FINANCIEROS
Pasivos financieros
medidos al costo y
costo amortizado
2. Evidencia objetiva de forma inmediata

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Instrumento de Patrimonio serán medidos al valor

razonable
CATEGORIAS DE PATRIMINIO
Se informará en la notas de los estados financieros la

aplicación de técnicas de valoración

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Sección 12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
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ALCANCE
Cambios en el precio de partidas

no financieras,
Sección 12 aplica a contratos que generan pérdidas

al comprador o vendedor como consecuencia de
condiciones del contrato no relacionadas con
Incumplimiento por parte de una Cambios en tasas de cambio en

de las contrapartes. moneda extranjera
Lic. Manuel Caldeira Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros 38
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ALCANCE
Valores respaldados con activos;
Opciones
Derechos, Garantías
Sección 12
aplica a instrumentos Contratos de futuros,
financieros y Ejemplos de
transacciones complejas instrumentos financieros
Swaps de tasa de interés
que no estén dentro del Complejos
alcance de
Sección 11. Instrumentos financieros designados
como instrumentos de cobertura;
Compromisos para hacer un préstamo

a otra entidad; y
Compromisos para recibir préstamo

que se pueda liquidar neto en efectivo.
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ALCANCE
Cobertura y transacciones especulativas que

implican futuros y opciones.
Cuentas por cobrar

Definición de
instrumento Cuentas por pagar
Requerimientos financiero es
amplia e incluye Inversiones en instrumentos de deuda o
para contabilizar patrimonio
instrumentos variedad de
financieros instrumentos:
Transacciones derivadas complejas.
complejos
La contabilización Requerimientos
de los
instrumentos
financieros Guías para contabilizar los
requiere aplicar instrumentos financieros más
complejos.
NIIF para las PYMES
ELECCIÓN DE POLÍTICA CONTABLE
Disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
Disposiciones de reconocimiento y medición de la NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y
Elección de requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12
política
contable
Contabilizar todos sus instrumentos financieros
Antes de optar por aplicar la NIC 39 la entidad debe considerar si

posee los recursos necesarios para su aplicación
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPLEJOS
Activo subyacente
Características
de los Tamaño u objeto del contrato
Normalización de contratos
instrumentos
negociados, son iguales para
derivados
todos los participantes en el
negociados en
mercado:
mercados Fecha de vencimiento
organizados
Forma de liquidar el contrato al

vencimiento;
NIIF para las PYMES
La deuda convertible: ejemplo práctico
El 1 de enero de 20X9, una entidad emite títulos de deuda convertible por un valor
total de US $ 500.000. Los intereses son pagaderos por año vencido al 6%. La tasa
de interés de mercado para títulos de deuda similares sin derecho de conversión es
del 7%. La fecha de rescate de los títulos de deuda es el 31 de diciembre de 20Y2.
• Describa qué tratamiento debe dárseles en los estados financieros cuando

éstos sean emitidos.
• Los instrumentos compuestos deben dividirse en las partes que los componen.
El componente de pasivo debe ser valuado como a un pasivo similar sin
derechos de conversión. La diferencia entre esta cifra y el total del valor del
instrumento compuesto es el valor del componente de patrimonio
NIIF para las PYMES
NIIF para las PYMES
RECONOCIMIENTO
1. Una entidad reconocerá un activo o pasivo financiero cuando dicha entidad se convierta
en parte obligada al cumplimiento de las disposiciones contractuales del instrumento
(difiere del criterio estándar de reconocimiento establecido en el marco conceptual)
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
2. Categorías, Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (capacidad e intención de

para mantenerlas hasta el vencimiento)
presentación
en los
Préstamos y cuentas por cobrar
estados
financieros:
Activos financieros disponibles para la venta (aquellos que no
mantenidos para negociación, ni designados a valor razonable con
cambios en resultados).
NIIF para las PYMES
RECONOCIMIENTO
3. Todos los activos financieros se miden inicialmente al valor razonable más los costos
de transacción, a excepción de los “activos financieros a valor razonable con cambios
en resultados”, que se mantienen a valor razonable únicamente (sin costos de
transacción).
4. Después del Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

reconocimiento inicial,
los activos financieros
deben medirse a su valor
razonable a excepción de
los siguientes, que deben
medirse al costo Préstamos y cuentas por cobrar
amortizado:
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RECONOCIMIENTO
5. Los activos que no tienen un precio de mercado y no se pueden medir de otra manera
en forma fiable se miden al costo.
6. Las pérdidas y ganancias son registradas Inversiones mantenidas hasta el

con cambios en resultados, salvo en caso vencimiento
en donde las pérdidas y ganancias son Activos financieros disponibles para la
registradas en el patrimonio neto: venta
7. Los activos financieros están sujetos a revisión por deterioro del valor en cada fecha de
presentación de la información.
8. La categoría "mantenidas hasta el vencimiento" no podrá usarse durante dos ejercicios

después de la venta antes de su vencimiento de cualquier inversión mantenida hasta el
vencimiento.
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CONTABILIDAD DE COBERTURA
Tasa de interés de los instrumentos de deuda

medidos a costo amortizado;
Tasa de cambio o de tasa de interés en un

Permite que la ganancia o pérdida compromiso en firme o transacción proyectada
en el instrumento de cobertura y en altamente probable;
el instrumento cubierto se
reconozcan simultáneamente en
resultados incluye los siguientes Precio de mercancías con compromiso en firme o
riesgos: transacción proyectada altamente probable para
comprar o vender estas
Tasa de cambio en la inversión neta de operación

en el extranjero.
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RECONOCIMIENTO
Contrato de intercambio a término de moneda extranjera
Contrato de intercambio a término de materia prima cotizada
Contrato de intercambio a término de patrimonio
Los Contratos a término de tasa de interés ligados a deuda estatal

instrumentos (instrumentos a plazo del tesoro)
financieros
denominados Futuros en moneda extranjera
derivados
Futuros de materia prima cotizada
Futuros de tasa de interés ligados a deuda estatal (futuros del tesoro)
Permuta de tasas de interés
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RECONOCIMIENTO
Permuta financiera de diferencias de cambio
Permuta financiera de materia prima cotizada
Permuta financiera de instrumentos de patrimonio
Los Permuta financiera de créditos

instrumentos
financieros
Permuta financiera de rendimientos totales
suelen
denominarse
derivados Opción sobre bonos del tesoro comprada o emitida
Opción sobre divisas comprada o emitida
Opción sobre materia prima cotizada comprada o emitida
Opción sobre acciones comprada o emitida
NIIF para las PYMES
RECONOCIMIENTO
Emisión de deuda a
través de mercado de
capitales
Obligación de presentar
información a los inversionistas
sobre el proyecto
Riesgos
financieros Se mide al valor
razonable con
instrumentos cambios en
derivados o de resultados
protección
Tasa de
cambio en
Tasa de Tasa de Precio de
inversión neta
interés Cambio mercancías
en el
extranjero
NIIF para las PYMES
La entidad debe agrupar sus instrumentos financieros en
clases de instrumentos similares y, cuando deba revelar
información debe hacerlo según la clase.
Las dos categorías principales de información a

revelar requeridas son:
Información sobre la relevancia de los

instrumentos financieros
Información sobre la naturaleza y el alcance de

los riesgos que presentan los instrumentos
financieros
NIIF para las PYMES
Lic. Manuel Caldeira Sección 11 y 12 Instrumentos Financieros 53

NIIF para las PYMES
Transacciones Activo Pasivo Básico Complejo
Efectivo
Depósitos a la vista
Equivalentes de Efectivo
Cuentas por cobrar Clientes
Créditos a terceros
Deudores Varios
Bonos
Proveedores
Reservas técnicas
ISLR por pagar
Futuros
Permutas Financieras
Deudas con entidades de crédito
Créditos financieros
NIIF para las PYMES
Transacciones Activo Pasivo Básico Complejo
Efectivo X X
Depósitos a la vista X X
Equivalentes de Efectivo X X
Cuentas por cobrar Clientes X X
Créditos a terceros X X
Deudores Varios X X
Bonos X X X
Proveedores X X
Reservas técnicas
ISLR por pagar
Futuros X X X
Permutas Financieras X X X
Deudas con entidades de crédito X X
Créditos financieros
X
Sección 11 y 12 Instrumentos Financieros
X 55
NIIF para las PYMES
Identifique en los recuadros cuales son categorías financieras y cuales
son riesgos financieros
Activos o pasivos financieros

Inversiones mantenidas
al valor razonable con
hasta el vencimiento
cambios en resultados
Préstamos y partidas por

Tipo de Interés
cobrar
Activos financieros
Tipo de cambio de moneda
disponibles para la venta
Precios Calificación crediticia

NIIF para las PYMES
Identifique en los recuadros cuales son categorías financieras y cuales
son riesgos financieros
Activos o pasivos financieros

Inversiones mantenidas
al valor razonable con
hasta el vencimiento
cambios en resultados
Préstamos y partidas por

Tipo de Interés
cobrar
Activos financieros
Tipo de cambio de moneda
disponibles para la venta
Precios Calificación crediticia

¿Listos para la primera pregunta?

50:50
¿Que método se debe de utilizar para calcular el Costo Amortizado?
Método de dígitos Método de

decrecientes A: Interés Efectivo B:
Método de Índice
Método del Valor futuro C: General de preciso D:

50:50
¿Cuáles son las base de medición inicial y posterior de una

obligación Bancaria?
I: Valor Presente I: Valor Presente

P: Valor presente
A: P: Costo Amortizado
B:
I: Precio de Transacción I: Valor Razonable

P: Costo Amortizado
C: p: Valor Razonable D:
A B C D

50:50
¿Cuáles son las base de medición inicial y posterior de una

obligación Bancaria?
I: Valor Presente I: Valor Presente

P: Valor presente
A: P: Costo Amortizado
B:
I: Precio de Transacción I: Valor Razonable

P: Costo Amortizado
C: p: Valor Razonable D:
50:50
X
¿Con que base se hace la medición posterior de una acción que no cotiza
en bolsa y no hay una medida fiable del valor Razonable?
Costo menos deterioro A: Valor Presente B:
Valor Razonable C: Precio de transacción D:

50:50

50:50
X
Costo menos deterioro A: Valor Presente B:
Valor Razonable C: Precio de transacción D:

50:50
X
Costo menos deterioro A:
Precio de transacción D:
X
50:50
X
¿Cuáles son las bases de medición posterior establecidas en la Sección 11?
Importe No descontado Importe No descontado

Valor Presente Valor Presente
Costo Amortizado A: Costo Amortizado c:
Valor Razonable Valor de Mercado
Costo menos deterioro Costo menos deterioro
Precio de transacción Precio de transacción

Costo Amortizado
B: Valor futuro
B:
Valor Razonable
Sección 11 y 12
Valor Razonable
Instrumentos Financieros 67
No contesta

X
50:50
X
¿Cuáles son las bases de medición posterior establecidas en la Sección 11?
Importe No descontado Importe No descontado

Costo Amortizado A: Costo Amortizado c:
Valor Razonable Valor de Mercado
Costo menos deterioro Costo menos deterioro
Precio de transacción Precio de transacción

Costo Amortizado
B: Valor futuro
B:
Valor Razonable
Sección 11 y 12
Valor Razonable
Instrumentos Financieros 69

Seccion 11 y 12 Instrumentos Financieros

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Seccion 11 y 12 Instrumentos Financieros

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Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia

Instituto de Desarrollo Profesional

Lic. Manuel Caldeira

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 2

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 3

Pasivo financiero: Patrimonio:

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 4

Por ejemplo, si la empresa “A” vende a crédito a la empresa “B”,

por un lado, se genera un derecho de crédito en “A”(cliente)

y una obligación de pago en “B” (proveedor).

En consecuencia se contabilizará un activo o pasivo financiero sólo cuando se

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 5

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 6

Sección 11 Instrumentos Instrumentos cuyas

• Prestamos por pagar • Efectivo

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 7

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 8

Precio de la transacción Importe no descontado del

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 9

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 10

Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instrumentos

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 11

Instrumentos de deuda Costo amortizado Tipo de interés efectivo

Importe no descontado del efectivo

Otra contraprestación que se espera pagar o recibir

Inversiones en acciones preferentes Valor razonable con cambio en resultados

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 12

Menos reembolsos del capital

Mas o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 13

Método cálculo del costo amortizado

• de un activo financiero o un pasivo financiero y de distribución del

La tasa de interés efectiva

• es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 14

31-12-2009 Importe no descontado del efectivo que se espera recibir.

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 15

01-10-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 16

31-12-2009 valor presente de los pagos futuros descontados.

Entre la medición posterior e inicial existe una diferencia:

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 17

COSTO AMORTIZADO Y MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 18

1. Cálculo de Tasa de Interés Efectiva

01/01/2009 90.000,00 1.000,00 89.000,00

31/12/2009 21.365,68 -21.365,68

31/12/2010 21.365,68 -21.365,68 Rango de valores

31/12/2012 21.365,68 -21.365,68

31/12/2013 21.365,68 -21.365,68

Tasa de Interés efectiva 6,412071094

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 19

2. Comprobación tasa de interés efectiva

Valor Factor No. de Valor

Lic. Manuel Caldeira Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 20

3. Cálculo y distribución del ingreso por intereses

Fecha Pago Capital Intereses Saldo

01/01/2009 0,00 0,00 0,00 89.000,00

31/12/2009 21.365,68 15.658,93 5.706,74 73.341,07

31/12/2010 21.365,68 16.662,99 4.702,68 56.678,07

31/12/2011 21.365,68 17.731,44 3.634,24 38.946,63

31/12/2012 21.365,68 18.868,39 2.497,29 20.078,24

31/12/2013 21.365,68 20.078,24 1.287,43 0,00