ASIENTOS CON IVA

7.1. IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes
o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en
las importaciones.

Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos

contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del
impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos
tipo serán:

Concepto Debe Haber

Compras de... (60)

Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Proveedores (400)
Servicios exteriores (62)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410)

EJEMPLO 1

Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 10.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 2.100
Proveedores (400) 12.100

EJEMPLO 2

Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la

compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de
talón bancario.

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 53.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 11.130
Bancos, c/c a la vista (572) 64.130

Operaciones de compra con pago anticipado

En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por
los importes efectivamente percibidos:

Concepto Debe Haber

Anticipos a proveedores (407)

Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
 EJEMPLO 3

Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a

cuenta de futuras compras.

Concepto Debe Haber

Anticipos a proveedores (407) 100.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 21.000
Bancos, c/c a la vista (572) 121.000

Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 100.000

Anticipos a proveedores (407) 100.000

Transportes

Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando

parte de la base imponible del IVA.

EJEMPLO 4

Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes

de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 210.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 44.100
Caja, euros (570) 254.100

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se
registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base
imponible del correspondiente IVA soportado.

EJEMPLO 5

Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por
10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.

Concepto Debe Haber

Transportes (624) 10.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 2.100
Bancos, c/c a la vista (572) 12.100

Devoluciones de compras

Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las
condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación
de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:

Concepto Debe Haber

Proveedores (400)
Devoluciones de compras y operaciones similares (608)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
EJEMPLO 6

Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m.,

excluido IVA.

Concepto Debe Haber

Proveedores (400) 12.100

Devoluciones de compras y operaciones similares (608) 10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 2.100

Descuentos sobre compras por pronto pago

Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos
con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El
registro contable será:

Concepto Debe Haber

Proveedores (400)
Descuentos sobre compras por pronto pago (765)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)

EJEMPLO 7

Una empresa compra mercaderías por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 días.
Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene
un descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.

En el momento de hacer la compra:

Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 100.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 21.000
Proveedores (400) 121.000

Al efectuar el pago:

Concepto Debe Haber

116.000 Proveedores (400) 121.000

Descuentos sobre compras por pronto pago (765) 3.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 21%) 480
Bancos, c/c a la vista (572) 117.370

Rappels por compras

El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora

directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habrá que modificar
el IVA correspondiente:

Concepto Debe Haber

116.000 Proveedores (400)

Rappels por compras (609)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)

EJEMPLO 8

Se adquieren mercaderías por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un

descuento por el volumen de la operación de 10.000 u.m.
 Concepto Debe Haber

Compras de mercaderías (600) 190.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) (190.000 x 21%) 39.900
Proveedores (400) 229.900

EJEMPLO 9

Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de 1.000 u.m.,

originado por el volumen de compras realizado en este período.

Concepto Debe Haber

Proveedores (400) 1.210

Rappels por compras (609) 1.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) (1.000 x 16%) 210

7.1.2. Operaciones de inmovilizado

En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible

inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están
directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El
devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.

EJEMPLO 10

Se adquieren vehículos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizará a 90 días

fecha.
Concepto Debe Haber

Elementos de transporte (228) 100.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 21.000
Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) 121.000

Adquisición de inmovilizado con pago anticipado

Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el

momento de la entrega del anticipo:

Concepto Debe Haber

Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)

Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)

EJEMPLO 11

Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., «a cuenta» del precio total de una maquinaria.

Al pagar el anticipo:

Concepto Debe Haber

Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) 5.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472) 1.050
Caja, euros (570) 6.050
 Al adquirir la maquinaria:

Concepto Debe Haber

Maquinaria (223) 5.000

Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) 5.000

Es de notar que en esta fecha no se registrará el IVA correspondiente, pues ya se

devengó al efectuar el anticipo.

7.2. IVA repercutido

El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de
circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

7.2.1. Operaciones de circulante

En este caso, la cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», se reflejará siempre
que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:

• 70, «Ventas de mercaderías, productos terminados…»

• 75, «Otros ingresos de gestión».

Los registros contables que tendrán lugar serán:

Concepto Debe Haber

Clientes (430)
o
Tesorería (57)
Ventas de… (70)
a Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
Deudores (440)
o
Tesorería (57)
Otros ingresos de gestión… (75)
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 12

Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

Concepto Debe Haber

Clientes (430) 5.840

Ventas de productos terminados (701) 5.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 840

Venta con anticipos

El devengo se produce al recibir el anticipo.

El registro contable, en este caso, será:

Concepto Debe Haber

Tesorería (57)
Anticipos de clientes (437)
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 13

Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de «a cuenta» de compras futuras, a

través de talón bancario.

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) 4.840
Anticipos de clientes (437) 4.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 840

Se envían las mercaderías al cliente del apartado anterior:

Concepto Debe Haber

Anticipos de clientes (437) 4.000

Ventas de mercaderías (700) 4.000

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes

por pronto pago, estén o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base
imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habrá que modificar
la base del impuesto.

EJEMPLO 14

Una empresa vende mercaderías por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 días.
Transcurridos 10 días, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto
pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.

Concepto Debe Haber

Clientes (430) 12.100

Ventas de mercaderías (700) 10.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 2.100

En el momento de producirse el cobro:

Concepto Debe Haber

Descuentos sobre ventas por pronto pago (665) 500

Hacienda Pública, IVA repercutido (477) (500 x 0,21) 105
Caja, euros (570) 10.995
Clientes (430) 11.600

Rappels sobre ventas

Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado
un determinado volumen de pedido; también originarán una modificación en el IVA
repercutido que corresponde a la operación.

EJEMPLO 15

Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es

abonado en efectivo.

Concepto Debe Haber

Rappels sobre ventas (709) 30.000

Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 6.300
Caja, euros (570) 36.300

Devoluciones de ventas

Son remesas devueltas por clientes por estimar éstos que la empresa suministradora no
se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancías que se
les han vendido.
 EJEMPLO 16

Se produce una devolución de mercaderías que en su momento fueron facturadas

por 50.000 u.m.

Concepto Debe Haber

Devoluciones de ventas y operaciones similares (708) 50.000

Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 10.500
Clientes (430) 60.500