Principales

implicancias NIIF 9
tributarias Instrumentos Financieros

El tratamiento normativo contable

de diversas categorías de activos,
podrían originar efectos CINIIF 23
controversiales frente a la La Incertidumbre frente a los
I R
Tratamientos del Impuesto a las
interpretación y aplicación de la L
Ganancias
legislación del impuesto a las
ganancias.
Rubén Del Rosario
(EXPOSITOR)
3/02/22 2

Posible implicancia tributaria
El deterioro contable del valor de los
activos financieros que afecta el
resultado contable y la base
imponible del impuesto a las
ganancias.
Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 9
Instrumentos financieros
Principios para la
información financiera útil
y relevante sobre activos y
pasivos financieros,
permitiendo la evaluación
de los importes, calendario
e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros.
 Estimación por deterioro de las cuentas por cobrar
PROVISIÓN DIRECTA ó INDIRECTA
Provisiones específicas
 Reconocimiento del riesgo particular de
incobrabilidad de derechos financieros, respecto de
uno o mas deudores especìficos.
 La revelación del riesgo se evidencia por conductas
de morosidad o por deficiencias financieras
previsoras del incumplimiento de pago oportuno.
Res. SBS 11356-2008 | 19.11.2008
REGLAMENTO PARA LA
EVALUACIÓN Y CLASIFICACIÓN
DEL DEUDOR Y LA EXIGENCIA DE
PROVISIONES
3/02/22
Provisiones genéricas
 Reconocimiento del riesgo general de incobrabilidad,
atribuido a circunstancias del entorno económico de
la empresa y/o de sus deudores.
 Se trata de riesgos potenciales, inherentes a todo
negocio, originados factores externos a èste y a los
deudores.
CAP. III EXIGENCIA DE PROVISIONES
1. CLASES DE PROVISIONES
1.1 PROVISIÓN GENÉRICA “… aquellas que se constituyen,
de manera preventiva, sobre los créditos directos y la
exposición equivalente a riesgo crediticio de los créditos
indirectos de deudores clasificados en categoría Normal.”
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA NIIF 9 Y DE LA
CINIIF 23 4
 Objetivo de los requerimientos del deterioro de valor
NIIF 9, p.5.5.

Reconocimiento de las PCE …, para los cuales ha habido  … considerando toda la

durante el tiempo de vida del incrementos significativos en el información razonable y
activo de todos los instrumentos riesgo crediticio desde el sustentable, incluyendo la que
financieros, … reconocimiento inicial -evaluado se refiera al futuro.
sobre una base colectiva o
individual- …
Reconocimiento
de las pérdidas  Activo financiero
crediticias
Exigencia normativa del  Cuenta por cobrar por
esperadas (PCE) arrendamientos
reconocimiento de una
Enfoque general corrección de valor  Activo de contrato
p.5.5.1
 Compromiso de préstamo
 Contrato de garantía
financiera
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16
3/02/22 5
 Enfoque simplificado | Cuentas por cobrar comerciales,
activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos
NIIF 9, p.5.5.15

 Cuentas por cobrar comerciales o  Cuentas por cobrar por arrendamientos

activos de los contratos que procedan de (Transacciones dentro del alcance de la
transacciones (NIIF 15) NIC 17), si la política contable mide la
 no contienen un componente corrección de valor por pérdida a un
financiero significativo o que son a importe igual a las PCE durante el
un año o menos; o tiempo de vida del activo.
 contienen un componente financiero
significativo, si la política contable
mide la corrección de valor por
pérdidas a un importe igual a las PCE
durante el tiempo de vida del activo.

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 6
 Medición de las pérdidas crediticias esperadas
NIIF 9, p.5.5.17

 Importe de probabilidad  Valor temporal del  Información razonable y

ponderada no sesgado, dinero. sustentable
determinado mediante  Disponible sin costo
la evaluación de un o esfuerzo
rango de resultados desproporcionado
posibles.  Sucesos pasados
 Condiciones
actuales
 Pronósticos de
condiciones
económicas
futuras.

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 7
 Provisión de cobranza dudosa
LIR, 37º, i)

 Gasto deducible
 Sólo provisiones específicas
 Son deducibles:
 Castigos por deudas
incobrables y
 Provisiones equitativas por
el mismo concepto
 Siempre que se determinen
las cuentas a las que
corresponden.

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 8
 Requisitos reglamentarios de las provisiones y castigos
RIR, 21°, f) y g)

Provisiones (Afectación del resultado) Castigos (No afecta resultados)

 Verificación oportuna del carácter de  Deuda provisionada (Gasto previo)

deuda incobrable  Condiciones
 Requisitos:  Acciones judiciales: “Imposibilidad
 Deuda vencida de cobro”
 Pruebas de las dificultades  Salvo:
financieras del deudor o de su  Inutilidad de la acción judicial
morosidad  Importe menor a 3 UIT
 Provisión en el LIB

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 9
 Deudas por las que no se admite riesgo de incobrabilidad
para efectos del IR
LIR, 37°, 2p: NO TIENEN EL CARÁCTER DE DEUDA INCOBRABLE

Contraídas entre Afianzadas por Garantizadas Verificación oportuna del carácter de deuda
sí por partes empresas del mediante:
incobrable | RIR, 21°, f), 1)
vinculadas. SFB  Derechos
reales de
garantía
 Depósitos “El carácter de deuda incobrable o no, deberá
dinerarios o verificarse en el momento en que se efectúa la
 Compra provisión contable.”
NO TIENEN EL
CARÁCTER DE Las que hayan venta con
DEUDA sido objeto de reserva de
INCOBRABLE renovación o propiedad. Para la deducción
prórroga tributaria del gasto, ¿la
expresa. provisión contable debe
ser concurrente (en el
mismo año) con la
efectiva deducción?
RIR, 33°: Ajustes tributarios en la DJ de las
diferencias temporales y permanentes entre
el resultado contable y el tributario
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16
3/02/22 10
 Implicancias tributarias de la NIIF 9

Reconocimiento No será deducible la ¿Diferencia temporal o

contable de las PCE por PCE que afecte el permanente?
todos los instrumentos resultado del periodo ¿Impuesto diferido o
financieros  LIR, 37°, 2p y 44°, f) gasto corriente?
 NIIF 9, p.5.5.  RIR 33°  NIC 12 y
 CINIIF 23

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 11

Posible implicancia tributaria
La revelación de información sobre
el tratamiento posible o
probablemente diferenciado con el de
la Administración Tributaria, podría
llevar a ésta a una calificación de
contingencias fiscales.
Norma Internacional de Información Financiera
CINIIF 23 | La incertidumbre frente
a los tratamientos del impuesto a las
ganancias
Aplicación de los
requerimientos de la NIC
12 ante incertidumbre de
los tratamientos del
impuesto a las ganancias,
para el reconocimiento y
medición de activos o
pasivos por impuestos
diferidos o corrientes.
 Problemas sobre la incertidumbre frente a los
tratamientos del impuesto a las ganancias
 Consideración por  Supuestos sobre la  Determinación de la  Consideración de
separado el revisión de los ganancia o pérdida los cambios en
tratamiento tratamientos fiscal, las bases hechos y
impositivo incierto; impositivos por las fiscales, pérdidas y circunstancias.
autoridades fiscales; créditos fiscales no
utilizados y tasas
fiscales; y

Tratamiento en la determinación y declaración del impuesto, por el cual existe

incertidumbre sobre la aceptación por parte de la autoridad fiscal, según su
Tratamiento particular interpretación de legislación aplicable.

impositivo Dudas en la aplicación de la La aceptación puede no ser Un a fiscalización o litigio

incierto legislación fiscal a una
transacción o circunstancia
conocida hasta que la
autoridad fiscal o los
puede afectar el activo o
pasivo por impuestos
concreta. tribunales lo decidan en el diferidos o corrientes.
futuro.
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16
3/02/22 13
 Acuerdos en la CINIIF 23

Separación del Cambios en

tratamiento Determinación hechos y
impositivo incierto Fiscalización tributaria circunstancias

 Enfoque que mejor  Hipótesis de  Improbabilidad de  Evaluación de los

prediga su resolución inspección por parte aceptación fiscal: juicios o estimaciones,
 Preparación de la DJ de la autoridad fiscal Reflejar el efecto de la si cambian los hechos
y sustento; o sobre los importes que incertidumbre, para y circunstancias sobre
tiene derecho a cada tratamiento los que se basaron o
 Expectativa sobre la como resultado de
reacción de la examinar y conocer impositivo incierto
toda la información nueva información,
autoridad fiscal  Métodos que cambie las
relacionada.
 Importe probable conclusiones sobre la
 Valor esperado aceptación fiscal o la
estimación del efecto,
o ambos.
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16
3/02/22 14
 Información a revelar
CINIIF 23, Ap. A, p.A4

Cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a las ganancias,
una entidad determinará si revelar:

 Juicios realizados al determinar la  Información sobre los supuestos y

ganancia o pérdida fiscal, bases, pérdidas
y créditos fiscales no utilizados y tasas.
 Aplicación: NIC 1, p.122; e
estimaciones al determinar la ganancia o
pérdida fiscal, bases, pérdidas y créditos
no utilizados y tasas.
 Aplicación: NIC 1, p.125 a 129

Resumen de las políticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que
involucren estimaciones, que la gerencia haya realizado
en el proceso de aplicación de las políticas contables y
que tengan un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los EF.
3/02/22
Información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación,
que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el valor en libros de los activos o
pasivos, incluyendo su naturaleza e importe en libros.
PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16
15
 Algunas controversias tributarias en el Perú
 Provisión de  Mermas de  Desmedro de  Depreciación de
incobrables existencias existencias activos
 Concurrencia  Oportunidad de  Oportunidad de desvalorizados
del registro la presentación la destrucción  Negación fiscal
contable con la del informe de activos del gasto
deducción técnico  RIR, 21°, c)  Informes
tributaria  RIR, 21°, c), 3p SUNAT
 RIR, 21°, f), 2p  LIR, 38°-43°
1  RIR, 22°,
 DS 194-99-
EF, 2da.
DFT

PRINCIPALES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LAS NIIF 9, 12 Y 16

3/02/22 16
“No puedo enseñar
nada a nadie,
solo les puedo hacer
pensar”
SOCRATES
470-aC - 399 aC

c i a s
G r a
17