DERECHO

TRIBUTARIO

UPN.EDU.PE
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

RENTAS DE •Primera Categoría.

CAPITAL •Segunda Categoría.

RENTAS DE •Cuarta Categoría.

TRABAJO •Quinta Categoría.
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

RENTAS •Cuarta Categoría.

DE
TRABAJO •Quinta Categoría.
RENTAS DE TRABAJO

Comprenden a las rentas de cuarta categoría

derivadas del trabajo independiente y de la
quinta categoría proveniente del trabajo en
relación de dependencia.

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los

ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera
independiente o dependiente.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Aquellas producidas por:
1. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera
categoría.
• No existe subordinación laboral.
• Podría existir capital pero prevalece el trabajo personal.
• Por ejemplo: Un dentista, un abogado, un contador, un pintor, etc.;
siempre que se desempeñen en el ejercicio libre de la profesión.
• Se consideran dentro de esta categoría a los trabajadores del Estado
contratados bajo la modalidad CAS.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
2. El desempeño de las siguientes funciones:

Director de
Síndico Mandatario
empresas

Actividades
Albacea
similares
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades
anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

Síndico: encargado de liquidar el activo y pasivo de un empresa en los

concursos de acreedores y en las quiebras.

Mandatario: persona que en virtud del contrato llamado mandato, se obliga

a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta del mandante.

Albacea: aquél que tiene a cargo cumplir y ejecutar lo que el testador ha

ordenado en su testamento u otra forma de disposición de última voluntad.

Actividades similares: regidor municipal o consejero regional por las dietas

recibidas.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
DEDUCCIONES A LA RENTA BRUTA
20% HASTA EL LIMITE DE 24 UIT

• Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por

desempeñar funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
PAGOS A CUENTA – RETENCIONES
• Son agentes de retención las personas, empresas y entidades
obligados a llevar contabilidad completa o registros de ingresos y
gastos, cuando paguen o acrediten rentas de cuarta categoría.
• La retención tiene el carácter de pago a cuenta y asciende al 08% de
la Renta Bruta (Art. 74º de la LIR).
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
EN FUNCIÓN AL RECIBO POR HONORARIOS 08 % DE LA RENTA BRUTA
CONSIGNADA EN DICHO RECIBO.

NO HAY RETENCIÓN CUANDO: SÍ HAY RETENCIÓN CUANDO:

< S/. 1,500.00 > S/.1,500.00

EXCEPCIONES:
- Cuando el usuario no es agente de retención. Por ejemplo: Una ama de casa.
- Cuando se solicite a SUNAT la suspensión de pagos a cuenta, siempre que:
• Los ingresos que se proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría no
superen el importe de S/ 39,000 (S/. 3,250.00 mensuales).
• En caso de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares; los ingresos que proyectas percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categoría no superen el importe de S/ 32,200.
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
CALCULO RENTA NETA
RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20%
(Hasta 24 UIT)

RENTA NETA DE 4TA

CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
CALCULO RENTA NETA (director de empresa, síndico, mandatario,
albacea, actividades similares).

RENTA BRUTA

RENTA NETA DE 4TA

CATEGORÍA
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Aquellas producidas por:
• El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos. Están comprendidos los sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, y en general, toda retribución
por servicios personales.
• La participación de los trabajadores.
• Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como
retribución por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones
dentro de una institución.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
• Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las
que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estén consignadas en el Libro de Planillas.
• El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines
promocionales a favor de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada.
• Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
• Gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje y
movilidad; que percibe el trabajador por prestar servicios en lugar
distinto a su residencia habitual.
• Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén
sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Ejm:
vestido, vivienda, transporte, etc.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal. Ejm: salud, capacitación, etc.
• Impuesto a la renta asumido por el empleador.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
• Indemnizaciones previstas en las disposiciones laborales vigentes. Ejm:
IDA, Indemización por vacaciones no gozadas, etc.
• Compensación por Tiempo de Servicios.
• Rentas vitalicias y pensiones. Ejm: Jubilación, invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia. Ley N° 26790.

AGENTE DE RETENCIÓN
• Empleador
DEDUCCIONES PARA RENTAS DE TRABAJO
(CUARTA Y QUINTA CATEGORIA – Art. 46° LIR).
1. Deducción fija de 7 UIT
• Tanto para las rentas netas de cuarta categoría como para las rentas
brutas de quinta categoría, se deducirá anualmente 7 UIT.
• Para la procedencia de la deducción referida no se requiere sustento
documentario alguno, ya que es una deducción fija establecida por
ley.
2. Deducción de hasta 3 UIT
• Adicionalmente se podrá deducir como gasto, hasta el límite de 3 UIT,
los importes pagados por los siguientes conceptos:
DEDUCCIONES PARA RENTAS DE TRABAJO
(CUARTA Y QUINTA CATEGORIA – Art. 46° LIR).

3. Asimismo, también se podrá deducir los siguientes conceptos:

• Los pagos realizados por concepto de Impuesto a las Transacciones
Financieras – ITF, que se encuentren debidamente acreditados.
• Las donaciones realizadas, siempre que no excedan del 10% de la
renta neta de trabajo.
RENTA NETA IMPONIBLE PARA RENTA DE TRABAJO
INGRESOS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
RENTA BRUTA

DEDUCCIÓN 20% RENTA BRUTA

(Hasta 24 UIT) DE 5TA
CATEGORÍA
RENTA NETA DE
4TA CATEGORÍA
DEDUCCIÓN 7UIT
DEDUCCIÓN HASTA 3 UIT
DEDUCCIÓN POR PAGO ITF
DEDUCCIÓN POR DONACIONES

RENTA NETA IMPONIBLE 4TA y 5TA CATEGORÍA

TASAS APLICABLES A RENTAS DE TRABAJO
• Sobre la renta neta imponible se aplicarán las siguientes tasas para
determinar el impuesto a la renta correspondiente:
APLICACIÓN PRÁCTICA
El señor Anakin Velez contador público de profesión, presta sus
servicios de manera independiente para varias empresas. Durante
el ejercicio 2022 percibe ingresos brutos que ascendieron a S/.
570,000.00.
Como dato tenemos que el señor Velez no ha percibido ningún otro
ingreso durante el ejercicio 2022.
Nos consulta como deberá realizar la determinación de su renta
neta imponible y el cálculo del Impuesto a la Renta anual.
Miguel Torres ingresó a laborar como Analista Financiero en la
empresa Tu Dinero S.A. desde el 01 de enero de 2022, percibiendo
una remuneración de S/. 6,000.00 mensuales.
Es importante resaltar que Miguel, no tiene ningún gasto adicional
que deducir (de hasta 3UIT) durante el año. Tampoco realizará pagos
de ITF ni donaciones.
Nos consulta cual será el monto que deberá pagar por impuesto a la
renta de quinta categoría, por todo el ejercicio fiscal 2022.
Asimismo, nos consulta cual será el monto mensual que la empresa
deberá retenerle por concepto de impuesto a la renta.
NOTA: PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO, SE DISGREGA LOS S/. 51,800.00
SEGÚN LA ESCALA DE LAS TASAS APLICABLES.
Nos encontramos en el día 31 de diciembre de 2022. El abogado Florindo Díaz, nos solicita que le
indiquemos cual es el importe del impuesto a la renta que debe pagar por su actividad profesional
durante el ejercicio 2022.

Para ello, nos brinda la siguiente información:

• Sus rentas de cuarta categoría por el ejercicio independiente de la profesión,
ascendieron a la suma de S/.16,000.00, por lo que se le retuvo S/. 1,180.00
• Trabaja como coordinador de asesoría legal en la empresa “Desarrollos SAC”
percibiendo una remuneración de S/. 3,900.00 mensuales, por lo que su renta bruta
anual ascendió a S/. 55,302.00. Su empleador le retuvo S/. 2,258.00 por impuesto a la
renta.
• Además percibió dietas de directorio por S/. 24,000.00, por lo que se le retuvo S/.
1,102.00.
• Gastó en el pago de bares, restaurantes, contadores, médicos, odontólogos y
aportaciones de EsSalud de su empleada del hogar, la suma de S/. 13,800.00.
• Pagó ITF por un importe de S/. 12.00.
Ejercicio de comprobación:

Nos encontramos en el día 31 de diciembre de 2022. El arquitecto Beto Olivar, nos solicita que
le indiquemos cual es el importe del impuesto a la renta que debe pagar por su actividad
profesional durante el ejercicio 2022.

Tenemos la siguiente información:

• Sus rentas de cuarta categoría por el ejercicio independiente de la profesión, ascendieron

a la suma de S/. 18,000.00.

• Percibió dietas como Consejero regional por S/. 15,300.00.

• Percibió como profesor de arquitectura en un Instituto una remuneración mensual de S/.

3,000.00, por lo que su renta bruta anual (incluyendo sus gratificaciones) fue de S/.
42,000.00.

• Pagó ITF por un Importe de S/. 15.00.

GRACIAS