DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
2 créditos

Titulaciones Semestre

• Licenciado(a) en Auditoría – Contador Público SEPTIMO

PROFESOR:
ING. ANGÉLICA VICTORIA GUILLÉN PINARGOTE. MTRA.

Tutorías: En el espacio de cronograma existe un horario para que se conecte en caso de necesitar orientación con el
contenido y las tareas programadas.

PERÍODO MAYO – AGOSTO 2023

1
 Unidad 3:

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, CATALOGO DE CUENTAS Y

CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS.

Resultados de Aprendizaje: Describirán en que consiste cada una de las etapas del
proceso presupuestario y su observación en la elaboración del presupuesto general del estado y
de los GAD.

DOCUMENTO BASE DE LECTURA DE LA UNIDAD No. 3

“PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, CATALOGO DE CUENTAS Y
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS.”
(COMPENDIO)

Este compendio recoge textualmente documentos e información de varias

fuentes debidamente citadas, así como referencias elaboradas por el profesor
asignado para conectar los diferentes temas.
Se lo utiliza únicamente con fines educativos.

2023

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 Unidad 3.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, CATALOGO DE
CUENTAS Y CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS
Y GASTOS.

CONTENIDOS Pág
Principios generales y de contabilidad gubernamental. 4
Principios Presupuestarios
10

La cuenta y catálogo de cuentas del sector público no financiero. 12

Clasificador de Ingresos y Gastos del sector público e integración del 16
catálogo y clasificador

19
Bibliografía

3
 Unidad 3.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, CATALOGO DE CUENTAS Y
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS.

Introducción

E l artículo 4 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas establece

como su ámbito de aplicación todas las entidades, instituciones y organismos
comprendidos en los artículos 225, 297 y 315 de la Constitución de la
República”.

El Reglamento General del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas tipifica

en el Art 164 la Normativa contable aplicable de la siguiente manera: “En la formulación
de la normativa contable gubernamental el Ministerio de Finanzas
considerará las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público y será de cumplimiento obligatorio para las entidades del
Presupuesto General del Estado y gobiernos autónomos
descentralizados. Para las empresas, banca pública y seguridad social
deberán considerarse obligatoriamente los esquemas definidos para la
consolidación de cuentas que emita el Ministerio de Finanzas”. (Ministerio de Economía
y Finanzas , Normas Técnicas del Presupuesto, 2018)

Se determina la obligatoriedad de la Normativa Internacional de Contabilidad del

Sector Público para el Gobierno General, constituido por el Gobierno Central, los
Gobiernos Autónomos Descentralizados; y, otras entidades que determine el Ministerio
de Finanzas.

Las empresas públicas nacionales, empresas públicas de los Gobiernos Autónomos

Descentralizados, la banca pública y los fondos de la Seguridad Social aplicarán las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

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PRINCIPIOS CONTABLES

Medición económica

Consolidación Igualdad Contable

Reexpresión Contable Costo Historico

Devengado
Realización

Imagen con fin educativo

Fuente: Normativa Técnica de Presupuesto

DEVENGADO

La información financiera se deberá registrar sobre la base del devengado conforme lo

establecido en el Artículo 157 del Reglamento General del Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas. Por base devengado se entiende que los flujos se
registran cuando se crea, transforma, intercambia, transfiere o extingue un valor
económico. Es decir, los efectos de los eventos económicos se registran el momento en
que ocurren, independientemente de que se haya efectuado o esté pendiente el cobro o el
pago de efectivo.

Serán registrados en el momento que ocurran haya o no movimiento de dinero como

consecuencia del reconocimiento de derechos obligaciones ciertas vencimientos de
plazos condiciones contractuales cumplimiento de disposiciones legales o prácticas
comerciales de general aceptación.

El principio del “Devengado” proviene de uno de los tres métodos que permiten el
reconocimiento de los hechos económicos para su registro en la Contabilidad, estos son:
5
a) Método de valores efectivos, permite reconocer una operación o transacción financiera
“siempre que en ella exista la presencia de dinero”, como consecuencia de la recaudación
de derechos o el pago de obligaciones;

b) Método acumulativo o de valores devengados, posibilita identificar los hechos

económicos en el “momento que ocurren”, independientemente de si existe o no
movimiento de dinero; y,

c) Método Mixto o Modificado, mediante el cual se reconocen los hechos económicos

referentes a ingresos cuando se percibe el dinero (método efectivo) y los gastos cuando
se originan, como consecuencia de la recepción de los bienes o servicios (método
devengado).

Imagen 1

Fuente: (Romero, 2014)

MEDICIÓN ECONÓMICA

En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los recursos materiales e

inmateriales, las obligaciones, los derechos, el patrimonio y sus variaciones; deben
considerarse mediciones apropiadas a las características y circunstancias que dan origen
a las diferentes transacciones y operaciones del ente público, siempre que posean valor
económico para ser expresados en términos monetarios. Los hechos económicos serán
registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador.

Los sucesos, acontecimientos, transacciones, operaciones o hechos económicos, se

refieren al intercambio de bienes y servicios realizados por el ente financiero público.
Para que exista “valor económico” se requiere que los bienes o servicios materia del
intercambio entre vendedores y compradores (proveedores y clientes u oferentes y
demandantes), tengan dos tipos de valor: 6
a) El valor de cambio, que es la expresión monetaria en la moneda de curso legal en el
país, que permite el intercambio de los bienes económicos y constituye el precio en que
ocurre la transacción, y,

b) El valor de uso, que representa la utilidad, satisfacción o beneficio que estos bienes o
servicios producen en quienes los consumen o los usan, para la satisfacción de sus
necesidades.
Imagen 2

Fuente: (Romero, 2014)

IGUALDAD CONTABLE

En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los hechos económicos sobre la base

de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y su financiamiento (pasivos y
patrimonio), aplicando el método de la Partida Doble.

Imagen 3

Fuente: (Romero, 2014)

7
REALIZACIÓN

En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio serán reconocidas

cuando los hechos económicos que las originen cumplan con los requisitos legales. En las
operaciones que presenten opciones alternativas para su valuación, se optará por
aquellas en que exista menor probabilidad de sobrevalorar o subvalorar las variaciones
en el patrimonio.

COSTO HISTORICO
En la Contabilidad Gubernamental los hechos económicos serán registrados al valor
monetario pactado, ya sea éste el de adquisición, producción, construcción o intercambio
de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no
tengan un valor establecido, serán valorados y registrados en la fecha que ocurran, al
precio estimado o de mercado.

Los sucesos económicos o transacciones que produce la entidad son registrados al valor
monetario pactado, excepto en el caso de las donaciones recibidas en especie, las que no
necesariamente tienen un valor preestablecido, lo que obliga que para su registro
contable sea necesario asignarles un valor monetario.

Dicha asignación puede ocurrir mediante un proceso de estimación por parte de una
comisión en la que se encuentre un perito que conozca de la naturaleza de los bienes
recibidos a título gratuito o como opción alternativa, se puede indagar los precios que
rigen en el mercado para el mismo tipo de bienes y determinarlo considerando su estado.

REEXPRESION CONTABLE

En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los resultados de la aplicación de

métodos sustentados en regulaciones legales, criterios técnicos, peritajes profesionales u
otros procedimientos de general aceptación en la materia, que permitan expresar los
activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo más cercano al valor actual al
momento de su determinación.

La aplicación de métodos establecidos en disposiciones legales y mediante prácticas de

general aceptación, son indispensables a la hora de expresar los elementos contables a su
valor lo más cercano al actual o de realización, cuando la coyuntura económica ha
derivado distorsiones en el mediano y largo plazo, que es necesario corregir.

8
Entre aquellos métodos constan los diferenciales cambiarios, la corrección monetaria, los
reavalúos y peritajes profesionales, las depreciaciones, los controles y valoraciones de
inventarios, etc.

CONSOLIDACION

La Contabilidad Gubernamental permitirá obtener información financiera consolidada,

a diversos niveles de agregación de datos, según las necesidades de la administración o
en función de requerimientos específicos. La consolidación de la información financiera
se preparará a nivel institucional, sectorial y global; presentará agregados netos de las
cuentas patrimoniales, de resultados de gestión y de las cuentas de orden, así como de
los informes presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de
consolidación.

La estructura y contenido de los informes consolidados serán fijados por el Ministerio de

Economía y Finanzas y se los preparará sobre la base de la información financiera
patrimonial y presupuestaria que le proporcionarán los dignatarios, funcionarios y
servidores públicos de las instituciones del Sector Público no Financiero, responsables de
su elaboración y entrega, en la forma y plazos establecidos en la Ley.

Con la finalidad de obtener la información financiera, el Ministerio de Economía y

Finanzas pondrá a disposición de los responsables de la entrega de la información
financiera y presupuestaria institucional los instrumentos técnicos e informáticos que le
aseguren su oportuna y confiable disponibilidad.

Para que pueda producirse la consolidación de la información financiera, contable y

presupuestaria, es imprescindible contar con los reportes producidos periódicamente por
las instituciones del Sector Público no Financiero, ya que ella constituye la base de la
pirámide de información (Imagen 4), que permite construir las estadísticas fiscales, las
cuentas nacionales y otros informes específicos que requieren las autoridades para guiar
sus decisiones.

9
 Imagen 4

Fuente: (Romero, 2014)

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

Los presupuestos públicos deben regirse bajo los siguientes principios:

Equilibrio y
Universalidad Unidad Programación
estabilidad

Eficiencia Eficacia Transparencia Plurianualidad

Flexibilidad Especificación

Universalidad:
Los presupuestos contendrán la totalidad de los ingresos y gastos, no será posible compensación
entre ingresos y gastos de manera previa a su inclusión en el presupuesto.

10
Unidad:
El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto bajo un esquema
estandarizado; no podrán abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios.

Programación:
Las asignaciones que se incorporen en los presupuestos deberán responder a los requerimientos
de recursos identificados para conseguir los objetivos y metas que se programen en el horizonte
anual y plurianual.

Equilibrio y estabilidad:
El presupuesto será consistente con las metas anuales de déficit/superávit fiscal bajo un contexto de
estabilidad presupuestaria en el mediano plazo.

Plurianualidad
El presupuesto anual se elaborará en el marco de un escenario plurianual coherente con las metas fiscales
de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano plazo.

Eficiencia
La asignación y utilización de los recursos del presupuesto se hará en términos de la producción de bienes
y servicios públicos al menor costo posible para una determinada característica y calidad de los mismos.

Eficacia
El presupuesto contribuirá a la consecución de las metas y resultados definidos en los programas
contenidos en el mismo.

Transparencia
El presupuesto se expondrá con claridad de forma que pueda ser entendible a todo nivel de la organización
del Estado y la sociedad y será objeto permanente de informes públicos sobre los resultados de su
ejecución.

Flexibilidad
El presupuesto será un instrumento flexible en cuanto sea susceptible de modificaciones para propiciar la
más adecuada utilización de los recursos para la consecución de los objetivos y metas de la programación.

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Especificación
El presupuesto establecerá claramente las fuentes de los ingresos y la finalidad especifica a la que deben
destinarse; en consecuencia, impone la limitación que no permite gastar más allá del techo asignado y en
propósitos distintos de los contemplados en el mismo.

LA CUENTA Y EL CATÁLOGO DE CUENTAS DEL SECTOR PÚBLICO

E
n la Contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que conceptualmente
constituye el elemento básico en el cual se registran los hechos económicos que
responden a una misma naturaleza; en ella se anotan en el Debe, los débitos o
cargos y en el Haber, los créditos o abonos que afectan a cada cuenta.

Imagen 5

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

La estructura del Catálogo General de Cuentas está constituida por 12 dígitos (Imagen 6),
divididos en 7 campos, los mismos que sirven para identificar en el primer campo y con 1
dígito, el “título” del elemento contable, así: 1 Activos, 2 Pasivos y 6 Patrimonio.

El segundo campo de 1 dígito identifica la clase de cuenta y junto al anterior identifican el

“grupo” de cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio y las cuentas de orden; añadiendo el
tercer campo también de 1 dígito, identifica el “subgrupo” de cuentas que conforman cada
grupo, como se detalla.
12
 Imagen 6

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

Aumentando sucesivamente el cuarto campo de dos dígitos, identifica el nivel de cuentas

1 (5 dígitos), el quinto campo de 2 dígitos señala el nivel de cuentas 2 (7 dígitos), el sexto
campo de 3 dígitos identifica el nivel de cuentas 3 (10 dígitos) y finalmente, el séptimo
campo de 2 dígitos identifica el nivel de cuentas 4 (12 dígitos).

El conjunto de cuentas que el profesional Contador considere conveniente utilizar,

constituye el Catálogo o Plan de Cuentas Institucional, el cual representará en forma clara
y comprensible los diferentes componentes del Activo, Pasivo y Patrimonio, además
también de las cuentas de orden, que si bien no afectan la situación financiera ni los
resultados de la gestión institucional, aportan con información para efectos de
recordatorio contable y de control sobre aspectos de índole administrativos.

13
Dicho Catálogo debe ser desarrollado sobre la base del Catálogo General de Cuentas
establecido en la normativa del Sistema de Contabilidad Gubernamental, a efecto de
posibilitar tanto la agregación, como la consolidación de la información financiera que
realiza el Ministerio de Economía y Finanzas. La estructura del catálogo reconoce una
relación jerárquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupación:

Hasta este nivel, todas son cuentas de “agrupación” y como tales no pueden intervenir
debitadas o acreditadas en el Diario General Integrado, registro básico de entrada
original contable.

Imagen 7

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

En los casos que la entidad no hubiere previsto en su Catálogo de Cuentas Institucional

realizar derivaciones de las cuentas del Catálogo General de los niveles 1 ó 2, las que
deberá usar para el registro de sus hechos económicos serán “mínimo” esas cuentas; de
modo que si existen cuentas a nivel 2, por ninguna circunstancia deberá utilizar las
correspondientes cuentas de agregación a nivel 1; por esta razón es que además, el Libro
Diario General Integrado no contempla la columna “Parcial”, como antes se usaba.

Los niveles de cuentas 2, 3 y 4 desglosados de las cuentas de los niveles 1 ó 2 que constan
en el Catálogo General de Cuentas, son “optativos”, los utilizará el Contador que desee
disponer de mayor cantidad de datos que le brindarán ayuda y facilitarán su gestión de
identificación, mejorando consecuentemente el control interno de los diversos
componentes contables, datos que debidamente organizados, le permitan contar con
información más abundante, precisa y específica.

A más de éstos niveles de cuentas del 1 al 4, al Catálogo de Cuentas Institucional pueden

aumentarse auxiliares, cuyo uso es posible cuando se utilizan herramientas informáticas;

14
auxiliares que “penden” exclusivamente de cuentas de “último nivel” o cuentas de
movimiento, sean éstas de Activo, Pasivo, Patrimonio o de Orden, de los niveles 1, 2, 3 ó
4, según las necesidades de información del ente financiero.

Imagen 8

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Normas Técnicas del Presupuesto, 2018)

OBJETIVOS DEL CATÁLOGO DE CUENTAS

El Catálogo General de Cuentas tiene por objetivos los siguientes:

• Establecer en las entidades del Sector Público No Financiero en las áreas contables un
sistema único de registro de los hechos económico.
• Aplicar cuentas contables de acuerdo a las actividades operativas de las instituciones
del Sector Público No Financiero.
• Utilizar el catálogo general de cuentas como una herramienta de apoyo, para los
funcionarios encargados de registro de los hechos económicos en el sistema informáticos
e-SIGEF.
15
CLASIFICADOR DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO E
INTEGRACIÓN DEL CATÁLOGO Y CLASIFICADOR.

P
ara lograr consistencia en la información financiera producida en las entidades
del Sector Público no Financiero, entre la parte contable y la presupuestaria y a
efecto de mejorar la administración financiera, se establece un mecanismo
técnico, que permite eliminar la divergencia de criterios al momento de ejecutar el
presupuesto ante la ocurrencia de los hechos económicos que son materia del registro
contable.

Imagen 9

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

El Clasificador Presupuestario es el instrumento que permite establecer una clara y

ordenada identificación de los diversos rubros de ingreso y de gasto; su codificación y
detalle permiten discriminar el origen y el destino de las asignaciones constantes en el
Presupuesto y su ordenamiento a partir de la concepción económica. Está constituido por
6 dígitos, que conforman 4 campos (Imagen 8).

El primer dígito permite identificar el título y la clasificación económica del ingreso o del
gasto, lo cual se puede apreciar en las imágenes 8 y 11.

16
Juntos el primero y el segundo dígito constituyen el nivel de “grupo” del clasificador
presupuestario y permiten identificar la “naturaleza” del ingreso o del gasto; o sea, el
origen de los ingresos y el destino de los gastos (Imagen 13).

Imagen 10

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

a) Conceptos de grupos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, a las

cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y de Cuentas por Pagar, respectivamente;
b) Conceptos de subgrupos y rubros o ítem del Clasificador, a cuentas de nivel 2; y
c) Si el presupuesto hubiere sido aprobado a nivel de subgrupo y no se deseará
desglosarlo a ítem, el nivel de subgrupo se asociará a las cuentas de nivel 2.

17
 Imagen 11

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

Imagen 12

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

18
 Imagen 13

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas , Manual de Contabilidad Gubernamental , 2012)

Trabajos citados

Ministerio de Economía y Finanzas . (2012). Manual de Contabilidad

Gubernamental . Obtenido de https://www.finanzas.gob.ec/wp-
content/uploads/downloads/2012/09/Manual-contabilidad-
CAPITULOIYII.pdf
Ministerio de Economía y Finanzas . (5 de Abril de 2018). Normas Técnicas
del Presupuesto. Obtenido de https://www.finanzas.gob.ec/wp-
content/uploads/downloads/2018/04/Normativa-Presupuestaria-
Codificaci%C3%B3n-5-de-abril-de-2018-OK-ilovepdf-
compressed.pdf
Ministerio de Finanzas . (Agosto de 2016). Que es el eSIGEF. Obtenido de
https://www.finanzas.gob.ec/wp-
content/uploads/downloads/2016/08/Que%CC%81-es-el-eSIGEF-
final.pdf
Ministerio de Finanzas . (Noviembre de 2018). El Ciclo Presupuestario.
Obtenido de La Subsecretaria de Presupuesto del Ministerio de
19
 Finanzas
Romero, M. P. (2014). UNIVERSIDAD DE AZUAY.

20