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Contabilidad gubernamental
Quienes suministran recurso público, en su gran mayoría, son los
ciudadanos a través de impuestos, pagos de tasas y contribuciones y es
la máxima autoridad de una entidad quien gerencia, administra,
gestiona ese recurso que debe hacerlo de manera eficiente y eficaz.
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
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ANÁLISIS FINANCIERO EN EL
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
@CarlosESanchezC
análisis análisis análisis
patrimonial financiero económico
Contabilidad Gubernamental
COPLAFIP: 148
Contabilidad Gubernamental
LOCGE: 13
3/3/23, 8:56 Marco conceptual de la contabilidad gubernamental
Sitio: CICAP Campus Virtual Imprimido por: JOHANNA ELIZABETH LÓPEZ CONSTANTE
Curso: ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO (AULA 1) Día: viernes, 3 de marzo de 2023, 08:55
Libro: Marco conceptual de la contabilidad gubernamental
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3/3/23, 8:56 Marco conceptual de la contabilidad gubernamental
Tabla de contenidos
1. Introducción
2. Contabilidad gubernamental
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3/3/23, 8:56 Marco conceptual de la contabilidad gubernamental
1. Introducción
El enfoque clásico del análisis de estados financieros distingue el análisis patrimonial, el análisis financiero y el análisis económico. El análisis patrimonial tiene por objeto el examen de los componentes del patrimonio, estructura del
activo, estructura del patrimonio neto y del pasivo, examinando las diversas masas patrimoniales y las relaciones entre las mismas. El análisis financiero se ocupa del estudio de las posiciones de equilibrio de las partidas de activo y de
pasivo, tanto en el corto plazo como en el largo plazo; en el corto plazo se centra fundamentalmente en la liquidez, mientras que en el largo plazo se analiza la capacidad para devolver las deudas. El análisis económico se refiere a los
resultados, examinando la estructura de los ingresos y gastos (costes) y la rentabilidad económica y, en último término, la rentabilidad financiera que se podrá comparar con la económica e incorporar otros enfoques de la rentabilidad.
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3/3/23, 8:56 Marco conceptual de la contabilidad gubernamental
2. Contabilidad gubernamental
La contabilidad se puede definir como un sistema de comunicación de información económico-financiera, cuyo objetivo es suministrar datos útiles a través de un «vehículo» conocido con diversas denominaciones —cuentas anuales,
estados financieros o estados contables— con una única finalidad; apoyar la toma de decisiones económicas por parte de cualquier usuario interesado en dicha información por razones de diversa índole, fundamentalmente de
inversión y de financiación, dependiendo del «estatus» del usuario.
La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemático, cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del Sector Público no Financiero, expresadas en
términos monetarios, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación de los estados financieros; la centralización, consolidación y la interpretación de la información; comprende además los principios, normas,
métodos y procedimientos correspondientes a la materia. (COPYFP, Art. 148)
La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial que
integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos operacionales y
gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas, o el que haga sus veces. (LOCGE, Art. 13)
La Contabilidad Gubernamental tiene como misión registrar todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios, y producir información
financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables, reales, oportunos y razonables bajo criterios técnicos soportados en principios y normas que son obligatorias para los profesionales contables. (NCI 405-01)
Las entidades que pertenecen al sector público tienen como principal objetivo suministrar bienes y/o servicios públicos a la colectividad, por tanto, sus Estados Financieros de Propósito General rinden cuenta de la administración de los
recursos a los usuarios y contribuyen a la toma de decisiones.
El componente de contabilidad incluirá el registro de todos los recursos financieros y materiales administrados por los entes públicos aun cuando pertenezcan a terceros, de forma que ningún recurso quede excluido del proceso de
registro e informes financieros. (COPYFP, Art. 149)
Las entidades y organismos del sector público divulgarán a la ciudadanía, la información financiera, presupuestaria y de gestión, sin perjuicio de presentar esta información a los respectivos órganos de fiscalización y control, de
conformidad con la ley. (COPYFP, Art. 177)
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
Activos: son recursos que posee la entidad, sobre los que mantiene un
control y está seguro, tiene la certeza de que va a generar un beneficio
económico futuro o va a generar algún potencial de servicio público.
Estas son las características fundamentales de identificación.
Las contracuentas tanto del ingreso como del gasto de gestión siempre
van a ser un derecho monetario o una obligación; en términos
contables, una cuenta por cobrar contra un ingreso de gestión o una
cuenta por pagar como contrapartida de un gasto de gestión. Estos
reconocimientos son efectos de ejecución de un ingreso o gasto
presupuestario.
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
Costo de cumplimiento
Valor de mercado
Costo de cancelación
Precio supuesto
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
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CURSO ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO
MODULO 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
Con estos dos años se puede hacer una tendencia para el 2021 para
2022.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Sitio: CICAP Campus Virtual Imprimido por: JOHANNA ELIZABETH LÓPEZ CONSTANTE
Curso: ANÁLISIS FINANCIERO EN EL SECTOR PÚBLICO (AULA 1) Día: viernes, 3 de marzo de 2023, 08:59
Libro: Criterios de valoración o medición
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Tabla de contenidos
1. Activos
1.1. Costo Histórico
1.2. Costo de reposición
1.3. Valor Neto de Venta
1.4. Valor de mercado
1.5. Valor en Uso
2. Pasivos
2.1. Costo histórico
2.2. Costo de Cumplimiento
2.3. Valor de mercado
2.4. Costo de cancelación
2.5. Precio supuesto
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
1. Activos
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor de un activo que consta en los Estados Financieros y representa el momento de su entrada en libros en las condiciones vigentes en ese momento. Este valor variará según se realicen nuevas adiciones o rebajas del valor
debido a mejoras, bajas, pagos y condonaciones.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el costo más económico que se requiere para reemplazar el potencial de servicios restante de un activo o sus beneficios económicos, es decir, la contraprestación más baja para adquirir o producir un activo de condiciones similares
al que se tiene.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor que se obtendría de la venta, restando los costos estimados para efectuar dicha venta.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor por el que se puede intercambiar un activo entre las personas interesadas y completamente informadas a cerca del activo y de las transacciones en ese mercado, transacciones que se realizan en condiciones de
independencia mutua. El valor de mercado se determina en un mercado activo, abierto y organizado. Se entiende por mercado activo, aquellos mercados en los que existe frecuencia y volumen suficiente de transacciones para
proporcionar información sobre el precio. Se entiende por mercado abierto, los mercados en los que no existen barreras que impidan la realización de transacciones por parte de la entidad. Se entiende por mercado organizado, aquel
en el que los compradores y vendedores están bien informados y actúan sin coacción de tal forma que exista certeza de equidad en la determinación de precios.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es la sumatoria de los valores, traídos a valor presente, que un recurso brindaría a la entidad en términos de prestación de servicios o beneficios económicos, hasta el término de su vida útil, incluyendo el valor de disposición que
obtendría la entidad en el caso de su baja.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
2. Pasivos
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor de un pasivo que representa a una obligación, y su equivalente en forma de efectivo o equivalentes de efectivo u otras formas en el momento de ocurrencia del hecho económico.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Representa la sumatoria de costos en que la entidad incurrirá para cumplir las obligaciones representadas por un pasivo, cancelándola de la forma menos costosa. Si el costo depende de suceso futuros inciertos la estimación tendrá en
cuenta todos los escenarios y resultados posibles. Si el cumplimiento se dará durante un período significativamente largo los flujos de efectivo requieren descontarse para reflejar el valor del dinero en el tiempo, a la fecha de
presentación.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor por el que se puede saldar o transferir una obligación, entre personas interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. El valor de mercado se determina en un
mercado activo, abierto y organizado.
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Se refiere al valor de una salida inmediata de la obligación. El costo de cancelación es el valor que el acreedor aceptará para la liquidación de su derecho, o que un tercero cobraría para aceptar la transferencia del pasivo por el
emisor de la obligación. Cuando hay más de una forma de asegurar la cancelación del pasivo, el costo de cancelación es el valor más bajo .
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3/3/23, 9:01 Criterios de valoración o medición
Es el valor que la entidad estaría dispuesta razonablemente a aceptar a cambio de asumir un pasivo existente.
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Criterio de reconocimiento Criterio de medición
• Activos • Costos histórico
• Pasivos • Costo de reposición
• Valor neto de venta
• Patrimonio
• Valor de mercado
• Ingresos • Valor en uso
• Gastos
• Costo de cumplimiento
• Valor de mercado
• Costo de cancelación
• Precio supuesto
NTCG
SECTOR PÚBLLICO NO FINANCIERO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2020
Expresado en dólares
CUENTA DENOMINACIÓN NOTAS EXPLICATIVAS TOTAL CUENTA DENOMINACIÓN NOTAS EXPLICATIVAS TOTAL
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE 27.147.124.309,52 CORRIENTE 20.558.283.005,65
1110000 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1 6.871.808.617,85 2120000 Depósitos y Fondos de Terceros 6 18.272.649.659,17
1120000 Anticipos de Fondos 2 15.749.372.372,11 2130000 Cuentas por Pagar 2.285.405.036,48
1130000 Cuentas por Cobrar 2.133.290.159,77 2210000 Títulos y Valores Temporales 228.310,00
1210000 Inversiones Temporales 1.022.034.834,15 NO CORRIENTE 76.942.232.545,36
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO Y OTROS PASIVOS
1310000 Inventarios para Consumo Corriente 399.361.313,29
1320000 Inventarios para Producción 971.257.012,35 ENDEUDAMIENTO 7 60.150.801.127,23
NO CORRIENTE 102.014.468.180,13 2220000 Títulos y Valores Permanentes 30.204.821.725,92
INVERSIONES 8.891.449.742,20 2230000 Empréstitos 29.945.979.401,31
1220000 Inversiones Permanentes en Títulos y Valores 8.626.892.619,85 FINANCIEROS 8 4.836.965.317,91
1230000 Inversiones en Préstamos y Anticipos 264.557.122,35 2240000 Obligaciones de Presupuestos Clausurados 4.836.965.317,91
DEUDORES FINANCIEROS 17.384.867.101,36 PROVISIONES 5.991.384.608,42
1240000 Deudores Financieros 17.384.867.101,36 2250000 Créditos Diferidos 5.991.384.608,42
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 436.828.059,44 FONDOS DE TERCEROS 5.963.081.491,80
1250000 Activos Diferidos 415.215.114,01 2260000 Depósitos y Fondos de Terceros de Años Anteriores 5.963.081.491,80
1260000 Cuentas de Dudosa Recuperación 3 21.612.945,43 TOTAL PASIVO 97.500.515.551,01
INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN 4 35.052.578.273,39
1410000 Propiedad, Planta y Equipo de Administración 17.846.283.860,41
1420000 Propiedad, Planta y Equipo de Producción 2.064.674.608,09 PATRIMONIO
1430000 Bienes de Infraestructura 15.077.134.110,88 PATRIMONIO ACUMULADO
1440000 Bienes de Proyectos 15.899,84 6110000 Patrimonio Público 9 28.186.059.227,69
1450000 Bienes de Programas 15.565,39 6120000 Reservas 113.798.034,92
1460000 INMOBILIAR - Bienes Inmuebles Recibidos 4.441.502,48 6180000 Resultados de Ejercicios 10 5.547.092.506,50
1480000 Bienes Concesionados 21.622.747,19 6190000 (-) Disminución Patrimonial 2.185.872.830,47
1490000 Activos Intangibles 38.389.979,11 TOTAL PATRIMONIO 31.661.076.938,64
INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 5 35.733.338.092,91 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 129.161.592.489,65
1330000 Inversiones en Productos en Proceso 742.206.422,24
1340000 Inventarios de Bienes de Uso y Consumo para Inversión 36.080,70
1350000 Inversiones en Comercialización y Distribución 543.579.898,24
1510000 Inversiones en Obras en Proceso 28.620.295.614,39
1520000 Inversiones en Programas en Ejecución 5.827.220.077,34
OTROS ACTIVOS 4.515.406.910,83
1610000 Propiedad, Planta y Equipo de Administración para Regulación y Ajustes 1.789.029.170,94
11319 Otros Ingresos de Operación 360.802.935,16 21396 Amortización de la Deuda Pública 5.187.255.043,85
USOS OPERACIONALES 21.034.502.952,98 21397 Pagos Depósitos y Fondos Terceros de Años Anteriores 90.570.996,17
21351 Gastos en Personal 9.959.695.552,07 21398 Pagos de Años Anteriores 566.457.608,93
21352 Prestación de la Seguridad Social 2.718.663,51 21399 Obligaciones no Reconocidas de Ejercicios Anteriores 184.016.070,32
21353 Bienes y Servicios de Consumo 5.373.886.135,24 (=) SUPERAVIT O DEFICIT DE FINANCIAMIENTO 6.428.245.812,51
21355 Cuentas por pagar Transferencias Corrientes 125.726,58 FLUJOS NO PRESUPUESTARIOS
21356 Gastos Financieros 2.290.592.089,07 FUENTES NO PRESUPUESTADAS 3.441.317.506,95
21357 Otros Gastos de Operación 314.167.769,85 11340 Cuentas por Cobrar Titulo y Valores temporales del Tesoro Nacional 0,00
21358 Transferencias y Donaciones Corrientes 3.093.317.016,66 11351 IVA Por Compensar con Notas de Crédito Emitidas 11,29
(=) SUPERAVIT O DEFICIT OPERACIONAL 6.879.880.052,68 11377 Anticipos por Obligaciones de otros Entes Públicos de Años 64.104.439,15
FUENTES DE CAPITAL 6.884.501.262,17 Anteriores
11324 Venta de Activos no Financieros 3.693.401.352,53 11381 Cobros Impuesto al Valor Agregado IVA 360.214.166,66
11328 Transferencias y Donaciones de Capital e Inversión 3.191.099.909,64 11382 Anticipos de Fondos de Años Anteriores 16.714.510,71
USOS DE PRODUCCIÓN,INVERSIÓN Y CAPITAL 14.392.096.256,51 11383 Cobros de Años Anteriores 782.174.200,20
21361 Gastos en Personal para Producción 584.016.034,03 11385 Cobros Año Anterior 2.161.894.147,37
21363 Bienes y Servicios para Producción 4.356.611.162,77 11393 Cobros Créditos Otorgados 22.204.896,80
21367 Otros Gastos de Producción 140.848.414,48 11395 Cobros Servidores Públicos por Nomina - SPRYN 34.011.134,77
21371 Gastos en Personal para Inversión 1.885.791.891,18 USOS NO PRESUPUESTADOS 12.255.177.993,32
21373 Bienes y servicios para Inversión 948.117.100,04 21315 Cuentas por Pagar Notas de Crédito 1.954.744,50
21375 Obras Públicas 3.067.210.213,43 21330 Devolución de Excedentes 0,00
21377 Otros Gastos de Inversión 22.869.954,03 21381 Pagos Impuesto al Valor Agregado 965.689.708,42
21378 Transferencias y Donaciones para Inversión 592.893.862,41 21382 Depósitos y Fondos de Terceros del Año Anterior 4.696.055.705,30
21384 Inversiones en Bienes de Larga Duración 492.321.851,67 21383 Pagos Años Anteriores 4.835.911.381,89
21387 Inversiones Financieras 764.599.274,09 21385 Pago Año Anterior 1.755.566.453,21
11327 (-) Recuperación de Inversiones 36.695.991,22 21386 Pagos de Años Anteriores al 2008 0,00
21388 Transferencias y Donaciones de Capital 1.573.512.489,60 21393 Pagos Acreedores por Subrogaciones de Deuda 0,00
(=) SUPERAVIT O DEFICIT DE CAPITAL -7.507.594.994,34 21395 Cuentas por Pagar Impuesto a la Renta sobre UEAA 0,00
(=) SUPERAVIT O DEFICIT BRUTO -627.714.941,66 (=) FLUJOS DE EFECTIVO NETO -8.813.860.486,37
VARIACIONES NO PRESUPUESTARIAS
111 Disponibilidades (SI-SF) 159.446.969,82
112 Anticipos de Fondos (SI-SF) -5.276.215.102,36
61991 Disminución de Disponibilidades (SI-SF) -1.919.498.083,94
212 Depósitos y Fondos de Terceros (SF-SI) 10.049.595.832,00
(=) VARIACIONES NETAS 3.013.329.615,52
DIFERENCIA 0,00
TOTAL FLUJO DEL EFECTIVO 627.714.941,66
SECTOR PÚBLLICO NO FINANCIERO
ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
Al 31 de diciembre de 2020
Expresado en dólares
Las Cuentas de Dudosa Recuperación del SPNF presentan un saldo final acreedor de USD
21.612.945,43. El saldo de las entidades que conforman el Presupuesto General del
Estado (PGE) aportan con el 9.18% USD 1.984.122,49, y el valor de los Gobiernos
Autónomos Descentralizados USD 5.094.346,63 que representa el 23,57% y las empresas
públicas el 67.25% restante USD 14.534.476,31.
Reconocimiento de activos
Reconocimiento de pasivos
Reconocimiento de gastos
Patrimonio
Comprensibilidad
Oportunidad
Comparabilidad
Verificabilidad
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Las características cualitativas son atributos de la información financiera
y se consideran como tales las siguientes:
Relevancia
Representación fiel
Prudencia
Materialidad
Comprensibilidad
Oportunidad
Comparabilidad
Verificabilidad
REPRESENTACIÓN
VERIFICABILIDAD
FIEL
CARACTERÍSTICAS
COMPARABILIDAD PRUDENCIA
CUALITATIVAS
OPORTUNIDAD MATERIALIDAD
COMPRENSIBILIDAD
NTCG
Activo corriente Pasivo corriente
111, 112, 113, 212, 213
121, 122, 123, 124, 125, 126
131, 132, 133, 135
Pasivo no corriente
221, 222, 223, 224, 225, 226
Pasivo no corriente
222, 223, 224, 225, 226