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Antología del
disparate
contable
CON SOLUCIONARIO
Por
cortesía
d
e
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puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a
CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de
esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)
A Conchi, Sergio y Raúl, por estar tanto tiempo con este libro y menos con ellos
A mis niños/as académicos/as de 20,30,40 y algunos años más
¡Pues, tú también puede que hayas colaborado en este libro!
José Luis Sáez Ocejo
PRINCIPALES ABREVIATURAS
ACODI Asociación de Contabilidad Directiva
AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas
Apdo Apartado
BOICAC Boletín Oficial del ICAC
CC Código de Comercio
ECPN Estado de Cambios de Patrimonio Neto
EFE Estado de Flujos de Efectivo
FIFO First in First out (criterio de valoración de existencias finales)
IASB International Accounting Standard Board
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
IFAC Federación Internacional de Contables
IVA Impuesto del Valor Añadido
LAC Ley de Auditoría de Cuentas (Ley 19/1988)
LIFO Last in, First out (criterio de valoración de existencias finales)
LIS Ley del Impuesto sobre sociedades (RD 4/2004)
LSC Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (RD Leg. 1/2010)
MC Marco conceptual del PGCE
NECA Norma de Elaboración de Cuentas Anuales (PGCE)
NIC Norma Internacional de Contabilidad
NIFO Next in, first out (criterio de valoración de existencias finales)
NIIF Norma Internacional de Información Financiera
NV Norma de Valoración
PGCE Plan General de Contabilidad Español (RD 1514/2007)
PGCPYMES Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas (RD 1515/2007)
PyG Pérdidas y Ganancias
RD Real Decreto
Resol. ICAC Resolución del ICAC
RIVA Reglamento del IVA
SA Sociedad Anónima
SRL Sociedad de Responsabilidad Limitada
V
José Luis Sáez Ocejo
INTRODUCCIÓN
Cuando tenía 17 años, acababa de terminar el COU (Curso de Orientación Universitaria) en el
colegio Maristas “El Pilar” de Vigo, y después de un año muy intenso y complejo, en el que me
pasaba horas y horas estudiando como un negro para sacar adelante el curso, me encontré a
eso del mes de mayo de 1.979, del siglo pasado, ¡qué mayor soy y qué lejos veo eso!, con algo
más de un mes, sin exámenes y más o menos libre, para preparar la prueba de selectividad,
que me conduciría a emprender una futura carrera, como así fue, de Diplomado en Ciencias
Empresariales, en la Escuela Universitaria de Estudios Empresariales de Vigo, la cual pertenecía
por aquellas fechas a la Universidad de Santiago, de la cual, curiosamente, hoy soy profesor.
Pues bien, yo que estaba harto, cansado y un poco hasta las narices de tanto empollar, tenía
por primera vez en muchos años, tiempo libre, sin saber cómo llenarlo, aunque como he dicho,
encarando aquella prueba, en la que no sabíamos que estudiar, si todo o nada, sin saber por
dónde nos podían salir los examinadores, pues eso, me refugié en estudiar un poquito y el resto
dedicarme a leer, por placer.
Curiosamente uno de los libros que cayó en mis manos, fue la “Antología del disparate” de Luis
Díez Jiménez un compendio de disparates fonéticos, explicaciones peregrinas, descripciones
graciosas, destrozos de la ortografía y demás errores causados por las prisas, y las “meteduras
de pata” de exámenes y, reválidas. Aquello constituyó una catarsis para mí, ya que aunque había
aprobado el curso, yo me ´podía ver reflejado (¡hombre no tanto!) en aquel compendio recopilatorio
de dislates, paridas y demás hierbas. No me cabe la menor duda, de que aquel libro purificó las
pasiones de mi ánimo mediante las emociones que me provocaron la contemplación de aquellos
disparates, eliminando los recuerdos que perturbaron, todo un curso de curre, en mi mente y en
mi equilibrio nervioso. Ante contestaciones del estilo: “un meandro es el lugar donde se mea” o
“Jesucristo murió junto a otros dos personajes, uno a cada lado, que eran sus guardaespaldas” el
cachondeo y risas que me eché durante aquellos días, me permitieron relajarme y me quedé con
la copla.
Pues bien, durante esos años, como profe, he tenido que examinar a muchos alumnos y aunque
a todos los considero, con mucho orgullo, como hijos académicos míos, la realización de aquellos
exámenes me retrotrajo, a aquellas lecturas que con mis 17 años, me hicieron sonreír y a mí que
me va el rollo de la docencia pura y dura o como decía Ortega y Gasset en su obra “La Misión de
la Universidad” conceptuando la tarea docente como parte exclusiva de la Universidad, me volvió
a saltar la chispa y empecé a recopilar disparates, absurdos, desvaríos y demás temeridades,
que mis alumnos contestaban a mis preguntas de examen y así durante veinticinco años, aunque
dedicándome con más ahínco y trabajo desde finales del 2007, puesto que si yo quería que me
publicaran un libro, éste debería ser actual y adaptado al Nuevo Plan General contable, como
efectivamente está este libro, ¡por supuesto!.
Qué razón tenía mi amigo Joan Amat, “toda la información que almacenas de niño y de joven,
en mi caso soy un niño de los chiripitifláuticos, se reflejará en los demás y en los actos, obras y
hechos futuros”2
No obstante, quiero mencionar que la recopilación de esta antología no la he hecho con el fin
de ridiculizar a aquellos que tuvieron la mala suerte de aguantarme; todo lo contrario, esta serie
de florilegios (es que me gusta el escritor Eduardo Mendoza) están compilados con el fin de
purificar las contestaciones afectadas de impureza, es decir intento desdramatizar el hecho de
una mala, errónea o equivocada contestación a una pregunta de examen, para que mis alumnos,
no vuelvan a meter la pata y no se vuelvan a equivocar y redunde en el futuro positivamente al
menos, una parte del conocimiento. No nos olvidemos de que yo también he sido alumno y que
posiblemente si un profesor mío, hubiera hecho una recopilación de disparates, yo también estaría
incluido dentro de las perlas que en este libro se citan.
Por último, y como también he de pensar en la editorial que me publica este libro, intento dar juego
a la misma, haciendo un solucionario de las contestaciones correctas, a las preguntas por mi
planteadas durante estos años a mis alumnos. ¡Oye!, que a lo mejor en alguna de ellas, también
meto yo la pata y me sale alguna perla o macana (ya he dicho que me gusta Eduardo Mendoza, el
escritor), con lo cual alguno de los que lea u ojee el libro se desternillará de risa y ¡¡¡¡yo también,
por supuesto!!!.
2 Delante de aquella langosta que nos comimos en La Guardia (Pontevedra) hace ya varios
años en Casa Olga, junto Conchi mi mujer y mi prima Ana.
VIII
ANTOLOGÍA DEL DISPARATE
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 1
INTRODUCCION AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
• El patrimonio empresarial son todos aquellos bienes y servicios que posee la empresa
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Antología del disparate contable
• Los gastos son del grupo 6 y se producen porque en un determinado momento la
empresa incurre en ellos y las inversiones son del grupo de ingresos, grupo 7, y son del
haber salvo algunas excepciones
• Los gastos son necesarios para llevar a cabo la finalidad de la empresa. Una inversión
se hace para ganar dinero, pero no es el fin de la empresa
• Las inversiones son rentables, los gastos no, ya que si se invierte en construcciones por
ejemplo, con el paso del tiempo lo que yo he invertido es inferior a lo que yo recibiría
si vendiera por ejemplo. De las inversiones, el 90% de las veces obtengo beneficios,
mientras que de los gastos obtendré pérdidas.
• Los gastos son disminución de capital y las inversiones son aumento de capital.
• Que debe dinero a terceros, es decir, que su empresa tiene saldo deudor.
• Que el pasivo y neto sea mayor que el activo
• Que tenga más gastos que ingresos, es decir que la cuenta de resultados al final del
ejercicio nos dé un resultado negativos por pérdidas
• Significa que la empresa le debe dinero a los socios y tampoco podrá devolver
subvenciones, donaciones y legados de capital
• Significa que nuestro pasivo debe ser mayor que el activo, por lo cual la situación es
bastante mala
• El activo es cualquier bien, derecho, compra, gasto que se va a usar para el funcionamiento
de la empresa y que también puede ser considerado como activo financiero, por ejemplo
compra de acciones y con ese dinero que no se va a tocar durante determinado tiempo,
se suele usar para incrementar nuestro capital, es decir para tener beneficios
• El activo son todas aquellas cuentas que en el balance de situación tienen saldo deudor,
por eso son la inversión en el neto o fondos propios que están en el pasivo en el balance
de situación
• La inversión es el hecho que permite la adquisición de los activos. La inversión son los
fondos. Los activos son el fruto de dicha inversión realizada
6. Ante esta identidad contable ACTIVO = PASIVO + NETO, qué significaría si el NETO = 0
• En el caso que el neto fuera igual a 0, el pasivo y activo quedarían igual por lo que no
tendrían ni saldo deudor ni saldo acreedor
• Que todas las cuentas están saldadas y no hay beneficios, puesto que el activo es igual
al pasivo
• Que habría la misma cantidad de patrimonio en el activo y el pasivo, aunque esto no
podría darse, ya que no existiría capital
• Si el neto fuera igual a cero, el activo sería igual al activo, por lo que todos las cuentas de
activo y pasivo estarían saldadas, esto pasaría entonces, al cerrar una cuenta.
7. Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la educación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento de un pasivo ·
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José Luis Sáez Ocejo
8. Determinar si esta operación afecta a la tesorería o al resultado o a ambos o a ninguno:
Nuestra empresa sólo vende botes de “Nocilla” (no los fabrica, ni los elabora) y
compramos 1.000 botes de 1,5 euros cada uno, que dejamos a deber a un suministrador
vasco.
• Afecta a la tesorería porque estamos manejando dinero y para comprar los botes de
Nocilla y dejarlos a deber, quiere decir, que el dinero que vamos a ir dándole a ese
suministrador va a ser en efectivo o mediante una cuenta bancaria. Si sólo se comprase
Nocilla y no se dejase a deber sería un gasto y estaría en el resultado
9. Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la educación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento del patrimonio neto.
10. ¿En qué situación un ordenador formaría parte del activo corriente del balance de una
empresa?
• Un ordenador formaría parte del activo corriente del balance de una empresa cuando el
ordenador se compre y se utilice para el ciclo normal de la empresa
11. ¿En base a qué justificas que una empresa, al amparo del PGC 2007 pueda incorporar
en el patrimonio de su empresa, por ejemplo un elemento de transporte, que no es de
su propiedad?
• El pasivo exigible son todas aquellas deudas que los demás tienen con nuestra empresa
y que podemos llegar a exigirlas o reclamarlas. El neto patrimonial son las deudas que
tiene la empresa por la compra de patrimonio.
• El neto patrimonial es la diferencia entre el pasivo exigible y el no exigible
• El pasivo exigible es aquello que pertenece a la empresa y son las obligaciones más
exigibles por parte de la empresa. Su mayor diferencia con el neto patrimonial es que el
pasivo exigible es la parte más exigible mientras que el neto es la parte menos líquida
de la contabilida.
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Antología del disparate contable
13. Determinar si esta operación afecta a la tesorería o al resultado o a ambos o a ninguno:
Vendemos unas mercancías por 300.000 u.m., cobrando el 25% en efectivo y el resto
dejándose a deber
• No afecta a ninguno de los dos, porque la tesorería está en el activo y lo que se modifica
son las ventas, que se encuentran en el patrimonio neto, al igual que el resultado del
ejercicio, pero que tampoco se modifica, porque es el resultado de la cuenta de pérdidas
y ganancias.
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José Luis Sáez Ocejo
• Dar constancia de ese gasto y por lo tanto anotarlo y restarlo del capital de la empresa
• Es hacerlo pertenecer al suceso por el que ocurre ese gasto
15. ¿Por qué una empresa puede presentar en su balance un patrimonio neto negativo?
16. Señalar cuál de las siguientes frases es correcta ¿Se puede registrar a Lionel Messi o
Cristiano Ronaldo como activo en una empresa?
JUSTIFICA LA RESPUESTA:
a) Nunca
b) Si , en casos excepcionales como los clubs de futbol con sus jugadores
c) No. Se registran en resultados como gastos de personal
d) Sí. como materia prima para obtener ingresos
• Es correcta la d) “Sí. como materia prima para obtener ingresos”, ya que son los que dan
beneficios en este caso a los clubes de fútbol
• Correcta la d) “Sí. como materia prima para obtener ingresos”, porque teniendo en cuenta la
fama que tienen en determinado momento a nivel mundial, aparte de ser un empleado de la
empresa, el culto interno a su imagen a nivel de prestigio y popularidad genera ingresos por
publicidad y demás
• La siguiente frase correcta es la d) “Sí. como materia prima para obtener ingresos”, porque
los jugadores de fútbol además de realizar su trabajo como futbolistas generan una serie de
beneficios al club, por lo tanto, lo podemos considerar como un recurso o bien con la finalidad
de obtener ingresos
• Es correcta la c) “No. Se registran en resultados como gastos de personal”, ya que Lionel
Messi y Cristino Ronaldo son empleados de una empresa, por tanto dicha empresa debe de
darles un salario
• La frase correcta es la d) “Sí. como materia prima para obtener ingresos”. Sería una
existencia ya que un equipo de fútbol son los que te darían pérdidas, ingresos etc…Como
en una empresa el producto que en este caso comercializa al comprar o vender futbolistas.
• Sólo en casos excepcionales al igual que Belén Esteban en Tele5
• Elijo la d) ““Sí. como materia prima para obtener ingresos”, ya que en un club de fútbol los
activos son los jugadores ya que o bien se utilizan como materia prima para obtener ingresos
o bien como activos mantenidos para la venta
17. Analiza si esta empresa en el ejercicio 2011 poseía capacidad para reembolsar sus
deudas a corto plazo y largo plazo, según la información extraída de su balance de
situación a 31 de diciembre de 2011
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE 905.293 PASIVO NO CORRIENTE 466.699
ACTIVO CORRIENTE 521.822 PASIVO CORRIENTE 532.203
TOTAL 1.427.115 TOTAL 998.902
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Antología del disparate contable
• Según este balance de situación, la empresa tiene más capacidad para reembolsar sus
deudas a corto que a largo plazo ya que en el pasivo no corriente hay más tesorería que
en pasivo corriente
• Sí que poseía capacidad para reembolsar sus deudas a corto y largo plazo, ya que el
valor del activo supera con creces el valor del pasivo
18. Calcular el patrimonio neto y el fondo de maniobra de esta sociedad a la fecha de cierre
del ejercicio si tiene estos registros contables. Igualmente indicar si la empresa está
patrimonialmente bien financiada, justificando la respuesta.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 2
EL MÉTODO CONTABLE
• Las cuentas especulativas no son exactas puesto que pueden ser ciertas en un futuro
o no
• Las especulativas sufren modificaciones valorativas que no sufren las administrativas
• Tal y como indica su nombre las cuentas especulativas son aquellas que se revisan
cuando se lleva a cabo el cierre de todas las cuentas y no son revisadas con precisa
regularidad
• Que en la especulativa se conoce y se usa el coste de ventas y además son para lograr
ingresos u otros intereses de la empresa
• Que las cuentas administrativas contabilizan el mismo valor, en cambio las cuentas
especulativas se contabilizan de distinta forma, esto es, por el valor que puedan tener
en ese momento las existencias finales
• Las cuentas administrativas actúan en el momento de escribirlas, en cambio las
especulativas no tienen por qué.
• Las cuentas especulativas se anotan en el diario, pero no tienen por qué llegar a
producirse, en cambio, las administrativas sí. Las especulativas dependen de lo que
pueda suceder en un futuro y además a diferencia de las administrativas poseen
carácter reversible.
• El método global es distinto, en cuanto a si se hace global o individualizado en la
contabilidad de existencias. También se diferencia en el nombre de las cuentas
• Una cuenta administrativa es por ejemplo: cuando una empresa realiza compra de
mercaderías y una cuenta especulativa es: cuando dotamos una provisión. Estas
cuentas nos dice la posible pérdida que podemos tener, pero aún no es cierta. Las
administrativas son las operaciones que afectan a nuestra empresa.
• Las administrativas son para el buen funcionamiento de la empresa Las administrativas
no especifican las pérdidas y ganancias y las especulativas nos indican los aumentos o
pérdidas de valor
• La principal diferencia entre las cuentas administrativas y las cuentas especulativas es
que las primeras afectan cualitativamente al patrimonio empresarial, mientras que las
especulativas afectan cuantitativamente el patrimonio de la empresa
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Antología del disparate contable
22. Qué entiendes por el flujo económico o real en contabilidad
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 3
EL RESULTADO EMPRESARIAL
26. ¿Es suficiente que la contabilidad ofrezca la cifra de resultados del ejercicio o debe
proporcionar información sobre las causas que han dado lugar al mismo?
27. ¿El resultado del ejercicio es una magnitud objetiva o relativa? Razona la respuesta
• Es una magnitud relativa ya que depende de los asientos y operaciones que haya sufrido
la empresa durante ese período de tiempo
• Es relativa, ya que es de importancia relativa ya que exime de la aplicación de un
criterio contable siempre que el efecto cualitativo o cuantitativo de no aplicarlo sea poco
significativo
• Es una magnitud objetiva, ya que se consigue mediante la realización de la cuenta
de pérdidas y ganancias (lo que ganaste y perdiste) que luego es llevada al balance.
Es posible que el resultado no sea real, eso es cierto, o que se hagan cambios por
diferentes razones
• Debería tratarse de una magnitud objetiva, ya que es el resultado final de todas las
operaciones registradas durante el ejercicio. Sin embargo, siempre puede encontrarse
algo que cambie, aunque sea mínimamente, el resultado del ejercicio. En teoría es
objetiva, pero siempre es relativa
• Aunque se dice que es objetiva, creo que es relativa porque un número no muestra todas
las transacciones de la empresa y no puedes llegar a determinar nada
• Las subvenciones de explotación son cantidades de dinero que presta el estado para
financiar por ejemplo autopistas, carreteras o cualquier cosa relacionada con el sector
público.
• El fin de las subvenciones de explotación es gastar esas subvenciones en materia propia
de la empresa
29. ¿Es cierta esta afirmación?: “cuando efectuamos una venta de mercaderías nuestro
cliente, debe reflejar inmediatamente un pago”. Razonar la respuesta
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Antología del disparate contable
• No es cierta, sólo se reflejará el pago cuando el cliente nos gire letras, las cuales podrán
tener vencimiento a corto plazo o a largo plazo
30. ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como servicios
de mediación de forma accidental o extraordinaria?
31. ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como prestación
de servicios de mediación realizados de manera ordinaria?
32. “Las cuentas de ingresos recogen aumentos de neto, sólo si tal incremento deriva de
la actividad de la empresa”. Indicar si es verdadera o falsa esta frase, razonando la
respuesta.
• Falso, con tal de que afecte al balance de situación y a la cuenta de resultados, ya varía
el neto patrimonial
• Las ventas de otras submasas, ejemplo inmovilizado material, no hacen más que
traspasar su valor de un subgrupo a otro, aunque si la venta se hace por valor
superior al precio de coste producción o adquisición, el neto aumenta también por
su diferencia
• Verdadero, porque las cuentas del grupo 5, ya recoge estas cuentas.
33. ¿Qué cuentas se usan para contabilizar la activación de los gastos incurridos en un
período?
34. ¿Cuál es el objetivo de las cuentas del subgrupo 73 “Trabajos realizados para la
empresa” del PGCE?
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José Luis Sáez Ocejo
35. Diferencias y similitudes entre las cuentas “Otros gastos sociales” e “Ingresos por
servicios al personal”
• “Otros gastos sociales” es una cuenta del grupo 6 y es cuando las empresas hacen
economatos, etc… a los trabajadores y los “Ingresos por servicios al personal” es una cuenta
del grupo 7 y es cuando los trabajadores compran en los economatos de las empresas.
• Las dos irían a pérdidas y ganancias. Una tiene saldo deudor y otra acreedor. Una es de
activo y otra de pasivo.
37. ¿Puede figurar alguna cuenta de gestión (de gastos o de ingresos) en el balance?
Razonar la respuesta
• Sí, por ejemplo “gastos anticipados” e “intereses pagados por anticipado” en el activo y
en el pasivo “ingresos anticipados” e “intereses cobrados por anticipado”. Estas cuentas
buscan la aplicación del principio de devengo, es decir, aunque se halla cobrado o
pagado por anticipado un bien o servicio busca que sólo se le impute al ejercicio la parte
que le corresponderá en función del tiempo transcurrido
• Sí, las cuentas de gastos e ingresos pueden figurar en el balance para ver la situación de
la empresa. Dichas cuentas a final de ejercicio siguen un tratamiento contable llamado
proceso de regularización mediante el cual quedan saldadas dichas cuentas (ingresos y
gastos) y se ve la variación de la riqueza de dicha empresa.
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Antología del disparate contable
• Se refiere a cuentas de Gastos amortizables (gastos de constitución, de primer
establecimiento, de ampliación de capital) y los activamos cuando ya hemos realizado
toda su amortización.
• Los transportes de compras son aquellos que se efectúan, como su nombre indica, al
comprar las existencias mientras que los transportes de ventas son los que se efectúan
una vez terminado el producto
• En los transportes de compras se aplica el IVA soportado y en los transportes de ventas
se aplica el IVA repercutido, ya que es un ingreso a mayores, de la venta de la empresa
• Los “transportes de compras” tú compras elementos de transporte y en los transportes
de ventas tú vendes elementos de transportes.
• En cuanto a la contabilización del transporte, en el caso de las compras el que paga
y lo registra es el cliente o comprador, mientras que en el caso de las ventas el
transporte lo contabiliza el vendedor
• La diferencia es que en el transporte de ventas se incluye como coste a mayores en
la cifra de negocios
40. Indicar los diferentes registros contables para aquellas cantidades fijas o variables
percibidas por servicios, bien de forma ordinaria o bien, de forma extraordinaria.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 4
EL CICLO CONTABLE
• El objetivo es para poder mostrar la imagen fiel del patrimonio adecuando los saldos de
las cuentas al momento del cierre del ejercicio
• El objetivo es hacerlo el 31 de diciembre con el fin de aclarar la contabilización propia
de ese año
• La regularización permite dar de baja todas las partidas del balance que ya no forman
parte del patrimonio de la empresa
• El objetivo de la regularización es conocer las entradas y salidas de existencias en el
almacén.
• El objetivo es saldar diferencias entre cuentas
• Se utiliza para las cuentas especulativas, para así saber con exactitud el valor del
elementos patrimonial
• Se utiliza para corregir los saldos de las cuentas que vienen de ejercicios anteriores, ya
que pudieron sufrir modificaciones en el ejercicio actual.
• La regularización es la realización de los apuntes pertinentes para que cada elemento
patrimonial y conceptos de gastos e ingresos estén representados y valorados
convenientemente
• Mostrar la imagen fiel de los gastos e ingresos que han ocurrido en el ejercicio ·
• Como su nombre indica este balance comprueba cada cierto período de tiempo los
diferentes cambios que se producen en el activo y pasivo. Este balance es producto de
su carácter estático.
• La empresa debe realizar periódicamente balances de comprobación para saber la
situación de la empresa durante un determinado período
• Se lleva a cabo cada trimestre para comprobar que las cuentas “cuadran”. Se observa
el saldo de cada cuenta y se comprueba que el flujo real de bienes coincide con el
financiero.
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Antología del disparate contable
45. Diferencia entre amortización y periodificación
• Sus características u objetivos son el permitir valorar la gestión empresarial mejor. Es útil
para la rentabilidad. Facilita la predicción de generar flujos en caja y nos da el resultado
final del ejercicio
• Es una consecuencia de la aplicación de los principios contables, en especial el de
devengo, correlación de ingresos y gastos, prudencia, registro y significa que las
existencias iniciales + compras – las existencias finales es igual al consumo
• Entiendo que se presentan 4 características: 1) La vida de la empresa se divide
artificialmente en períodos o ejercicios económicos. 2) Las dificultades de valoración
de las corrientes de gastos e ingresos. 3) Algunos costes de la vida de la empresa
se distribuyen a un número limitado de años. 4) Es imposible la valoración exacta de
determinados derechos y obligaciones al final del ejercicio.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 5
NORMALIZACIÓN CONTABLE Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS
LEGALES
• Adaptar todos los planes de contabilidad a un solo plan que es el PGCE. Encontrar
un punto en donde todos los planes de contabilidad sean iguales o lo más parecidos
posibles
• Quiere decir que el PGCE es muy flexible y adaptable, y se adapta a determinados
ámbitos como son por ejemplo el ámbito geográfico, ya que en él se inserta toda la
contabilidad europea.
• Dichas adaptaciones implican que los sectores de la memoria tienen que contener como
mínimo un 10% de los beneficios para ser recogidos, si no se considerarán de escasa
importancia.
• Son las distintas partes en las que se divide el PGCE, es decir se dividen en cuadro de
cuentas, principios contables y normas de valoración
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Antología del disparate contable
51. ¿Qué es la AECA?
52. Nombra dos organizaciones dedicadas a la armonización contable dentro del ámbito
mundial. Indica las siglas, el nombre completo y alguna referencia de ellas
53. Los grupos de empresas que no cotizan en bolsa ¿qué ordenamiento (norma) contable
han de seguir al objeto de elaborar sus cuentas anuales consolidadas?
• Han de elaborar un formato, que no es obligatorio. Está legislado por ley, su información
es privada y la periodicidad de las cuentas anuales depende de los criterios de la empresa
• Según las normas de contabilidad del IASB de pymes
• Tienen que tener el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria
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José Luis Sáez Ocejo
• Es una empresa que gestiona empresas del grupo, empresas asociadas y otras
empresas.
• Aquellas que pertenecen a un mismo grupo de personas
• Aquellas empresas que posean una participación superior al 50% de varias empresas. A
la empresa dominante y al conjunto de empresas dominadas se las denomina multigrupo.
• Las que corresponden a los libros contables obligatorios como son: la memoria, el estado
de flujos de efectivo, las cuentas del PyG y el estado de variaciones del patrimonio
• Los libros contables y los inventarios
• El diario de apertura y el plan de cuentas y la normativa explicada
• El balance y la memoria abreviada para pymes. No presentan el resto
58. Según el Código de Comercio ¿cuánto tiempo deben conservarse los libros,
correspondencia, documentación y justificantes concernientes al negocio?
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Antología del disparate contable
59. ¿Qué libros contables son obligatorios según la legislación contable mercantil?
60. Desde el cierre del ejercicio ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para que
se celebre la Junta General de Accionistas ordinaria de una empresa?
• Como máximo han de transcurrir 30 días para que se celebre la junta general de
accionistas, sino pierde el plazo
• 20 días
62. ¿Qué documentación se ha de presentar según la Ley Mercantil al depositar las cuentas
anuales en el Registro mercantil?
• Un certificado de depósito
• Los datos pertenecientes al empresario y el documento que haga constar que la empresa
está registrada
• La denominación explícita de la empresa y el período del ejercicio al que pertenecen las
cuentas anuales
• Una vez se cierren las cuentas anuales a 31 de diciembre tenemos que realizar el cierre
del ejercicio y tenemos cuatro meses para incluirlo en el código mercantil
• La que sea procedente
• El inventario, la memoria y PyG
• Hay que presentar el NIF y los papeles de la empresa
• Se ha de presentar el balance de la empresa, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cierre
• La documentación a presentar es: la información básica de la empresa referida a la
empresa y propietarios (DNI, dirección de la empresa etc…), inventarios, el balance de
situación y las cuentas de pedidos, además es obligatorio el libro Diario
• El DNI, el NIF y las cuentas anuales
• El PGC requiere que se cumplan los siguientes requisitos, esto es: relevancia, fiabilidad,
comparabilidad y claridad.
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José Luis Sáez Ocejo
• El PGCE se va a utilizar dos ejercicios consecutivos siempre y cuando la empresa
cumpla dos de los tres requisitos siguientes: a) las partidas de activo superen los
2.850.000 euros; b) el importe neto de la cifra de negocios supere los 5.700.000 euros y
c) el número de trabajadores supere los 50
• Las cuentas anuales, el libro mayor y el libro diario
• El libro diario, el libro mayor, el balance de situación, el balance de sumas y saldos, la
cuenta de resultados y la memoria
• Todas excepto el estado de flujos de efectivo
• El activo corriente, el activo no corriente y por el otro lado el patrimonio neto, el pasivo
corriente y el pasivo no corriente
• Las cuentas anuales, obviamente, y el libro de actas y el libro de inventario y cuentas anuales.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 6
LAS EXISTENCIAS
66. Identificar a qué área contable pertenecen estos ejemplos, explicando el porqué: a) las
vacas para una central lechera, b) para un matadero y c) la comida de las vacas”.
• Para una central lechera las vacas son clientes, ya que le suministran materias prima.
• Para un matadero, materias primas y la comida suministros.
• Para una central lechera las vacas son existencias. La comida sería la materia prima.
• Los subproductos son los productos derivados del producto principal, sería un 2º
producto, al contrario que los materiales recuperados que entran nuevamente en el
almacén, después de ser utilizados en el proceso productivo. Por lo tanto la diferencia
es que los residuos se tiran y los materiales recuperados se utilizan
• El subproducto es un producto de clase inferior, mientras que el material recuperado es
de clase superior
68. En caso de inflación, ¿qué método de valoración de existencias elegirías y por qué?
• Los valoraría según el valor de mercado actual, dotando una provisión si éste fuera
menor que su valor inicial de mercado, para prevenir posibles pérdidas
69. A la hora de regularizar los envases propiedad de la empresa, cómo se contabilizan aquellos
que están en poder de los clientes desde el punto de vista del suministrador de los mismos?.
• El valor de mercado de los productos en curso, es el importe de las materias primas más
todos los gastos ocasionados para convertirlos en productos en curso, imputables al
mencionado proceso de producción. O lo que un adquirente esté dispuesto a pagar por él.
• El valor de mercado de los productos en curso es igual al valor por el que se adquiere el
producto menos el valor de venta de dicho producto
• Es la cuantía de todos los gastos en los que hemos incurrido hasta ese momento, es
decir hasta que deje de ser un producto en curso
• Es el valor que se paga en el mercado en un momento justo y determinado por un
producto, valor que varía según la ley de la oferta y la demanda
• El valor de mercado de los productos en curso, será el valor de los productos en curso
en el mercado, en un determinado momento y que puede ser mayor o menor al precio
de adquisición; en definitiva, es el valor actual del producto en curso
• Los productos en curso no se valoran mientras no sean productos terminados
• El valor de mercado viene dado en los productos en curso, según el precio de adquisición en
el momento de su compra, estando ésta situada cronológicamente en el momento actual
21
Antología del disparate contable
• La suma de los elementos que las componen
• Es el valor vigente en ese momento, es decir el valor fijado para dichos productos en un
momento determinado
• La del subgrupo 61. es una cuenta de gestión al igual que la del subgrupo 71, pero la primera,
es decir, la del subgrupo 61, es una cuenta de activo, mientras que la segunda, la 71, es una
cuenta de pasivo. Además la 61, tiene saldo deudor y la otra, la 71, saldo acreedor
• Los dos, como bien dicen, indican una variación en las existencias de una empresa, lo
que pasa es que una la (612) es para las mercaderías del inicio y la otra para las del final.
Se hace un asiento al final del ejercicio eliminando las de inicio y creando las del final.
Ambas son cuentas bivalóricas, que se pueden poner en el debe o en haber para crear
mercaderías del final o crear las del inicio. La diferencia es que las del subgrupo 61, son
para variaciones de existencias de compras y las del 71, es para ventas.
• El subgrupo 61, pertenece a los “servicios exteriores” de cuentas de gastos, mientras
que el 71, a “servicios exteriores” de cuentas de ingresos. A la hora de regularizar el
subgrupo 61, se considera ingreso y el 71, como gasto
22
José Luis Sáez Ocejo
• Los productos en curso son aquellos que están terminados pero en el momento en el
que se contabilizan aún no están dispuestos para la venta, mientras que los productos
semiterminados aún están en proceso de fabricación y por lo tanto no están disponibles
para la venta
• Los productos en curso son bienes y servicios que se encuentran en fase de
transformación o formación
74. Cómo se realiza la valoración posterior de las existencias a fin de ejercicio y qué
criterios se siguen según el PGC 2007?
75. ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el coste de adquisición
de las existencias?
• Cuando además de cumplir la definición de activo y los criterios de gestión, son bienes
separables o bien regulados en derechos legales
• Se pueden incluir cuando el ciclo de producción sea superior a 1 año y también cuando
el vencimiento de la deuda sea igual o inferior a 1 año también y además se cumpla: que
no tenga un tipo de interés contractual y el hecho de no actualizar los flujos de efectivo
no sea significativo
• En el caso de que esos gastos influyan en la elaboración de esas existencias
• En los descuentos que te hagan los proveedores dentro y fuera de factura tanto por
rappels como descuentos por pronto pago
76. ¿Qué métodos de asignación de valor se usan para las existencias finales en el PGCE?
23
Antología del disparate contable
78. ¿Qué alternativas existen para valorar subproductos y residuos?
• Señalo como falsa la c) porque el material de oficina no forma parte del activo, cuando
no vas a obtener beneficio alguno de ellos. Por el contrario cuando si obtienes beneficio,
será activo
24
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 7
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
• Un derivado según el PGC es un tipo de instrumento financiero que según sea derivado
o no va en el activo corriente o en el pasivo corriente del balance
• Es un producto que se obtiene en la producción de otro producto principal
• Es un bien/obligación/etc… que nace como consecuencia de otro bien/obligación/etc…
83. Respecto a las inversiones financieras en renta variable, ¿qué significado tiene la
fórmula de Kester o del cálculo del valor teórico del derecho de suscripción?
• Nos indica el valor teórico de las acciones, significa cual es la parte apartada por los
socios, igualmente representa el capital social más las reservas menos los gastos de
constitución
25
Antología del disparate contable
• El derecho de suscripción lo tienes por las acciones y el de asignación, te lo concede
la sociedad
• El derecho de suscripción, es si la empresa cotiza en bolsa, el derecho de asignación es
para empresas que no cotizan en bolsa
• El derecho de suscripción tiene valor, el de asignación no.
• Derecho de asignación es lo que te asignan para cobrar, el de suscripción es para cobrar
acciones
• El derecho de suscripción se entrega cuando se compran acciones, mientras que el
derecho de asignación lo da la empresa asignación.
• Es aquella que posee acciones de otras empresas con la cual mantiene intercambios
• Aquella de la que se posee el 51% del capital social
• Es la unión de dos empresas para conseguir un objetivo común, pero cada una de ellas
actuará con “pulidad” jurídica propia. Esta unión sólo tienen lugar para determinados
objetivos, luego se deshace la unión
• Es aquella que mantiene relaciones con nuestra empresa por su condición de asociación
con ésta. Es otra empresa pero que es socia de la nuestra
• La que tiene negocios conjuntos con otras empresas.
• Aquellas de la que se posee un 5% de las acciones, al menos y se tienen contratos de
colaboración
• Al ser una situación especial transitoria los derechos de suscripción de las mismas no
se tienen en cuenta.
• Verdadero, se tratan igual las acciones por aportaciones dinerarias como las no dinerarias
• Verdadero, todos tienen los mismos derechos a menos que no cumplan ciertos requisitos,
lo que entonces sería falso
• Verdadero, porque son acciones propias y por lo tanto al estar formando ya parte de la
empresa, tienen derecho de suscripción preferente.
• Que no posea más de un 50% del capital en acciones ya emitido. Que no cotice en bolsa
y si cotiza que el órgano rector permita dicha adquisición.
• Que haya una ampliación de capital y la Junta de Administración lo apruebe
• Son los mismos que para reducción de capital. Uno de ellos es que el patrimonio neto
sea menor que el valor del capital social, por lo que se podría amortizar acciones
propias. Otro sería que el capital social sea superior a lo que manda la ley, en cuyo caso
se tendría que cambiar la denominación o reducir capital social o amortizar acciones
propias.
26
José Luis Sáez Ocejo
89. Indicar cómo se valora el derecho preferente de suscripción según el PGCEPYMES
• Se valora por el valor nominal de las acciones, pero si se desean vender se venderán al
precio que estén dispuestos a pagar
• Se valora por la cantidad que resulte de su cálculo
• Son inversiones financieras, bien temporales o permanentes
• El derecho preferente de suscripción se valora por el precio de mercado y esta a su vez,
es hallado mediante una división y añadiendo, si procede un beneficio
• Se valorará al valor de descuento o emisión
90. Los gastos inherentes a la compra de títulos, bien sean de deuda o de instrumentos
de patrimonio, ¿se consideran siempre un mayor valor de la inversión realizada, en el
PGCPYMES?
92. Según el PGCE ¿cuáles son las condiciones para que exista un mercado activo a los
efectos de determinar el valor razonable de un instrumento financiero?
93. Una deuda con un proveedor de mercaderías sin tipo de interés contractual y
vencimiento no superior a 1 año ¿cómo debe valorarse siguiendo el PGCPYMES?
27
Antología del disparate contable
94. ¿Los deterioros de valor de los activos financieros se representan siempre en cuentas
compensatorias en el balance (es decir en cuentas de los subgrupos 29, 49 y 59) del
PGCPYMES?
• Cuando surge un deterioro de valor de un activo financiero esto es que su valor actual
es inferior al valor razonable de emplear cuentas del subgrupo 29, si supone un período
> 1 año (largo plazo), del subgrupo 59, para un período inferior a 1 año (corto plazo)
y cuentas del subgrupo 69 y 79 para la dotación o reversión del deterioro de valor
respectivamente
• Estoy segura que los deterioros de los activos financieros van a los subgrupos 29 y 59
porque estos son los de largo plazo y corto plazo tanto de valores como de instrumentos
de patrimonio, lo que no estoy segura del todo es el grupo 49
95. En términos contables, ¿qué diferencia existe entre un depósito bancario a plazo
remunerado a un determinado tipo de interés y otro depósito en el que la remuneración
consiste en la revalorización de un índice bursátil por ejemplo el EUROSTOXX?
97. ¿Cómo se determina el precio de mercado en los títulos que cotizan en bolsa? ¿Y en
los qué no cotizan?
28
José Luis Sáez Ocejo
98. Cómo se registran los deterioros en los activos financieros mantenidos para negociar
99. ¿Qué es el valor teórico del derecho de suscripción preferente en una inversión
financiera de acciones, ante una ampliación de capital de la empresa emisora?
• El derecho no tiene valor directamente. Está afectado por lo que se tiene que calcular a
través de un método, es decir a través del valor teórico
• El valor teórico es aquel por el que se contabilizan las acciones nuevas a emitir por ese
valor teórico
• El valor teórico es el valor al cual damos de baja los derechos preferentes de suscripción
cuando los vendemos, en este caso, podríamos decir que es como si fuese el valor
nominal de los derechos de suscripción
• Es el valor de dicho derecho para la empresa, es decir, sin tener en cuenta las variaciones
del mercado.
• Es el valor posible para suscribir acciones
29
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 8
LOS FONDOS PROPIOS
101. ¿Qué categorías aparecen diferenciadas como patrimonio neto en el balance del PGCE?
• Son aquellos con que la empresa cuenta de su propiedad y no los obtenidos por la
actividad de la empresa.
• Son los derechos y bienes que tiene la empresa, es decir su activo, mes con lo que
responde la empresa ante futuras deudas
• Es el medio (dinero) que tiene la empresa para financiarse. Son los fondos que utiliza la
empresa para sus necesidades
103. ¿Cómo se definen los recursos propios o fondos propios? Obviar la respuesta
“diferencia entre activo menos pasivo exigible”.
• Es la diferencia resultante entre los bienes y derechos de la empresa menos los recursos
con los que se financian esos bienes y derechos
• Está formado por los derechos más los ingresos y menos las obligaciones y gastos y
más los bienes de que la empresa dispone
104. ¿Qué ocurre con el límite de acciones sin voto cada vez que se van exigiendo
dividendos pasivos, se amplía el límite o se disminuye? Razonar la respuesta
• Se amplía ya que la sociedad dispondrá de mayor liquidez para pagar los dividendos a
los accionistas de acciones sin voto
• El límite no varía
• Se tienen que ir aumentando porque si nosotros pagamos un primer dividendo pasivo
del 25% tenemos que seguir aumentando hasta alcanzar el 100% y tener pagada toda
la deuda, es decir, desembolsar el 100%.
• El límite es el mismo ya que el número de acciones sin voto no variará al exigir dividendos
31
Antología del disparate contable
• En primer lugar las acciones privilegiadas, en segundo lugar las acciones preferentes y
en último las acciones ordinarias
• A la hora de repartir dividendos a los accionistas de la empresa, tendrán preferencia
primera los accionistas más antiguos de la empresa independientemente del número de
acciones que hayan suscrito
• Primero a los accionistas con ordinarias en el porcentaje que les corresponda
109. Contestar razonadamente, porqué una sociedad al reducir capital por pérdidas ha de
aplicar el 10% de la reserva legal
32
José Luis Sáez Ocejo
110. ¿Cuál es el motivo de que se consideren ciertas reservas indisponibles?
• Para que no todas las reservas sean de libre disposición y se las pueda echar mano en
los momentos de necesidad, tal y como se hace con la reserva legal
• Se consideran indisponibles porque la empresa no las puede tocar y de paso mantener
la solvencia
• El motivo es que si en algún caso la empresa tienen pérdidas y no funciona bien, pues
puede acudir a estas reservas, que son como unos fondos que tiene la empresa, es decir
un dinero parado para utilizarlo únicamente en caso de que la empresa vaya mal y así
se podría evitar una suspensión.
• Para evitar un posible gasto excesivo de capital disponible
• Para mantener una cierta solvencia en la empresa y con el motivo de no se disponga de
ellas., a menos que sea necesario.
111. ¿En qué se diferencia el “capital social” del “fondo social”, según el PGCE?
• Es un seguro que se contrata por si el elemento asegurado sufre un daño, por el cual te
dará la entidad aseguradora una compensación
• La finalidad de la prima de emisión es evitar el efecto dispersión por aumentar el número
de socios
• Su fin es el de compensar a los antiguos accionistas en caso de que no haya derechos
de suscripción
• Su finalidad es asumir los riesgos y beneficios inherentes a la operación
• La prima de emisión es el precio al que se emite una acción en el momento de su venta y
se usa para que los socios existentes tengan la oportunidad de conseguir más acciones
• Es el valor dentro del precio de emisión de un producto.
• Es el valor neto que figura en el efecto comercial, bien sea un pagaré, una acción etc…
en el nominal de la letra (el precio al que sale al mercado)
• La prima de emisión es el precio al que va a sujetar a las acciones y su finalidad es tener
el control
• Compensa la diferencia entre las acciones emitidas por su valor y el precio al que fueron
compradas
• Es un pasivo derivado que recibe una empresa que adquiere valores futuros como derivados
por acordar un precio de cotización de participaciones o acciones con independencia de la
fluctuación de precios en estos valores a lo largo del período de cotización
• Dinero que se le ofrece a quien compre unas acciones, su finalidad es atraer a la gente
a invertir.
• Su finalidad consiste en que mediante la prima de emitir una acción, podamos reponer o
subsanar otras pérdidas o gastos, procedentes de las acciones
33
Antología del disparate contable
• La prima de emisión tiene como finalidad el dar salida a las acciones, es el precio de
las mismas.
• Es la diferencia entre el valor nominal y valor de mercado de las acciones. Sirve para
cuadrar la cuenta.
• La finalidad de la prima de emisión es vender las acciones a un precio más bajo
• Es el valor de compra al que se venden las acciones u obligaciones y sirven para atraer
compradores
• Tiene como finalidad que se formen más empresas y es una prima que se da a las
nuevas empresas
114. Razonar si una empresa cuando se constituye, ha de financiarse con recursos ajenos
o propios
• Cuando se crea una empresa se financia con recursos ajenos y dejando los propios para
la vida de la empresa para poder hacer frente a los futuros, aunque los recursos ajenos
se cogen cuando no tenemos bastantes propios
• Una empresa cuando se crea deberá financia con recursos aportaciones de los socios
(recursos propios), pero también deberá buscar recursos ajenos, si los de la propia
constitución no cubren las necesidades de la empresa.
• Se financia con recursos ajenos, los de los accionistas que le aportan capital, la empresa
todavía no ha entrado en funcionamiento y por tanto no tiene recursos propios.
• Cuando se crea una empresa ha de financiarse con recursos ajenos ya que todavía no
ha tenido tiempo de obtener beneficios y por tanto no ha generado recursos propios. Los
recursos ajenos, pueden ser aportaciones de los socios (capital social), créditos u otro
tipo de financiación ajena.
116. Razonar la siguiente frase: ¿Por qué no se pueden oponer los acreedores en una
reducción de capital para reestablecer el equilibrio por pérdidas?
34
José Luis Sáez Ocejo
se vean implicados. En este caso es favorable esta reducción porque hay que
cubrir pérdidas
• Yo pienso que falsa ya que los acreedores sí se pueden oponer a la reducción
• Esto vienen recogido en la Ley de sociedades anónimas, se debe perseguir el principio
de empresa en funcionamiento. El bien común de toda la colectividad (accionistas, etc...)
está por encima de los intereses de una minoría (acreedores)
• La reducción de capital no es decisión de acreedores, por eso.
• Porque al no haber pagado el dividendo se les quita el derecho
• Debido a que si se oponen los acreedores a una reducción de capital, el pasivo exigible
es mayor que el activo realizable, entonces se puede decir que la empresa está en
suspensión de pagos y los acreedores irían encima de la empresa.
• Porque cuando la sociedad obtiene pérdidas y reduce capital para buscar el equilibrio
por esta situación, los acreedores no pueden oponerse ya que es una de las veces que
los acreedores no pueden oponerse según la ley para la reducción de capital
• Porque al reducir pérdidas se revaloriza su posición en el mercado y es más valiosa la
empresa, de esa manera los acreedores tienen mejores perspectivas de cobro.
117. ¿Qué condiciones se necesitan para poder ampliar capital social por compensación
de créditos, con respecto a éstos últimos?
• Que se sepa que los créditos no serán impagados o que ya los hayamos cobrado
• Que haya resultados negativos a compensar durante tres ejercicios seguidos y siempre
que el patrimonio neto sea menor que las 2/3 partes del capital social
• Haber desembolsado el capital mínimo
• Que tengamos reservas suficientes para equilibrar los créditos que hayamos concedido
tanto a terceros como a empresas del grupo y asociadas.
• Que no sea mayor que el 10% del patrimonio neto incluyendo éstos últimos
• Que haya habido pérdidas, que se lo comuniquemos a los acreedores y que estén de
acuerdo
118. ¿Qué ocurre si una sociedad tiene planificada una ampliación de capital y no llega al
mínimo previsto?
• Normalmente la sociedad tendría que deshacerse, pero para este imprevisto se realiza
el efecto acordeón que consiste en la compra y venta de acciones
119. ¿Qué requisitos se necesitan para poder ampliar capital por compensación de
créditos?
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Antología del disparate contable
121. Contestar a la pregunta razonando la respuesta: ..”A la hora de ampliar capital por
aportaciones no dinerarias, se podrá aportar el trabajo o los servicios”
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 9
EL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS
• Los terrenos no se amortizan y los bienes naturales tampoco, sólo se pueden desgastar
o perder valor, excepto las minas que se pueden amortizar hasta un 3% de su valor
• Los terrenos no se amortizan, sin embargo los bienes naturales sí, siempre que su plazo
de amortización sea de 5 años como mínimo
• Los terrenos no se amortizan, a excepción de los bienes naturales que sí se amortizan,
lo que se amortiza en concreto, son los gastos de drenaje, levantamiento de tierras y
gastos de presentación de proyectos.
• Se amortizan por su valor de compra
123. Razonando la respuesta indicar qué tipo de permuta, de principio, se está realizando en este
caso: La sociedad TOM cuya actividad es la fabricación de relojería industrial ha permutado
un edificio que tenía destinado al arrendamiento por una fábrica a la sociedad PE.
• Es una permuta de carácter comercial, ya que no tiene nada que ver lo que se dedica la
empresa por lo que va a hacer posteriormente
• Aquellos que no forman parte de un máquina y tengan una duración superior a 5 años
127. Cuando los moldes y plantillas son utilizados con carácter permanente, ¿dónde se
contabilizan?
• Cuando se utilizan en cadenas en serie
37
Antología del disparate contable
128. Diferencia entre amortización y depreciación
• Los terrenos no se amortizan de acuerdo con el plan general contable que fue emitido
por el ICAC. Los terrenos no forman parte de las construcciones que éstas, si son
amortizables. Los terrenos si son unos gastos que se computan al resultado del final del
ejercicio, no para obtener unos ingresos futuros
• Porque es difícil calcular la depreciación y a lo mejor ni existe por lo menos de un año
para otro
• Porque los precios de adquisición van variando con el tiempo. Se amortiza el inmovilizado
material en función del precio de venta en el momento de la adquisición
• Porque no se amortizan, ya que nunca pierden valor, ni se deprecian. No son amortizables
• Porque siempre se recuperarán a la hora de venderlos por más valor de lo que nos ha
costado y por lo tanto siempre tendremos una ganancia
• Porque no son recuperables
38
José Luis Sáez Ocejo
131. ¿Podrías indicarme el enunciado de este asiento hecho en el libro diario?:
132. ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el precio de
adquisición o coste de producción de un inmovilizado?
• Cuando para poder vender ese activo, supere el año para estar disponible para la venta,
los gastos financieros se podrán incluir en el precio de adquisición o en el coste de
producción
• Cuando el funcionamiento del inmovilizado es por un período superior a 1 año
• En el precio de adquisición como activos y en el coste de producción como gastos
• Las compras de inmovilizado material a título gratuito se abonan por el haber y se cargan
por el debe lo que va a hacer con que el saldo sea acreedor, lo que significa que se va a
abrir una provisión para deterioración del inmovilizado material
• Se valoran teniendo en cuenta los criterios y reglas concretas
• Las adquisiciones de inmovilizado material a título gratuito se valoran al precio de
adquisición que incluye el importe facturado por el vendedor. Esto significa que se debe
valorar según el precio de adquisición + el importe que estipula el valor en concreto
• Su carácter es reductor. Estas no están sujetas al IVA. Es decir estas cuentas descuentan
parte de lo aportado a Hacienda
135. ¿Qué cuenta se utiliza para proceder a la activación de los gastos inherentes a la
construcción del inmovilizado que se encuentra en curso?
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Antología del disparate contable
• El método de amortización directo es el que directamente se hace en el mismo momento
de la fecha de adquisición
140. ¿Qué tipo de permuta, en principio, se está realizando en este caso? Explica la
respuesta. La sociedad PE ha realizado una permuta entregando una máquina más
un diferencial monetario a cambio de un elemento de transporte de uso interno en la
fábrica.
• En una cuenta de activo, con lo cual aumenta por el debe y disminuye por el haber
• A cuentas del grupo 6, es decir “Construcciones y reparaciones”
142. ¿Qué ha de cumplirse y qué se registra según los criterios de valoración del PGC 2007
si hay un deterioro de un inmovilizado material?
• Una reversión que se registrará cuando las causas que motivaron la pérdida del deterioro
del inmovilizado material hayan desaparecido y se reconocerá un ingreso en la cuenta
de resultados
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José Luis Sáez Ocejo
• Se registrará una reversión de deterioro y una posterior y ha de cumplirse que se
produzca una nueva pérdida sobre el inmovilizado o un incremento de su valor (por
ello ha de hacerse una reversión del deterioro para una luego nueva valoración). Y se
registrará una nueva pérdida del valor del inmovilizado o un incremento de éste
• Permutas comerciales: es aquello que se puede sustituir por otro bien. Permutas no
comerciales: son aquellos que lo sustituyen por el mismo bien
• Las permutas comerciales son intercambios de bienes que participan en la actividad de la
empresa (actividad comercial) y las permutas no comerciales son intercambios de bienes
que no participan en la actividad comercial. aquellos que lo sustituyen por el mismo bien
• La diferencia fundamental es que ambas tienen distintas normas de valoración.
• Las permutas comerciales son aquellos cambios en la clasificación contable que afectan
a la balanza de Activo =Pasivo + Neto, mientras que las permutas no comerciales son
reclasificaciones que no afectan a la cuantía del activo ni del pasivo ni del neto.
• Las permutas son comerciales cuando la partida de activos recibidos modifican el precio
de la partida de activos entregados. En caso contrario sería una permuta no comercial.
41
Antología del disparate contable
• Son cantidades de efectivo pequeñas que no forman parte de los flujos de efectivo.
Ejemplo: empresa que vende varios productos y cada producto tiene sus flujos de
efectivo
• Es aquel grupo más pequeño de activos que nos permite valorar con fiabilidad los
valores del conjunto y que se suma a ella cuando sea poco fiable o nada su valoración
individual. Además, las empresas la pueden adquirir mediante su adquisición
• Conjunto de activos que periódicamente originan flujos de efectivo, por lo que
periódicamente reciben una rentabilidad
• Es un conjunto (grupo) de activos más pequeño que puesto por separado es difícil su
contabilidad
• La vida útil es el período de tiempo por el cual podemos utilizar nuestra maquinaria sin
incurrir en pérdidas, es decir, que nuestros ingresos son mayores que nuestros gastos.
En cambio la vida económica, es el período durante el cual nuestra maquinaria tiene
valor monetario
• La vida útil es el tiempo que se estima va a durar un material, mientras que la vida
económica es el importe que la empresa estima que puede tener el material
• La vida útil es el tiempo que un activo podrá contabilizarse como tal en el proceso
productivo, mientras que la vida económica de un activo puede variar en su
contabilización. Otras diferencia es que la vida útil tiene un tiempo de vida limitado y la
vida económica de un activo no
• La vida económica se refiere al tiempo durante el cual, el producto produce beneficios,
mientras que cuando se habla de vida útil, se refiere al tiempo durante el cual el producto
puede estar en funcionamiento
• La vida útil del activo es el tiempo que el activo le es de utilidad a la empresa
• La vida útil es el valor que tienen la mercadería desde su compra hasta el momento
actual y que pueda prestar un servicio a la empresa. La vida económica de un activo va
desde su creación hasta la pérdida de valor económico que tendrá con los años
• La vida útil del activo es lo que va a durar ese bien o servicio, la vida económica es lo
que va a durar en el ejercicio económico
• La vida útil es tiempo que un activo puede funcionar y vida económica de un activo es
el tiempo que ese activo puede dar beneficios. Por ejemplo una furgoneta con vida útil
de 10 años (ésta es su vida útil). A los 9 años comenzará a dar problemas al estar cerca
del final de su vida útil y se gasta más dinero en reparaciones que el dinero que produce
o ayuda a producir
• Vida útil es lo que va a durar un inmovilizado
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 10
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
• Para poder reconocer un activo intangible éste tiene que estar claramente definido, mediante
un proyecto con sus correspondientes costes que supondrán a la empresa. A través de un plan
de viabilidad futura el cual pretende aportar a la empresa una ventaja competitiva (innovación)
• Que no exista el producto para su posterior reconocimiento en la oficina de patentes y
marcas, original y novedoso
• Tiene que cumplirse la autenticidad
• El activo debe ser transformable, es decir, que puede ser vendido o traspasado,
comprarlo, etc…Debe ser un activo que genere beneficios a la empresa con una vida
útil limitada o ilimitada
153. Indicar el criterio de amortización temporal de los gastos de desarrollo según el PGCE
• Los gastos de desarrollo se amortizan según un plan, como abarcan varios ejercicios se
consideran como un activo para incluirlos en el resultado de cada uno
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Antología del disparate contable
• La amortización de los gastos de I+D se hará cuando esté terminado o mientras
transcurra todo bien
154. ¿Qué ocurre y qué tratamiento contable se registra cuando existen dudas razonables
sobre el éxito técnico y la rentabilidad económico-comercial de un proyecto de
investigación y desarrollo?
155. Indicar cuáles son las condiciones para poder activar gastos de investigación según
el PGCE
156. Indicar qué condiciones han de cumplirse para activar gastos de desarrollo según el
PGCE
157. ¿Qué se tiene que cumplir para que un activo se considere intangible?
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José Luis Sáez Ocejo
158. ¿Qué es el fondo de comercio?
• El fondo de comercio nos sirve para hacer frente a los pagos frente a terceros. Si es
negativo es que no podemos hacer frente a esa deuda.
• El Fondo de comercio es cuando el activo circulante es menor que el pasivo circulante
• El fondo de comercio es el capital de reserva, lo que no se usa. En el caso de que el
resultado fuera negativo se contabilizaría este capital para contrarrestar pérdidas.
• Es un exceso de valor venal respecto al importe satisfecho
• Se calcula sumando o restando al capital social las pérdidas o beneficios del año
posterior, más las reservas y sirve para conocer ligeramente como se encuentra la
empresa
• Se calcula hallando la diferencia entre el valor del negocio menos el valor del activo, en
caso que haya una adquisición de un negocio. El fondo deberá registrarse durante los
dos primeros años desde su adquisición
• El fondo de comercio es una partida de patrimonio neto, es la diferencia que obtenemos
al vender un inmovilizado, es decir, es cuando le pagan más de lo que vale. Tiene saldo
acreedor y por ley tienes que dotar una reserva mínima del 5% del fondo de comercio
• El fondo de comercio es una reserva que dota la empresa, obligatoria y por el 5% del
capital social como mínimo establecido por la ley y nunca puede ser negativo
• Es aquel que tiene una empresa cuando el fondo de comercio anterior pierde valor,
pasando de positivo a negativo
• Es cuando la empresa tiene pérdidas
• Es cuando las deudas por pasivo exigible, superan al activo circulante
• Es cuando se crea con saldo deudor, es un dinero que se crea y se pone en la cuenta
fondo de comercio para hacer frente a operaciones jurídico-mercantiles
• Supone el valor de una empresa, después de restarle todos sus activos. Suele reflejar
la imagen de prestigio de la empresa, si la estimación de la empresa es mala, es
negativo.
• Significa que la empresa no tiene valor para el público, que no estarían dispuestos a
comprarla.
• Es aquel que al finalizar el ejercicio tiene saldo negativo
• Son cantidades derivadas de comercialización con signo negativo
• El fondo de comercio cuando es negativo aparece restando el patrimonio neto
• El fondo de comercio es lo que vale la empresa, por lo que no tiene sentido la existencia
de un fondo de comercio negativo, en todo caso sólo podría ser nulo
• Cuando la empresa no quiere emitir acciones, aunque necesite el dinero porque no
quiere perder el 51% del poder sobre ella, por ello prefiere llevar el dinero a un fondo de
comercio; de ese modo da un fondo de comercio negativo
• Se contabiliza en el activo del balance con signo negativo
45
Antología del disparate contable
162. ¿Cómo se contabiliza un fondo de comercio negativo?
163. ¿Qué tratamiento contable se debe dar al “fondo de comercio negativo” que surge de
una combinación de negocios?
• Se debe contabilizar como un ingreso del grupo 7 incrementando el patrimonio neto del
ejercicio y a su vez restando el mismo
• Si no es reversible, se imputará en una cuenta de gastos. En caso de que pudiera ser reversible
se dispondrá en una cuenta aminorando el fondo de comercio del activo no circulante
• El fondo de comercio nunca podrá ser negativo, son bienes intangibles tales como
clientela
• No se utiliza ya que éste pasa a ser indisponible
165. ¿Qué costes no se deben incluir en los proyectos de desarrollo de páginas WEB que
se realicen con medios propios?
• Todos aquellos que no afecten a dicho proyecto o aunque afecten que no sean
claramente diferenciables
• Los costes de producción si el proyecto no se pone en funcionamiento
• Los costes de hardware y los de subactividad
166. Indicar cómo se valora inicialmente una propiedad industrial cuando se adquiere,
según el PGCE
• El precio será el valor actual, siempre y cuando éste cubra los gastos ocasionados por su
reparación y mantenimiento o desmantelamiento oportuno. Generalmente esta cuenta
va acompañada con gastos que se imputarán como gastos de pérdidas y ganancias
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José Luis Sáez Ocejo
• Vamos a adquirir los derechos inherentes a esta propiedad o activo intangible, así como
los beneficios y riesgos que de él se desprendan, por tanto, cuando adquiramos la
propiedad industrial estamos incurriendo en un gasto. Por ello en el momento de su
valoración hemos de realizar una valoración a coste , pero conociendo su grado de
desarrollo hasta la fecha, tanto de beneficios como pérdidas generadas
• Se valora como un activo, es decir, se incluirá en el patrimonio neto de la empresa
167. ¿Qué distinción existe entre “Equipos informáticos o “Equipos para proceso de
información” y “Aplicaciones informáticas”?
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 11
LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS
PARA LA VENTA
• Son los activos que aún están sin transformar y se clasifican en esta categoría cuando
con su venta se espera que su valor contable se recupere
• Son cuentas de activos no corrientes que se dejan para la compra del inmovilizado
material. Pueden generar rendimientos por la simple tenencia (por ejemplo acciones),
por su vencimiento (letras) y por su uso (ejemplo máquinas)
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 12
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
169. ¿Qué son las provisiones contables? Establezca el esquema general de contabilización
y eliminación de las mismas.
• Son cuentas de activo porque vamos poniendo dinero de lado, para hacerle frente a
pérdidas o gastos grandes. Son reversibles
171. ¿Qué condiciones deben cumplirse para poder registrar una provisión según el PGCE?
• Que se pueda valorar fiablemente tanto los costes como todos los gastos que se tengan
que atribuir a dicha provisión
• Basta conocer o simplemente prever o intuir la depreciación de un bien, ya que siempre
será irreversible y el principio de prudencia así lo indica
• Una provisión siempre se registra en consecuencia del desmantelamiento, retiro o
rehabilitación de un activo
• Cuando no esté asociada a la actividad de la empresa
• La provisión se dará de alta cuando se desconozca con total certeza la fecha de
vencimiento o el importe exacto del activo
• Obligación contraída por hechos económicos pasados que la empresa quiere
desprenderse, con la utilización de rendimientos económicos o beneficios del futuro
172. Qué indica las normas de valoración del PGCE respecto a provisiones en el caso de
compensaciones a recibir de terceros en el momento de liquidar una obligación
• Será por el valor al que estuviera registrado, nunca sobrepasando este valor a no ser
que se incluya en la norma
• Las compensaciones a recibir por terceros se valorarán al valor razonable de la
aportación necesaria para la nueva dotación de provisión
• La provisión se llevará a la cuenta de resultados del ejercicio con saldo positivo, ya que ha
sobrado la obligación y nos quedaría la provisión sin utilizar con dinero efectivo disponible
• Que se contabilicen como ingresos
• La norma de valoración nos indica que todas las provisiones tienen que estar
desembolsadas antes de la liquidación de la obligación
• Que se descontará de la provisión hecha el porcentaje entregado o el total de la provisión
según terceros. En el caso de no entregar el importe se desmantelará la provisión
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Antología del disparate contable
• Que las provisiones deben tener una base fiable.
• Las normas de valoración del PGCE respecto a provisiones en el caso de compensaciones
a recibir de terceros en el momento de liquidar una obligación se deben valorar a coste
amortizado
• En caso de compensar una provisión significa que en su momento hemos dotado la
misma, lo que implica la correcta correlación de ingresos y gastos del ejercicio (por el
principio de prudencia)
Que se reconozcan como un activo
Que la cantidad compensada incrementa con una cuenta del grupo 9 el
patrimonio neto, minorando el pasivo
• Una contingencia positiva es un hecho posible no cierto, aun cuando no se sepan sus
datos y circunstancias, su tratamiento contable es que irá en el balance minorando las
cuentas de activo que se determinen de ella
• Una contingencia es positiva cuando es muy probable que ocurra
• Es el mismo que una provisión aunque no sean lo mismo
• Una contingencia es un riesgo posible, que es probable que suceda, aunque puede
ocurrir que no suceda. Si es positiva, quiere decir que va a producir un beneficio y por
el principio de prudencia sólo contabilizaremos los beneficios una vez que se produzcan
por lo tanto no se contabiliza, aunque se produzca
• La contingencia positiva no tiene tratamiento contable
• Es un tipo de contingencia positiva siempre que sea muy probable que ocurra y se
dotará una provisión, ya que pasa a ser un riesgo seguro
• Su tratamiento contable es que irá en el balance minorando las cuentas de activo que
se determinen de ella
175. Indicar el tratamiento contable oportuno para una corrección valorativa reversible
• No se haría nada
176. ¿Qué condiciones deben cumplir “las provisiones por reestructuraciones” según el
PGCE para poder registrarse?
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José Luis Sáez Ocejo
• Los deterioros de valor, al igual que las amortizaciones, se imputan a resultado de las
provisiones
• Debemos aplicar el principio de devengo, contabilizarlas en el momento que hayan sido
registradas aunque no las vayamos a aplicar
• Deben cumplir que el inmovilizado referido a la reestructuración esté totalmente
amortizado y desembolsado, a la vez.
• Que el bien necesite ser reparado en un futuro previsible, por ejemplo, que en el momento
de adquisición del bien, ya se sepa que va a necesitar un gasto por reestructuración o
conservación
• Las provisiones por reestructuraciones para poder registrarse necesitan de unas
condiciones: que sea para una compra de inmovilizado
• Para poder registrar una provisión por reestructuración la cantidad económica debe ser
fiable y adecuada
• Refleja el fondo constituido por las insolvencias de otras operaciones de tráfico por
causa de posible impago. Esta reflejará el posible no cobro de operaciones distintas a
las del tráfico habitual realizadas por la empresa.
• Nos indica la posibilidad de insolvencia de uno de nuestros deudores o varios. Finalmente
puede darse o no.
• Incluye aquellas otras provisiones para operaciones de tráfico que no están explicitadas
en otras provisiones de tráfico
• Esta cuenta se usa cuando las posibles pérdidas no son procedentes de la principal
actividad de la empresa
• Esta dentro de las provisiones por operaciones de tráfico, es decir, dentro de las
actividades principales de la empresa, sólo que esta cuenta, serían otras operaciones
de tráfico, es decir, que aunque tienen carácter habitual o regular y principal, no son la
actividad principal.
• Los pasivos estimados son aquellos con los que cuentas en un ejercicio normalmente y
los pasivos contingentes son los máximos que puedes tener
• Contingentes: límite gubernamental por el que no se pueden importar más de una
determinada cantidad. Estimados: límite empresa por el que no adquiere más de ese
límite
• Los pasivos estimados son posibles pero inciertos. Los pasivos contingentes serán
probable pero ciertos.
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Antología del disparate contable
180. ¿Qué son las “provisiones para otras responsabilidades”?.
• Son provisiones que el mismo nombre indica, son de responsabilidades, frente a terceros
u otros
• Son aquellas provisiones que se activan, pero que no se refieren a ningún activo ni
pasivo en concreto
• Son aquellas que se activan cuando hay un gasto o posibilidad objetiva de que lo haya
• Las provisiones para otras responsabilidades son aquellas que se utilizan para saldar
deudas que adquiere la empresa con Administraciones Públicas
• Son aquellas que se dotan cuando suponemos que algo va a ocurrir
181. ¿En qué casos es necesario actualizar o calcular el valor actual de una provisión?
• Cuando sepamos el valor exacto que debemos pagar de la deuda y éste no coincida con
el valor de la provisión
• Una contingencia es un hecho reseñable a la contabilidad, y que tiene que ser señalado
para no desvirtuar la imagen fiel de las cuentas anuales
• Una contingencia no se realiza en previsión de posibles gastos futuros, dando por hecho
que en ella sí se conocen la cuantía y el importe.
• Una contingencia es un riesgo posible, que es probable que suceda, aunque puede
ocurrir que no suceda
• Una provisión es un tipo de pasivo que puede ser a corto plazo y largo plazo. Una
provisión es una cuantía necesaria para tener provisiones por futuros posibles gastos
(necesidades futuras) que no se sabe con exactitud la cuantía de ésta.
• La provisión es un patrimonio neto destinado a gastos que surjan en un momento
determinado y el pasivo es algo que tienes “guardado” o “reservado” para usar como
pago.
185. La S.A. CONCHISA tiene desde el ejercicio económico 2009 un litigio en curso, el cual
tiene debidamente provisionado, cumpliendo con todos los requisitos exigidos para
ello. Con fecha 1-02-2010 conoce el resultado de la sentencia por la cual se le obliga
a satisfacer una cantidad de dinero. SE PIDE: ¿CUÁL SERÁ LA PRÁCTICA A SEGUIR?
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 13
LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
• Las subvenciones de explotación son aquellas que se usan para crear una empresa,
para el terreno
• Son aquellas que se destinan a ayudar en un oficio.
• Las de explotación son aquel tipo de subvenciones que se conceden a empresas
individuales para incentivar inversiones, al contrario que las de capital que son las
concedidas a las sociedades mercantiles
• Las subvenciones de capital son concedidas por las administraciones públicas y las de
explotación por entidades de crédito
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Antología del disparate contable
• En función de cuando se devuelva la subvención
• La subvención se llevará directamente del terreno
• Se imputa por el valor del terreno. Teniendo en cuenta si es reintegrable o no la
subvención
• Si la subvención es no reintegrable se imputa a resultados durante el tiempo necesario.
• Una subvención se imputa a resultados mediante la capitalización de la misma
190. Indicar el tratamiento contable de una subvención no reintegrable para el caso de una
empresa que siga el PGCPYMES
191. ¿Con qué criterio de imputación se debe registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias
una subvención concedida para asegurar una rentabilidad mínima o compensar un
déficit de explotación?
• Como provisión
• Al ser una subvención concedida de tipo extraordinario será registrada como un ingreso
extraordinario
• Estas, las denominadas subvenciones de explotación han de imputarse a ingresos
de explotación, pues no hay que realizar contraprestación alguna de la subvención
concedida.
• Se amortizará en 5 años, teniendo claro que ha de ser rentable y tienen que cumplir el
criterio de inmovilizado intangibles, es decir: que sea separable y que se sepa que se
llevará a cabo posteriormente
• La sociedad la contabiliza cuando la recibe, no cuando la cobra, por tanto tendrá que
hacerse efectiva en el 2.009
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 14
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
194. ¿Qué son los acontecimientos posteriores al cierre de los estados financieros?
195. La S.A. CONCHISA conoce en enero de 2010 ciertas informaciones sobre la situación
del sector de la construcción, que hace sospechar que se produzca un retroceso
futuro importante en la empresa. SE PIDE: ¿Cuál será la práctica a seguir de cara a la
formulación de las cuentas anuales?
• Los cambios de información tanto como los errores se realizarán de forma retroactiva.
Se contabilizarán tan pronto sean conocidos, pero se llevarán a la memoria
• Tendrá que formular las cuentas del 2009 como si no supiera esa información dado que
la empresa tiene que dar una imagen fiel de la situación. Las operaciones estaban ya
cerradas así que no puede hacer cambios.
• Lo que debería hacer esta sociedad es dotar una provisión para poder hacer frente a los
posibles imprevistos que surjan
• Deberá contabilizar el negocio que le supondrá
• Se entiende por error contable las omisiones o inexactitudes de las cuentas anuales por
no haber utilizado información que estaba disponible cuando se formulan los estados
contables por no haber usado información fiable que estaba disponible cuando se
formularon, sin embargo se entienden por ajustes de valor contable de los activos o
de pasivos, los que sean consecuencia de dicha información adicional de una mayor
experiencia o de nuevos hechos, por tanto la aplicación será prospectiva.
196. ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
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Antología del disparate contable
197. ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando no estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
198. ¿Que indica el PGCE respecto a la imposibilidad de realizar una estimación del efecto
derivado de un hecho acaecido con posterioridad al cierre de las cuentas anuales?
199. ¿Qué ocurre si acontece un hecho posterior al cierre de las cuentas anuales que puede
afectar al principio de empresa en funcionamiento según el PGCE?
• Este hecho se debe incluir en un anexo al asiento de cierre del ejercicio anterior
• Esto se denomina contingencia y se debe informar en ello, en la Memoria, ya que las
Cuentas anuales ya están cerradas y el estado financiero nos complementa o informa.
La información que no se encuentra escrita en dichos estados financieros (pérdidas y
ganancias, patrimonio neto, balance y cambio de flujos de efectivo)
• Que va en contra del principio de que la empresa tiene que estar en funcionamiento,
por lo tanto difiere también en el “principio de información veraz” para la empresa
que vaya a utilizar esa información en el plano económico. Otro principio es el
devengo…
• Se anotaría en la memoria de la empresa y se tendría en cuenta en el ejercicio siguiente
• Que debería anotarse en una anexo a presentar junto con las cuentas anuales a fin de
ejercicio
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José Luis Sáez Ocejo
• Los hechos posteriores no son objeto de corrección valorativa salvo que afecten a la
imagen fiel. En este caso habría que informar en la memoria de los hechos que afectan
a dicho principio
• Si acontece un hecho posterior al cierre de las cuentas anuales se valorará en la
memoria, ya que no se pueden corregir las operaciones tan fácilmente, sólo en casos
excepcionales.
• Será necesario reflejar en la memoria de dicho ejercicio con la correspondiente
explicación de cómo afectará ese hecho a las cuentas y una explicación detallada de
cómo aconteció dicho hecho.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 15
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES
201. ¿Qué es y cuál es el tratamiento contable de una estimación contable según el PGCE?
• Un error contable es cuando a la hora del cierre del ejercicio ocultamos u omitimos el
resultado en la memoria
203. Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y una estimación contable
204. ¿Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y un error contable?
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Antología del disparate contable
• El error contable no se puede subsanar pero la estimación contable sí
• El registro del cambio contable se hace en la memoria abreviada, la estimación no
• Se han de realizar correcciones con carácter retroactivo cuando se realiza un registro
de un cambio contable, de un criterio contable no se puede realizar nunca con carácter
retroactivo
• Todo cambio de criterio ha de hacerse constar en la memoria anual. De acuerdo con el
principio de uniformidad elegido un criterio debe seguirse para el registro de todos los
hechos de la misma naturaleza y sustancialmente iguales
• Un cambio contable se registra con la baja del elemento a modificar y el alta del elemento
por el cual realizamos el cambio. Todos los cambios contables se reflejan en la memoria.
Un error contable implica una corrección que también debe ser reflejada en la memoria.
• Un cambio contable se reajusta según la normativa mientras que un error contable se
imputa al resultado del ejercicio
205. ¿Qué diferencia existe en el tratamiento contable entre un error contable y una
estimación contable?
206. ¿En qué circunstancias, se debe proporcionar información en la memoria con respecto
a un cambio de estimación contable, según el PGCE?
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José Luis Sáez Ocejo
• En el caso que el valor neto realizable se diferencie del valor razonable en que se
deduce la estimación contable, por lo tanto si esa estimación contable varía debería de
informarse porque altera los datos a una persona que quiera utilizar esa información
• Siempre que sea pertinente su existencia en la memoria, para una correcta comprensión
de la situación real de la empresa, ya que sin ello llevaría al equívoco.
207. ¿Qué significa que ante un error contable, se deba aplicar un tratamiento con carácter
retroactivo, según el PGCE?
• Pues significa que podemos compensar en un futuro predecible para ser capaces de
subsanar ese error o poderlo contrarrestar con otra contabilización futura
• Que dicho error se ha de tener en cuenta desde la fecha o momento en que surgió ese
error
• Significa que al ser un error con carácter retroactivo, se tendrá que ir hasta donde esté
el error y modificarlo. Por ejemplo en una cuenta del balance ha habido un error de
cuantificación, pues habrá que modificarlo
• Que el error contable debe corregirse desde el principio de su aplicación, es decir, desde
antes de saber que había un error, y no como la estimación contable, que se corrige
desde el momento en que se conoce en adelante
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 16
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
209. ¿Qué es un lease back y cómo se contabiliza, según el punto de vista del arrendatario?
• Es un tipo de leasing, en el que la empresa adquiere un bien, que luego arrienda, pero
con la condición de volver a comprarlo de nuevo si quiere.
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Antología del disparate contable
• Se contabiliza al finalizar el ejercicio económico y si se ejerce opción de compra en el
momento en que se ejerce dicha opción
• En el momento de la firma del contrato
• Cuando realmente ha tenido efecto el pago-cobro de éste y no cuando se compra
214. ¿Es necesario que exista una opción de compra obligatoriamente para registrar un
arrendamiento financiero como inmovilizado?
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 17
EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
216. ¿Qué condiciones han de cumplirse para poder activas pérdidas (bases imponibles
negativas) en la liquidación del impuesto de sociedades?
• La base imponible negativa de otros ejercicios ha de ser negativa para activar la cuenta
de pérdidas a compensar en otros ejercicios
• Ha de ser aprobado por la Junta general de Accionistas en el caso de sociedades
• Se ha de tener seguridad total, de que en los siete siguientes ejercicios va a haber
beneficios
• Utilizando las diferencias permanentes o temporales según el caso, para adecuar los
criterios contables a los fiscales
• Las deducciones y bonificaciones con conceptos que aparecen en los Presupuestos
Generales del Estado y que permiten que las empresas se beneficien de ellas. Son
ajustes.
• Para Hacienda, debe sumarse o restarse al 35% de la base imponible según sea,
mientras que para la empresa deberá sumarse o restarse al 35% del valor contable
ajustado
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Antología del disparate contable
219. Diferencia entre el cálculo de entre el impuesto devengado y el impuesto a pagar, en
el impuesto sobre sociedades
• Una diferencia fundamental son las diferencias temporales que se originan en este
ejercicio, pero no revierten en el siguiente.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 18
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
221. ¿Qué libros deberán llevar los sujetos pasivos empresarios o profesionales del IVA?
con carácter general?
222. Indicar algunos supuestos de operaciones de autoconsumo según la Ley del IVA.
• Se trata de una prorrata especial donde el minorista se encuentra que sus operaciones
de venta están exentas de IVA, con el fin de ayudar al cumplimiento de las obligaciones
fiscales ·
224. ¿Cuáles son las cuentas donde se recogen los ajustes motivados por diferencias entre
la prorrata provisional y prorrata definitiva?
• Es un tipo de IVA que tienes que dividir entre 1,16%. Le divides a la mercancía el importe
neto que lleva el IVA incluido
• El IVA no deducible está sujeto a operaciones que tengan por ejemplo, algún tipo de
subvención oficial, en cuyo caso podemos deducir el IVA en compras que realizamos.
Un ejemplo también serán las exportaciones en los que no soporto ni repercuto el IVA
correspondiente
• El IVA de moneda extranjera, tanto en países comunitarios, como cuando no lo son, no
se deduce.
• El IVA no deducible se establece cuando una empresa realiza más de una actividad y
alguna de ellas no soporta IVA aunque ambas son necesarias para el desarrollo global
de la producción. Se calcula un porcentaje proporcional
• El IVA no deducible es aquel que no tiene contrapartida. Sencillamente, no se puede….
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Antología del disparate contable
226. ¿Cómo se registra el IVA no deducible en una operación de adquisición?
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 19
LAS CUENTAS ANUALES
227. Una sociedad anónima cuenta con 200 empleados, con un activo total de 500.000
euros y una cifra de negocios de 1.250.000 euros, ¿qué modelo de balance, cuenta de
pérdidas y ganancias y memoria utilizará? Razonar la respuesta
• Elaborará las cuentas anuales detalladas, porque supera los límites que se establece la
normativa vigente.
• Podrá realizar los estados financieros abreviados, porque tiene una cifra de negocios
muy elevada, además el número de empleados está dentro del número de empleados
que se considera de una gran empresa.
• La Memoria abreviada y la cuenta de pérdidas y ganancias analítica también la abreviada
• En que la extendida las operaciones son cuenta por cuenta y en la abreviada se agrupan
por subgrupos
• En la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada se contabilizan las cuentas de gastos e
ingresos sin tener en cuenta si son gastos o ingresos financieros o gastos e ingresos de
explotación y en la extendida desglosa cada uno de estos apartados dando el resultado
financiero, de explotación... antes del resultado total.
• La cuenta de pérdidas y ganancias abreviada recoge los gastos e ingresos determinando
luego el resultado. La cuenta de pérdidas y ganancias extendida detalla esto mismo pero
extendiéndose más en las cuentas que originan ese resultado
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Antología del disparate contable
• El balance de sumas y saldos: es la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de
situación, son cuentas de bienes, derechos menos obligaciones y patrimonio neto
230. ¿Cuándo se deben aprobar las Cuentas Anuales por la Junta General de Accionistas
de una sociedad anónima? Indicar fechas o momentos.
231. ¿Qué empresas no tienen obligación del elaborar el Estado de flujos de tesorería?
• El límite es que están incluidas las cuentas de gastos e ingresos que no deben aparecer
en el balance
• Aquellas empresas que no tengan un volumen de negocio muy alto, ya que cuanto más
grande sea la empresa mayor debe ser la explicación de la cuenta
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José Luis Sáez Ocejo
• Tener gastos calculados, tener los ingresos calculados y tener pérdidas y ganancias
calculado
• Según el tipo de sociedad de que se trate
• Cuando las cantidades son inferiores a 300.000 euros y a 790.000 euros y la plantilla es
inferior a 50 trabajadores, aparte de lo anterior
• Cuando la información que se detalle es abreviada (que es poca información o muy
pequeña) además de cuando el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias también lo
son. Aparte, las empresas tienen que cumplir una serie de requisitos para poder realizar
los modelos abreviados
• La memoria abreviada la formulan aquellas empresas que tengan un bajo nivel de capital
o igual que de patrimonio
• La memoria abreviada se formula cuando la empresa cumple al menos dos de los
tres requisitos requeridos respecto al capital social, número de acciones y número de
trabajadores.
• La memoria abreviada se formula cuando las empresas son unipersonales, para las SL
y las que facturan menos de 60.000 euros
235. ¿En qué circunstancias una empresa puede elaborar un estado de cambios de
patrimonio neto abreviado?
• Tener un número de trabajadores menor de 250 y una cifra de negocios menor a la que
establece la legislación vigente
• Cuando se cumplan unas características descritas en el PGCE
• Al final del ejercicio, después del asiento de cierre
• Cuando se reúnan una serie de características: El número de trabajadores no sea
superior a 50.000 y el capital social esté por debajo de 10.000.000 de euros
236. Qué documentos integran las cuentas anuales, indicando cual es más importante.
Justificando la respuesta.
• Las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de sumas y saldos, la memoria y el cierre
del ejercicio
• Los distintos documentos que integran las cuentas anuales son: el balance de situación,
las cuentas de resultados, es decir cuenta de pérdidas y ganancias y el inventario o
anexo. Las cuentas anuales las elabora el contable
• Son el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, siendo el
más importante el balance de situación porque en sus cuentas recogen los movimientos
de todas las cuentas en todo el ejercicio
• Para mejor información y siempre que no entren en conflicto o colisión con la incorporación
de la restante información de las demás cuentas
• En sociedades con poco volumen de facturación
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Antología del disparate contable
238. Siguiendo lo establecido en el P.G.C.E., ¿qué tipos de flujos de cobros y pagos se
clasifican en el estado de flujos de efectivo?
• Los elementos se clasifican en 9 cuentas. Las cuentas 8 y 9 son las que se clasifican
en el estado de flujos de efectivo
• Son los flujos de efectivo que de alguna manera, que ahora no sé, modifican el patrimonio
de la empresa
• Aquellos que varían constantemente, es decir, cada vez que me paga un cliente, cada
vez que pago a un proveedor…Hay que tener en cuenta el dinero que fluctúa, que tengo
y que debo, controlado
• Los flujos de cobros de los activos actualizados y los flujos de pagos de los pasivos
actualizados
• Aquellos que afecten al neto patrimonial de la empresa
• Aquellos que son del pasivo y del activo
• Se clasifican en el EFT las cuentas de los grupos 6 y 7
• Los ingresos y gastos que no se imputen directamente a patrimonio neto
• Los que hayan sido afectados por el ejercicio económico
239. Según el P.G.C.E., ¿cuál es el significado o la información que nos proporcionan los
diversos tipos de flujos que conforman el Estado de Flujos de Efectivo o de Tesorería?
240. Indicar los distintos documentos que integran las cuentas anuales. ¿Quién debe
elaborar las cuentas anuales, qué plazo existe para ello y dónde deben ser depositadas?
• Las cuentas anuales deben ser elaboradas por las empresas. Es obligatorio para ciertas
sociedades (empresas grandes) sólo y potestativa para el resto
• Las cuentas anuales deben ser depositadas en los libros de contabilidad
• El libro diario, la memoria y el balance
241. ¿De qué informan los flujos de tesorería procedentes de actividades de inversión
según el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo” (EFE)?
74
José Luis Sáez Ocejo
• Informan acerca del origen y utilización por parte de la empresa de sus medios líquidos.
En el estado de flujos de efectivo informan acerca de los pagos por inversiones, cobros
por desinversiones y flujos de efectivo de las actividades de inversión
• Nos indica en qué tenemos invertido nuestro efectivo líquido, así como los gastos e
ingresos que se deriven de dichas inversiones
242. Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
presentar en el Registro mercantil las cuentas anuales, el informe de gestión, el informe
de auditoría y los acuerdos de la Junta General de socios o accionistas?
243. Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
celebrar la Junta General accionistas?
• 1 año
244. ¿En qué circunstancias es obligatoria la elaboración del estado de flujos de efectivo?
• El EFT no siempre es obligatorio, ya que el modelo de presentación de las cuentas
anuales no se incluye
• En empresas donde se factura en moneda extranjera distinta del euro. En operaciones
internacionales
• Cuando se necesite actualizar un flujo monetario, bien de una contingencia (provisión)
o de un inmovilizado
• Es obligatoria en partidas de activo que no superen 2.000.000 de euros, con importe
neto de su efectivo que no supere el 1.000.000 de euros y además que el número medio
de trabajadores empleados no supere los 10
• Cuando necesitemos conocer el valor actual de un determinado bien, utilizaremos los
flujos actualizados a un tipo de interés efectivo
• En aquellos en los que tenemos beneficios económicos futuros u obligaciones
• Para detallar con precisión intereses, amortizaciones, cuotas. En los arrendamientos
financieros de leasing y lease-back
• Es conveniente hacer uso de ellos para poder afrontar futuras inversiones de la empresa.
De no tenerlos la empresa se puede encontrar con mora o insolvencia de clientes lo cual
no permitiría hacer frente a futuras inversiones (compras)
• Es la capacidad que tiene la empresa para satisfacer sus deudas antes de su vencimiento
• El estado de flujos de efectivo es uno de los libros obligatorios a presentar según el PGC,
por lo que su elaboración siempre será obligatoria
• En un intercambio entre partes independientes en el que el valor razonable de un bien
entregado, no cubra el valor razonable del bien obtenido
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Antología del disparate contable
246. Límites para formular cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) ordinaria y la memoria
ordinaria en una empresa que no es PYME ni microempresa.
248. ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación
según el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
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José Luis Sáez Ocejo
249. ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación
según el PGC en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 20
EL MARCO CONCEPTUAL
250. Una empresa tiene un ordenador Pentium III cuyo precio de adquisición fue de
1.200 que compró el 1-1-2004. El 2-1-2010 su valor en libros es de 200. Debido a los
avances tecnológicos y a los nuevos programas, se estima que ha perdido valor. La
empresa no realiza ningún asiento contable. INDICAR SI HA ACTUADO LA EMPRESA
CORRECTAMENTE Y COMENTAR QUE PRINCIPIO CONTABLE SE APLICA
251. Si en una empresa que fabrica paquetes de folios de colores, se pierde un folio, no es
necesario registrar la pérdida. ¿De qué principio contable estamos hablando? Razonar
la respuesta
• No sería necesario registrar ya que sólo pierde un folio, no les supone ninguna pérdida
ya que fabrica muchos y un solo folio no lo notarían, aplicaría por tanto el principio de
prudencia
• Sí sería necesario que la mínima pérdida en la empresa por minuciosa que sea debe
registrarse, para que las cuentas de la empresa cuadren perfectamente
• Hablamos del principio de prudencia, ya que este principio no justifica que la valoración
de los elementos patrimoniales no respondan a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales
• Estamos hablando de una pérdida marginal. Se trata de algo tan ínfimo en comparación
a todo lo demás que es objeto del negocio, que resulta insignificante y por lo tanto
innecesario de cuantificar y dar parte de ello, porque realmente un folio por sí solo no se
vende y el mero hecho de contabilizarlo supone una pérdida de tiempo que se podría
estar dedicando a otra función.
• Toda anotación en el libro diario tiene una contrapartida de la misma cuantía en el lado
contrario. La suma del debe siempre tiene que ser la misma que la del haber.
• Principio de no compensación: Nos dice que a pesar de que la contabilidad de la empresa
no está cuadrada por algún motivo, no es aceptado cualquier tipo de compensación de
alguna cuenta
• El Principio de no compensación dice que no se podrá compensar resultados negativos
o positivos de un ejercicio en posteriores.
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Antología del disparate contable
253. Diferencia entre principios contables y criterios o normas de valoración contable
• Los principios contables son aquellos que se deben seguir al pie de la letra, sin embargo
en los criterios de valoración depende de con los ojos que se vean
• Los principios contables son una serie de normas indicadas en el PGCE para reflejar
correctamente la contabilidad, mientras que los criterios o normas de valoración son
criterios o normas de la legislación mercantil que completan los principios contables
• Los principios contables son métodos establecidos legalmente para que las empresas
los utilicen a la hora de valorar en la contabilización, el nacimiento de un derecho, bien
u obligación, como por ejemplos: principio de devengo y el principio de prudencia. Los
criterios o normas de valoración hacen referencia al valor que se toma en cuenta en la
contabilización de un bien, derecho u obligación; ejemplos: precio de adquisición, coste
de producción, valor venal, etc…
• Los principios contables se usan para que haya una mayor limpieza a la hora de realizar
la contabilidad. Las normas de valoración son las pautas que tienen que seguir las
empresas a la hora de realizar la contabilidad
• Los principios contables forman parte del PGCE y son una serie de principios de
obligado cumplimiento para todas las empresas. Las normas de valoración también
están en el plan general contable pero no son de obligado cumplimiento, sino que son
más orientativos.
• Los principios contables son básicos, no puede existir la contabilidad sin ellos, mientras
que las normas de valoración son los medios para poder contabilizar la contabilidad
• Las normas de valoración es por lo que te guías para realizar anotaciones y principios
contables son los que tienes que tener en cuenta a la hora de realizar esas anotaciones.
• Los principios contables no son obligatorios y las normas del balance sí, para que todos
lleven la contabilidad de una forma más o menos igual y legal.
• Es aquella que se utiliza para que exista uniformidad para todas las empresas. Así será
más fácil la comprensión a los distintos usuarios
• Es el conocimiento del valor contable de las cuentas que integran el balance de una
empresa
• Es aquella que usan los contables para conocer a qué se deben los aumentos y las
disminuciones
• Es porque uno de los objetivos fundamentales es el de mostrar la imagen fiel y para ello
es necesario proceder a la valoración que además debe ser coherente puesto que se
debe adoptar un criterio de valoración uniforme para todo el proceso contable
• Es necesario para poder mostrar la imagen fiel del patrimonio empresarial, adecuando
el valor real de los elementos que forman dicho patrimonio
• Porque si no valoramos los elementos que componen nuestro patrimonio nunca
podremos saber en qué cuantía podemos valorar a este
• Para conocer cuál es el patrimonio de la empresa. Hay que valorara todos los bienes,
derechos y obligaciones que tienen la empresa para saber cuál es su inversión y
financiación.
• Si no hubiera tal valoración no podríamos estudiar los ingresos y gastos de la empresa
80
José Luis Sáez Ocejo
• Es necesario para poder ver en todo momento el patrimonio empresarial y poder
llevar así una contabilidad ordenada, se debe llevar al día por el empresario o
administradores.
• Sí que es necesario proceder a la valoración en contabilidad porque de esta forma
se valora la situación de la empresa, los posibles objetivos en el futuro y contrastar
opiniones e información. Es positivo para una empresa porque puede traer beneficios en
el futuro y darse cuenta así, de malas gestiones y prevenir los futuros.
• Es necesario porque todos los movimientos o supuestos que puedan surgir en las
empresas siguen unos mismos baremos y así es más fiable, comparable y clara
• Para poder mostrar la imagen fiel de los activos que forman la empresa
• A la hora der revisada por el auditor, será más fácil entender y podrá verse la fiabilidad
256. Diferencia entre precio de adquisición de un activo y el valor neto contable o de libros
del mismo
• El precio de adquisición es el precio de compra del mismo, mientras que el valor en libros
o neto contable se incluyen los gastos que produce el activo (transporte, mantenimiento,
montaje etc…)
• El precio de adquisición es el precio por el cual compramos, el que aparece en la cuenta
de compra de mercaderías y el valor neto contable es lo que en realidad nos vale esa
compra con respecto al valor de mercado.
• El precio de adquisición incluye todos los gastos arrastrados hasta la puesta en almacén,
el valor en libros sería sin dichos gastos
• El precio de adquisición es lo que me costó obtenerlo. El valor neto contable podríamos
decir que es el precio de adquisición menos todas las operaciones surgidas durante
el año (variación de existencias, amortización, periodificación) teniendo en cuenta el
beneficio o en su caso pérdida, a la hora de la venta, si existe.
• El precio de adquisición de un activo es el valor que nos ha costado comprar ese
elemento. El valor neto contable es el resultado que da sumándole a la venta la
prestación de servicios y restándole a esto los descuentos sobre ventas y los rappels
sobre ventas.
257. ¿Cuándo aparecen en el PGCE 2007 los gastos a distribuir en varios ejercicios?
258. ¿Qué diferencia según el Marco Conceptual existe entre un ingreso, un gasto y un
patrimonio neto?
• Los ingresos (minoración del gasto) y los gastos (minoración del ingreso) forman parte
del capital circulante de la empresa, mientras que el patrimonio neto forma parte del
capital permanente
• Un ingreso supone un aumento del activo y un gasto un aumento del pasivo. El valor
residual del activo y el pasivo es el patrimonio neto
81
Antología del disparate contable
259. Definición y criterios de reconocimiento de un activo
260. Define qué es el valor razonable según el marco conceptual del PGCE
• El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción
entre partes interesadas con independencia mutua.
• El valor razonable es el que aparece en los libros, el que le damos (siendo la empresa)
al valorarlo, es decir es aquel que la empresa contabiliza.
• Valor razonable: Es lo mismo que el valor del libro mayor, es decir la “T”.
261. Definir qué es según el PGCE el criterio del valor neto realizable
• El valor neto realizable es la diferencia entre el valor actual y los flujos de efectivo
• El valor neto realizable es aquel por el que se pueden intercambiar los activos o disminuir
los pasivos.
• El valor neto realizable es el importe que la empresa puede obtener por su expansión
en el mercado en curso normal del negocio. Es decir se produce un aumento, una
expansión del activo o del pasivo
• El valor neto realizable es el valor máximo al que puede llegar el capital
262. Diferencia entre el criterio de valor razonable y el criterio de valor neto realizable
82
José Luis Sáez Ocejo
• Al valor neto realizable se le imputan todos los gastos mientras que al valor razonable no
• La diferencia entre el valor razonable y el valor neto razonable reside en que el valor
razonable engloba todo en general y el neto no
• Aquel por el que se valora inicialmente teniendo en cuenta los gastos de transacción. Se
caracteriza por tener una fecha fija de vencimiento
• El criterio de valoración del coste amortizado, es aquel por el cual podemos valorar la deuda
en un momento dado. A través suya podernos conocer cuál es la deuda a la fecha dada.
• Consiste en valorar las existencias con su precio de mercado actualizado
• La valoración a través del coste amortizado, basa su estimación de pérdidas o beneficios
al comparar el precio actual del mercado con el coste amortizado del bien (precio inicial-
amortizaciones – deterioros). De aquí se deduce un beneficio o pérdida
• Existen varios criterios de valoración en el marco conceptual del PGCE, como coste
histórico, valor razonable, valor neto contable, valor uso, valor neto realizable, coste de
venta etc… en este caso explicaré el coste amortizado. Este coste es la parte pendiente
que queda por pagar del inmovilizado, hallado el cuadro de amortización
• El coste amortizado es el importe valorado inicialmente menos reembolsos más o menos
parte de pérdidas y ganancias, según el tipo de interés menos “detenciones” .
264. Diferencia entre los criterios de valoración a coste amortizado y del valor contable o
en libros.
• Son ingresos y gastos que se imputan al ejercicio que nace como el derecho de aplicar
éstos y la obligación de satisfacer los segundos sin necesidad de que se hayan hecho
negociables
• Viene referido a la obligación de pago, es decir cuando nace el devengo es cuando nace
la obligación de pago
• Es el criterio que nace en el momento en el que aparece el IVA y que dice que el impuesto
se utilizará sobre la corriente real de dinero de ese momento
• El criterio de devengo consiste en la devolución de elementos líquidos
• Consiste en contabilizar los gastos sin tener en cuenta la corriente real
• El criterio de devengo consiste en que los ingresos y los gastos generados en un ejercicio
deben ser registrados en la contabilidad de ese mismo ejercicio
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Antología del disparate contable
266. Definir qué es un ingreso según el PGCE
• Es aquello que nos aumenta nuestra cuenta de resultados al ejercer nuestra actividad
• Es la entrada de unidades patrimoniales en la empresa. Los resultados de la empresa,
menos los gastos o pérdidas nos dan los ingresos de la misma.
• El ingreso debe ser algo que vendas, es algo que obtienes. El ingreso es obtener una
cantidad financiera a causa de haber vendido un bien o un servicio.
• Los ingresos siempre se incrementan en las cuentas de activo por el debe y en las
cuentas de pasivo por el haber
• Se tiene que estar seguro de que se va a producir la contrapartida de servicios y de que
se va a producir el ingreso
• Los ingresos han de ser firmes
• Que suponga incremento en el activo de la cuenta de pérdidas y ganancias
• Deben de estar debidamente reconocidos y contabilizados por la empresa para que se
reconozcan como ingresos
• Necesitamos saber de dónde proceden y si están actualizados en base a la mayor, el
diario etc…
• Que el beneficio supere un 10% del capital, y además estar dotadas todas las provisiones
necesarias así como las reservas
• Si nos aumenta el valor de la tesorería
• Pertenecer al grupo 7 y beneficio de la empresa, obtenido por la actividad de dicha
empresa, por la activación de gastos etc…
• Van a la cuenta de resultados de donde se quita el resultado del ejercicio
• Una disminución en las cuentas que reflejan bienes y derechos y un aumento de
tesorería posterior
• Cuando se obtiene un beneficio por alguna operación y los ingresos sean mayores que
los gastos
268. ¿Por qué es conveniente que los ingresos y gastos de carácter extraordinario, se
muestren separados en la cuenta de pérdidas y ganancias, de los demás tipos de
resultados?
84
José Luis Sáez Ocejo
269. Indicar qué principio contable se cumple cuando se deja constancia de las obligaciones
de pago y de los derechos de cobro pendientes, originados por las adquisiciones y
ventas de elementos, respectivamente. Razone la respuesta
• El principio de devengo, que dice que hay que anotar todo en su sitio.
• Es el tercer principio del PGCE
• Es el principio de correlación de ingresos y gastos, porque este principio dice que al
registrar los ingresos, debe también registrarse los gastos que han originado esos
ingresos inmediatamente
• Principio de correlación de ingresos y gastos, ya que cada ingreso por venta tiene que
estar relacionado con el gasto previo que tiene esa venta para sacar beneficios.
• Es el principio de registro por el cual todas las operaciones que realiza la empresa
contablemente han de registrarse para información de la empresa y estudio de su
evaluación, para beneficio de la empresa
• El principio de imagen fiel, ya que así dejando constancia de pagos y cobros damos la
información cierta
• El principio contable constituye la primera parte del plan general contable. Se cumple el
principio de administrar unos criterios y reglas para los usuarios con el fin de que sepan
de donde se elabora esa información
• El principio de devengo porque el dejar a deber los elementos comprados, devengan intereses.
271. ¿Qué solución se adopta cuando se establece un conflicto entre dos principios
contables aplicables a una misma transacción?
• Aplicación de principio de importancia relativa
• Consultar la norma de valoración que proceda y hacer lo que en ella se nos dice, ya que
en ellas se nos dice como tenemos que hacer las anotaciones y de qué manera
• El principio que se adopta es el principio de importancia relativa, se elige el principio que
mejor interés le convenga, según sus intereses
• Hay que hacer un resultado contable para ver cual se aplica
• La solución es que en primer lugar tengas dinero, en caso que esté disponible
• Se adopta la solución más restrictiva
• Se aplica la ley mercantil
• Se elige aquel principio que sea más favorable a las necesidades de la empresa en ese
momento
• Se opta por la solución de la armonización contable
• Se siguen los principios contables generales
• Se utiliza el principio de uniformidad
• Se utiliza la opción más adecuada, para cuando aparece un caso de esta índole,
tratamos de ser flexibles y adaptar los principios de contabilidad al buen funcionamiento
del proceso contable
• Se utiliza la que dicta la ley mayor, que no debe ir en perjuicio de la sociedad
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Antología del disparate contable
272. Indicar qué principio contable se ha aplicado principalmente, en el siguiente hecho
contable, razonando la respuesta: “A una empresa de artes gráficas se le estropean
dos bolígrafos y decide tirarlos a la basura”.
• La empresa ya había creado una provisión por depreciación de material por lo que no
procede contabilizar esa pérdida, basándose en el principio de integridad
• Es el principio de registro, ya que para facilitar la contabilización no es necesario que
cada vez que obtengamos una pérdida la contabilicemos. Podemos realizar la anotación al
actualizar los libros, periodificando y contabilizando las pérdidas y los ingresos producidos
• Principio de correlación de ingresos y gastos porque la empresa debe contabilizar los
gastos con independencia de los ingresos y los pagos de los cobros
• Principio de correlación de ingresos y gastos. Hubo una alteración de la vida útil, no hay
porque dotar provisión
273. Razonar qué principio contable se ha aplicado en el siguiente hecho contable: “La
cotización de las acciones que la empresa posee en cartera ha subido del 150% al
200% y no se contabiliza el incremento”.
274. ¿Son suficientes los principios contables para determinar, ante cualquier hecho
contable, las valoraciones que se han de aplicar?
• Los principios contables son 9, pero no son suficientes, ya que aparte de ellos hay
valoraciones especiales en algunos casos
86
José Luis Sáez Ocejo
• El de prudencia ya que sólo se realizan las anotaciones que correspondan al ejercicio
antes de que éste se haya cerrado y si se ve que se van a dar gastos lo que se puede
hacer es dotar una provisión
• Prevalece el principio de prioridad, se anotan todos los hechos contables día a día,
claramente presentados, ordenados y presentando una imagen fiel
• El principio de buena fe, puesto que es el que se supone nos da la imagen fiel de la
empresa
• Es el de prudencia puesto que es el que más probabilidades tienen de mostrar la
imagen fiel de la empresa, así se podrán omitir otros principios con tal de que se
necesite o que facilite una mayor visión o comprensión de los movimientos económicos
de la empresa
• El de importancia relativa porque es una forma de simplificar la contabilidad. Por ejemplo,
una empresa tiene un ingreso el 23 de diciembre de 2000 euros, pero es de un servicio
que continúa hasta el 8 de enero del ejercicio siguiente. Aunque lo contabilice.
• El principio de prioridad ya que éste dice que hay que contabilizar todos los hechos
contables en el momento en que se producen éstos.
87
Antología del disparate contable
279. Indicar los criterios o condiciones de reconocimiento de un gasto según el marco
conceptual
280. Una empresa tiene una máquina valorada en 400.000 comprada a principio del año
2011. A finales del año 2011 cuando sabe que continuará con su actividad los próximos
años, se entera que si tuviera que cerrar la empresa tendría que vender la misma por
180.000 y si encontrara un comprador adecuado le darían por ella 480.000. Teniendo
en cuenta el principio de empresa en funcionamiento, la empresa pasa de la primera
valoración e informa un beneficio de 80.000 a través de un asiento en el libro diario.
Indicar si la empresa ha actuado correctamente o no razonando la respuesta
281. Tras haber comprado un camión estimamos que va a sufrir una depreciación irreversible
por desgaste y uso de 10 años. Días después, compramos otro camión de similares
características y para un uso similar, decidiendo calcular una depreciación irreversible
por desgaste y uso de 4 años. Indicar si la empresa ha actuado correctamente o no
razonando la respuesta
• En mi opinión creo que la empresa no actúa mal, ya que si en esos cuatro años ha
generado el dinero necesario para contabilizar ese camión y hace un aprovisionamiento
para comprar otro camión, tendría ese camión y el dinero necesario para comprar otro
nuevo o en caso de emergencia que necesitara ya otro camión
• Actúa bien, ya que la duración de este camión dependerá del uso que reciba, así la
amortización de éste camión se puede llevar a cabo en 4 años y la del otro en 10 años
produciendo lo mismo, que es lo importante
• Yo opto y opino que no ha actuado correctamente ya que si el camión puede amortizarse
en 10 años, será mejor que amortizarlo en 4 años, asimilando así unos costes de
amortización menores
88
José Luis Sáez Ocejo
• Yo creo que no ha actuado bien, ya que, primero, el segundo camión dará menos
que el primero. La razón principal de su error es que cuando se calcula el desgaste y
depreciación de un bien ya lo indicamos en otra cuenta, dejando una parte de nuestros
beneficios para la obtención de otro.
• Ha sido prudente, con lo cual actúa bien, ya que es prudente en la estimación y valoración
a realizar en condiciones de incertidumbre, ya que tiene en cuenta todos los riesgos con
origen en el ejercicio y en otros anteriores y posteriores
• La empresa ha actuado correctamente ya que ha comprado un coche con una depreciación
irreversible por desgaste y uso de 6 años menos que el anterior, por lo que le será muy útil
• La empresa no ha actuado correctamente ya que se está desvirtuando la imagen fiel
que es lo que ha de perseguir una empresa al realizar las cuentas anuales. Aparte la
empresa ha de tener esta información una serie de requisitos como relevancia, fiabilidad,
integridad y claridad
• En mi modesta opinión la empresa actuó correctamente ya que en un primer momento
cuando compró el segundo camión, la empresa pensó que la depreciación por desgaste
sería la misma que la del anterior camión ya que tenía similares características, y
era para un uso similar, aunque probablemente hubiera sido mejor calcular antes la
depreciación, de esta forma posiblemente no hubieran comprado el camión
282. Indicar la diferencia entre valor razonable y valor en uso de un activo, razonando la
respuesta.
• El valor en uso de un activo es el tiempo que vamos a poder utilizar dicho activo antes de
su desgaste, mientras que el valor razonable es lo que se piensa que va a durar dicho activo
• El valor en uso es la aptitud que posee un objeto para satisfacer una necesidad
• El valor razonable es algo relativo mientras que el valor en uso es el valor real que un
activo y un pasivo tiene en un determinado momento
• El valor razonable sería el valor que tiene ese activo normalmente, mientras que el valor
en uso es el nuevo valor que obtiene al estar siendo utilizado para algo
283. Plantear el cálculo del valor en uso de una maquinaria industrial de la que se pretende
obtener unos flujos de efectivo por aplicación a proceso productivo de 4.000€ anuales
durante un periodo de 4 años y un precio de venta finalizada su vida útil de 1.200€. El
tipo de descuento adecuado se estima en un 7,5%.
• (400 x 4) + (1.200 – 7,5%). Son los flujos de efectivo + venta finalizada de vida útil – tipo
de descuento
• Cuota amortizable / nº de años de amortización = 4.000/4 = 1.000
• 4.000 x 7,5% = 3.700; luego (3.700 – 1.200)/ 4 = 625 este es el valor en uso del activo
• Planteamiento del cálculo 4.000 x 4 años = 16.000; 1.200 x 7,5% = 90, por tanto 16.000
– 90 = 15.910 de valor en uso
284. La empresa “Conchisa” posee un local valorado en su contabilidad por 100.000 euros
y recibe una oferta de compra del mismo por 120.000. Teniendo en cuenta los principios
del marco conceptual indicar: a) a qué principio afecta del marco conceptual y b) qué
registraría el contable de “Conchisa”. Justifica la respuesta.
• La empresa Conchisa tendrá que hacer un registro, ya que la venta del local le da
beneficios y el marco conceptual dice que si un activo tiene la probabilidad de dar
beneficios y el activo es fiable se debe registrar
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Antología del disparate contable
• Afecta al principio de no compensación, ya que una cuenta de activo no se compensa
con una de pasivo
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 21
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
286. ¿Qué son los “costes por servicios pasados” en un plan de retribución a largo plazo
al personal de la empresa?
• Son los costes que resultan por una actividad prestada en el pasado
• Son los costes que se pagaron en el momento de la contratación del plan de pensiones
o fondo de pensiones como gastos de gestión
• Son los costes ya soportados, es decir, aquellos que ya han sido estimados y sufragados
• Son los que se ofrecen a largo plazo y que se pagarán al personal de la empresa aunque
en el momento del pago ya no formen parte de la plantilla de ésta
287. En una empresa que tiene implantado un sistema de prestación definida, si el valor
actual de las retribuciones es de 10.867.000 y el valor razonable de los activos afectos
es de 9.970.000, ¿qué se genera (o cuál es el tratamiento contable oportuno) y por qué
importe?
91
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 22
GRUPOS 8 Y 9 GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
288. ¿A qué cuentas se llevan las regularizaciones de los grupos 8 y 9 del PGC?
• A cuentas del grupo 50 y sus regularizaciones están relacionadas con el patrimonio neto,
aunque también pueden llevarse regularizaciones a cuentas del grupo 6 y 7
• A cuentas de activos o pasivos financieros y luego se llevan a la cuenta de pérdidas y
ganancias como ingresos
• A ingresos financieros mantenidos para la venta
• A gastos o ingresos
289. ¿Qué son los ajustes por cambios de valor y a qué masa patrimonial pertenecen?
• Son determinados activos y pasivos que se valoran a la fecha de cierre al valor razonable
y han der objeto de regularización
• Son ajustes que se realizan para contabilizar sólo los beneficios obtenidos hasta la fecha
de cierre del ejercicio, según el principio de prudencia, además existe una excepción que
no cumple la regla general y que aparece el código de comercio en el artículo 38.bis
• Es el importe mediante el que un pasivo/activo puede ser transferido entre partes
independientes que manejan información razonable en tiempo y espacio y dispuestas a
realizar la operación
• Los ajustes a valor razonable se refieren a que de acuerdo con el principio de prudencia
se registran o contabilizan los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio
para algunos activos y pasivos financieros que se valoran a la fecha de cierre a su valor
razonable
• Es cuando el valor contable es mayor que el valor razonable (el más parecido al de
mercado) y por lo tanto, hay un deterioro de existencias, inmovilizados, etc…
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 23
EMPRÉSTITOS DE OBLIGACIONES
• Que no supere las 2/3 partes del capital social, van incluidos los empréstitos canjeables
• El valor nominal de las obligaciones no superará el 50% del capital social
• Es el 10% del capital social desembolsado
• El 100% del valor nominal del mismo
• El 50% de capital totalmente suscrito o desembolsado
• El valor de reembolso
• El 100% del capital
• Del 15% al 20% del capital social
• Hasta el 75% de las deudas con entidades de crédito, a menos de 5 años y en el 25%
restante, ha de ser líquido, vencido y exigible
• Como máximo hasta cubrir las deudas para las cuales emite las obligaciones
• Es una cantidad no superior a la parte del capital desembolsado, no sé cuál.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 24
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
• Cuando hay diferencias en la escisión, que no se pueden sanear con cargo a la prima de
emisión de la ampliación de capital
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 25
MONEDA EXTRANJERA
293. ¿Qué condiciones se necesitan para poder incorporar al inmovilizado las diferencias
de cambio producidas en préstamos en moneda extranjera?
294. Comente cómo se produce el registro contable de las diferencias negativas en el tipo
de cambio. ¿Reciben el mismo tratamiento contable las diferencias positivas cuando
son reales que cuando son potenciales, en partidas monetarias?
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 26
CRÉDITOS COMERCIALES
• Supone la percepción de dinero, por parte de terceros y que este debe ser devuelto en
el plazo acordado y pagando un tipo de interés pactado. Supone una deuda cuando nos
es concedido y una obligación de pago, cuando lo concedemos.
• Se considera un gasto, es una manera de conseguir recursos por los que se paga un
interés por la cantidad utilizada.
• Es un aplazamiento de pago, ya sea por nuestra parte, o por la otra.
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José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 27
FINANCIACIÓN AJENA
• Los primeros son obtenidos dentro de la misma empresa, los segundos fuera de la
empresa
• Los rendimientos implícitos son los rendimientos incluidos ya dentro de un activo, por
ejemplo el rendimiento que generan unas acciones. El rendimiento explícito es cuando
no está previsto que exista, por ejemplo una revalorización de terrenos
• Los rendimientos implícitos son los beneficios que generan los valores negociables por
su cotización
• Los implícitos van dentro y los explícitos fuera
• Los implícitos son los que al producirse no los contabilizo como tales, los explícitos los
contabilizo en su momento
• El rendimiento implícito está predeterminado, el explícito no está predeterminado
• Los rendimientos implícitos son aquellos que se incluyen en el valor de un determinado
bien (o crédito o préstamo). Los rendimientos explícitos son aquellos que hay que añadir
o restar del valor de un bien
• Los rendimientos explícitos a diferencia de los implícitos no los tenemos que periodificar
• Los rendimientos implícitos son los que se pueden calcular previamente. Los rendimientos
explícitos son los que no se calculan previamente.
• En los intereses implícitos están los devengados y no vencidos y los explícitos sólo los
vencidos
• Los rendimientos implícitos son los que la inversión o la actividad en que sea, lleva
consigo, se sobreentienden. Los rendimientos explícitos son los que se calculan a través
de algún procedimiento.
103
Antología del disparate contable
• La diferencia entre rendimientos explícitos e implícitos, es que los explícitos son los
intereses que se pagan por el debe del empréstito, mientras que los implícitos son los
que están en la parte de reembolso o emisión
• Los rendimientos implícitos se conocen desde el inicio de la operación, por ejemplo una
letra del tesoro con un valor de 1.000.000 de euros, se emite por debajo de ese valor
y se reembolsa por ese valor. Los rendimientos explícitos se generan a lo largo de la
operación y no se conocen inicialmente.
302. Los pasivos suponen por lo general, una obligación de pago, ¿por qué debemos de
considerar entonces un pasivo el anticipo de los clientes o un alquiler cobrado por
anticipado?
104
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 28
OTRAS CUENTAS FINANCIERAS Y DE GESTIÓN DE COBRO
• El efecto enviado en gestión de cobro es para que el que lo acepte contraiga una
obligación de pago con nosotros, mientras que si lo descontamos estamos haciendo
como si nos lo hubieran abonado
305. ¿Para qué se utiliza la cuenta “Cuenta corriente con socios y administradores”?
• Para los gastos o necesidades que pueden tener estos en determinados momentos
306. ¿Cuáles son los motivos de cargo y abono de la cuenta “Titular de explotación”?.
¿Qué refleja su saldo?
• cargo refleja un incremento del valor de esta cuenta, una entrada y el abono refleja una
disminución del valor. Su saldo refleja la situación a fecha de esta cuenta
105
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 29
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACION DE SERVICIOS
308. ¿Qué condiciones han de cumplirse para registrar un ingreso por ventas de bienes
según el PGCE?
107
Antología del disparate contable
• Que la empresa realice alguna actividad que no sea la natural de la empresa
• Que haya una contraprestación económica y que la venta se haya realizado por una
empresa o un profesional
• Condiciones: a) el importe ha de ser fiable y exacto; b) la venta del bien debe estar hecha
con unos requisitos mínimos y c) la factura debe estar previamente emitida
• Se reconocerán en una cuenta de ingresos que sea de importe variable, que no tenga
que tener su importe fijo o en una cuenta de ingresos que quede como pendiente de
retribución
• Si existe una valoración estimada por prestación de servicios no debe contabilizarse a
menos que se trate de una estimación directa
• Se registrará siempre a la baja, teniendo en cuenta las posibles pérdidas de valor y
dando de alta, en el caso que sea necesario una provisión.
• Al no ser estimados de forma fiable, no se contabilizarán ni como un ingreso, ni como un
gasto que pudiese existir por esta contraprestación
• Si no se puede estimar de forma fiable, entonces no podremos capitalizar o activar dichos
gastos – (75) “trabajos realizados para el inmovilizado material” y no se contabilizará
como un ingreso sino como un gasto -.
• Se periodificará estimando una cantidad, contabilizando la prestación de servicios frente
a una partida de “Ingresos integrados”
• Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda
ser estimada de forma fiable, los ingresos no se pueden reconocer como ingresos del
ejercicio, por lo tanto no se contabilizan como ingreso
• No se puede reconocer ya que una prestación de servicios debe demostrar su fiabilidad
en varios aspectos, debe demostrar fiabilidad en su coste, en el ingreso que produce,
y que se presupone que generará beneficios. Es por ello que debe demostrarse su
fiabilidad
• En principio si es el resultado de una prestación de servicios no puede ser estimado con
fiabilidad ya que no tiene la consideración de prestación de servicios
• Se registrará aparte, como un ingreso excepcional (grupo 7) ya que los asientos ya han
sido cuadrados como un “cobro improbable” son ingresos a mayores, con los que la
empresa ya no contaba, eran pérdidas de la empresa.
108
SOLUCIONARIO
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 1
INTRODUCCION AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
• Según el marco conceptual del PGCE, el patrimonio neto constituye la parte residual
de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores,
por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
• Cuando una entidad presenta un patrimonio neto negativo, significa que la posible
liquidación de sus bienes y derechos (activo), no es suficiente para hacer frente a sus
obligaciones de pago (pasivo), lo que le lleva a una situación de desequilibrio patrimonial
o de iliquidez. En definitiva, esta circunstancia objetiva de carecer de medios líquidos para
atender, en el presente o en un futuro inmediato, a sus acreedores por el importe vencido
o por vencer sus deudas, aconsejaría acogerse a una situación de expediente concursal.
111
Antología del disparate contable
5. Definición de activo en una compañía según el marco conceptual del PGCE
• Según el marco conceptual del PGCE 2007, se define un activo como el conjunto
de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
6. Ante esta identidad contable ACTIVO = PASIVO + NETO, qué significaría si el NETO = 0.
7. Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la ecuación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento de un pasivo.
Debe Haber
9. Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la ecuación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento del patrimonio neto.
112
José Luis Sáez Ocejo
ambos casos. Su representación contable a través de un asiento en el libro diario sería
ésta: Ampliación de capital social por parte de los accionistas por valor de 5.000 u.m.,
entregando la mitad en efectivo y aportando por el 50% restante una maquinaria para
la empresa:
Debe Haber
10. ¿En qué situación un ordenador formaría parte del activo corriente del balance de una
empresa?
• La situación más típica sería cuando ese ordenador forme parte de las existencias,
porque la empresa tiene como objeto la venta de ordenadores. Otra circunstancia podría
ser cuando se tratase el mismo como un ”activo no corriente mantenido para la venta”,
ya que la empresa lo clasificará si su valor contable se recupera fundamentalmente a
través de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los
siguientes requisitos (NV 7ª PGCE, 2007):
b1) La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo
y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.
b2) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en
relación con su valor razonable actual.
b3) Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación del activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o
circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que
alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa siga comprometida con
el plan de disposición del activo.
b4) Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya
cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.
11. ¿En base a qué justificas que una empresa, al amparo del PGC 2007 pueda incorporar
en el patrimonio de su empresa, por ejemplo: un elemento de transporte, que no es de
su propiedad?
113
Antología del disparate contable
12. Definir pasivo exigible y neto patrimonial estableciendo coincidencias y diferencias
existentes entre ambos.
15. ¿Por qué una empresa puede presentar en su balance un patrimonio neto negativo?
• Fundamentalmente suele ser debido a que la empresa cuenta con resultados negativos
acumulados de ejercicios anteriores, lo que le lleva a una situación de insolvencia total o
quiebra, debiendo liquidarse o acogerse a una situación concursal.
16. Señalar cuál de las siguientes frases es correcta ¿Se puede registrar a Lionel Messi o
Cristiano Ronaldo como activo en una empresa? JUSTIFICA LA RESPUESTA:
a) Nunca
b) Si , en casos excepcionales como los clubs de futbol con sus jugadores
114
José Luis Sáez Ocejo
c) No. Se registran en resultados como gastos de personal
d) Sí. como materia prima para obtener ingresos
• Respuesta b es la correcta. Los jugadores de fútbol son activos intangibles de los clubes,
ya que cumplen la definición de activos, según el marco conceptual del PGCE, es decir,
recursos controlados económicamente por la empresa (el club tiene sus derechos y
los controla), resultantes de sucesos pasados (un fichaje previo), de los que se espera
que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro (a través de
venta de camisetas, retransmisiones en televisión, publicidad etc…).
17. Analiza si esta empresa en el ejercicio 2011 poseía capacidad para reembolsar sus
deudas a corto plazo y largo plazo, según la información extraída de su balance de
situación a 31 de diciembre de 2011.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE 905.293 PASIVO NO CORRIENTE 466.699
ACTIVO CORRIENTE 521.822 PASIVO CORRIENTE 532.203
TOTAL 1.427.115 TOTAL 998.902
18. Calcular el patrimonio neto y el fondo de maniobra de esta sociedad a la fecha de cierre
del ejercicio si tiene estos registros contables. Igualmente indicar si la empresa está
patrimonialmente bien financiada, justificando la respuesta.
115
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO2
EL MÉTODO CONTABLE
• El sistema administrativo es aquel medio de llevar las cuentas en el que por regla
general, los valores que registra dicha cuenta representativa de un determinado
elemento patrimonial tiene un carácter homogéneo, lo que supone que tanto los cargos
como los abonos que recoge atienden a parámetros estables y comparables -precio
de adquisición, valor de reintegro, valor de reembolso, etc.-, abstracción aparte de
las implicaciones inflacionarias (o deflacionarias). Las consecuencias prácticas más
destacables son: a) Permiten mantener ajustada la cuenta en todo momento, ya que el
importe de su saldo coincide con el valor del elemento patrimonial y b) Exige recoger las
diferencias patrimoniales de neto generadas en una transacción en la que el elemento
patrimonial que representa esté implicado, de forma inmediata, en una cuenta de
resultados.
b) Tras cada alteración en la que esté implicada la cuenta y que, además, suponga
una variación del patrimonio neto, la ganancia o pérdida producida no se
registra de forma automática para cada operación en la correspondiente cuenta
de resultados. El ajuste se practica al final del período, para que la cuenta de
resultados recoja, globalmente, el resultado del conjunto de operaciones en
las que se hayan producido diferencias de neto patrimonial en relación con el
elemento subrogado, según la fórmula de cálculo descrita en el punto anterior.
117
Antología del disparate contable
patrimonial que representa esté implicado, de forma inmediata, en una cuenta de
resultados. En consecuencia, el saldo de las cuentas es expresivo ya que no figuran
implícitos los resultados, pudiendo ser el mismo deudor o cero, pero nunca acreedor
para las cuentas de Activo, siendo acreedor o cero, pero nunca deudor para las cuentas
de Pasivo y Neto. Por el contrario, las cuentas especulativas usan distintos criterios
de valoración para las entradas y salidas. Así, las entradas son valoradas a precio de
compra y las salidas a precios de venta. Por otra parte los beneficios o pérdidas quedan
recogidos en la propia cuenta del elemento, pudiendo ser su saldo acreedor, deudor
o cero. En consecuencia el saldo no representa el valor del elemento salvo que se
regularice la cuenta extracontablemente.
• EL flujo real o económico es aquel tipo de corriente sobre los cuales va a informar el
sistema contable sobre el ciclo de explotación de una empresa, la cual en este caso está
relacionada con el movimiento de bienes o la prestación de servicios, originan derechos
y obligaciones, pero nunca movimiento de dinero (ni entrada ni salida del mismo). Por
ejemplo el flujo surgido por una compra o una venta, ambos de signo contrario, origina la
obligación de pago o derecho de cobro, respectivamente, pero ello no implica que haya
una salida o entrada de tesorería, en ese mismo momento.
• Es falsa. Las cuentas de gasto por lo general, tienen saldo deudor. El caso de “Sueldos
y salarios” sigue la norma general, ya que según el PGCE 2007, tiene saldo deudor y es
una cuenta de gasto (la 640), dado que pertenece al grupo 6.
• Es falso. Capital social, que es del grupo 1, pertenece al patrimonio neto (es la cuenta
100), y siguiendo la norma general, tiene saldo acreedor según el PGCE 2007, con lo
cual no puede ser nunca una cuenta de gastos.
118
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 3
EL RESULTADO EMPRESARIAL
26. ¿Es suficiente que la contabilidad ofrezca la cifra de resultados del ejercicio o debe
proporcionar información sobre las causas que han dado lugar al mismo?
27. ¿El resultado del ejercicio es una magnitud objetiva o relativa? Razona la respuesta.
• El resultado del ejercicio es una magnitud relativa, puesto que está sometida a una serie
de normas y criterios de valoración ligados en determinadas ocasiones a situaciones de
incertidumbre y/o estimación (como por ejemplo el registro de provisiones, cálculo de la
vida útil de un elemento de inmovilizado etc…) o de datos observables en el mercado,
al igual que otros factores que los participantes en el mismo pueden considerar al fijar
el precio o valoración de diversas partidas, que a todas luces pueden ser considerados
subjetivos.
29. ¿Es cierta esta afirmación?: “cuando efectuamos una venta de mercaderías nuestro
cliente, debe reflejar inmediatamente un pago”. Razonar la respuesta.
119
Antología del disparate contable
30. ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como servicios
de mediación de forma accidental o extraordinaria?
31. ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como prestación
de servicios de mediación realizados de manera ordinaria?
32. “Las cuentas de ingresos recogen aumentos de neto, sólo si tal incremento deriva de
la actividad de la empresa”. Indicar si es verdadera o falsa esta frase, razonando la
respuesta.
33. ¿Qué cuentas se usan para contabilizar la activación de los gastos incurridos en un
período?
Debe Haber
120
José Luis Sáez Ocejo
34. ¿Cuál es el objetivo de las cuentas del subgrupo 73 “Trabajos realizados para la
empresa” del PGCE?
35. Diferencias y similitudes entre las cuentas “Otros gastos sociales” e “Ingresos por
servicios al personal”.
• La cuenta (649) “Otros gastos sociales” son gastos de naturaleza social realizados
en cumplimiento de una disposición legal o voluntaria de la empresa (subvenciones
a economatos y comedores; sostenimientos de escuelas e instituciones de formación
profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida,
accidentes, enfermedades, etc.). La cuenta (755) “Ingresos por servicios al personal”
por el contrario, son aquél tipo de ingresos por servicios varios, tales como economatos,
comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal. En
definitiva, sus similitudes se refieren a su naturaleza de explotación respecto a servicios
al personal de la empresa, diferenciándose en su carácter de gasto para la empresa
[la (649)] e ingreso que recibe la misma de los trabajadores (755), por conceptos de
ayudas, subvenciones y demás al conjunto de empleados de la compañía.
37. ¿Puede figurar alguna cuenta de gestión (de gastos o de ingresos) en el balance?
Razonar la respuesta.
• No, porque las cuentas de gestión, son del grupo 6 y 7. Estas cuentas componen la
cuenta de Pérdidas y Ganancias, y componen el resultado del ejercicio, y no del balance,
el cual está formado por las cuentas patrimoniales de los grupos 1 a 5, según el PGCE
2007, las cuales reflejan la estructura económico-financiera del patrimonio de una
empresa.
121
Antología del disparate contable
(73) “Trabajos realizados para la empresa” que registran la contrapartida de todos los
gastos realizados por la empresa para su inmovilizado real o curso, utilizando sus
equipos y su personal. Se requieren para ello cuentas de inmovilizado (correspondientes
a los subgrupos 20,21 y 23 con más frecuencia) que se abonan a las citadas cuentas
del subgrupo (73).
40. Indicar los diferentes registros contables para aquellas cantidades fijas o variables
percibidas por servicios, bien de forma ordinaria o bien, de forma extraordinaria.
122
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 4
EL CICLO CONTABLE
• Es un proceso formal que se realiza al final del ejercicio económico, que constituye la
fase final del ciclo contable destinada al proceso del cálculo formal, a través de asientos,
del resultado del ejercicio y posterior cierre de la contabilidad, al objeto de determinar
el saldo de todas las cuentas que han intervenido en dicho ejercicio, de modo que al
123
Antología del disparate contable
mostrar su saldo, nos ofrezca una visión de la imagen fiel de la empresa, de la situación
económico-financiera y de los resultados de la misma, situación que se refleja en la
información síntesis proporcionada por la fase de elaboración de las Cuentas Anuales.
• La periodificación de gastos e ingresos es la fase del ciclo contable que recoge una serie
de operaciones realizadas a través de asientos de ajuste, encaminadas a que las cuentas
de gestión recojan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio
contabilizado, en cumplimiento del principio de devengo del marco conceptual del PGC
por el cual los gastos y los ingresos, tienen que imputarse al resultado o ejercicio que les
corresponde, independientemente de cuándo se realice el pago o cobro de los mismos.
• Los ajustes por periodificación son la aplicación estricta de la hipótesis del devengo,
es decir q.ue todos los ingresos y gastos han de ser imputados al periodo en el que se
devengan no en el periodo en el que se han cobrado o pagado. Por lo tanto la finalidad
de estos ajustes es la de eliminar la parte de gasto o ingreso contabilizado pero que
aún no se ha devengado, o dicho de otro modo eliminar la parte de gasto o ingreso que
pertenece (se devengará) en el siguiente ejercicio económico. Es básicamente repartir
gastos e ingresos entre ejercicios económicos que corresponden al ejercicio siguiente y no
al actual. Su aspecto fundamental es que se ha cobrado o pagado con carácter anticipado
(por ej.: si una empresa paga el seguro anual de incendios de su local comercial en el
mes de septiembre, las posibles contingencias abarcarán por tanto 1 año, que ocupan dos
ejercicios económicos, no siendo por tanto correcto imputar la totalidad del gasto al primer
ejercicio económico, tal y como aparece registrado en ese año).
Igualmente también se hacen otro tipo de ajustes, en aplicación del principio del
devengo, al objeto de: a) Registrar determinadas transacciones realizadas que a fin de
ejercicio todavía no están contabilizadas debido a las prácticas contables habitualmente
seguidas por las empresas y b) Rectificar el importe contabilizado de algunos ingresos
y gastos al objeto de que se impute al ejercicio contable únicamente el valor devengado
durante el mismo.
124
José Luis Sáez Ocejo
En particular:
125
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 5
NORMALIZACIÓN CONTABLE Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS
LEGALES
127
Antología del disparate contable
50. Diferencias entre contabilidad financiera y de gestión.
CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE
CRITERIOS
FINANCIERA GESTIÓN
52. Nombra dos organizaciones dedicadas a la armonización contable dentro del ámbito
mundial. Indica las siglas, el nombre completo y alguna referencia de ellas.
128
José Luis Sáez Ocejo
servicios de alta calidad consecuente con el interés público. La Federación nació
con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la Auditoria. En
la organización funcionan comités de: educación, ética, normas técnicas, auditoría,
congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de
gestión.
• El Consejo de la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB): tiene como
objetivos el desarrollo de un conjunto único de normas contables de elevada calidad,
comprensibles y que puedan imponerse, que exijan información financiera de elevada
calidad, transparente y comparable en los estados financieros, con el objetivo de ayudar
en la toma de decisiones a los participantes en los mercados internacionales de capital y
a otros usuarios de la información. Para ello promueve el uso y la aplicación rigurosa de
las normas contables, ayudando a fomentar la convergencia entre las normas contables
locales de los diferentes países y las NIC/NIIF hacia soluciones de elevada calidad.
53. Los grupos de empresas que no cotizan en bolsa ¿qué ordenamiento (norma) contable
han de seguir al objeto de elaborar sus cuentas anuales consolidadas?
• Si, a la fecha de cierre del ejercicio ninguna de las sociedades del grupo ha emitido
valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro
de la Unión Europea, podrán optar por la aplicación de las normas de contabilidad
incluidas en el Código de Comercio y sus disposiciones de desarrollo, o por las normas
internacionales de información financiera (NIC-NIIF) adoptadas por los Reglamentos de
la Unión Europea. Si optan por estas últimas, las cuentas anuales consolidadas deberán
elaborarse de manera continuada de acuerdo con las citadas normas.
• Se entiende que una empresa es multigrupo cuando está gestionada conjuntamente por
la empresa, o alguna o algunas empresas del grupo, en caso de existir éste, incluidas
las entidades o personas físicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo
de empresas.
129
Antología del disparate contable
58. Según el Código de Comercio ¿cuánto tiempo deben conservarse los libros,
correspondencia, documentación y justificantes concernientes al negocio?
• El plazo durante el que el empresario debe conservar tanto los libros obligatorios -diario,
inventarios y cuentas anuales y, en su caso, actas, registro de acciones nominativas y
de socios- como los no obligatorios -mayor, registros de IVA, auxiliares varios, etc.-, así
como la documentación y justificantes que soportan las anotaciones registradas en dichos
documentos, es de 6 años, a partir de la fecha de la última anotación realizada (C.C. art. 30).
59. ¿Qué libros contables son obligatorios según la legislación contable mercantil?
60. Desde el cierre del ejercicio ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para que
se celebre la Junta General de Accionistas ordinaria de una empresa?
• La junta general ordinaria, se reunirá necesariamente al menos una vez al año, dentro
de los seis primeros meses de cada ejercicio, para, en su caso, aprobar por lo general:
la gestión social, las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del
resultado, suponiendo que cierre cuentas a finales del año.
130
José Luis Sáez Ocejo
62. ¿Qué documentación se ha de presentar según la Ley Mercantil al depositar las cuentas
anuales en el Registro Mercantil?
• Las tres primeras partes, es decir: a) el Marco Conceptual, b) las Normas de registro y
valoración y c) las Cuentas Anuales.
131
Antología del disparate contable
importe total acumulado superior a 600.000€, que represente más de un
50% del importe neto de su cifra de negocios y siempre que las empresas o
entidades contratantes deban formular cuentas anuales.
j. Empresas (incluidas cooperativas) que superen los límites fijados para presentar
balance abreviado, esto es, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la
fecha de cierre cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
132
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 6
LAS EXISTENCIAS
66. Identificar a qué área contable pertenecen estos ejemplos, explicando el porqué: a)
las vacas para una central lechera, b) para un matadero y c) la comida de las vacas”.
• Las vacas para una central lechera: son cuentas de inversiones para dicha empresa,
serían el equivalente a un inmovilizado material, ya que cumple la definición del marco
conceptual del PGCE de activo. Para el caso b) éstas serían igualmente activo, pero
englobadas dentro de existencias, ya que son poseídas por la entidad para ser vendidas
en el curso normal de la explotación, o en proceso de producción o en forma de materiales
o suministros para ser consumidos en el proceso de producción. Por último para el caso
c) la comida de las vacas, son consideradas “otros aprovisionamientos” dependiendo
de su posible almacenamiento o no. El gasto/consumo de dichos aprovisionamientos,
siguiendo el procedimiento del método especulativo desdoblado para cuenta de
existencias, implicaría la asunción de un gasto de explotación.
• Los subproductos (cuentas 360-361 del PGCE) son aquellos de carácter secundario o
accesorio a la fabricación principal, mientras que los materiales recuperados (cuentas 368-
369 del PGCE) son aquellos que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén
después de haber sido utilizados en el proceso productivo. Como ejemplos, un subproducto
sería el vinagre en una fábrica de vinos. Un caso de un material recuperado puede ser los
restos de piezas de madera obtenidos en una fábrica de muebles, obtenidos al cortar los
paneles, de modo que dichos restos puedan almacenarse para, posteriormente, elaborar
conglomerado que puede emplearse de nuevo en una fabricación de los citados muebles.
68. En caso de inflación, ¿qué método de valoración de existencias elegirías y por qué?
• El PGCE indica como medios de valoración de existencias, para aquellas sin precio de
adquisición o sin coste de producción identificable individualmente, el uso del criterio del
precio medio ponderado o coste medio ponderado (que relaciona el total de los costes
de adquisición o de producción y las cantidades adquiridas o producidas) o en su defecto
el FIFO (correspondiente con los términos en inglés “first in-first out” -primera entrada-
primera salida- para los costes de producción o adquisición de cada artículo).
Por el contrario la elección del método LIFO (correspondiente con los términos en inglés
“last in-first out” –última entrada-primera salida-), que no está contemplado en el PGCE,
133
Antología del disparate contable
las salidas están valoradas al coste del articulo más nuevo de las existencias, lo que
supone que su aplicación fuese propiciada en épocas de elevada inflación, ya que
ofrece a las salidas unos costes de ventas o de producción muy cercanos a los valores
actuales. De esta forma, la cuenta de pérdidas y ganancias determina un resultado limpio
de efectos inflacionistas, lo cual hace disminuir el margen de beneficios de las ventas,
reteniendo, de esta forma, un mayor volumen de recursos en la empresa, favoreciendo
así la reposición de existencias. Por el contrario, el valor de las existencias finales
carece de significado alguno, al ser claramente inferior al que se hubiese obtenido
aplicando los criterios de coste medio ponderado o FIFO.
Otros criterios a tener en cuenta serían el uso del criterio NIFO, tampoco contemplado
en el PGCE, el cual obedece a las siglas de la expresión inglesa “next in-first out”,
próxima entrada-primera salida. Las salidas de almacén se valoran al precio estimado
para la próxima reposición y, por tanto, el valor que resta para imputar a las existencias
finales es distinto al coste de adquisición por lo que no es admisible en el marco del
PGC. Su aplicación sí se justificaría en épocas de elevada inflación, pero provoca una
valoración de inventarios carente de toda representatividad.
Con el transcurso del tiempo, esta situación transitoria puede ser resuelta por una de
las siguientes vías:
134
José Luis Sáez Ocejo
1) Devolución física por parte del cliente: Supone la recuperación de los
envases por parte del suministrador, desapareciendo su compromiso
de aceptar la devolución, que ya se lleva a cabo, y el reintegro de
los correspondientes fondos de tesorería o la minoración del crédito
concedido al cliente, según que haya tenido lugar o no el cobro inicial de
la operación.
• Respecto a sus similitudes, ambas cuentas registran, al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a las
cuentas del grupo de existencias, pudiendo además tener saldo deudor (si las
existencias iniciales son mayores que las finales) o acreedor (si las existencias
iniciales son menores que las existencias finales). Igualmente sus movimientos
contables son similares ya que se cargarán por el importe de las existencias
iniciales y se abonarán por el de las existencias finales, llevando el saldo que
resulte en dichas cuentas, cargándose o abonándose, a la cuenta (129) “Resultado
del ejercicio”
135
Antología del disparate contable
Debe Haber
• Los subproductos (cuentas 360-361 del PGCE) son aquellos de carácter secundario
o accesorio a la fabricación principal, mientras que los residuos (cuentas 365-366 del
PGCE) se obtienen inevitablemente y al mismo tiempo que los productos y subproductos,
siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser usados y/o vendidos. La diferencia
entre subproductos y residuos estriba en el grado de elaboración al que deben ser
sometidos antes de proceder a su venta. Así, mientras los subproductos suelen pasar por
algún proceso productivo después de ser separados del producto principal con el objeto
de ser vendidos en las condiciones más ventajosas, los residuos suelen ser vendidos
tal y como son obtenidos en el proceso productivo o bien con escasas modificaciones.
Una práctica habitual para diferenciar los productos, subproductos y residuos se basa
en la importancia económica que los elementos alcanzan en el mercado y no en sus
características físicas; así los residuos deben estar constituidos por aquellas materias
cuyo valor de venta sea relativamente bajo.
• Los productos en curso (subgrupo 33 del PGCE) son aquellos que se encuentran en
fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que
no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36. Suelen hacer referencia
a bienes o servicios en fase de formación a través de un proceso de producción (por
ejemplo en una fábrica de coches, los automóviles que se encuentren en la cadena de
producción, tienen la consideración de productos en curso). Respecto a los productos
136
José Luis Sáez Ocejo
semiterminados (subgrupo 34 del PGCE) son los que fabrica la empresa y no son
destinados normalmente a su venta hasta que sean objeto de elaboración, incorporación
o transformación posterior. Es decir, aquellos que, en un momento determinado, no se
encuentran en ningún centro de transformación o actividad, sino que están a la espera
de su incorporación (siguiendo con el ejemplo de la fábrica de coches, sería el caso de
los motores fabricados y almacenados en una fábrica de automóviles que están a la
espera de ser incorporados en la cadena de montaje).
74. ¿Cómo se realiza la valoración posterior de las existencias a fin de ejercicio y qué
criterios se siguen según el PGC 2007?
• Según la NV 10ª apdo. 2 del PGC, la valoración posterior de Existencias indica que
cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición
o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas
reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias (se utilizan para
ello las cuentas sitas en el subgrupo 69 y más en concreto la cuenta (693) “Pérdidas por
deterioro de existencias”.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen
dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo
como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias, usando para ello las cuentas que
el PGCE habilita -en particular la cuenta (793) “Reversión del deterioro de existencias”-.
75. ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el coste de adquisición
de las existencias?
• Obligatoriamente según la NV 10ª apdo. 1.1 del PGCE, en existencias que necesiten
un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas
y que los gastos financieros se hayan devengado antes de la puesta en condiciones
de funcionamiento de las mismas, aparte que dichos gastos financieros sean girados
por proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica
o genérica, directamente atribuible a la adquisición (NV 2ª apdo. 1 del PGCE).
Excepcionalmente podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con
vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
137
Antología del disparate contable
76. ¿Qué métodos de asignación de valor se usan para las existencias finales en el PGCE?
• El PGCE en su N.V. 10ª, apdo. 1.3) hace referencia cuando se trate de asignar valor a
bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí,
se adopte con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado, el
cual relaciona el total de los costes de adquisición o de producción con las cantidades
adquiridas o producidas. También considera el uso del método FIFO como aceptable
(basado en que las salidas se valoran al coste del artículo más viejo de las existencias,
mientras que éstas están valoradas a los últimos costes de adquisición o de producción).
Este puede adoptarse, si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión.
Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que
tengan una naturaleza y uso similares.
138
José Luis Sáez Ocejo
valoración. Así cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su
coste de producción, procede efectuar correcciones valorativas dotando a tal efecto el
pertinente deterioro de valor, cuando el deterioro sea reversible. Si el deterioro fuera
irreversible, se tiene en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias finales. Es
decir, al cierre del ejercicio, el valor de las existencias finales contables de productos
transformados, se disminuye por el importe de la pérdida irreversible.
• El uso del procedimiento especulativo desdoblado para las existencias según el PGCE,
obliga a que el cálculo del resultado comercial no se conozca conforme se realizan las
operaciones. Éste sólo podrá conocerse periódicamente y requiere hacer un recuento
físico de las existencias finales y la valoración de éstas. Con dicho valor puede calcularse
el coste de las mercancías vendidas (coste de ventas) aplicando la expresión:
139
Antología del disparate contable
Las cuentas de existencias, que se encuentran según su valor inicial, requerirán por
tanto, un ajuste de fin de periodo, una vez realizado el recuento físico anterior, al objeto
de que presenten el valor final de éstas. Este ajuste, denominado regularización de
existencias, debe realizarse por el importe de la variación de existencias habida en el
periodo.
Una variación de existencias positiva (más existencias finales que iniciales, indica que
no se han vendido todas las existencias compradas y quedan parte al final además de
las iniciales) equivale a un ingreso, ya que restará del valor de las compras para calcular
el coste de ventas y en consecuencia aumenta el resultado comercial. Una variación de
existencias negativa (menos existencias finales que iniciales implica que se han vendido
todas las existencias compradas y parte de las iniciales) equivale a un gasto, ya que
se sumará al valor de las compras para calcular el coste de ventas y en consecuencia
disminuye el resultado comercial.
Para lo cual el cálculo del resultado comercial (margen bruto comercial) puede obtenerse
por comparación entre las ventas y el coste de las ventas, teniendo en cuenta los distintos
descuentos en compras y ventas y los gastos accesorios de las ventas. Asimismo, se
tendrá en cuenta la regularización de las existencias.
140
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 7
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
• Es un instrumento financiero que tiene las siguientes características (NV 9ª del PGCE):
83. Respecto a las inversiones financieras en renta variable, ¿qué significado tiene la
fórmula de Kester o del cálculo del valor teórico del derecho de suscripción?
• Esta fórmula permite conocer el valor que teóricamente tiene el derecho de suscripción,
en el caso de una ampliación de capital, en la que los títulos nuevos se emiten por un
precio inferior al valor teórico de las acciones en circulación (efecto dilución).
Esa diferencia de valor teórico del derecho es la diferencia entre el valor teórico de la
acción antes y después de la ampliación de capital. El valor teórico se calcula dividiendo
el valor del patrimonio neto de la empresa entre el número de acciones en circulación
para cada momento.
141
Antología del disparate contable
VTDS = N (VC - VE)/(N + A)
Donde:
Se entiende que existe influencia significativa cuando se cumplan los dos requisitos
siguientes: a) la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas entidades y
personas físicas dominantes, participan en la empresa; y b) se tenga el poder de
intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin
llegar a tener el control.
142
José Luis Sáez Ocejo
Se presume, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la
empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o personas físicas
dominantes, posean, al menos, el 20% de los derechos de voto de otra sociedad.
• Según el art. 148 de la LSC, cuando una sociedad adquiere acciones propias o de su
sociedad dominante, se suspende el ejercicio de su derecho de voto y de los demás
derechos de contenido político, aunque las acciones se siguen teniendo en cuenta a efectos
de calcular las cuotas necesarias de asistencia a juntas. Tampoco pueden ejercerse los
derechos de tipo económico, excepto la asignación gratuita de acciones en las ampliaciones
de capital, si la ampliación de capital es con cargo a reservas o beneficios. Los demás
derechos, dividendos, etc., se atribuyen proporcionalmente al resto de acciones. A su
vez, se establecerá en el patrimonio neto una reserva indisponible equivalente al importe
de las acciones de la sociedad dominante computada en el activo. Esta reserva deberá
mantenerse en tanto las acciones no sean enajenadas. En consecuencia, la pérdida del
derecho de suscripción, se suspende y se reparte entre el resto de acciones, lo que no
afecta en el registro, no así respecto al cálculo para el resto de acciones.
c. Que la sociedad pueda dotar una reserva de carácter indisponible (reserva para
acciones propias) por el importe de las acciones propias adquiridas, sin reducir
capital ni reservas indisponibles. Dicha reserva se mantendrá hasta que las
acciones sean enajenadas o dadas de baja.
143
Antología del disparate contable
d. Que las acciones estén totalmente desembolsadas, salvo que se adquieran a
título gratuito, así como de las que lleven aparejadas prestaciones accesorias.
144
José Luis Sáez Ocejo
El valor teórico del derecho es la diferencia entre el valor teórico de la acción antes y
después de la ampliación de capital. Este valor teórico se determina por cociente entre
el patrimonio neto de la empresa y el número de acciones en circulación. No obstante,
en el momento de la ampliación el accionista no va a disponer de esta información, por
lo que determinará el valor teórico del derecho a partir de los valores de mercado de los
títulos, mediante la siguiente fórmula:
D = N (VC - VE)/(N + A)
Donde:
Esta fórmula permite conocer el valor que teóricamente tiene el derecho de suscripción.
No obstante el precio del mismo vendrá determinado por el mercado.
90. Los gastos inherentes a la compra de títulos, bien sean de deuda o de instrumentos
de patrimonio, ¿se consideran siempre un mayor valor de la inversión realizada en el
PGCPYMES?
145
Antología del disparate contable
92. Según el PGCE ¿cuáles son las condiciones para que exista un mercado activo a los
efectos de determinar el valor razonable de un instrumento financiero?
• Se entienden por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
93. Una deuda con un proveedor de mercaderías sin tipo de interés contractual y
vencimiento no superior a 1 año ¿cómo debe valorarse siguiendo el PGCPYMES?
• Se valoran por su valor nominal recibir cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo (NV 9ª apdo.2.1.1 del PGCPYMES)
94. ¿Los deterioros de valor de los activos financieros se representan siempre en cuentas
compensatorias en el balance (es decir en cuentas de los subgrupos 29, 49 y 59) del
PGCPYMES?
95. En términos contables, ¿qué diferencia existe entre un depósito bancario a plazo
remunerado a un determinado tipo de interés y otro depósito en el que la remuneración
consiste en la revalorización de un índice bursátil por ejemplo el EUROSTOXX?
146
José Luis Sáez Ocejo
96. ¿Qué es el valor de reembolso en una financiación ajena?
• El valor negociado o a rembolsar del pasivo, esto es, lo que debe pagar el prestatario
para liquidar el pasivo. Por ejemplo en el caso de bonos u obligaciones emitidas, es lo
que abona la empresa emisora al comprador del título en el momento de su amortización.
97. ¿Cómo se determina el precio de mercado en los títulos que cotizan en bolsa? ¿Y en
los que no cotizan?
• Se entiende que para determinar el precio o valor de mercado de unos valores, se tiene
que recurrir a su valor razonable en un mercado activo – es aquél mercado en el que: a) Los
bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; b) pueden encontrarse
en todo momento compradores o vendedores; y c) los precios son conocidos y fácilmente
accesibles para el público -. Se consideran valores de mercado las cotizaciones de títulos
valores (acciones y otros) obtenidos de mercados bursátiles oficiales.
Siguiendo la clasificación del PGCPYMES (NV 8ª apdo. 2), para los activos financieros a
coste amortizado se calcula el valor de mercado en función del valor actual de los flujos
de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo
calculado en el momento de su reconocimiento inicial (si los activos financieros son a
tipo de interés variable, se empleará el tipo de interés efectivo que corresponda a la
fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo con las condiciones contractuales).
En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizará el
valor de cotización del activo, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para
considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la empresa.
Para un activo financiero que se clasifique como mantenido para negociar, está sometido,
a las condiciones de un mercado activo sin problemas. Y por lo que respecta a una activo
financiero clasificado como “a coste”, el valor de mercado o importe recuperable surge de
la elección entre el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y
el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversión, calculados, bien
mediante la estimación de los que se espera recibir como consecuencia del reparto de
dividendos realizado por la empresa participada y de la enajenación o baja en cuentas
de la inversión en la misma, bien mediante la estimación de su participación en los flujos
de efectivo que se espera sean generados por la empresa participada, procedentes tanto
de sus actividades ordinarias como de su enajenación o baja en cuentas. Salvo mejor
evidencia del importe recuperable de las inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas (a coste), se tomará en consideración el patrimonio neto
de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la
valoración, que correspondan a elementos identificables en el balance de la participada.
147
Antología del disparate contable
en la fecha de la valoración, que correspondan a elementos identificables en el balance
de la participada
98. ¿Cómo se registran los deterioros en los activos financieros mantenidos para
negociar?
99. ¿Qué es el valor teórico del derecho de suscripción preferente en una inversión
financiera de acciones ante una ampliación de capital de la empresa emisora?
• Es la diferencia de valor existente entre el valor teórico de una acción antes y después
de la ampliación de capital, al objeto de valorar económicamente, la pérdida de valor
de las acciones derivada del efecto dilución existente en dicha ampliación. En esas
circunstancias, la compensación del accionista antiguo ante dicha disminución de valor,
ha de calcularse a través de una fórmula de general aceptación, ya que el antiguo socio,
puede optar entre suscribir nuevas acciones o vender los derechos a un tercero. La
posible ganancia o pérdida (en caso de venta) o coste (en caso de comprar nuevas
acciones) derivada de la operación hace necesario el cálculo de ese derecho económico
que posee el antiguo accionista, que se suele hacer a través de la fórmula de Kester o
del cálculo del valor teórico del derecho de suscripción.
148
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 8
LOS FONDOS `PROPIOS
• Una vez dotada la reserva legal, tiene que tratarse como indisponible mientras no
sobrepase el límite del 20% del capital, sólo pudiendo destinarse a la compensación de
pérdidas de forma subsidiaria, si no existen otras reservas que puedan aplicarse a este
fin. Una vez que ha alcanzado el límite del 20% del capital se pueden destinar nuevos
fondos que sigan aumentando el saldo de la cuenta, considerándose el exceso una
reserva de libre disposición. La regla general de indisponibilidad tiene, sin embargo, una
excepción, que entra en juego en caso de aumento de capital con cargo a reservas. Para
este fin pueden utilizarse las reservas disponibles, la prima de emisión y la reserva legal,
por la parte que exceda del 10% del capital aumentado (LSC art. 274)
101. ¿Qué categorías aparecen diferenciadas como patrimonio neto en el balance del
PGCE?
• Existen tres categorías: Los fondos propios, los ajustes por cambios de valor razonable
y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.
• Es una de las partes del patrimonio neto de la empresa y constituye la parte residual
de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, en el momento de su constitución o en otro posterior, por
sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Las cuentas que integran la partida de “Fondos Propios” dentro del patrimonio neto
son: el capital, las reservas, otros instrumentos de patrimonio y otros componentes
(unos positivos como el resultado del ejercicio cuando es beneficio, el remanente y las
aportaciones de socios para compensar pérdidas y otros negativos como las pérdidas
actuales y previas, el dividendo activo a cuenta y las acciones propias, principalmente).
103. ¿Cómo se definen los recursos propios o fondos propios? Obviar la respuesta
“diferencia entre activo menos pasivo exigible”
149
Antología del disparate contable
104. ¿Qué ocurre con el límite de acciones sin voto cada vez que se van exigiendo
dividendos pasivos, se amplía el límite o se disminuye? Razonar la respuesta
• La LSC establece en sus arts. 98 y 100 como límite cuantitativo de emisión para
acciones sin derecho de voto el equivalente por un importe nominal no superior a la
mitad del capital social desembolsado. Por tanto no sería suficiente que simplemente se
exigieran dividendos pasivos, sino, que sería preciso que estos dividendos pasivos se
desembolsasen, ya que en caso contrario estarían en mora y no sería posible ampliar el
límite de emisión de acciones sin voto. En definitiva, si se desembolsasen los dividendos
pasivos exigidos, se iría ampliando el límite hasta alcanzar un importe nominal del 50%
del capital desembolsado, existente en el momento en el que se acuerde su emisión
• La LSC (art.273.2) nos indica el orden en la aplicación del resultado del ejercicio, el
cual está condicionado por imperativos legales y estatutarios. Una vez atendidos, y si
se cumplen los requisitos establecidos, el resto de los fondos pueden ser repartidos
entre los socios como retribución a la aportación de capital realizada, según la
propuesta de los administradores, aprobada por la junta. Así en primer lugar, el
orden de prelación lo encabezarían los titulares de aquellas acciones sin voto con
un dividendo mínimo y el dividendo preferente de acciones privilegiadas -por ese
orden-, para posteriormente repartir el dividendo ordinario (excluimos los derechos
de fundadores y promotores y la participación en beneficios de los administradores,
que son considerados atenciones estatutarias, salvo que su retribución esté ligada a
los resultados de la entidad.
150
José Luis Sáez Ocejo
anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias por Ley
o por disposición estatutaria, así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos
resultados.
-En todo caso, el importe repartido minoraría el dividendo que pudiera corresponderles,
según resultados finales del ejercicio. Si se demostrase el reparto de cantidades a cuenta
que no respetasen las condiciones establecidas, los importes irregularmente percibidos
deberían ser devueltos por los accionistas, si la sociedad prueba que conocían las
irregularidades o que, habida cuenta de las circunstancias, no podían ignorarlas.
109. Contestar razonadamente, porqué una sociedad al reducir capital por pérdidas ha de
aplicar el 10% de la reserva legal
• La LSC en su art. 326 justifica que se aplicará hasta el 10% de la reserva legal porque
así la sociedad podría repartir dividendos una vez reducido el capital.
• Son aquellas que la Ley o un contrato social obliga a constituir y que no pueden ser
aplicadas por la sociedad más que para aquellas finalidades contempladas en la propia
Ley o contrato social, es decir que por tanto los motivos pueden ser legales, como por
ejemplo las imposiciones de la Ley de Sociedades de Capital o estatutarios. Sin embargo
el motivo de la existencia de ciertas reservas indisponibles, se debe al cumplimiento del
objetivo de la protección del capital, frente a socios y acreedores, estableciendo las
suficientes garantías para su mantenimiento y como consecuencia de protección de su
riqueza patrimonial, evitando su descapitalización.
111. ¿En qué se diferencia el “capital social” del “fondo social”, según el PGCE?
• El capital social (cuenta 100) expresa el capital suscrito en las sociedades que
revistan forma mercantil, como por ejemplo: sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades anónimas laborales, etc.
El fondo social (cuenta 101) expresa el capital de las entidades sin forma mercantil,
como, por ejemplo, las sociedades civiles, mutuas y fundaciones
151
Antología del disparate contable
112. Diferencia entre reservas disponibles y reservas indisponibles
• Las reservas disponibles o de libre disposición son aquellas que no tienen una finalidad
propiamente establecida y que la sociedad las constituye libre y voluntariamente,
pudiéndose aplicar cuando la empresa lo considere conveniente (como puede ser el
caso de la prima de emisión o de las reservas voluntarias). Las reservas indisponibles
son aquellas que, por normativa legal o un contrato social, obliga a constituir y que no
pueden ser aplicadas por la sociedad más que para aquellas finalidades contempladas
en la propia Ley o contrato social (por ejemplo reservas para acciones de la sociedad
dominante o la reserva para acciones propias), con el fin de evitar la descapitalización
de la empresa y ofrecer garantías a terceros.
114. Razonar si una empresa cuando se constituye, ha de financiarse con recursos ajenos
o propios
• Cualquier empresa necesita tanto en su inicio como durante su vida una serie de
recursos económicos que le permitan ampliar negocios, adquirir nuevos activos, realizar
nuevas inversiones, etc. La obtención de esos recursos económicos puede provenir
de dos fuentes distintas, la financiación propia y la financiación ajena. En el momento
de constituirse una empresa, aunque no existe una regla estricta, lo más lógico sería
financiarse con recursos propios de los accionistas (vía aportaciones de capital) más
las posibles subvenciones, ya que proporciona mayor independencia al equipo directivo,
puesto que la empresa no va a tener un coste financiero y no va a tener que devolver
el capital en condiciones normales. Aunque en ocasiones, no tiene porqué ser así,
ya que, a pesar de sus inconvenientes (como su coste financiero y la obligación de
devolver las deudas), la financiación ajena puede tener sus ventajas, frente a la propia,
motivado al efecto del apalancamiento financiero, que surge cuando la empresa tiene
una rentabilidad económica de sus activos mayor que el coste financiero de la deuda
(coste del precio del dinero en el mercado bancario en caso de solicitarlo), por su efecto
expansivo. La pregunta posterior será: ¿Qué proporción es la conveniente? La respuesta
no puede ser exacta, puesto que: a) depende de varios factores y b) alguno de esos
152
José Luis Sáez Ocejo
factores son subjetivos y son una decisión empresarial que puede variar dependiendo
de la aversión al riesgo de los socios del negocio.
• Esta afirmación es falsa ya que dicha norma sólo se aplicará a los aumentos de capital
social por aportaciones dinerarias, según la LSC (art. 299), para otro tipo de aumentos
de capital no rige esta norma.
116. Razonar la siguiente frase: ¿Por qué no se pueden oponer los acreedores en una
reducción de capital para reestablecer el equilibrio por pérdidas?
• Según el art. 335 de la LSC, efectivamente los acreedores no podrán oponerse ante
una reducción del capital que tenga por única finalidad restablecer el equilibrio entre el
capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas,
ya que prima antes la protección de la empresa y su mantenimiento del capital, que los
propios intereses de los acreedores, ya que si la empresa no restablece el equilibrio
por pérdidas, ésta corre peligro de disolución, ya que la propia norma reconoce que es
causa suficiente el tener pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad
inferior a la mitad del capital social, a no ser que éste se aumente o se reduzca en la
medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaración de concurso.
En definitiva los acreedores por tanto se verían perjudicados, en cuanto a sus derechos
de cobro pendientes, ante un posible concurso de acreedores que podría implicar una
futura disolución de la sociedad.
Esta circunstancia está plenamente justificada, ya que los acreedores, no corren a priori,
ningún peligro en cuanto a las expectativas de cobro respecto a sus créditos ya que la
medida sólo pretende igualar los valores contables a la realidad patrimonial
117. ¿Qué condiciones se necesitan para poder ampliar capital social por compensación
de créditos, con respecto a éstos últimos?
• Cuando el aumento del capital de la sociedad, para una SRL se realice por compensación
de créditos, éstos habrán de ser totalmente líquidos y exigibles. Si el aumento del capital
corresponde a una SA, al menos un 25% de los créditos a compensar deberán ser
líquidos, estar vencidos y ser exigibles, y el vencimiento de los restantes no podrá ser
superior a 5 años (LSC art. 301). Si el aumento de capital se realiza con prima, el crédito
debe ser vencido, líquido y exigible, al menos en el importe de la prima.
118. ¿Qué ocurre si una sociedad tiene planificada una ampliación de capital y no llega al
mínimo previsto?
153
Antología del disparate contable
cuando el aumento del capital no se haya suscrito íntegramente dentro del plazo fijado para
la suscripción, el capital sólo se aumentará en la cuantía de las suscripciones efectuadas
si las condiciones de la emisión hubieran previsto expresamente esta posibilidad. En el
caso de que el aumento del capital quede sin efecto, el órgano de administración, dentro
del mes siguiente al vencimiento del plazo fijado para el desembolso, deberá restituir las
aportaciones realizadas
119. ¿Qué requisitos se necesitan para poder ampliar capital por compensación de
créditos?
• Con respecto a los créditos en sí, cuando el aumento del capital de la sociedad de
responsabilidad limitada se realice por la compensación de los mismos, éstos habrán de
ser totalmente líquidos y exigibles. Si el aumento del capital corresponde a una sociedad
anónima, al menos un 25% de los créditos a compensar deberán ser líquidos, estar
vencidos y ser exigibles, y el vencimiento de los restantes no podrá ser superior a 5
años (LSC art. 301).
154
José Luis Sáez Ocejo
de la reserva legal o de las reservas voluntarias, siempre que no existan otras reservas,
con motivo por ejemplo de poder repartir posteriormente dividendos (LSC art. 317 y 328).
121. Contestar a la pregunta razonando la respuesta: ..”A la hora de ampliar capital por
aportaciones no dinerarias, se podrá aportar el trabajo o los servicios”
• Según indica la LSC (art. 58), en las sociedades de capital sólo podrán ser objeto de
aportación los bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica y
en ningún caso podrán ser objeto de aportación el trabajo o los servicios. A su vez, se
considera nula la creación de participaciones sociales y la emisión de acciones que no
respondan a una efectiva aportación patrimonial a la sociedad.
No obstante, en los estatutos sociales podrán establecerse con carácter obligatorio para
todos o algunos accionistas, prestaciones accesorias distintas de las aportaciones de
capital, sin que puedan integrar el capital de la sociedad. Para lo cual se expresará
su contenido concreto y determinado y si se han de realizar gratuitamente o mediante
retribución, así como las eventuales cláusulas penales inherentes a su incumplimiento.
En el caso de que las prestaciones accesorias sean retribuidas los estatutos determinarán
la compensación que hayan de recibir los socios que las realicen. Y en todo caso, la
cuantía de la retribución no podrá exceder en ningún caso del valor que corresponda a
la prestación.
155
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 9
EL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS
• Los terrenos y bienes naturales normalmente tienen una vida ilimitada y por tanto no
se amortizan. Hay casos especiales en los que sí se pueden amortizar dichos terrenos
y bienes naturales como son los casos de las minas, canteras o vertederos, por poner
algún ejemplo.
123. Razonando la respuesta indicar qué tipo de permuta, de principio, se está realizando
en este caso: La sociedad TOM cuya actividad es la fabricación de relojería industrial
ha permutado un edificio que tenía destinado al arrendamiento por una fábrica a la
sociedad PE.
157
Antología del disparate contable
a) su registro directo a cuentas de ingresos actuales (para donaciones
vinculadas para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de
explotación, para financiar gastos específicos o sin finalidad) o futuros (para
donaciones vinculadas para asegurar una rentabilidad mínima o compensar
déficits de explotación futuros) y,
b) su registro plurianual como ingreso sistemático, ligado: a) al proceso de
depreciación del activo adquirido, total o parcialmente, con dicha donación; b)
a la baja, venta o corrección valorativa del activo adquirido, total o parcialmente,
con la citada donación; c) al proceso de cancelación del pasivo relacionado
con dicha donación.
127. Cuando los moldes y plantillas son utilizados con carácter permanente, ¿dónde se
contabilizan?
• Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie
deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el
periodo de vida útil que se estime. En cambio, los moldes por encargo, utilizados para
fabricaciones aisladas, no deberán considerarse como inventariables, salvo que tengan
valor neto realizable (NV 3ª apdo. c. del PGCE).
Esa depreciación puede ser: reversible (en cuyo caso la expresión contable apropiada
sería el reconocimiento de un deterioro), irreversible definitiva (cuyo registro es una
pérdida o quebranto) e irreversible sistemática (cuya expresión contable hace referencia
a una amortización)
158
José Luis Sáez Ocejo
racional y uniforme. La expresión numérica de ese importe amortizable correspondiente
a un ejercicio económico es la denominada cuota de amortización.
• La depreciación es un término que se emplea para dar a entender que el activo de una
empresa ha disminuido en su potencial de servicio y se utiliza para registrar la pérdida
de valor del inmovilizado de la empresa. Cuando la pérdida de valor es irreversible,
el tratamiento oportuno es el de una amortización, siempre y cuando la vida útil del
elemento sea definida, aspecto que no ocurre con los terrenos, ya que éstos presentan,
en la mayoría de los casos, una vida útil indefinida, aspecto por el cual no son objeto de
amortización.
El deterioro de valor es una pérdida reversible del inmovilizado, que acontece cuando
su valor contable supera a su importe recuperable, entendido éste como mayor importe
entre su valor razonable menos sus costes de venta y su valor en uso.
132. ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el precio de
adquisición o coste de producción de un inmovilizado?
• En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar
en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción,
los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor
o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica,
directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción (NV 2ª apdo. 1
PGCE).
159
Antología del disparate contable
133. Indicar qué es el significado financiero de la amortización de un inmovilizado
En ese mismo sentido, ese gasto por amortización que no implica pago inmediato,
contribuye a la constitución de un fondo cuya finalidad es la reposición del activo
amortizado. Si ese fondo se queda en la tesorería de la empresa, quedaría afectado por
la inflación y perdería poder adquisitivo, siendo adecuado su inversión futura para poder
asegurar la continuidad del proceso productivo, evitando por tanto, una descapitalización
que le llevaría, a la pérdida de competitividad.
135. ¿Qué cuenta se utiliza para proceder a la activación de los gastos inherentes a la
construcción del inmovilizado que se encuentra en curso?
160
José Luis Sáez Ocejo
Cuando la empresa realiza determinadas intervenciones (construcción o fabricación)
sobre sus elementos de activo empleando para ello medios humanos y materiales
propios, el coste de la utilización de estos elementos ha de figurar entre los gastos de la
empresa (por adquisición de productos, de personal, de suministros, de amortización...).
A la finalización de los trabajos o al cierre del ejercicio, si se verifican determinados
requisitos, se podrán capitalizar estos importes para reconocer así la inversión realizada
por la empresa en sus propios activos. También se utilizan estas cuentas para incorporar
en el activo determinados importes que previamente habían sido registrados como gasto.
El uso del método directo se emplea en otras circunstancias como por ejemplo,
la regularización del utillaje para utensilios y herramientas cuyo período de uso sea
superior a 1 año, en el que las normas de valoración del PGCE recomiendan, por
razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su
recuento físico, por el cual: las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del inmovilizado,
regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja
razonable por demérito. Para adecuarse a esta facilidad operativa del procedimiento de
regularización anual, por medio de inventario por recuento físico, se utilizará la cuenta:
(224) “Utillaje” que exigirá el abono de ésta cuenta, con cargo a la cuenta (659) “Otras
pérdidas en gestión corriente”.
• La vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por
parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del
mismo. En el caso de activos sometidos a reversión, la vida útil es el período concesional
cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. El valor residual de un activo es
el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta
u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta,
tomando en consideración que el activo alcanzase la antigüedad y demás condiciones
al final de su vida útil. Por tanto la vida útil ocupa la mayor parte o el total de la vida de
dicho activo, mientras que el valor residual sería el importe que se espera recibir por
dicho activo, al final de su vida útil.
• El sistema indirecto de amortización es aquél usado por el PGCE para reflejar el proceso
de depreciación sistemática irreversible que tienen los inmovilizados de la empresa.
Consiste en ir creando un “fondo” de amortización acumulativo con las diferentes
cuotas de amortización de cada uno de los ejercicios. La cuota de amortización de
cada ejercicio, que se considerará un gasto, será contabilizada en unas cuentas de
161
Antología del disparate contable
gestión del subgrupo (68) “Dotaciones para amortizaciones”. Como contrapartida, se
abonará la cuenta integral (28) Amortización acumulada (del elemento de inmovilizado).
Esta última cuenta se situará en el Activo con signo negativo debajo del elemento al
que hace referencia. Se trata, por tanto, de una cuenta correctora del activo objeto de
amortización. Nos proporciona una información más detallada, que el otro método usado
(el método directo) ya que refleja el precio de adquisición, la depreciación acumulada y
el valor contable actual.
140. ¿Qué tipo de permuta, en principio, se está realizando en este caso? Explica la
respuesta. La sociedad PE ha realizado una permuta entregando una máquina más
un diferencial monetario a cambio de un elemento de transporte de uso interno en la
fábrica.
162
José Luis Sáez Ocejo
-Aquellas piezas cuyo ciclo de almacenamiento sea superior al año se contabilizarán
como inmovilizado, siempre que las piezas sean importantes y el equipo de mantenimiento
permanente:
-En este caso, los importes incorporados al inmovilizado deberán ser amortizados, en la
medida que los mismos se puedan identificar, de acuerdo al mismo proceso al que esté
sometida la pieza a sustituir. En consecuencia aun siendo separables por naturaleza, al
estar ligados de forma definitiva para su funcionamiento se someterán al mismo ritmo de
amortización de los inmovilizados que las acogen.
142. ¿Qué ha de cumplirse y qué se registra según los criterios de valoración del PGCE
2007 si hay un deterioro de un inmovilizado material?
• La NV 2ª apdo. 2.2. del PGCE indica que una empresa debe proceder a contabilizar
una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su
valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe
entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A estos efectos,
al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún
inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo puedan
estar deteriorados, en cuyo caso, deberá estimar sus importes recuperables efectuando
las correcciones valorativas que procedan. Se entiende por unidad generadora de
efectivo el grupo identificable más pequeño de activos que genera flujos de efectivo
que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos
de activos. Sólo en el caso de que no sea posible determinar el cálculo por deterioro
de forma individualizada, se determinará a nivel de unidad generadora de efectivo a
la que pertenezca cada elemento del inmovilizado. El tratamiento contable para cada
elemento individual, se circunscribe a un cargo a una cuenta de gastos de explotación,
en concreto la (691)” Pérdidas por deterioro del inmovilizado material” con abono a la
cuenta (291)”Deterioro de valor del inmovilizado material”.
En caso de que la empresa deba reconocer una pérdida por deterioro de una unidad
generadora de efectivo a la que se hubiese asignado todo o parte de un fondo de comercio,
reducirá en primer lugar el valor contable del fondo de comercio correspondiente a dicha
unidad. Si el deterioro superase el importe de éste, en segundo lugar, reducirá en proporción
a su valor contable el del resto de activos de la unidad generadora de efectivo, tal y como
se ha hecho referencia para elementos individuales, hasta el límite del mayor valor entre
los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su valor en uso y cero.
• La NV 2ª apdo. 1.3. del PGCE diferencia las permutas de carácter comercial de las que
no lo son, identificando las primeras por el indicio de que los flujos de caja esperados
163
Antología del disparate contable
del activo recibido difieren significativamente de los del activo entregado, bien porque
la configuración de los citados flujos difiere o bien porque el valor subjetivo para la
empresa del bien recibido es mayor que el del entregado, convirtiéndose por tanto
este último desde un punto de vista económico en un medio de pago. A partir de este
razonamiento, cuando la permuta tiene naturaleza comercial, la norma dispone que
deberá contabilizarse el correspondiente resultado siempre y cuando pueda obtenerse
un valor fiable del valor razonable del elemento entregado o, en su caso, del recibido.
a. como gasto del ejercicio, si se trata de piezas de bajo coste unitario y bajo
valor total. En virtud del principio de importancia relativa pueden ser gastos
del ejercicio en el que se adquieren. Por tanto, han de contabilizarse las
compras en la cuenta (602) “Compras de otros aprovisionamientos”, no
activándose, al término del ejercicio.
164
José Luis Sáez Ocejo
b. como existencias en el resto de los casos.
Deben ser excluidos de existencias las piezas y materiales, destinados a ser incorporados
en el precio de coste, ya sea de materiales o utillajes nuevos, o de construcciones
nuevas y que pueden, de hecho, ser considerados desde su adquisición como parte del
inmovilizado de las empresas.
165
Antología del disparate contable
suele poner de manifiesto ante el proceso de elaboración de la información contable a
fin del año económico, momento a partir del cual puede surgir una pérdida por deterioro
en este tipo de activos. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos
del inmovilizado, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron
hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente,
en la cuenta de pérdidas y ganancias.
En ambos casos, cuando las circunstancias que motivaron los deterioros hubieran
dejado de existir, se reconocerá un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. La
reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría
reconocido en la fecha de reversión, si no se hubiese registrado el deterioro del valor. Su
movimiento sería el que sigue: un cargo de las cuentas antes mencionadas (291) o (292)
con abono a las cuentas (791) “Reversión del deterioro del inmovilizado Material” o (792)
“Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias”, respectivamente.
• Según el marco conceptual del PGCE, la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo
durante el cual se estima que va a producir ingresos en la empresa, independientemente
de cuál sea la vida económica del bien, mientras que la vida económica es el periodo
durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o
el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno
o más usuarios (MC apdo. 6º del PGCE) .
Se supone que la diferencia entre la vida útil y la vida económica se encuentra en el valor
residual. En definitiva, si por cualquier motivo, se usa un bien menos tiempo que su vida
económica, debería darse un gasto por amortización mayor.
166
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 10
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
• Tal y como se hace referencia en el marco conceptual del PGCE, a la hora de valorar
las distintas partidas que componen el inmovilizado intangible, le es de aplicación los
criterios del coste histórico y del coste de producción. En el primero de ellos la aplicación
del mismo, para su valoración inicial, incluirá el precio de adquisición (definido como
el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago) y
cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas
derivadas de la adquisición. Para la valoración inicial cuando se use el coste de
producción, incluirán todos los costes directamente imputables al desarrollo de los
distintos productos, más la fracción que razonablemente les corresponda de los costes
indirectos, entre los que no se incluirán los costes de subactividad – aquellos derivados
de la no utilización de un elemento en su capacidad productiva normal, ociosidad o
desocupación productiva -, ni los generales de administración de las empresas.
167
Antología del disparate contable
152. ¿Cómo se contabiliza el fondo de comercio?
Como regla general, en la fecha de adquisición (de obtención del control), si el valor
razonable de la contraprestación entregada, sobre el correspondiente valor razonable
de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos representa una
diferencia positiva, se reconocerá el exceso en la contabilidad del adquirente como
un “fondo de comercio”, que se registra en la cuenta (204) “Fondo de comercio”. Su
movimiento es el siguiente: cargo por el importe resultante de la aplicación del método
de la adquisición, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo (57) “Tesorería”, o
a la cuenta (553) “Cuentas corrientes en fusiones y escisiones”.
Posteriormente, tal y como hace referencia la NV 2ª apdo. 2.2. del PGCE, una vez
registrado el fondo de comercio, tiene la particularidad de que no será objeto de
amortización, debiendo someterse, al menos anualmente, a un test de deterioro. En caso
de que de esta comprobación se derive una corrección valorativa, ésta tendrá carácter
irreversible, debiendo incluirse en la memoria información del proceso de cálculo.
Los cálculos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectuarán
elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el
importe recuperable de cada bien individual, la empresa determinará el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo (grupo identificable más pequeño
de activos que genera entradas de efectivo) a la que pertenezca cada elemento del
inmovilizado. En caso de que la empresa deba reconocer una pérdida por deterioro
de una unidad generadora de efectivo a la que se hubiese asignado todo o parte
de un fondo de comercio, reducirá en primer lugar el valor contable del fondo de
comercio correspondiente a dicha unidad, procedimiento que se registra por el método
de amortización directa, esto es, reduciendo el saldo de la cuenta (204) “Fondo de
comercio” (anotación de abono), con cargo a la cuenta (690) “Pérdidas por deterioro
de inmovilizado intangible”.
Si el deterioro superase el importe del saldo del fondo de comercio, en segundo lugar, se
reducirá en proporción al valor contable del resto de activos de la unidad generadora de
efectivo, hasta el límite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos
los costes de venta, su valor en uso y cero.
168
José Luis Sáez Ocejo
153. Indicar el criterio de amortización temporal de los gastos de desarrollo según el PGCE
154. ¿Qué ocurre y qué tratamiento contable se registra cuando existen dudas razonables
sobre el éxito técnico y la rentabilidad económico-comercial de un proyecto de
investigación y desarrollo?
• La NV 6ª apdo. a del PGCE indica que una vez activados los gastos de investigación o
desarrollo, si existen dudas razonables sobre su éxito técnico o la rentabilidad económico-
comercial, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas
del ejercicio, es decir, si estos activos se deterioran, directamente se dan de baja. El
tratamiento contable previsto en el PGCE presenta este movimiento: cargo a la cuenta
(670)”Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible” con abono de los citados gastos
activados en las cuentas respectivas: (200) “Investigación” o (201) “Desarrollo”. También se
dará de baja el importe de las amortizaciones acumuladas de los citados activos intangibles.
155. Indicar cuáles son las condiciones para poder activar gastos de investigación según
el PGCE
• Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante
podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las
siguientes condiciones (NV 6ª apdo. a del PGCE):
156. Indicar qué condiciones han de cumplirse para activar gastos de desarrollo según el
PGCE
• Son las mismas condiciones que las observadas para los gastos de investigación, tal y
como se menciona en la NV 6ª apdo. a del PGCE, es decir, serán gastos del ejercicio
en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el
momento en que cumplan las siguientes condiciones:
169
Antología del disparate contable
independencia de un proyecto individualizado y definido para cada actividad
de desarrollo y que dicho proyecto esté presupuestado, con expresión clara de
la asignación, imputación y distribución temporal de los costes en los que se
incurre durante su realización.
b) Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-
comercial del proyecto o proyectos de que se trate.
157. ¿Qué se tiene que cumplir para que un activo se considere intangible?
• Según el marco conceptual del PGCE, en primer lugar es preciso que se cumpla la
definición de activo, entendido éste como el conjunto de bienes, derechos y otros
recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que es probable que la empresa obtenga rendimientos económicos en el futuro.
Una empresa puede valer más que la suma algebraica de todos los elementos que
componen su patrimonio. El fondo de comercio recoge este sobrevalor, por encima de
los elementos que la forman y que en caso de venta hace que se pague por la misma
más de los que valen sus elementos en sí. El fondo de comercio cuantifica la capacidad
de las empresas para obtener beneficios extraordinarios, entendido éstos como aquellos
beneficios superiores a la rentabilidad normal del mercado o del sector.
170
José Luis Sáez Ocejo
159. ¿Cómo se calcula un fondo de comercio?
El valor razonable de los activos adquiridos menos los pasivos asumidos de la empresa
adquirida, excepto los activos no corrientes mantenidos para la venta que se reconocerán
por el valor razonable menos los costes de venta, los activos y pasivos por impuesto
diferido que se valorarán por la cantidad que se espera recuperar o pagar y los activos
y pasivos asociados a planes de pensiones de prestación definida que se registrarán
de acuerdo con el PGCE (NV 15ª.2). En este sentido habrá que tener en cuenta entre
otras las siguientes reglas de valoración: no se registrarán los inmovilizados intangibles
identificados cuya valoración no pueda ser calculada con referencia a un mercado activo;
por el contrario, podrán reconocerse activos y pasivos que no estuvieran reconocidos,
por la adquirida si cumplen con la definición establecida en el marco conceptual.
La diferencia entre el coste de la combinación y el valor de los activos y pasivos de
la adquirida, se reconocerá como un fondo de comercio. Si la diferencia anterior es
negativa, porque no se han podido reconocer algunos intangibles, se reconocerá como
un ingreso.
• Es el caso excepcional en que el valor de los activos identificables adquiridos menos los
pasivos asumidos fuese superior al valor razonable de la contraprestación entregada,
debido a que no se han podido reconocer algunos activos intangibles. En este caso se
registra como un ingreso la citada diferencia
171
Antología del disparate contable
ese ámbito. Esos motivos conllevan que la empresa adquirente haya comprado una
empresa en la que por diversas causas y factores, le llevan a obtener una rentabilidad
inferior a la considerada como normal, tales como una deficiente organización, mala
imagen comercial, plantilla sobredimensionada, etc…
En consecuencia el comprador deberá hacer frente a una serie de gastos que justifican
ese precio inferior al valor real en funcionamiento de los activos y pasivos asumidos,
como por ejemplo gastos de: reorganización, indemnización, personal, publicidad y otros
destinados a solventar tal situación.
Debe Haber
163. ¿Qué tratamiento contable se debe dar al “fondo de comercio negativo” que surge de
una combinación de negocios?
172
José Luis Sáez Ocejo
164. ¿Qué gastos no pueden activarse en una aplicación informática?
165. ¿Qué costes no se deben incluir en los proyectos de desarrollo de páginas WEB que
se realicen con medios propios?
166. Indicar cómo se valora inicialmente una propiedad industrial cuando se adquiere,
según el PGCE
167. ¿Qué distinción existe entre “Equipos informáticos o Equipos para procesos de
información” y “aplicaciones informáticas”?
• Los equipos para proceso de información son inmovilizado material, correspondería al hardware
y las aplicaciones informáticas son inmovilizado intangible, correspondientes al software.
173
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 11
LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS, MANTENIDOS
PARA LA VENTA
Así es necesario que los elementos en cuestión no estén siendo utilizados por la empresa
y que tengan salida en el mercado, es decir, no debe tratarse de elementos obsoletos o
fuera de uso. En concreto, se establecen las siguientes condiciones:
(1) El activo debe estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata,
sujeto a los términos usuales y habituales para su venta.
(2) Su venta ha de ser altamente probable, para ello deben concurrir las siguientes
circunstancias:
175
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 12
LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
169. ¿Qué son las provisiones contables? Establezca el esquema general de contabilización
y eliminación de mismas.
• El PGCE define las provisiones como aquellos pasivos no financieros que cumpliendo
la definición y criterios de reconocimiento contable contenidos en el marco conceptual
resultan indeterminados respecto al importe o a la fecha de su cancelación.
Los requisitos que exige el marco conceptual del PGCE, son básicamente éstos:
a) Ser una obligación presente (el suceso por el que aparece ya se haya realizado
y la entidad esté obligada);
b) Producida por sucesos pasados;
c) Que se extinguirá con recursos de la empresa que pueden producir beneficios
económicos en el futuro;
d) Las cantidades a satisfacer han de poder valorarse fiablemente.
Otra de las características de una provisión es su carácter contingente, es decir, que tiene
una alta probabilidad de que suceda, y por lo tanto es cierta, aunque es indeterminada
la cuantía o la fecha en que se producirá el pago de la obligación.
El motivo por el que se crea una provisión es el de establecer una cantidad de recursos,
detrayendo posibles beneficios (registrados como gastos) a repartir, para hacer frente a
un posible pago futuro, que la empresa ya ha contraído con anterioridad. En ocasiones
puede ocurrir que no llega a producirse dicho pago, con lo cual la situación, como se
observa es reversible, situación que implicaría un proceso de reversión de la provisión,
registrándose como un ingreso.
a) Las cuentas que recogen las provisiones se abonan con cargo a cuentas de
gastos por naturaleza, que registran bien: a.1) el nacimiento de la obligación
que determina el pago; a.2) las estimaciones de los devengos anuales; o
a.3) los posibles ajustes que surjan por la actualización de valores de las
provisiones.
b) Cuando se aplique la provisión, es decir cuando se haga efectivo el pago
correspondiente, se abona, generalmente, a cuentas del subgrupo (57)
“Tesorería”.
c) Otro motivo habitual de abono de las cuentas de provisiones, suele ser el
referido a su aplicación, por el exceso previamente reconocido, con abono
a las cuentas de ingresos por el exceso de las provisiones -(795)”Exceso de
provisiones” -.
177
Antología del disparate contable
170. ¿Las provisiones son cuentas de activo, pasivo o de gestión? Razonar la respuesta.
Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento
y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen
beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con
fiabilidad. Por tanto, las provisiones constituirán elementos del pasivo, y formarán parte
del mismo, cuando cumplan los requisitos exigidos en su definición y satisfagan los
criterios de reconocimiento.
171. ¿Qué condiciones deben cumplirse para poder registrar una provisión según el
PGCE?
La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado.
Es probable o seguro que la entidad tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
172. Qué indica las normas de valoración del PGCE respecto a provisiones en el caso de
compensaciones a recibir de terceros en el momento de liquidar una obligación.
Una resolución del ICAC (en concreto la norma 7ª de la Resolución 25-03-02) para el
caso de la compensación a recibir de un tercero por parte de una compañía de seguros
178
José Luis Sáez Ocejo
por daños medioambientales causados por la empresa en el momento de liquidar la
obligación, menciona que no debe suponer una minoración del importe de la deuda y, en
su caso, se reconocerá en el activo un derecho de cobro, siempre que no existan dudas
de que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará el citado
activo no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente. Sólo se
tiene en cuenta para estimar el importe de la provisión, cuando exista un vínculo legal o
contractual, por el que se haya exteriorizado el riesgo medioambiental.
• La contingencia positiva o también denominado activo contingente por la NIC 37, es definida
como un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser
confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa. Un ejemplo
de activo contingente puede ser el referente a una reclamación a través de procesos legales,
que la empresa haya podido emprender, cuyo desenlace final sea incierto.
179
Antología del disparate contable
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con el fin
de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en las cuentas anuales. En el
caso de que la entrada de beneficios económicos a la empresa pase a ser prácticamente
cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros
del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios
económicos se ha convertido en probable, la entidad informará en la memoria sobre
el correspondiente activo contingente, incluyendo en la nota una breve descripción de
la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes en la fecha del
balance y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros, valorados
utilizando los principios establecidos para las provisiones.
175. Indicar el tratamiento contable oportuno para una corrección valorativa reversible
176. ¿Qué condiciones deben cumplir “las provisiones por reestructuraciones” según el
PGCE para poder registrarse?
180
José Luis Sáez Ocejo
181
Antología del disparate contable
prestaciones de servicios (tales como garantías post-venta). Así debido a la incertidumbre
de las reclamaciones que pueden surgir, las obligaciones que provienen de una garantía
se encuentran dentro del ámbito de las contingencias y, en consecuencia, deben
reconocerse como provisiones cuando se estimen como altamente probables. El gasto
ocasionado por dichos posibles compromisos debe ser asociado al momento de la venta
y ha de imputarse en el mismo período contable en el que se registran los ingresos por
las ventas correspondientes, para lo que se tiene que establecer una provisión en base
a una estimación de dicho gasto.
182
José Luis Sáez Ocejo
encontrarse inmersas en procedimientos judiciales (litigios) o administrativos (reclamaciones)
cuya resolución puede originar el nacimiento de una obligación con terceros. El PGC ofrece
como ejemplos, además de los antes citados, aquellas cuantías pendientes de pago por
indemnizaciones, avales u otras garantías similares a cargo de la empresa.
181. ¿En qué casos es necesario actualizar o calcular el valor actual de una provisión?
• Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance y ajustadas, en
su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. Cuando se trate
de provisiones con vencimiento superior a un año y el efecto financiero sea significativo,
será entonces necesario el llevar a cabo la citada actualización.
• Según el marco conceptual y la NV 15ª del PGCE, una provisión se registrará cuando
se den las siguientes condiciones (de no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
entidad no debe reconocer la provisión):
a. La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado.
b. Es probable o seguro que la entidad tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c. Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
183
Antología del disparate contable
184. Diferencias sustanciales entre pasivo y provisión.
• Ante todo ambos son pasivos tal y como nos indica el marco conceptual, sin embargo las
provisiones está sujetas a un mayor grado de incertidumbre, no en cuanto a su naturaleza,
pero sí en cuanto al momento de su acaecimiento y a su cuantía, que en ocasiones no
puede ni puede saberse cuando surgirá la obligación de pago (o al menos no tener una
certeza segura, aunque sí probable), ni su valoración fiable, respectivamente
185. La S.A. CONCHISA tiene desde el ejercicio económico 2009 un litigio en curso, el cual
tiene debidamente provisionado, cumpliendo con todos los requisitos exigidos para
ello; con fecha 1-02-2010 conoce el resultado de la sentencia por la cual se le obliga a
satisfacer una cantidad de dinero. SE PIDE: ¿CUÁL SERÁ LA PRÁCTICA A SEGUIR?
• En este caso nos encontramos ante un hecho posterior surgido después del cierre del
ejercicio, pero antes de la posible elaboración de las cuentas anuales, en cuyo caso
tendremos que registrar el pago de la cantidad de dinero, la cual hemos provisionado
previamente, anulando dicha provisión por el importe previsto, tal y como nos indica la
NV 23ª del PGCE, por la cual todos los hechos posteriores que pongan de manifiesto
condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, deberán tenerse en cuenta para la
formulación de las cuentas anuales motivando, en función de su naturaleza, un ajuste e
información en la memoria o ambos.
184
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 13
LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
• Las subvenciones de capital son las concedidas por las Administraciones Públicas o
privadas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura
fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, no tienen como
objeto resarcir a la empresa de pérdidas sufridas, mientras que, las subvenciones de
explotación están destinadas, generalmente, a compensar resultados negativos de la
explotación, o a asegurar a la empresa una rentabilidad mínima o a financiar gastos
específicos. Contablemente las primeras se registran como cuentas de patrimonio neto
(cuentas del grupo 1 ó 9 si la empresa sigue el PGC), mientras que las segundas se
reconocen como ingresos de explotación.
• Al ser una subvención de capital ligada a la estructura fija de la empresa, en este caso
un terreno, se imputará como ingreso del ejercicio en proporción a la amortización
efectuada en ese período para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca
su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en el balance. Para el caso
185
Antología del disparate contable
del terreno, al ser un bien no amortizable, se imputará a resultados a medida que se dé
de baja el terreno del balance o que sufra correcciones por deterioro de valor (NV 18ª
apdo. 1.3.c. del PGCE).
190. Indicar el tratamiento contable de una subvención no reintegrable para el caso de una
empresa que siga el PGCPYMES
Se abonará:
a) Por la subvención concedida a la empresa con cargo, generalmente,
a la cuenta (4708) “Hacienda Pública deudora por subvenciones
concedidas” o a cuentas del subgrupo (57) “Tesorería”
b) Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones,
con cargo a la cuenta (172) “Deudas a largo plazo transformables en
subvenciones, donaciones y legados”
c) Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención
imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias, con cargo a la cuenta
(479) “Pasivos por diferencias temporarias imponibles”
Se cargará:
a) Al cierre del ejercicio, por la parte de la subvención imputada a
la cuenta de pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta (746)
“Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al
resultado del ejercicio” .
b) Por la cuota a ingresar por impuesto sobre beneficios vinculado a
la subvención registrada directamente en el patrimonio neto, con
abono a la cuenta (4752) “Hacienda Pública, acreedora por impuesto
sobre sociedades”.
c) Por el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención
registrada directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta
(479) “Pasivos por diferencias temporarias imponibles”
186
José Luis Sáez Ocejo
191. ¿Con qué criterio de imputación se debe registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias
una subvención concedida para asegurar una rentabilidad mínima o compensar un
déficit de explotación?
• La NV 18ª apdo. 1.3. del PGCE indica que se imputarán como ingresos del ejercicio en
que se concedan, salvo si se destinan a financiar el déficit de la explotación de ejercicios
futuros, en cuyo caso se imputaran como ingresos en dichos ejercicios. Si la imputación
se va a realizar en ejercicios futuros habría que reflejar la concesión en las cuentas del
subgrupo (13) “Subvenciones, donaciones, legados y ajustes por cambio de valor” e
imputarla como ingreso del ejercicio en el período que correspondiera.
187
Antología del disparate contable
Las subvenciones no reintegrables suponen un pasivo para la empresa, ya que si no
se logran determinados objetivos habrá que devolver la aportación. Por eso aparecen
contabilizadas en la cuenta (172) “Deudas a L/P transformables en subvenciones,
donaciones y legados” que pertenece al pasivo no corriente. Su movimiento es el
siguiente: se abona en el momento en que nos conceden la subvención, con cargo a
una cuenta de (57) “Tesorería” (si la aportación es en efectivo o si existe una disminución
total o parcial de la misma, con arreglo a los términos de su concesión abonándose a la
cuenta (4758) “Hacienda Pública Acreedora por subvenciones a reintegrar”), y cuando
desaparezca su condición de reintegrable, se trasforma en patrimonio neto, cargando
aquélla –la (172)- con abono a cuentas del subgrupo (13) “Subvenciones donaciones,
legados y otros ajustes en patrimonio neto” o la cuenta (740) “ Subvenciones, donaciones
y legados a la explotación”.
188
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 14
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
194. ¿Qué son los acontecimientos posteriores al cierre de los estados financieros?
• Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha de cierre del balance
y la fecha de formulación o de autorización de las cuentas anuales para su divulgación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
195. La S.A. CONCHISA conoce en enero de 2010 ciertas informaciones sobre la situación
del sector de la construcción, que hace sospechar que se produzca un retroceso
futuro importante en la empresa. SE PIDE: ¿Cuál será la práctica a seguir de cara a la
formulación de las cuentas anuales?
• Es un hecho posterior al cierre del ejercicio que pone de manifiesto condiciones que no
existían al cierre del mismo, para la sociedad CONCHISA, con lo cual según el PGCE,
no supondrán un ajuste en las cuentas anuales. En cualquier caso, cuando los hechos
se consideren de tal importancia que de no facilitar información al respecto pudiera
distorsionarse la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, se
debe incluir en la memoria información respecto a la naturaleza del hecho posterior
conjuntamente con una estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación acerca
de la imposibilidad de realizar dicha estimación.
189
Antología del disparate contable
Particularizando también pudiera darse el caso que se debiera incluir, a la hora de
formular las cuentas anuales, cualquier información que la compañía estimase que
pudiera afectar a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, como
cabría valorar por parte de CONCHISA, si así se tratase, lo que conduciría a valorar
si las cuentas anuales no se formularían sobre la base del principio de empresa en
funcionamiento cuando los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio,
determinasen que tuvieran la intención de liquidar la empresa o cesar en su actividad o
cuando considerasen que no existiera una alternativa más realista que hacerlo.
196. ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
197. ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando no estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
• Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que
no existían al cierre del mismo, no supondrán un ajuste (realización de asientos) en las
cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se
facilitara información al respecto podría distorsionarse la capacidad de evaluación de los
usuarios de las cuentas anuales, se deberá incluir en la memoria información respecto
a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimación de su efecto o,
en su caso, una manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación
(NV 23ª PGCE).
198. ¿Qué indica el PGCE respecto a la imposibilidad de realizar una estimación del efecto
derivado de un hecho acaecido con posterioridad al cierre de las cuentas anuales?
• El PGCE en la NV 23ª nos indica que cuando los hechos sean de tal importancia que
si no se facilita la información oportuna al respecto, podría distorsionarse la capacidad
de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, para lo cual se deberá incluir en
la memoria toda información respecto a la naturaleza del hecho posterior, manifestando
dicha imposibilidad de cálculo de estimación del efecto y sus motivos.
199. ¿Qué ocurre si acontece un hecho posterior al cierre de las cuentas anuales que
puede afectar al principio de empresa en funcionamiento según el PGCE?
• En ese caso las cuentas anuales no se formularán sobre la base de dicho principio
de empresa en funcionamiento, si los gestores, determinan que tienen la intención de
liquidar la empresa o cesar en su actividad o que no existe una alternativa más realista
que hacerlo. En todo caso usarán principios de liquidación de la empresa (NV 23ª PGCE).
190
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 15
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTMACIONES CONTABLES
201. ¿Qué es y cuál es el tratamiento contable de una estimación contable según el PGCE?
191
Antología del disparate contable
a varios ejercicios. El PGCE igualmente considera que el ajuste se realizará como un
ingreso o un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda,
directamente al patrimonio neto (NV 22ª del PGCE).
• De acuerdo a la NV 22ª del PGCE, se entiende por errores contables, todo tipo de
omisiones, inexactitudes de las cuentas anuales resultantes de fallos o falta e información
fiable en ejercicios previos, por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente,
dicha información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa
podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas.
• Se aplicará el mismo criterio que el correspondiente a los cambios de criterios contables, esto
es, se corregirá de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo
para el que se disponga de información (en definitiva en las primeras cuentas anuales que
se formulen después de haber detectado los errores). El ingreso o gasto correspondiente
a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se
produce el error contable, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones
de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto,
en una partida de reservas - por lo general a la cuenta (113) “Reservas voluntarias” - salvo que
afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra
partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información
comparativa de los ejercicios a los que le afecte el error contable.
203. ¿Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y una estimación
contable?
192
José Luis Sáez Ocejo
que se disponga de información. Para ello se realizará un ajuste por el efecto acumulado
de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio más antiguo
presentado. Dicho ajuste se imputará directamente a reservas en el patrimonio neto.
Salvo que afectara a un gasto/ingreso que se imputó directamente en ejercicios
anteriores en el patrimonio neto. A su vez, se modificarán las cifras afectadas en la
información comparativa de los ejercicios a los que afecte el cambio (NV 22ª del PGCE).
204. ¿Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y un error contable?
• En ambos casos el tratamiento contable es similar, tanto los cambios de criterio contable
como los errores contables implicarán un ajuste retroactivo, en el que se considerará
como válida la nueva política comportando, por tanto su aplicación, desde la fecha
en que se originaron las partidas correspondientes. Para ello el efecto acumulado del
cambio implicará un registro contra patrimonio neto (en concreto reservas voluntarias)
salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos
directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarán las cifras
afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio
de criterio contable (NV 22ª del PGCE).
205. ¿Qué diferencia existe en el tratamiento contable entre un error contable y una
estimación contable?
193
Antología del disparate contable
suficientemente clara o no se muestra una imagen fiel de la situación financiera de la
empresa.
207. ¿Qué significa que ante un error contable, se deba aplicar un tratamiento con carácter
retroactivo, según el PGCE?
194
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 16
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
209. ¿Qué es un lease back y cómo se contabiliza, según el punto de vista del arrendatario?
195
Antología del disparate contable
cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se
presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de
compra, entre otros, en los siguientes casos (NV 8ª apdo. 1.1. del PGCE):
Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere,
o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al
finalizar el plazo del arrendamiento.
Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor
parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones
pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de
la cesión de uso.
En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual
de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica
totalidad del valor razonable del activo arrendado.
Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento
hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.
El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas
sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por
el arrendatario.
Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario.
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante
un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean
sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
Debe Haber
(621) Arrendamientos y
cánones
a
(472) Hacienda Pública IVA
(57) Tesorería
soportado
196
José Luis Sáez Ocejo
212. ¿Cuándo se contabiliza un arrendamiento financiero?
214. ¿Es necesario que exista una opción de compra obligatoriamente para registrar un
arrendamiento financiero como inmovilizado?
197
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 17
EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Su principal diferencia con las diferencias temporarias (NV 13ª apdo. 2.1. del PGCE), radica
en que éstas incluyen operaciones en las que los gastos e ingresos contables también
tienen dicha consideración fiscal, si bien su valoración y/o imputación temporal no coincide.
Estas diferencias obligan a realizar ajustes en el resultado contable a fin de determinar la
base imponible, cuya peculiaridad es que en ejercicios futuros revierten, lo que supone que,
en el ejercicio de la reversión, debe realizarse un nuevo ajuste de signo contrario.
216. ¿Qué condiciones han de cumplirse para poder activas pérdidas (bases imponibles
negativas) en la liquidación del impuesto de sociedades?
199
Antología del disparate contable
217. Indicar el tratamiento de reconocimiento adecuado para las deducciones y
bonificaciones fiscales
• Si las mismas no se reconocen como ajustes negativos del resultado contable sobre la
cuota íntegra del impuesto (menor gasto por el impuesto imputado a la cuenta de pérdidas
y ganancias o al patrimonio neto), el registro de las mismas puede ser los siguientes:
200
José Luis Sáez Ocejo
219. Diferencia entre el cálculo de entre el impuesto devengado y el impuesto a pagar, en
el impuesto sobre sociedades
• El cálculo del impuesto sobre beneficios parte del resultado contable antes de impuestos
(RCAI) al cual se le hacen una serie de ajustes extracontables positivos o negativos,
derivados las posibles diferencias permanentes y temporarias (DP y DT) que puedan existir
por las divergencias entre contabilidad y fiscalidad, circunstancias que nos proporcionaría la
base imponible previa (BIP), a la cual si se diese las condiciones apuntadas por la legislación
vigente se le podría restar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (BINEA),
obteniendo la base imponible del ejercicio en curso o actual (BI). A dicha base se le aplicará
el tipo impositivo de gravamen (t/g), cuya multiplicación obtendría la cuota íntegra (CI) y que
después de restarle las diferentes deducciones y bonificaciones fiscales (DyB) oportunas
ofrecerían como resultado la cuota líquida (CL) del impuesto sobre sociedades. A dicha
cuota líquida le sustraen las retenciones (R) y pagos a cuenta (PAC), derivarían en la cuota
diferencial (CD) que sería la cantidad a pagar o devolver en el momento de declarar el
impuesto de sociedades en la fecha correspondiente (finales de julio del ejercicio). Las
diferencias entre ambos vienen contempladas en el siguiente cuadro:
Liquidación fiscal del impuesto sobre sociedades Gasto contable por Impuesto sobre beneficios
Impuesto diferido
Ajustes Extracontables por diferencias entre
contabilidad y fiscalidad Ajustes Extracontables por diferencias entre
contabilidad y fiscalidad
201
Antología del disparate contable
220. Indicar dos condiciones para compensar bases imponibles negativas
202
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 18
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
221. ¿Qué libros deberán llevar los sujetos pasivos empresarios o profesionales del IVA
con carácter general?
• Los empresarios o profesionales tienen llevarán, con carácter general, los siguientes
libros registros (RIVA arts. 62-70 y 122-163):
222. Indicar algunos supuestos de operaciones de autoconsumo según la Ley del IVA.
• El recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA (LIVA 148-163 y RIVA arts. 54-61),
obligatorio para comerciantes minoristas que no realicen ningún tipo de transformación en
los productos que venden, es decir, para comerciantes autónomos que vendan al cliente
final. Se aplica tanto a personas físicas de alta en autónomos como a las comunidades de
203
Antología del disparate contable
bienes. Para el comerciante minorista supone pagar un IVA algo más alto del normal a
cambio de no tener que presentar declaraciones de IVA a Hacienda. De esta manera paga
el IVA directamente a su proveedor y se simplifica mucho su gestión del IVA. Sólo se aplica
en facturas de bienes correspondientes a mercaderías o género.
A partir del 1 de septiembre de 2012, el Real-Decreto Ley 20/2012 de medidas para
garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de competitividad (art. 161),
incluye una subida del IVA, y de los tipos de recargo de equivalencia aplicables:
a. El 5,2% para los artículos que tienen un IVA al tipo general del 21%.
b. El 1,4% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 10%.
c. El 0,5% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%.
d. El 1,75% para el tabaco.
224. ¿Cuáles son las cuentas donde se recogen los ajustes motivados por diferencias
entre la prorrata provisional y prorrata definitiva?
• Las posibles diferencias que resulten por efecto de las regularizaciones entre las prorratas
definitivas y provisionales constituyen, por tanto, un aumento o una disminución de los
derechos por IVA soportado frente a la Hacienda Pública, cuya contrapartida son gastos
[(6341) “Ajustes negativos de IVA de activo corriente” y (6342) “Ajustes negativos de
IVA de inversiones”] o ingresos [(6391) “Ajustes positivos de IVA de activo corriente” y
(6392) “Ajustes positivos de IVA de inversiones”].
• Por norma general el IVA que se declara a Hacienda, es la diferencia entre el IVA que
recibimos de nuestros clientes, y el que pagamos a nuestros proveedores; sin embargo
en ocasiones no todo el IVA que hemos pagado al comprar bienes o servicios para nuestra
empresa es deducible, ya que en la empresa se efectúan operaciones que no dan derecho
a deducir las cantidades que se han repercutido de las soportadas por IVA (deducibles).
Así la Ley del IVA indica que no podrán ser objeto de deducción, en ninguna medida ni
cuantía, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios efectuadas sin la intención de utilizarlos en la realización de actividades
empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten
total o parcialmente a las citadas actividades (NV 12ª PGCE).
La citada Ley del IVA (LIVA arts. 95 y 96) menciona como partidas no deducibles, total o
parcialmente, entre otras, aquellas:
204
José Luis Sáez Ocejo
226. ¿Cómo se registra el IVA no deducible en una operación de adquisición?
• El IVA soportado no deducible ha de integrarse como mayor importe del gasto incurrido
o de la inversión materializada. Por lo tanto, formará parte del precio de adquisición de
los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto de las
operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es,
producción propia con destino al inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se
adicionará al coste de los respectivos activos no corrientes (NV 12ª PGCE).
205
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 19
LAS CUENTAS ANUALES
227. Una sociedad anónima cuenta con 200 empleados, con un activo total de 500.000
euros y una cifra de negocios de 1.250.000 euros, ¿qué modelo de balance, cuenta de
pérdidas y ganancias y memoria utilizará? Razonar la respuesta.
• Para esta situación y siempre que la misma se repita durante dos años consecutivos,
la empresa ha de cumplir dos de las tres condiciones impuestas por el PGCE; es decir
que la empresa podrá formular balance y memoria abreviados, ya que la cifra de activo
es inferior 2.850.000 euros y el importe neto de la cifra de negocios también es menor
de 5.700.000 euros, aún a pesar de que el número de trabajadores sea superior a 50
empleados. Respecto a la cuenta de pérdidas y ganancias, también se puede formular
abreviadamente con mayor motivo, ya que las tres condiciones se cumplen para los tres
casos: cifra de activo, importe neto de la cifra de negocios y número de trabajadores
son claramente inferiores a 11.400.000 euros, 22.800.000 euros y 250 trabajadores,
respectivamente.
• Según la NECA arts. 4º,5º y 7º del PGCE, la información proporcionada por ambas es
la misma, sólo que la abreviada presenta un menor nivel de detalle. En concreto las
principales diferencias estriban en que la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada no
hace una división expresa entre operaciones interrumpidas y operaciones continuadas
dentro del modelo y el número de epígrafes es considerablemente inferior desechando
las subdivisiones de letras -a), b), c)… -insertas en los epígrafes con números árabes
(1,2,3…).
207
Antología del disparate contable
• Por lo que respecta al balance de situación, su formulación, también parte del libro
mayor o, en su defecto, del diario, tras practicar los asientos de ajuste y regularización,
dando cabida en el mismo a todas las cuentas que permanezcan abiertas –las cuentas
de balance-, con los valores que refleje el saldo de cada una de ellas. Los saldos de las
cuentas abiertas se sintetizan para agruparlos en partidas o rúbricas preestablecidas,
y estas a su vez en otras de orden superior, según modelos de presentación de la
información sobre la situación económico-financiera de la empresa en un momento
dado. Las cuentas de ingresos y gastos, saldadas y cerradas a través del proceso de
regularización, y habiendo sintetizado sus saldos en la cuenta “Pérdidas y ganancias”,
trasladan el resultado del período a través de esta cuenta al balance integrándolo en la
partida “Fondos propios”. Debe formularse al menos un balance de situación al cierre de
cada ejercicio -CC art. 28.1-.
230. ¿Cuándo se deben aprobar las Cuentas Anuales por la Junta General de Accionistas
de una sociedad anónima (indicar fechas o momentos)?
• Las cuentas anuales se elaborarán en el plazo máximo de 3 meses a partir del cierre,
debiéndose aprobar por la Junta General de Accionistas como máximo 6 meses después
de dicha fecha de cierre del ejercicio. Por tanto si una empresa cierra sus cuentas el 31
de diciembre de un año, tendrá que aprobar sus estados financieros como máximo a
finales de junio (LSC arts. 164 y 272).
231. ¿Qué empresas no tienen obligación del elaborar el Estado de flujos de tesorería?
208
José Luis Sáez Ocejo
materia de investigación y desarrollo y sobre las adquisiciones de acciones propias. Con
respecto al uso de instrumentos financieros por la sociedad, y cuando resulte relevante
para la valoración de sus activos, pasivos, situación financiera y resultados, el informe
de gestión ha de detallar una información más exhaustiva sobre los mismos
Por su parte, las sociedades cotizadas han de incluir la siguiente información adicional
en el informe de gestión: estructura del capital, incluidos los valores que no se negocien
en un mercado regulado comunitario, el porcentaje del capital social que representen;
restricciones a la transmisión de valores; participaciones significativas en el capital,
ya sean directas o indirectas; cualquier restricción al derecho de voto; los pactos
parasociales; normas aplicables al nombramiento y sustitución de los miembros del
órgano de administración y a la modificación de los estatutos de la sociedad; poderes de
los miembros del consejo de administración y, en particular, los relativos a la posibilidad
de emitir o recomprar acciones; acuerdos significativos que haya celebrado la sociedad
y que entren en vigor, que sean modificados o que concluyan en caso de un cambio de
control de la sociedad a raíz de una oferta pública de adquisición. Se han de reflejar sus
efectos salvo que no estando la sociedad obligada legalmente a dar publicidad a esta
información, la divulgación resulte seriamente perjudicial para ella; y acuerdos entre
la sociedad y sus cargos de administración y dirección o empleados que dispongan
indemnizaciones cuando estos dimitan o sean despedidos de forma improcedente o si la
relación laboral llega a su fin con motivo de una oferta pública de adquisición.
• Pueden formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que, durante
dos ejercicios consecutivos, reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos
dos de las circunstancias siguientes (NECA art. 4º del PGCE):
a. Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 € (según el total
de activo que figura en el modelo del balance).
b. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 €.
c. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 250.
Las sociedades perderán esta posibilidad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias señaladas anteriormente.
• Son los mismos límites que para el balance y el estado de cambios de patrimonio neto
abreviados. En consecuencia pueden formular memoria abreviada las sociedades que,
durante dos ejercicios consecutivos, reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las circunstancias siguientes (NECA art. 4º del PGCE):
a. Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 € (según el total
de activo que figura en el modelo del balance).
b. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 €.
c. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 50.
209
Antología del disparate contable
Las sociedades perderán esta posibilidad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias señaladas anteriormente
235. ¿En qué circunstancias una empresa puede elaborar un estado de cambios de
patrimonio neto abreviado?
• Son los mismos límites que para el balance y la memoria abreviados. Es decir que
pueden formular estado de cambios de patrimonio neto abreviado, las empresas que,
durante dos ejercicios consecutivos, reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las circunstancias siguientes (NECA art. 4º del PGCE):
a. Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 € (según el total
de activo que figura en el modelo del balance).
b. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 €.
c. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 50.
Las sociedades perderán esta posibilidad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias señaladas anteriormente
236. ¿Qué documentos integran las cuentas anuales?. Indicando cual es más importante.
Justificando la respuesta.
• Las cuentas anuales de las empresas, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad
(NECA arts. 1º y 2º), se componen de: Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado
de cambios en el patrimonio neto, Memoria y el Estado de Flujos de Efectivo. Estos
documentos tienen carácter obligatorio y forman una unidad en su conjunto por lo que la
importancia de cada uno de los documentos es similar y de gran importancia hacia su
finalidad como conjunto que es el de mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación
financiera y los resultados de la empresa.
Para el caso de elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias, los ítems cambian. Así
durante dos ejercicios consecutivos, han de reunir, a la fecha de cierre de cada uno de
ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
210
José Luis Sáez Ocejo
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio
no sea superior a 250.
Las sociedades perderán esta posibilidad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias señaladas anteriormente.
239. Según el P.G.C.E., ¿cuál es el significado o la información que nos proporcionan los
diversos tipos de flujos que conforman el Estado de Flujos de Efectivo o de Tesorería?
• Según el PGCE en la NECA art. 9º, los flujos de efectivo de actividades de explotación,
recogen las entradas y salidas de efectivo y medios líquidos equivalentes generados
o utilizados por la operativa básica de la empresa, que surge de las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades
que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación (como por ejemplo
cobros de clientes, pagos a proveedores y al personal, pagos por IVA, etc...).
240. Indicar los distintos documentos que integran las cuentas anuales. ¿Quién debe
elaborar las cuentas anuales, qué plazo existe para ello y dónde deben ser depositadas?
211
Antología del disparate contable
socios. El plazo máximo de tiempo para aprobar las cuentas anuales y la gestión de la
empresa, por parte de la citada Junta de socios o propietarios, será de 6 meses, a contar
desde la fecha de cierre de la contabilidad (LSC arts. 164,167,254,279-282).
241. ¿De qué informan los flujos de tesorería procedentes de actividades de inversión
según el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo” (EFE)?
• La NECA art. 9º del PGCE indica que los flujos por actividades de inversión muestran el
esfuerzo que ha hecho la empresa por dedicar los recursos líquidos obtenidos a invertir
en inmovilizado material, intangible o financiero, durante el período contable que cubren
los estados financieros. En esta parte del EFE se recogen tanto los pagos efectuados
como los cobros. Según el PGC los flujos de efectivo por actividades de inversión son
los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes, otros activos
no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados
intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los
cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.
Entre los pagos tienen importancia tanto las inversiones en elementos concretos como
los desembolsos efectuados para la compra de empresas, que se muestran netos de
los recursos líquidos adquiridos, los cuales se incorporan en las cuentas de efectivo
y equivalentes al efectivo. Entre los cobros, tienen importancia tanto los procedentes
de ventas de activos fijos materiales e intangibles (individuales o en conjunto) como la
liquidación de inversiones financieras, los cuales, en ocasiones, sirven para atender los
pagos de las inversiones efectuadas en el período.
242. Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
presentar en el Registro mercantil las cuentas anuales, el informe de gestión, el
informe de auditoría y los acuerdos de la Junta General de socios o accionistas?
• El plazo máximo a contar desde el cierre del ejercicio para depositar en el Registro
Mercantil las cuentas anuales, el informe de gestión y el de auditoría, al igual que
el acuerdo de la junta general por parte de los socios, aprobando los documentos
previos, es como máximo 1 mes después de su aprobación por la Junta General de
Accionistas o socios, los cuales tienen el plazo máximo de 6 meses para aprobar dicha
documentación. Por lo tanto si la contabilidad se cerrase el 31 de diciembre del año
en curso, la información económico financiera anterior, debería ser depositada como
máximo a finales de julio del año siguiente, si agotamos todos los plazos (LSC arts.
164,272 y 279-280).
243. Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
celebrar la Junta General accionistas?
212
José Luis Sáez Ocejo
social, las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado (LSC
arts. 164 y 272)
244. ¿En qué circunstancias es obligatoria la elaboración del estado de flujos de efectivo?
• El estado de flujos de efectivo será obligatorio para las empresas que no formulen
balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, es
decir los que formulen modelos ordinarios. Las PYMES y microempresas no tendrán
obligación de elaborar este estado tampoco (NECA art. 4º del PGCE).
• Según la NECA art. 9º del PGCE, el Estado de flujos de efectivo (EFE) se elabora
con el objetivo de mostrar, ordenados por tipos de actividades, los flujos de efectivo
dentro de la empresa, de manera que se ponga de manifiesto el origen (cobros) y la
utilización (pagos) de los activos monetarios representativos del efectivo y otras partidas
líquidas equivalentes, clasificándolos, de acuerdo con su procedencia de actividades de
explotación, de inversión o de financiación.
246. Límites para formular cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) ordinaria y la memoria
ordinaria en una empresa que no es PYME ni microempresa.
• De acuerdo a la NECA art. 4º del PGCE, deberán formular la cuenta de PyG de acuerdo
con lo establecido al PGCE, es decir, que no podrán acogerse ni al PGCPYMES y por lo
tanto ni a criterios de microempresa, aquellas sociedades en las que a la fecha de cierre
del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo supere los 11.400.000 euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios supere los 22.800.000 euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea
superior a 250.
213
Antología del disparate contable
Con respecto a los límites para formular memoria ordinaria han de cumplir, durante
dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos
de las tres circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo supere los 2.850.000 € (según el total de
activo que figura en el modelo del balance).
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios supere los 5.700.000 €.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea
superior a 50.
• Es falsa la opción c) ya que al igual que el resto de documentos que forman parte
de las cuentas anuales de la empresa su formulación será de obligado cumplimiento,
exceptuando el caso del estado de flujos de efectivo, que no será obligatorio para
empresas que formulen balance, memoria y estado de cambios de patrimonio neto
abreviados.
248. ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación
según el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
249. ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación
según el PGC en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
214
José Luis Sáez Ocejo
por aportaciones de propietarios, por préstamos u obtención de créditos o emisión de
títulos de deudas a largo plazo. Ejemplos de flujos de efectivo, por pagos, citamos:
compra de acciones propias, reembolsos de préstamos o dividendos activos a cuenta a
propietarios que hace la empresa.
215
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 20
EL MARCO CONCEPTUAL
250. Una empresa tiene un ordenador Pentium III cuyo precio de adquisición fue de
1.200€ que compró el 1-1-2004. El 2-1-2010 su valor en libros es de 200€. Debido a los
avances tecnológicos y a los nuevos programas, se estima que ha perdido valor. La
empresa no realiza ningún asiento contable. INDICAR SI HA ACTUADO LA EMPRESA
CORRECTAMENTE Y COMENTAR QUE PRINCIPIO CONTABLE SE APLICA.
251. Si en una empresa que fabrica paquetes de folios de colores, se pierde un folio, no
es necesario registrar la pérdida. ¿De qué principio contable estamos hablando?
Razonar la respuesta
• Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las
partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente
los elementos integrantes de las cuentas anuales. Por ejemplo, una empresa que fuera
al mismo tiempo cliente y proveedora de otra empresa, deberá recoger por un lado las
ventas realizadas y por otro las compras, así como los posibles saldos de clientes y
proveedores entre ambas, no informando sobre el valor neto entre ambas transacciones
(MC apdo. 3º del PGCE).
217
Antología del disparate contable
253. Diferencia entre principios contables y criterios o normas de valoración contable.
• Los principios contables son una serie de enunciados que permiten aplicar de forma
sistemática y regular las normas contables, tienen la característica de que son
generalmente aceptados y que por lo tanto nadie duda de su cumplimiento, son el
argumento que confiere a la contabilidad su máximo valor, dentro de los requisitos de la
información económico-financiera que se objetivan en el marco conceptual del PGCE.
Como consecuencia son de obligado cumplimiento. En cambio, también dentro del
marco conceptual, la valoración es definida como el proceso por el que se asigna un
valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos. Por
lo tanto el enfoque que se le da a los criterios de valoración es más particular y concreto,
que el ofrecido por los principios, que aunque obligatorios en ambos casos, la óptica de
uso de los primeros es menos restringida, ya que es aplicable a los distintos elementos
integrantes de los estados financieros, ya que el abanico de posibilidades se incrementa
al poder utilizar diversos criterios dependiendo de la valoración inicial o posterior en
que se encuentra ese activo, pasivo, patrimonio neto, gasto o ingreso. Ejemplos de
principios contables en el marco conceptual son los de: prudencia, devengo, empresa
en funcionamiento, no compensación, importancia relativa y uniformidad. Los criterios
de valoración del PGCE son más amplios y el marco conceptual nombra los siguientes:
coste histórico, valor razonable, valor neto realizable, valor en uso, valor actual, costes
de venta, coste amortizado, costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero, valor contable o en libros y valor residual.
• Cualquier activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso, ha de ser objeto de medición
al objeto de determinar la cantidad de una magnitud por comparación con otra que se
considera su unidad de cuenta o medida. El proceso por el que se asocia esas unidades
de medida con un precio por unidad, se denomina valoración y es necesaria con el fin
de homogeneizar en “unidad de medida” y “precio por cada unidad de cuenta”, todos
los elementos integrantes de las cuentas anuales medidoras y representativas de la
realidad de la empresa y de la imagen fiel de su situación económico-financiera y de
renta. De esa manera se consigue el proceso de homogeneización de unidades físicas
a monetarias, que pretende conseguir validez empírica referenciada sobre la base de
un patrón monetario. Esa necesidad de homogeneizar expresiones obtenidas, a través
del proceso de medición contable, referentes a magnitudes heterogéneas hacen lógico
el uso de una expresión común en términos monetarios, que favorecen la comparación
entre las diversas magnitudes que conforman los hechos económicos que confluyen en
la obtención del patrimonio empresarial y sus variaciones. En consecuencia, permiten
asignar patrones de medida en euros, para facilitar la comparabilidad entre las diversas
transacciones económicas que configuran la imagen fiel de la empresa.
218
José Luis Sáez Ocejo
256. Diferencia entre precio de adquisición de un activo y el valor neto contable o de libros
del mismo
257. ¿Cuándo aparecen en el PGCE 2007 los gastos a distribuir en varios ejercicios?
• La cuenta “gastos a distribuir en varios ejercicios” ha sido una de las cuentas que ha sido
eliminada en el nuevo PGCE, ahora estos gastos pasarán a contabilizarse como gasto
del ejercicio en que se devenguen, motivado a que la definición de activo ý pasivo por
el marco conceptual, no engloba este tipo de gastos, esto es, bien, derecho o recurso
controlado económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los
que se espera que la empresa obtenga rendimientos económicos futuros. Desde la
perspectiva del pasivo, directamente relacionado con la consideración de una obligación
“actual”, se encuentra también el cambio en el criterio de valoración de las deudas, que
dejan de estar reconocidas por su valor de reembolso para pasar a ser valoradas por su
coste amortizado, que no es más que su valor actual, utilizando para su cálculo como
factor de actualización el tipo de interés efectivo de la operación.
La adopción del criterio de coste amortizado para las deudas de una compañía implica
que tal y como dicta la definición de pasivo, al cierre de cada ejercicio la compañía
tenga reconocida la deuda por el valor de los recursos de los que efectivamente debería
desprenderse en caso de devolución. Una de las consecuencias de este cambio en el
criterio de valoración de las deudas es la desaparición de los citados “gastos a distribuir
en varios ejercicios” respecto al PGCE anterior de 1990, como parte de los activos
de la sociedad. Tal y como se recoge en la propia definición del coste amortizado del
marco conceptual, los costes implícitos en la operación que hasta ahora se capitalizaban
en esta categoría de “gastos a distribuir en varios ejercicios” pasan a devengarse y
reconocerse como más valor de la deuda a lo largo de la vida de la operación utilizando
para ello el tipo de interés efectivo.
219
Antología del disparate contable
258. ¿Qué diferencia según el Marco Conceptual existe entre un ingreso, un gasto y un
patrimonio neto?
• El MC apdo. 4º del PGCE define los ingresos como incrementos en el patrimonio neto
de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor
de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Los gastos son la otra cara
de la moneda, decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento
o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. Los ingresos y
gastos del ejercicio se imputarán directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias y
formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio
neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto.
260. Define qué es el valor razonable según el marco conceptual del PGCE
• Para el MC apdo. 6.2 del PGCE, el valor razonable es el importe por el que puede ser
intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
220
José Luis Sáez Ocejo
informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. A
la hora de calcular el valor razonable se tendrá en cuenta que: a) no se podrá deducir
costes de transacción por la enajenación; b) no será valor razonable si es el resultado
de una transacción forzada, urgente o consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria y c) se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.
261. Definir qué es según el PGCE el criterio del valor neto realizable
262. Diferencia entre el criterio de valor razonable y el criterio de valor neto realizable
221
Antología del disparate contable
de un activo, aunque el PGCE también hace referencia al importe por el que puede
liquidarse una obligación de pago (pasivo), mientras que el valor neto realizable puede
entenderse más como un valor endógeno o interno de la empresa, más conexo a su
contabilidad de costes y de gestión (MC apdos. 6.2 y 6.3 del PGCE).
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros del
instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del
instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas
por riesgo de crédito futuras. En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que
se carguen por adelantado en la concesión de la financiación. El concepto de coste
amortizado viene siendo un tipo de valoración utilizado en la valoración posterior de
ciertos activos y pasivos financieros, que no es más que su valor actual, utilizando para
su cálculo como factor de actualización el tipo de interés efectivo de la operación. La
adopción del criterio de coste amortizado para las deudas de una compañía implica
que tal y como dicta la definición de pasivo, al cierre de cada ejercicio la compañía
tenga reconocida la deuda por el valor de los recursos de los que efectivamente debería
desprenderse en caso de devolución.
264. Diferencia entre los criterios de valoración a coste amortizado y del valor contable o
en libros.
222
José Luis Sáez Ocejo
265. ¿Qué es el principio del devengo?
• El principio del devengo, según el marco conceptual del PGCE, señala que los efectos de las
transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio
al que se refieren las cuentas anuales. Los gastos e ingresos se contabilizarán cuando se
produzcan, independientemente de la fecha de pago o cobro (MC apdo. 3.2 del PGCE).
268. ¿Por qué es conveniente que los ingresos y gastos de carácter extraordinario, se
muestren separados en la cuenta de pérdidas y ganancias, de los demás tipos de
resultados?
269. Indicar qué principio contable se cumple cuando se deja constancia de las obligaciones
de pago y de los derechos de cobro pendientes, originados por las adquisiciones y
ventas de elementos, respectivamente. Razone la respuesta
223
Antología del disparate contable
270. Definir el principio contable de importancia relativa
271. ¿Qué solución se adopta cuando se establece un conflicto entre dos principios
contables aplicables a una misma transacción?
• El marco conceptual del PGCE, hace referencia a que en los casos de conflicto entre
principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa.
273. Razonar qué principio contable se ha aplicado en el siguiente hecho contable: “La
cotización de las acciones que la empresa posee en cartera ha subido del 150% al
200% y no se contabiliza el incremento”.
224
José Luis Sáez Ocejo
• En esta situación la empresa aplica el principio de prudencia. La sociedad debe
contemplar una cierta prudencia en sus estimaciones y valoraciones y más en un
entorno de incertidumbre. Esa prudencia no justifica que la valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se contabilizarán todos los riesgos, con origen en el ejercicio
o en otro anterior, tan pronto sean conocidos. En este caso ese beneficio no se ha
registrado, debido a que la posible ganancia obtenida es todavía potencial y un exceso de
valoración, sí podría desvirtuar la imagen fiel de esa transacción, recogiendo beneficios
latentes no materializados, que podrían iniciar una espiral de descapitalización.
274. ¿Son suficientes los principios contables para determinar, ante cualquier hecho
contable, las valoraciones que se han de aplicar?
• El principio de prudencia del marco conceptual del PGCE entiende que se deberá ser
prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
Esa prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda
a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, únicamente se
contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio, es decir
los reales, no los potenciales. Al contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos (incluidas amortizaciones y correcciones de valor por deterioros de activo),
con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo
se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas
se formulen (en esos casos se dará cumplida información en la memoria o en otras
cuentas anuales, cuando se haya generado un pasivo y un gasto). Esta asimetría
entre beneficios y riesgos, de claro corte conservador, se extiende temporalmente,
independientemente de si el ejercicio finaliza con pérdidas o ganancias. Por otra parte,
el principio de importancia relativa, argumenta la no aplicación de algunos principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos
de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y no altere la
imagen fiel (MC apdos. 3.4 y 3.6 del PGCE). Entre ambos principios, la diferencia
225
Antología del disparate contable
estriba en que la importancia cualitativa y cuantitativa, si es escasamente significativa,
prima en contra del principio de prudencia, ya que se podría obviar cualquier riesgo y
no tenerlo en cuenta, siempre y cuando se cumpla la premisa propuesta por el principio
de importancia relativa, es decir, la poca significación de una transacción (por ejemplo
un deterior de valor de un activo) podría ser no reconocida, ya que el no hacerlo no va
a desvirtuar la imagen que los usuarios de la información contable vayan a tener sobre
la citada empresa.
• Según el MC del PGCE, en los casos de conflicto entre principios contables, deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Por lo tanto no
prevalece ninguno sobre otro, ya que todos forman una unidad. No obstante el objetivo
común de imagen fiel, puede llevar a saltarse alguno en beneficio de otro u otros. En el
PGCE del 90, tenía prioridad en principio de prudencia, pero con el PGCE actual, esa
prioridad desapareció.
• Para el MC del PGCE (apdo. 2) el principio del devengo señala que los efectos de las
transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al
ejercicio al que se refieren las cuentas anuales. Los gastos e ingresos se contabilizarán
cuando se produzcan, independientemente de la fecha de pago o cobro. El registro
o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a las cuentas
anuales los diferentes elementos que las componen, de acuerdo con lo dispuesto
en las normas de registro relativas a cada uno de ellos. El registro de los elementos
procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos, se cumplan los criterios
de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado
de fiabilidad. Previamente al PGCE actual, el principio de registro, hoy extinto en el
mismo, era definido como aquel por el que los hechos económicos se registran en
el momento que se crean los derechos y obligaciones que ellos originen en tanto
los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que se incurren (PGCE
90). Actualmente este principio viene implícito en el marco conceptual del PGCE, a
la hora de definir aquellos elementos que configuran los estados financieros (activo,
pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos), y en los criterios de reconocimiento de
los mismos.
226
José Luis Sáez Ocejo
279. Indicar los criterios o condiciones de reconocimiento de un gasto según el marco
conceptual.
280. Una empresa tiene una máquina valorada en 400.000 comprada a principio del
año 2011. A finales del año 2011 cuando sabe que continuará con su actividad los
próximos años, se entera que si tuviera que cerrar la empresa tendría que vender la
misma por 180.000 y si encontrara un comprador adecuado le darían por ella 480.000.
Teniendo en cuenta el principio de empresa en funcionamiento, la empresa pasa
de la primera valoración e informa un beneficio de 80.000 a través de un asiento en
el libro diario. Indicar si la empresa ha actuado correctamente o no razonando la
respuesta.
281. Tras haber comprado un camión estimamos que va a sufrir una depreciación
irreversible por desgaste y uso de 10 años. Días después compramos otro camión de
similares características y para un uso similar, decidiendo calcular una depreciación
irreversible por desgaste y uso de 4 años. Indicar si la empresa ha actuado
correctamente o no razonando la respuesta
227
Antología del disparate contable
282. Indicar la diferencia entre valor razonable y valor en uso de un activo, razonando la
respuesta.
• Para el MC apdo. 6.2 del PGCE, el valor razonable es el importe por el que puede ser
adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua, se determina sin
reducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. El valor
razonable surge, normalmente, por comparación entre oferta y demanda, suele responder
a un valor exógeno a la empresa. Aparte, no se suele usar de forma generalizada para
valorar todos los elementos del patrimonio, usando otros criterios de valoración para otros
elementos patrimoniales, tales como existencias, inmovilizado material o intangible. En
cambio sí se aplica como criterio básico en algunos instrumentos financieros. Para su
cálculo, es necesario disponer como referente de un valor fiable en un mercado activo. Por
ello, no tendrá, en ningún caso, el carácter de valor razonable el que sea resultado de una
transacción forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidación involuntaria. Si no
existiera un mercado activo el valor razonable de un elemento, se obtendrá mediante la
aplicación de modelos y técnicas de valoración, como el de descuento de flujos de efectivo
u otros métodos, como el basado en rentas que utiliza como referencia los dividendos, los
flujos de caja libres, o los flujos de caja para los accionistas.
El valor en uso de un activo (MC apdo.6.5 del PGCE), se entiende como el valor actual de
los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del
negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta
su estado actual y actualizados a un tipo de interés del mercado sin riesgo ajustado
por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos
de efectivo futuros. El cálculo de este valor suele ser utilizado fundamentalmente a la
hora de valorar el importe recuperable de inmovilizados materiales e intangibles, para lo
cual se ha de proporcionar información a mayores sobre el tipo o tipos de actualización
utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripción de las
hipótesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de
cómo se han determinado sus valores, el periodo que abarca la proyección de los flujos
de efectivo y la tasa de crecimiento de éstos a partir del quinto año (Contenido de la
Memoria apdo. 5.2. del PGCE).
283. Plantear el cálculo del valor en uso de una maquinaria industrial de la que se pretende
obtener unos flujos de efectivo por aplicación a proceso productivo de 4.000€ anuales
durante un periodo de 4 años y un precio de venta finalizada su vida útil de 1.200€. El
tipo de descuento adecuado se estima en un 7,5%.
• 14.295,85 =4.000 (1+ 0,075)1 + 4.000 (1+ 0,075)2 + 4.000 (1+ 0,075)3 + (4.000+1.200)
(1+ 0,075)4.
284. La empresa “Conchisa” posee un local valorado en su contabilidad por 100.000 euros
y recibe una oferta de compra del mismo por 120.000. Teniendo en cuenta los principios
del marco conceptual indicar: a) a qué principio afecta del marco conceptual y b) qué
registraría el contable de “Conchisa”. Justifica la respuesta.
• No debería registrar nada, ya que en función del principio de prudencia, según el artículo
38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos
228
José Luis Sáez Ocejo
229
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 21
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
286. ¿Qué son los “costes por servicios pasados” en un plan de retribución a largo plazo
al personal de la empresa?
• Los “costes por servicios pasados” surgen en retribuciones a largo plazo de prestación
definida, como menciona la NV 16ª apdo. 2 del PGCE y en la NIC 19, apdo. 7, definiendo
los mismos como la variación en el valor actual de las obligaciones derivadas del plan de
retribución de los empleados, por causa de los servicios prestados por los trabajadores
en ejercicios anteriores, puesta de manifiesto en el ejercicio actual por causas como:
la introducción de nuevas prestaciones post-empleo, por la modificación de las ya
existentes o por la introducción de prestaciones a largo plazo de otra naturaleza. Las
obligaciones por pensiones a los trabajadores variarán en la medida en que las hipótesis
en que están basadas sean objeto de revisión.
En cuanto al coste de los servicios pasados hay que indicar que están relacionados
con el momento de implantación del plan o de las mejoras del mismo por su promotor
y consiste en el incremento de la obligación por pensiones que tiene lugar al reconocer
mayores derechos a los trabajadores que los que les corresponde por los servicios
prestados o reconocer derechos de forma retroactiva en el momento de su introducción.
Estos costes se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se
acuerden como gasto del período, inmediatamente si los derechos son irrevocables y
linealmente al período medio que reste hasta que los derechos por servicios pasados
sean irrevocables (si son derechos revocables).
287. En una empresa que tiene implantado un sistema de prestación definida, si el valor
actual de las retribuciones es de 10.867.000 y el valor razonable de los activos afectos
es de 9.970.000, ¿qué se genera (o cuál es el tratamiento contable oportuno) y por qué
importe?
• La norma 16ª apdo. 2 del PGCE, dispone que en las retribuciones de prestación
definida, la empresa deberá reconocer un pasivo en su balance, a modo de provisión,
por la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor
razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán
231
Antología del disparate contable
las obligaciones, minorando, en su caso, por el coste de los servicios pasados no
reconocidos. El registro de la oportuna provisión se realizara a través de la cuenta
(140) “Provisión por retribuciones a largo plazo al personal” con cargo a la cuenta
(6440) “Contribuciones anuales” por el importe de 897.000 (por la diferencia entre el
valor actual de las retribuciones 10.867.000 y el valor razonable de los activos afectos
9.970.000), ya que el importe del valor actual de las retribuciones es mayor que el valor
razonable de los activos afectos. Esta diferencia obligaría a la empresa a velar porque
los compromisos de pagos se cumplan; es por ello que el déficit existente entre ambos
conceptos, obliga a la empresa a reconocer una obligación de pago a mayores, en este
caso por la diferencia antes mencionada.
232
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 22
GRUPOS 8 Y 9. GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
288. ¿A qué cuentas se llevan las regularizaciones de los grupos 8 y 9 del PGC?
289. ¿Qué son los ajustes por cambios de valor y a qué masa patrimonial pertenecen?
Las partidas que los forman son las recogidas en las cuentas siguientes:
233
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 23
EMPRÉSTITOS DE OBLIGACIONES
• El importe por el que una empresa puede emitir obligaciones está limitado al capital
social desembolsado más las reservas que figuren en el último balance aprobado, y las
cuentas de regularización y actualización de balances cuando hayan sido aceptadas por
el Ministerio de Economía y Hacienda. Sin embargo, no es de aplicación la limitación
anterior cuando los empréstitos se emitan garantizados con hipoteca, prenda de valores,
garantía pública o aval solidario de entidad de crédito. Si por cualquier circunstancia la
garantía se presta a través de aval solidario de sociedad de garantía recíproca, el límite
y demás condiciones están determinados en base a la capacidad de garantía de la
sociedad en el momento de prestarlo (LSC art. 405).
• Cuando la empresa adquiera los títulos emitidos por ella misma, la diferencia entre el
valor en libros del pasivo financiero, o de la parte del mismo que se haya dado de baja,
y la contraprestación pagada -incluidos los costes de transacción atribuibles- en la que
se recoge asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo, o pasivo asumido, se
reconoce en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Así el tratamiento contable
se hará de la siguiente manera:
Debe Haber
xx
------------------------------------------------- --------------------------------------------------
235
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 24
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
237
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 25
MONEDA EXTRANJERA
293. ¿Qué condiciones se necesitan para poder incorporar al inmovilizado las diferencias
de cambio producidas en préstamos en moneda extranjera?
294. Comente cómo se produce el registro contable de las diferencias negativas en el tipo
de cambio. ¿Reciben el mismo tratamiento contable las diferencias positivas cuando
son reales que cuando son potenciales, en partidas monetarias?
239
Antología del disparate contable
• Según la normativa contable española (PGCE) en su NV 11ª apdo. 1.2., indica que al
cierre del ejercicio las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se
originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos
patrimoniales (es decir tanto reales como futuras) se reconocerán en la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. Por lo tanto no existe asimetría en el
tratamiento de ambas partidas, las diferencias, tanto positivas como negativas, al igual
que las potenciales y con mayor motivo las reales se registrarán en cuentas de gastos e
ingresos (de pérdidas y ganancias). Sólo en el caso particular de los activos financieros
de carácter monetario clasificados como disponibles para la venta (obviamente
refiriéndose al PGCE), la determinación de las diferencias de cambio producidas por
la variación del tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha del cierre del
ejercicio, se realizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la
moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio serán las resultantes de las
variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los
tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio
así calculadas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en
el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos
financieros se reconocerán directamente en el patrimonio neto.
240
José Luis Sáez Ocejo
de contado, existente en esa fecha. Para ello las diferencias de cambio, tanto positivas
como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al
liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y
ganancias del ejercicio en el que surjan - en concreto a las cuentas (668) “Diferencias
negativas de cambio” y (768).”Diferencias positivas de cambio”-. El movimiento de
estas cuentas es similar aunque de signo contrario. Así la (668) “Diferencias negativas
de cambio” se cargará en cada cierre, por la pérdida de valoración de las partidas
monetarias vivas a dicha fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas
denominadas en moneda extranjera o cuando venzan o se cancelen anticipadamente
las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda extranjera, con
abono, generalmente, a cuentas del subgrupo (57) “Tesorería”. La situación contraria
a la anterior refleja el movimiento de la cuenta (768) “Diferencias positivas de cambio”
abono de la misma en cada cierre, por la ganancia de valoración de las partidas
monetarias vivas a dicha fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas
denominadas en moneda extranjera o cuando venzan o se cancelen anticipadamente
las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda extranjera, con cargo,
igualmente, a cuentas del subgrupo 57.
241
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 26
CRÉDITOS COMERCIALES
• El concepto de crédito desde la óptica contable es un derecho de cobro que tiene una
empresa acreedora a recibir de otra deudora un importe normalmente monetario. En
definitiva es un derecho de cobro, concebido como un elemento patrimonial de activo,
siempre que cumpla con dicha definición y se pueda valorar fiablemente.
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de
dicha pérdida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocerán
como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La
reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros del crédito comercial que estaría
reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.
243
Antología del disparate contable
298. Indicar cuál es el enunciado de este asiento
244
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 27
FINANCIACIÓN AJENA
245
Antología del disparate contable
302. Los pasivos suponen por lo general, una obligación de pago, ¿por qué debemos de
considerar entonces un pasivo el anticipo de los clientes o un alquiler cobrado por
anticipado?
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José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 28
OTRAS CUENTAS FINANCIERAS Y DE GESTIÓN DE COBRO
305. ¿Para qué se utiliza la cuenta “Cuenta corriente con socios y administradores”?
247
Antología del disparate contable
306. ¿Cuáles son los motivos de cargo y abono de la cuenta “Titular de explotación”?.
¿Qué refleja su saldo?
Se cargará: por los bienes y derechos retirados de la empresa con destino al patrimonio
personal o al consumo final del titular. Al final del ejercicio, se abonará o cargará,
dependiendo de su saldo, con cargo o abono a la cuenta (102) “Capital”.
248
José Luis Sáez Ocejo
soluciones
CAPÍTULO 29
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACION DE SERVICIOS
308. ¿Qué condiciones han de cumplirse para registrar un ingreso por ventas de bienes
según el PGCE?
249
Antología del disparate contable
310. ¿Cómo se registrará un ingreso por venta o prestación de servicios previamente
registrado cuando los créditos derivados de los mismos pendientes se estimen de
cobro improbable?
• Esta situación prevista en la NV 14ª apdo.1 del PGCE se registrará como un gasto por
corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso. Para ello el deterioro se
registra cargándose a la cuenta (694) “Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales” con abono a la (490) “Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales” que se realizará al cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible
en los saldos de clientes y deudores.
250
ÍNDICE
José Luis Sáez Ocejo
ÍNDICE GENERAL POR PREGUNTAS
6) Ante esta identidad contable ACTIVO = PASIVO + NETO, qué significaría si el NETO = 0
7) Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la educación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento de un pasivo ·
9) Indicar algún ejemplo de operación que produzca los siguientes efectos en la educación
fundamental del patrimonio: Aumento de un activo y aumento del patrimonio neto. ·
10) ¿En qué situación un ordenador formaría parte del activo corriente del balance de una
empresa?
11) ¿En base a qué justificas que una empresa, al amparo del PGC 2007 pueda incorporar
en el patrimonio de su empresa, por ejemplo un elemento de transporte, que no es de su
propiedad?
15) ¿Porqué una empresa puede presentar en su balance un patrimonio neto negativo?
16) Señalar cuál de las siguientes frases es correcta ¿Se puede registrar a Lionel Messi o
Cristiano Ronaldo como activo en una empresa? JUSTIFICA LA RESPUESTA:
a) Nunca
b) Si , en casos excepcionales como los clubs de futbol con sus jugadores
c) No. Se registran en resultados como gastos de personal
d) Sí. como materia prima para obtener ingresos
253
Antología del disparate contable
17) Analiza si esta empresa en el ejercicio 2011 poseía capacidad para reembolsar sus
deudas a corto plazo y largo plazo, según la información extraída de su balance de
situación a 31 de diciembre de 2011
ACTIVO PASIVO
18) Calcular el patrimonio neto y el fondo de maniobra de esta sociedad a la fecha de cierre
del ejercicio si tiene estos registros contables. Igualmente indicar si la empresa está
patrimonialmente bien financiada, justificando la respuesta.
ACTIVO NO CORRIENTE 268.000; ACTIVOS CORRIENTES 112.000; CAPITAL
SOCIAL 150.000; ACREEDORES A LARGO PLAZO 23.000; ACREEDORES A CORTO
PLAZO 57.000; RESERVAS 110.000; RESULTADO DEL EJERCICIO 40.000
25) Señalar si la siguiente frase es correcta, justificando la respuesta: el capital social tiene
saldo deudor al ser una cuenta de gastos
26) ¿Es suficiente que la contabilidad ofrezca la cifra de resultados del ejercicio o debe
proporcionar información sobre las causas que han dado lugar al mismo?
27) ¿El resultado del ejercicio es una magnitud objetiva o relativa? Razona la respuesta
29) ¿Es cierta esta afirmación?: “cuando efectuamos una venta de mercaderías nuestro
cliente, debe reflejar inmediatamente un pago”. Razonar la respuesta
30) ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como servicios de
mediación de forma accidental o extraordinaria?
254
José Luis Sáez Ocejo
31) ¿En dónde se contabilizan las cantidades fijas o variables percibidas como prestación de
servicios de mediación realizados de manera ordinaria?
32) “Las cuentas de ingresos recogen aumentos de neto, sólo si tal incremento deriva de
la actividad de la empresa”. Indicar si es verdadera o falsa esta frase, razonando la
respuesta.
33) ¿Qué cuentas se usan para contabilizar la activación de los gastos incurridos en un
período?
34) ¿Cuál es el objetivo de las cuentas del subgrupo 73 “Trabajos realizados para la
empresa” del PGCE?
35) Diferencias y similitudes entre las cuentas “Otros gastos sociales” e “Ingresos por
servicios al personal”
37) ¿Puede figurar alguna cuenta gestión (de gastos o de ingresos) en el balance? Razonar
la respuesta
40) Indicar los diferentes registros contables para aquellas cantidades fijas o variables
percibidas por servicios, bien de forma ordinaria o bien, de forma extraordinaria.
255
Antología del disparate contable
51) ¿Qué es la AECA?
52) Nombra dos organizaciones dedicadas a la armonización contable dentro del ámbito
mundial. Indica las siglas, el nombre completo y alguna referencia de ellas
53) Los grupos de empresas que no cotizan en bolsa ¿qué ordenamiento (norma) contable
han de seguir al objeto de elaborar sus cuentas anuales consolidadas?
58) Según el Código de Comercio ¿cuánto tiempo deben conservarse los libros,
correspondencia, documentación y justificantes concernientes al negocio?
59) ¿Qué libros contables son obligatorios según la legislación contable mercantil?
60) Desde el cierre del ejercicio ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para que se
celebre la Junta General de Accionistas ordinaria de una empresa?
62) ¿Qué documentación se ha de presentar según la Ley Mercantil al depositar las cuentas
anuales en el Registro mercantil?
66) Identificar a qué área contable pertenecen estos ejemplos, explicando el porqué: a) las
vacas para una central lechera, b) para un matadero y c) la comida de las vacas”.
68) En caso de inflación, ¿qué método de valoración de existencias elegirías y por qué?
69) A la hora de regularizar los envases propiedad de la empresa, ¿cómo se contabilizan aquellos
que están en poder de los clientes desde el punto de vista del suministrador de los mismos?
256
José Luis Sáez Ocejo
72) Diferencia entre subproductos y residuos
74) Cómo se realiza la valoración posterior de las existencias a fin de ejercicio y qué criterios
se siguen según el PGC 2007?
75) ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el coste de adquisición
de las existencias?
76) ¿Qué métodos de asignación de valor se usan para las existencias finales en el PGCE?
80) Indicar qué frase es incorrecta justificando la respuesta: ¿Cuándo la compra de material
de oficina NO forma parte del activo de la empresa?
a. Cuando la empresa se encarga de fabricar y vender el material de oficina
b. Cuando la empresa almacena material de oficina
c. Cuando la empresa compra material de oficina para su consumo mensual
83) Respecto a las inversiones financieras en renta variable, ¿qué significado tiene la
fórmula de Kester o del cálculo del valor teórico del derecho de suscripción??
90) Los gastos inherentes a la compra de títulos, bien sean de deuda o de instrumentos de
patrimonio, ¿se consideran siempre un mayor valor de la inversión realizada en el PGCPYMES?
257
Antología del disparate contable
92) Según el PGCE ¿cuáles son las condiciones para que exista un mercado activo a los
efectos de determinar el valor razonable de un instrumento financiero?
93) Una deuda con un proveedor de mercaderías sin tipo de interés contractual y vencimiento
no superior a 1 año ¿cómo debe valorarse siguiendo el PGCPYMES?
94) ¿Los deterioros de valor de los activos financieros se representan siempre en cuentas
compensatorias en el balance (es decir en cuentas de los subgrupos 29, 49 y 59) del
PGCPYMES?
95) En términos contables, ¿qué diferencia existe entre un depósito bancario a plazo
remunerado a un determinado tipo de interés y otro depósito en el que la remuneración
consiste en la revalorización de un índice bursátil por ejemplo el EUROSTOXX?
97) ¿Cómo se determina el precio de mercado en los títulos que cotizan en bolsa? ¿Y en
los qué no cotizan?
98) Cómo se registran los deterioros en los activos financieros mantenidos para negociar
99) ¿Qué es el valor teórico del derecho de suscripción preferente en una inversión financiera
de acciones, ante una ampliación de capital de la empresa emisora?
101) ¿Qué categorías aparecen diferenciadas como patrimonio neto en el balance del PGCE?
103) ¿Cómo se definen los recursos propios o fondos propios? Obviar la respuesta “diferencia
entre activo menos pasivo exigible”.
104) ¿Qué ocurre con el límite de acciones sin voto cada vez que se van exigiendo dividendos
pasivos, se amplía el límite o se disminuye? Razonar la respuesta
109) Contestar razonadamente, porqué una sociedad al reducir capital por pérdidas ha de
aplicar el 10% de la reserva legal
111) ¿En qué se diferencia el “capital social” del “fondo social”, según el PGCE?
258
José Luis Sáez Ocejo
113) ¿Qué es la prima de emisión y qué finalidad tiene?
114) Razonar si una empresa cuando se constituye, ha de financiarse con recursos ajenos
o propios
115) Contestar verdadero falso, razonando la respuesta: ...”ante cualquier tipo de ampliación
de capital, se ha de desembolsar todas las series anteriores de acciones como mínimo
hasta el 97% del capital social”
116) Razonar la siguiente frase: ¿Por qué no se pueden oponer los acreedores en una
reducción de capital para reestablecer el equilibrio por pérdidas?
117) ¿Qué condiciones se necesitan para poder ampliar capital social por compensación de
créditos, con respecto a éstos últimos?
118) ¿Qué ocurre si una sociedad tiene planificada una ampliación de capital y no llega al
mínimo previsto?
119) ¿Qué requisitos se necesitan para poder ampliar capital por compensación de créditos?
121) Contestar a la pregunta razonando la respuesta: ..”A la hora de ampliar capital por
aportaciones no dinerarias, se podrá aportar el trabajo o los servicios”
123) Razonando la respuesta indicar qué tipo de permuta, de principio, se está realizando en este
caso: La sociedad TOM cuya actividad es la fabricación de relojería industrial ha permutado
un edificio que tenía destinado al arrendamiento por una fábrica a la sociedad PE.
127) Cuando los moldes y plantillas son utilizados con carácter permanente, ¿dónde se
contabilizan?
259
Antología del disparate contable
132) ¿En qué condiciones se pueden incluir los gastos financieros en el precio de adquisición
o coste de producción de un inmovilizado?
135) ¿Qué cuenta se utiliza para proceder a la activación de los gastos inherentes a la
construcción del inmovilizado que se encuentra en curso?
140) ¿Qué tipo de permuta, en principio, se está realizando en este caso? Explica la respuesta.
La sociedad PE ha realizado una permuta entregando una máquina más un diferencial
monetario a cambio de un elemento de transporte de uso interno en la fábrica.
142) ¿Qué ha de cumplirse y qué se registra según los criterios de valoración del PGC 2007
si hay un deterioro de un inmovilizado material?
149) ¿Qué implica y qué requisitos han de cumplirse, de acuerdo al criterio de identificabilidad,
en el reconocimiento inicial de un activo intangible?
151) ¿Qué costes no se deben imputar a los proyectos de investigación y desarrollo en caso
de que se realicen con medios propios?
153) Indicar el criterio de amortización temporal de los gastos de desarrollo según el PGCE
154) ¿Qué ocurre y qué tratamiento contable se registra cuando existen dudas razonables
260
José Luis Sáez Ocejo
sobre el éxito técnico y la rentabilidad económico-comercial de un proyecto de
investigación y desarrollo?
155) Indicar cuáles son las condiciones para poder activar gastos de investigación según el
PGCE
156) Indicar qué condiciones han de cumplirse para activar gastos de desarrollo según el
PGCE
157) ¿Qué se tiene que cumplir para que un activo se considere intangible?
163) ¿Qué tratamiento contable se debe dar al “fondo de comercio negativo” que surge de
una combinación de negocios?
165) ¿Qué costes no se deben incluir en los proyectos de desarrollo de páginas WEB que se
realicen con medios propios?
166) Indicar cómo se valora inicialmente una propiedad industrial cuando se adquiere, según
el PGCE
167) ¿Qué distinción existe entre “Equipos informáticos o “Equipos para proceso de
información” y “Aplicaciones informáticas”?
169) ¿Qué son las provisiones contables? Establezca el esquema general de contabilización
y eliminación de las mismas.
171) ¿Qué condiciones deben cumplirse para poder registrar una provisión según el PGCE?
172) Qué indica las normas de valoración del PGCE respecto a provisiones en el caso de
compensaciones a recibir de terceros en el momento de liquidar una obligación
261
Antología del disparate contable
174) ¿Cuál es el tratamiento contable de una contingencia positiva?
175) Indicar el tratamiento contable oportuno para una corrección valorativa reversible
176) ¿Qué condiciones deben cumplir “las provisiones por reestructuraciones” según el
PGCE para poder registrarse?
181) ¿En qué casos es necesario actualizar o calcular el valor actual de una provisión?
185) La S.A. CONCHISA tiene desde el ejercicio económico 2009 un litigio en curso, el
cual tiene debidamente provisionado, cumpliendo con todos los requisitos exigidos
para ello. Con fecha 1-02-2010 conoce el resultado de la sentencia por la cual se le
obliga a satisfacer una cantidad de dinero. SE PIDE: ¿CUÁL SERÁ LA PRÁCTICA
A SEGUIR?
190) Indicar el tratamiento contable de una subvención no reintegrable para el caso de una
empresa que siga el PGCPYMES
191) ¿Con qué criterio de imputación se debe registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias
una subvención concedida para asegurar una rentabilidad mínima o compensar un
déficit de explotación?
262
José Luis Sáez Ocejo
CAPÍTULO 14. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
194) ¿Qué son los acontecimientos posteriores al cierre de los estados financieros?
195) La S.A. CONCHISA conoce en enero de 2010 ciertas informaciones sobre la situación
del sector de la construcción, que hace sospechar que se produzca un retroceso
futuro importante en la empresa. SE PIDE: ¿Cuál será la práctica a seguir de cara a la
formulación de las cuentas anuales?
196) ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
197) ¿Cómo se registran los hechos posteriores al cierre del ejercicio cuando no estén
relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre del ejercicio?
198) ¿Que indica el PGCE respecto a la imposibilidad de realizar una estimación del efecto
derivado de un hecho acaecido con posterioridad al cierre de las cuentas anuales?
199) ¿Qué ocurre si acontece un hecho posterior al cierre de las cuentas anuales que puede
afectar al principio de empresa en funcionamiento según el PGCE?
201) ¿Qué es y cuál es el tratamiento contable de una estimación contable según el PGCE?
203) Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y una estimación contable
204) ¿Qué diferencia existe en el registro entre un cambio contable y un error contable?
205) ¿Qué diferencia existe en el tratamiento contable entre un error contable y una estimación
contable?
206) ¿En qué circunstancias, se debe proporcionar información en la memoria con respecto
a un cambio de estimación contable, según el PGCE?
207) ¿Qué significa que ante un error contable, se deba aplicar un tratamiento con carácter
retroactivo, según el PGCE?
209) ¿Qué es un lease back y cómo se contabiliza, según el punto de vista del arrendatario?
263
Antología del disparate contable
211) ¿Cuándo se contabiliza un arrendamiento operativo, desde la óptica del arrendatario?
213) ¿En la valoración inicial de un “lease-back” (venta con posterior arrendamiento financiero)
se puede reconocer o registrar una pérdida? Justifica la respuesta.
214) ¿Es necesario que exista una opción de compra obligatoriamente para registrar un
arrendamiento financiero como inmovilizado?
216) ¿Qué condiciones han de cumplirse para poder activas pérdidas (bases imponibles
negativas) en la liquidación del impuesto de sociedades?
221) ¿Qué libros deberán llevar los sujetos pasivos empresarios o profesionales del IVA? con
carácter general?
222) ¿Indicar algunos supuestos de operaciones de autoconsumo según la Ley del IVA?
224) ¿Cuáles son las cuentas donde se recogen los ajustes motivados por diferencias entre
la prorrata provisional y prorrata definitiva?
227) Una sociedad anónima cuenta con 200 empleados, con un activo total de 500.000
euros y una cifra de negocios de 1.250.000 euros, ¿qué modelo de balance, cuenta de
pérdidas y ganancias y memoria utilizará? Razonar la respuesta
264
José Luis Sáez Ocejo
229) Diferencias entre el balance de situación y el balance de sumas y saldos
230) ¿Cuándo se deben aprobar las Cuentas Anuales por la Junta General de Accionistas de
una sociedad anónima (indicar fechas o momentos)?
231) ¿Qué empresas no tienen obligación del elaborar el Estado de flujos de tesorería?
235) ¿En qué circunstancias una empresa puede elaborar un estado de cambios de patrimonio
neto abreviado?
236) Qué documentos integran las cuentas anuales, indicando cual es más importante.
Justificando la respuesta.
239) Según el P.G.C.E., ¿cuál es el significado o la información que nos proporcionan los
diversos tipos de flujos que conforman el Estado de Flujos de Efectivo o de Tesorería?
240) Indicar los distintos documentos que integran las cuentas anuales. ¿Quién debe elaborar
las cuentas anuales, qué plazo existe para ello y dónde deben ser depositadas?
241) ¿De qué informan los flujos de tesorería procedentes de actividades de inversión según
el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo” (EFE)?
242) Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
presentar en el Registro mercantil las cuentas anuales, el informe de gestión, el informe
de auditoría y los acuerdos de la Junta General de socios o accionistas?
243) Desde el cierre del ejercicio, ¿cuánto tiempo como máximo ha de transcurrir para
celebrar la Junta General accionistas?
244) ¿En qué circunstancias es obligatoria la elaboración del estado de flujos de efectivo?
246) Límites para formular cuenta de pérdidas y ganancias (PyG) ordinaria y la memoria
ordinaria en una empresa que no es PYME ni microempresa.
265
Antología del disparate contable
248) ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación según
el PGCE en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
249) ¿De qué informan los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación según
el PGC en el “Estado de flujos de efectivo”? Indicar 3 ejemplos.
250) Una empresa tiene un ordenador Pentium III cuyo precio de adquisición fue de 1.200
que compró el 1-1-2004. El 2-1-2010 su valor en libros es de 200. Debido a los
avances tecnológicos y a los nuevos programas, se estima que ha perdido valor. La
empresa no realiza ningún asiento contable. INDICAR SI HA ACTUADO LA EMPRESA
CORRECTAMENTE Y COMENTAR QUE PRINCIPIO CONTABLE SE APLICA
251) Si en una empresa que fabrica paquetes de folios de colores, se pierde un folio, no es
necesario registrar la pérdida. ¿De qué principio contable estamos hablando? Razonar
la respuesta
256) Diferencia entre precio de adquisición de un activo y el valor neto contable o de libros del
mismo
257) ¿Cuando aparecen en el PGCE 2007 los gastos a distribuir en varios ejercicios?
258) ¿Qué diferencia según el Marco Conceptual existe entre un ingreso, un gasto y un
patrimonio neto?
260) Define qué es el valor razonable según el marco conceptual del PGCE
261) Definir qué es según el PGCE el criterio del valor neto realizable
262) Diferencia entre el criterio de valor razonable y el criterio de valor neto realizable
264) Diferencia entre los criterios de valoración a coste amortizado y del valor contable o en libros.
268) ¿Por qué es conveniente que los ingresos y gastos de carácter extraordinario, se muestren
separados en la cuenta de pérdidas y ganancias, de los demás tipos de resultados?
266
José Luis Sáez Ocejo
269) Indicar qué principio contable se cumple cuando se deja constancia de las obligaciones
de pago y de los derechos de cobro pendientes, originados por las adquisiciones y ventas
de elementos, respectivamente. Razone la respuesta
271) ¿Qué solución se adopta cuando se establece un conflicto entre dos principios contables
aplicables a una misma transacción?
273) Razonar qué principio contable se ha aplicado en el siguiente hecho contable: “La
cotización de las acciones que la empresa posee en cartera ha subido del 150% al 200%
y no se contabiliza el incremento”.
274) ¿Son suficientes los principios contables para determinar, ante cualquier hecho contable,
las valoraciones que se han de aplicar?
280) Una empresa tiene una máquina valorada en 400.000 comprada a principio del año 2011.
A finales del año 2011 cuando sabe que continuará con su actividad los próximos años,
se entera que si tuviera que cerrar la empresa tendría que vender la misma por 180.000
y si encontrara un comprador adecuado le darían por ella 480.000. Teniendo en cuenta
el principio de empresa en funcionamiento, la empresa pasa de la primera valoración
e informa un beneficio de 80.000 a través de un asiento en el libro diario. Indicar si la
empresa ha actuado correctamente o no razonando la respuesta
281) Tras haber comprado un camión estimamos que va a sufrir una depreciación irreversible
por desgaste y uso de 10 años. Días después, compramos otro camión de similares
características y para un uso similar, decidiendo calcular una depreciación irreversible por
desgaste y uso de 4 años. Indicar si la empresa ha actuado correctamente o no razonando
la respuesta
282) Indicar la diferencia entre valor razonable y valor en uso de un activo, razonando la
respuesta.
283) Plantear el cálculo del valor en uso de una maquinaria industrial de la que se pretende
obtener unos flujos de efectivo por aplicación a proceso productivo de 4.000€ anuales
durante un periodo de 4 años y un precio de venta finalizada su vida útil de 1.200€. El tipo
de descuento adecuado se estima en un 7,5%.
267
Antología del disparate contable
284) La empresa “Conchisa” posee un local valorado en su contabilidad por 100.000 euros y
recibe una oferta de compra del mismo por 120.000. Teniendo en cuenta los principios
del marco conceptual indicar: a) a qué principio afecta del marco conceptual y b) qué
registraría el contable de “Conchisa”. Justifica la respuesta.
286) ¿Qué son los “costes por servicios pasados” en un plan de retribución a largo plazo al
personal de la empresa?
287) En una empresa que tiene implantado un sistema de prestación definida, si el valor actual
de las retribuciones es de 10.867.000 y el valor razonable de los activos afectos es de
9.970.000, ¿qué se genera (o cuál es el tratamiento contable oportuno) y por qué importe?
288) ¿A qué cuentas se llevan las regularizaciones de los grupos 8 y 9 del PGC?
289) ¿Qué son los ajustes por cambios de valor y a qué masa patrimonial pertenecen?
293) ¿Qué condiciones se necesitan para poder incorporar al inmovilizado las diferencias de
cambio producidas en préstamos en moneda extranjera?
294) Comente cómo se produce el registro contable de las diferencias negativas en el tipo de
cambio. ¿Reciben el mismo tratamiento contable las diferencias positivas cuando son
reales que cuando son potenciales, en partidas monetarias?
268
José Luis Sáez Ocejo
298) Indicar cuál es el enunciado de este asiento:
200 Clientes a Banco 200
------------xx-----------
302. Los pasivos suponen por lo general, una obligación de pago, ¿por qué debemos de
considerar entonces un pasivo el anticipo de los clientes o un alquiler cobrado por
anticipado?
305. ¿Para qué se utiliza la cuenta “Cuenta corriente con socios y administradores”?
306. ¿Cuáles son los motivos de cargo y abono de la cuenta “Titular de explotación”?. ¿Qué
refleja su saldo?
307. ¿Qué condiciones han de cumplirse para registrar un ingreso procedente de la prestación
de un servicio según el PGCE?
308. ¿Qué condiciones han de cumplirse para registrar un ingreso por ventas de bienes
según el PGCE?
309. Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda
ser estimada de forma fiable, ¿en qué medida se reconocerán los ingresos derivados de
dicha prestación de servicios según el PGCE?
269
José Luis Sáez Ocejo
ÍNDICE
271
Antología del disparate contable
ÍNDICE DEL SOLUCIONARIO
272
¿Se puede aunar en un mismo libro “contabilidad” y “humor”? Ese ha sido
el objeto pretendido por José Luis Sáez Ocejo con esta publicación. La
presente obra está dividida en dos partes, una más académica en la cual
se recogen un total de más de 300 preguntas relacionadas con el Plan
General de Contabilidad y de PYMES (Reales Decretos 1514/2007 y
1515/2007 y adaptación al R. D. 1159/2010), y un solucionario de
respuestas a las mismas, que permiten un conocimiento profundo de la
Contabilidad Financiera. Por otra parte, y como principal leitmotiv del
texto, un compendio de los disparates contestados a las preguntas
formuladas en exámenes y pruebas de evaluación en el entorno univer-
sitario donde el autor ejerce docencia.
Imprescindible para estudiantes, docentes y profesionales relacionados
con el mundo de la Contabilidad, que quieran aproximarse a la misma,
desde una perspectiva amena y divertida.
José Luis Sáez Ocejo es Profesor Titular de Universidad del Departamento de Econo-
mía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Vigo y Doctor en Ciencias Econó-
micas y Empresariales. Ex subdirector de la Escuela Universitaria de Estudios Empre-
sariales de Vigo, su labor docente e investigadora está centrada en el campo de la
Contabilidad y las Finanzas. Con una experiencia de más de 27 años (actualmente
desarrolla su docencia como profesor de “Contabilidad Financiera” y “Fundamentos de
Contabilidad” en el Grado de Comercio y en los Másteres de Dirección de PYMES,
Comercio Internacional y Dirección y Gestión Laboral), además es autor de múltiples
trabajos relacionados con dichas disciplinas.