Ficha bibliográfica

DIEZ PREGUNTAS PREVIAS 1

277 - GESTIÓN y COSTOS
IIIa. CÁTEDRA
Prof. Titular Enrique Cartier
FICHAS BIBLIOGRAFICAS
TEORIA GENERAL DEL COSTO
UNIDADES TEMÁTICAS I a VI
2010
CONTENIDO:
- Diez preguntas previas.
- Concepto de costo - Teoría general del costo - Modelos.
- Categorías de costos - Replanteo (temas seleccionados).
- Juicio a la contabilidad de costos (artículo Revista Española
de Financiación y Contabilidad - 1988).
Hay diez preguntas que debe estar en condiciones de responder, quien quiera
acometer la cuestión de la determinación de los costos. Tales preguntas son:
1. ¿Qué es un proceso de producción?
2. ¿Qué es un factor productivo?
3. ¿Qué es una acción productiva?
4. ¿Qué es un producto?
5. ¿Qué clases de procesos existen?
6. ¿Qué clases de factores existen?
7. ¿Que clases de acciones existen?
8. ¿Que clases de productos existen?
9. ¿Qué es una relación de productividad o eficiencia?
10. ¿Qué clases de relaciones de productividad o eficiencia existen?
Lejos de intentar el agotamiento de cada respuesta, lo que sigue apunta sólo a
presentar algunas pautas que aporten a su abordaje.
1. ¿Qué es un proceso de producción?
Todo proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente
interrelacionadas orientado a la transformación de ciertos elementos “entrados”,
denominados factores, en ciertos elementos “salidos”, denominados productos, con
el objetivo primario de incrementar su valor, concepto éste referido a la “capacidad
para satisfacer necesidades”.
Proceso
Factores de Productos
Producción
(+) VALOR
1
Conceptos extraídos de los siguientes trabajos del Prof. Enrique Cartier:
- Categorías de Costos. Replanteo. Anales del XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de
Costos. Rosario - Año 2000.
- Categorías de Factores Productivos. Anales del XXIV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de
Costos – Córdoba - Año 2001.
- Apuntes para un replanteo de la teoría de los costos fijos. Anales del XXV Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos – Buenos Aires – Año 2002.
- Reflexiones sobre las categorías de costos directos e indirectos. Anales del XXVI Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos – La Plata – Año 2003.
- ¿ Cómo enseñar a determinar costos ? Un problema no resuelto. Anales del VIII Congreso Internacional de
Costos – Punta del Este – Uruguay – Año 2003.
- Apuntes para un replanteo de la teoría de los costos variables. Anales del XXIX Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos – San Luis – Año 2006.
 Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:
 los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios
económicos empleados con fines productivos;
 las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
 los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un
proceso productivo.
La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción
de transformación no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas inducidas
sobre determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto
también abarca a los cambios “de modo”, “de tiempo”, “de lugar” o de cualquier otra
índole, provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar valor.
2. ¿Qué es un factor productivo?
Factores o recursos productivos son bienes o servicios utilizados para
desarrollar las acciones que componen un proceso de producción. Ninguna acción de
un proceso de producción puede desarrollarse sin que exista consumo de factores.
En un planteo productivo racional, un factor -cualquiera sea su tipo- es
consumido en una acción a partir de la persuasión de que el mismo posee, y puede
brindar, una cierta “energía” necesaria para lograr el “servicio” pretendido de la
acción.
3. ¿Qué es una acción productiva?
Conceptualmente, una acción productiva es cualquier actividad o tarea
desarrollada en el marco de un proceso de producción.
En un planteo productivo racional, las acciones se desarrollan a partir de la
persuasión de que su ejercicio favorece, ya sea de manera inmediata o en forma
remota, el logro de los objetivos globales del proceso que las integra.
Así puede interpretarse que cada acción, o grupo de acciones, genera
“servicios” al proceso de producción global. A su vez, si las acciones consumen
factores y generan “servicios”, cada acción o grupo de acciones puede ser concebida
como un micro-proceso de producción en sí mismo.

Si bien el concepto de “factor” está habitualmente asociado a los bienes o

servicios que una organización adquiere en un mercado, en realidad, el mismo es
abarcativo de todo bien o servicio consumido en una acción del proceso, con
independencia de su “vínculo” con un mercado determinado.
Es decir que tampoco es intrínseca al factor su condición de “adquirible” en un
mercado externo al ente. Como quedó planteado antes, también una acción puede
consumir un factor generado por otras acciones del proceso. En consecuencia, en un
proceso de producción pueden reconocerse:
a) Factores “externos”: bienes y servicios adquiridos en los mercados
respectivos.
b) Factores “internos”: bienes y servicios generados en otras acciones del
proceso de producción.
4. ¿Qué es un producto?
Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de producción es su
“PRODUCTO”. Los productos son el resultado colectivo del desarrollo de las
acciones que componen el proceso de su producción.
Es decir que los productos son quienes “diseñan” el proceso de producción, o
más concretamente, quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder
obtenerlos.
Si bien el concepto de “producto” está habitualmente asociado a los bienes o
servicios que una organización pone a disposición de un mercado, en realidad, el
mismo es abarcativo de todo bien o servicio surgido de un proceso, con
independencia de su “vínculo” con un mercado.

Mercado de Mercado de
“Factores” E N T E “Productos”
5. ¿Qué clases de procesos productivos existen?
Proceso de Producción
De la innumerable cantidad de clasificaciones de los procesos de producción,
algunos resultan relevantes para los objetivos planteados:
F.Externo Acción R.P.”Int.”
Factores
a) Según el tipo de “transformación” que intentan:
Objetivos
“Finales” - Transformaciones “técnicas”: donde se verifica “una modificación de las
F.Interno Acción R.P.”Int.” propiedades intrínsecas de las cosas” (propias de las actividades industriales).
Acción
Factores F.Externo R.P.”Int.” - Transformaciones “de modo”: donde las modificaciones no son “técnicas”
sino sólo de selección, forma o modo de disposición de las cosas (propias de
las actividades comerciales).
 - Transformaciones “de lugar” : donde las modificaciones no son “técnicas”
sino sólo de desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte).
- Transformaciones “de tiempo” : donde las modificaciones no son “técnicas”
sino sólo de conservación en el tiempo (almacenaje).
b) Según el “modo” en que generan sus productos 2:
- Producciones Simples:
“Cuando la producción tiene por resultado una mercancía o servicio de tipo
único... hablamos de producción simple”.
- Producciones Múltiples:
“Cuando existe un vínculo ..., definible en términos técnicos, entre varios
productos, ... decimos que estos productos son (técnicamente)
interdependientes, o que nos encontramos con una producción múltiple”1.
Esta circunstancia se da, ya sea “... en virtud, ..., de que para obtenerlos se
pueda, o se tenga, que utilizar en común, a ciertos factores de producción,
o bien porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la
realización de un producto u otro (o de varios otros)”.
- Producciones Múltiples Alternativas:
Si “ ... los factores de producción se puedan aplicar alternativamente a la
obtención de uno u otro producto ... hablamos de producción
alternativa, (o) de productos alternativos”.
- Producciones Múltiples Conexas:
“... existe ... la producción conexa ... cuando el proceso técnico es tal
que resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo
uno o varios productos más”.
“... la relación existente entre los elementos constitutivos de una
producción conexa no es, siempre, técnicamente inmutable; puede
variar dentro de ciertos límites”.
“... cuando la variedad de las elecciones técnicamente posible es
grande, nos acercamos al tipo de producción al que hemos dado ... el
nombre de producción alternativa”.
c) Según la disposición de las acciones inmediatas 3.
- Flujo “en línea”:
Se caracterizan por una “secuencia lineal de las operaciones necesarias
para producir el producto o servicio” y, en consecuencia, por “una
distribución de planta por producto”, esto implica que los distintos
factores productivos se disponen funcionalmente al logro del producto,
o de los productos, para a los que se afecta la línea.
2
El encomillado de esta sección corresponde a FRISCH Ragnar – Las leyes técnicas y económicas
de la producción.
3
El encomillado de esta sección corresponde a SCHROEDER Roger – Administración de
operaciones.
- Flujo “intermitente”:
Se caracterizan por “una distribución de planta por proceso”, es decir
por una organización integrada por “centros de trabajo con tipos
similares de habilidades”, que generan servicios específicos sólo a los
productos que los demanden. “En consecuencia, un ... producto fluirá
nada más hacia aquellos centros de trabajo que requiera y se salteará
los demás”.
- Flujo “por proyecto”:
“Se usan para producir un producto único”. Por lo general, “cada unidad
de estos productos se elabora como un solo artículo”.
6. ¿Qué clases de factores productivos existen?
Una primera y necesaria categorización de los factores productivos está
referida a su naturaleza. Esta clasificación, cuya amplia difusión en el campo de la
economía exime de mayores aclaraciones, distingue:
- Según su naturaleza 4
a) Bienes consumibles
Son bienes intermedios (resultados de procesos de otras unidades
económicas) de naturaleza materiales que pierden su potencial productivo en su
primer uso. Por ser materiales, en principio, admiten la posibilidad de su
almacenamiento ya que el momento de su adquisición puede ser anterior al momento
de su empleo o consumo.
b) Bienes de consumo diferido o bienes de capital
También son bienes de naturaleza materiales, empleados por las
organizaciones para incrementar su eficiencia productiva, que no pierden su potencial
con su primer uso, sino que, por el contrario, su agotamiento se va difiriendo en el
tiempo de su uso o disponibilidad para los procesos de producción.
c) Servicios intermedios
Son prestaciones de naturaleza diversa (engloba conceptos heterogéneos)
prestados por terceros a la organización. En general, por no ser materiales, no
admiten la posibilidad de su almacenamiento. El momento de su consumo es
coincidente con el de su adquisición.
d) Recursos humanos (trabajo)
Son servicios prestados por la dotación estable de una organización. También
aquí, por no ser un factor de naturaleza material, no admiten la posibilidad de su
almacenamiento.
4
La clasificación por naturaleza que habitualmente se usa en contabilidad de costos que contempla
tres elementos, a saber:
- Materias Primas (tomando una parte de los “bienes consumibles”).
- Mano de Obra Directa (tomando una parte de los “recursos humanos”).
- Otros Indirectos (resto).
en realidad, es una simplificación exagerada de la clasificación por naturaleza de la economía, a la
vez que inadecuada dado a que incorpora a la clasificación –sin explicitar- otros atributos
(directos/indirectos) que enturbian su comprensión.
e) Recursos naturales
Son elementos escasos y no modificados de la naturaleza. En ciertos casos
admiten la posibilidad de ser usados en los procesos de producción sin que se
verifique pérdida de su potencialidad productiva.
- Según su “divisibilidad”. Se trata de una clasificación que parte del concepto de que
cada factor tiene una “unidad física elemental” (asociada a la unidad natural en que se
dispone) y otra “unidad física de empleo” (asociada al modo en que es demandado
por las acciones del proceso). Luego, según que haya, o no, coincidencia entre ambas
unidades, se pueden reconocer:

f) Capital financiero - Factores divisibles: corresponde a aquellos en que coincide la “unidad

Corresponde a los montos de recursos monetarios inmovilizados. Aunque a elemental” con su “unidad de empleo” (por ejemplo una materia prima
menudo se los confunde, conceptualmente se trata de un factor autónomo e adquirida y dispuesta en “kilogramo” y empleada en “kilogramo”).
independiente del recurso financiado.
- Factores indivisibles: corresponde a aquellos en que no coincide la “unidad
Adicionalmente, existen otras clasificaciones de factores menos conocidas que elemental” con su “unidad de empleo” (por ejemplo una máquina adquirida y
resultan de manejo indispensable para una correcta interpretación de los procesos de dispuesta por “unidad” y empleada en términos de “horas equipo”).
producción.

Las mismas tienen que ver con circunstancias que se verifican en el lapso que - Según su “transferibilidad” en el tiempo. Se trata de una clasificación vinculada con
media entre el momento de adquisición “M(a)” y el momento de empleo “M(e)” de un la posibilidad de que el factor –en términos de su “unidad de empleo”– pueda, o no,
determinado factor, al que se denomina “fase de disponibilidad del factor”. ser aplicado a producciones sucesivas en el tiempo. Así se pueden reconocer:

- Factores transferibles en el tiempo o “almacenables”: corresponde a los que

Mercados Mercados sus “unidades de empleo” admiten la posibilidad de su almacenamiento, es
de Factores E N T E de Productos decir su uso en un momento posterior al de su empleo presente (por ejemplo la
materia prima que admita que el kilogramo que se consume hoy pueda,
alternativamente, consumirse en un momento posterior).
Factores Acciones del - Factores intransferibles en el tiempo o “no almacenables”: corresponde a los
Disponibilidad Productos
del Factor Proceso de Ofertables Productos que sus “unidades de empleo” no admiten la posibilidad de su almacenamiento
Externos Producción (por ejemplo una “hora hombre” en los Recursos Humanos).

- Según su “transferibilidad” en el espacio. Se trata de una clasificación vinculada con

M(a) M(e) la posibilidad de que el factor –en términos de su “unidad de empleo”– pueda, o no,
ser aplicado a producciones simultáneas en el espacio. Así se pueden reconocer:

- Factores transferibles en el espacio o “de flujo flexible”: corresponde a los que

sus “unidades de empleo” admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o
acción alternativamente a su empleo actual (por ejemplo la “hora equipo” en un
En ese sentido, los factores productivos pueden categorizarse: proceso de producción múltiple alternativo).

- Según el compromiso en su adquisición. Se trata de una clasificación que pondera la
existencia o inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de
un factor que obliguen a recibir ciertos volúmenes del mismo sin que,
necesariamente, existan necesidades concretas del proceso de producción. Así se
pueden reconocer:
- Factores intransferibles en el espacio o “de flujo rígido”: corresponde a los que
sus “unidades de empleo” no admiten la posibilidad de su uso en otro proceso
o acción que no fuere la de su empleo actual (por ejemplo el “kilogramo” de
una materia prima que sólo es utilizable por un único producto).

- Factores de libre adquisición: corresponde a los que no presentan
condicionantes (se puede adquirir la cantidad del factor conforme a lo que
requiera el proceso de producción).
- Factores de adquisición comprometida: corresponde a los que sí los
presentan, colocando el peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar –al
menos en el corto plazo– fuera del control, total o parcial, de los responsables
de la gestión (se debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca).
7. ¿Qué clases de acciones productivas existen?
Según el tipo de “usuario” de los servicios que cada acción genera, podrían
clasificarse como:
a) Acciones inmediatas: las que generan “servicios” que son consumidos –de algún
modo- por el “producto final” en cualquier estado de su transformación; o bien
b) Acciones mediatas: las que generan “servicios” que son consumidos por otras
acciones o actividades del proceso;
Como se deduce de estas definiciones, en última instancia, se trata de una
categorización basada en el tipo de vinculación posible entre las ACCIONES y los
PRODUCTOS FINALES del proceso de producción, en términos de la "proximidad"
que podría detectarse entre unas y otros.
Desde esta perspectiva, toda organización puede ser concebida como un proceso
de producción “integral”, orientado a objetivos “finales” y conformado por procesos
de producción “particulares”, cada uno de los cuales generadores de resultados
productivos “intermedios” que contribuyen, colectivamente, a la obtención de
aquellos objetivos “finales”.
Mercado de
ENTE “Productos”

En las acciones “inmediatas” las “unidades de servicio” que se generan son un Proceso de Producción
elemento esencial o intrínseco para el producto (al punto que, fatalmente, el producto
final surge siempre de una acción inmediata: la última). Esta circunstancia permite
Factores Acción R.P.”Int.”
ubicar a la acción en una posición “próxima” al él. Objetivos
Factores Acción R.P.”Int.”
Factores “Finales”
Factores Acción R.P.”Int.”
Factores R.P.”Int.”
Acción “Unidad de Obra
Factor o Servicio”
Producto
INMEDIATA
A

9. ¿Qué es una “relación de productividad o eficiencia”?

En general, una relación de productividad o eficiencia es una vinculación

entre los objetivos obtenidos con los medios empleados. En particular, en economía
En las acciones “mediatas”, en cambio, donde las “unidades de servicio” no de la producción las relaciones de eficiencia son coeficientes técnicos que relacionan
poseen aquellas características, sólo es posible ubicarlas en una posición más cantidades de producto y cantidades de factores relativas a un proceso de
“remota” respecto de los resultados finales del proceso. producción dado.

Los modos habituales de expresar una relación de eficiencia son;

Otras Acc. Acciones
MEDIATAS INMEDIATAS Producto Tipo 1. “Cantidades de Factor por Unidad de Producto” (por ejemplo, 0,25 hora/maq.
por paquete).

Tipo 2. “Cantidades de Producto por Unidad de Factor” (por ejemplo, 4 paquetes por
Acción “Unidad de Obra hora/maq.).
Factor
MEDIATA o Servicio”
Una y otra expresión, es obvio, son equivalentes toda vez que una es la
inversa de la otra.

8. ¿Qué clases de productos existen?

En realidad, en el campo de la economía de producción existe un sinnúmero de
clasificaciones referidas a los productos. Sin embargo resulta funcional a nuestro
objetivo destacar una basada, precisamente, en el concepto antes enunciado,
vinculado a que no es intrínseca al producto su condición de “ofertable” en algún
mercado. Así, en un proceso de producción pueden reconocerse:
a) Resultados Productivos “Finales”: bienes o servicios “ofertables” en los
mercados donde la organización interactúa.
b) Resultados Productivos “Intermedios”: bienes o servicios “internos”,
obtenidos en una o varias acciones, utilizables como “factores” en otra u otras
acciones que componen el mismo proceso de producción.
10. ¿Qué tipo de relaciones de productividad o eficiencia existen?
Según el tipo de correspondencia operativa verificable en el proceso de
producción entre el factor y el producto, podrían reconocerse:
a) Relaciones de productividad o eficiencia “marginal”: corresponde a coeficientes
determinados para situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente
demandadas por cada nueva unidad de producto.
b) Relaciones de productividad o eficiencia “media”: corresponde a coeficientes
determinados para situaciones donde las cantidades de factor no son
efectivamente demandadas por cada nueva unidad de producto sino por otras
variables del proceso. Esta circunstancia deriva en que la relación se base,
irremediablemente, es un promedio entre ciertos consumos globales de factor y
ciertos volúmenes globales de producto.
 Ficha bibliográfica • "El plano de la realidad de la gestión empresaria que plantea "problemas" cuya
solución racional requiere de información vinculada a las variables involucradas,
CONCEPTO DE COSTO - TEORÍA GENERAL DEL COSTO - entre ellas, las de costos.
• El plano de las técnicas de costeo que son "herramientas" que aportan información
MODELOS DE COSTEO (relativa al costo) que ayuda a resolver racionalmente los problemas planteados por la
realidad de la gestión.
1. Concepto de Costo
• El plano de la teoría del costo, donde se ubica el cuerpo de principios básicos que
precisamente, permite crear o definir técnicas de costeo que apunten a resolver los
No es común encontrar en los autores especializados en el tema una definición
problemas de la realidad de la gestión empresaria".
pura de costo. En los escritos de numerosos autores de economía este concepto en
general aparece adjetivado, dando por sobreentendido que el lector posee el concepto
En este enfoque, el concepto de costos se rastrea en el concepto económico
intuitivo y así estos autores definen costos con aditamentos: costo fijo, costo
de producción. John F. Due define el concepto de producción como “toda actividad
marginal, costo de oportunidad, costo de adquisición.
económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer
necesidades"
Muchas obras del sector administrativo-contable refieren al concepto de costo
diferenciándolo de otros conceptos, en general del concepto de gasto, pero no
establecen una definición del término costo. CONCEPTO ECONOMICO DE
El concepto de costo que subyace en la terminología diaria podría asimilarse al
PRODUCCION
"valor de los bienes consumidos y esfuerzos realizados para la obtención de un fin
determinado", o "la medida, en términos monetarios de los recursos sacrificados para “Actividad económica que tiene por objeto
conseguir un objetivo determinado". aumentar la capacidad de los bienes para
satisfacer necesidades”
Recién en la vigésimo primera edición de 1992, el Diccionario de la Real (CREAR VALOR)
VALOR)
Academia Española comienza a incorporar acepciones de costo que se aproximan al
concepto intuitivo de costo, tales como "gasto realizado para la obtención o Factores o Objetivos o
adquisición de una cosa o servicio" o "cantidad que se da o se paga por una cosa". Recursos Resultados
Productivos PRODUCCION
PRODUCCION Productivos

Charles Horngren lo define como "recurso que se sacrifica o al que se renuncia Valor = (X) Valor = (X + n)
para alcanzar un objetivo específico". En principio, costo medido en la forma
convencional contable: unidades monetarias que se tienen que pagar para adquirir
bienes y servicios. Este mismo autor define como objeto de costo u objetivo de
El profesor C. Napoleoni, en su obra "Curso de Economía Política", señala que
costeo "aquello para lo cual se desea una medición separada de costos", (un
"desde el punto de vista económico, la palabra producción tiene un significado más
producto, un servicio, un proceso, un proyecto, un consumidor, una categoría de
general que el que la misma palabra tiene en el lenguaje común.
marca, una actividad, un departamento, un programa, un canal de distribución).
En la ciencia económica el concepto de producción está en realidad
Se eligen los objetivos de costeo no sólo por sí mismos, sino para ayudar en la
estrechamente ligado al de transformación de los bienes en las cuatro acepciones, en
toma de decisiones. Se seleccionan los objetos de costos apropiados a las decisiones
que el fenómeno de la transformación puede entenderse, es decir, como:
que se enfrentan.
transformaciones técnicas, en el modo, en el espacio y en el tiempo:
1) La transformación técnica está constituida por todos los procedimientos mediante
los que, a través de ciertos bienes se obtienen otros bienes.
2. Teoría General del Costo
2) La transformación en el modo está constituida por aquellas operaciones mediante
las cuales un bien, esencialmente disponible de un cierto modo bajo cierta forma
La Teoría General del Costo es un conjunto de conocimientos que aspira a
se hace disponible de modo o de forma distinta. Por ejemplo, un comerciante que
concentrar los principios que explican, dan fundamento y respaldo a las Técnicas de
haga disponible al por menor un bien que el que haya adquirido al por mayor,
Costeo. Como tal, es un modelo de observación que permite visualizar y comprender
realiza una transformación de este tipo.
“lo que se hace cuando se hace costo”.
3) La transformación en el espacio consiste en todas aquellas operaciones mediante
las cuales determinados bienes, que están disponibles en determinados lugares,
El abordaje tradicional a la problemática de costos se efectuaba en dos planos:
se hacen disponibles en lugares distintos.
• la "realidad", donde se identifican los problemas, y
4) La transformación en el tiempo consiste en todas aquellas operaciones mediante
• las "técnicas", herramientas para la resolución de los problemas.
las cuales determinados bienes disponibles se hagan disponibles en un tiempo
futuro"
La concepción moderna del análisis de la problemática de costos destaca tres
planos, incorporando el plano de la "teoría", concebida como los principios básicos
para definir o analizar una herramienta:
 Oscar Osorio destaca que "los bienes y servicios utilizados en el proceso se
denominan factores productivos o factores de producción,...” o también recursos CONCEPTO DE PROCESO PRODUCTIVO
productivos o simplemente recursos, y tienen en el proceso distinto comportamiento
según su naturaleza y el uso que se hace de ellos. “Sistema de acciones ejecutadas sobre
determinados bienes para darles distinta utilidad
Toda producción exige cierta técnica, cierta combinación de factores de donde a la que tenían antes del ejercicio de aquellas ...”
surgirá -previa definición cualitativa de cada uno de ellos - una determinada relación
cuantitativa entre los mismos y el producto o productos a obtenerse. La adopción de PROCESO PRODUCTIVO
distintas técnicas genera funciones de producción diferentes".
Factores o ACCION ACCION
ACCION ACCION ACCION
ACCION Objetivos o
Recursos Resultados
En el siguiente cuadro se visualizan las relaciones de una unidad productiva Productivos ACCION ACCION
ACCION ACCION ACCION
ACCION Productivos
(empresas/organizaciones) con los mercados, así como los distintos recursos ACCION ACCION
ACCION ACCION
ACCION ACCION
empleados en el proceso generador de valor, enumerados con la clásica clasificación Valor = (X) Valor = (X + n)
por naturaleza.
Siendo:
Las unidades productivas elaboran productos (bienes y servicios), los que son ( X) el valor del conjunto de los recursos empleados en el proceso; y
ofertados en mercados a los que concurren como demandantes otros actores (X + n) el valor de los resultados obtenidos en el proceso.
económicos (individuos u otras unidades productivas) que reconocen en ellos
capacidades para satisfacer necesidades concretas que poseen.
Como consecuencia de su uso en el proceso productivo, los factores van
A su vez, para poder elaborar sus productos, las unidades productivas tienen perdiendo su “potencialidad" transformándose en producto.
necesidad de disponer de recursos, de diversa naturaleza, que obtienen en mercados
a los que concurren en calidad de demandantes. Las unidades productivas combinan
los recursos de que disponen para obtener sus productos en una “función de
producción” determinada. 2.1. Concepto económico de costos y análisis de sus componentes

Anclado en el concepto económico de producción, abordaremos los siguientes

MERCADOS
MERCADOS

conceptos:
GESTIÓN
P  El concepto económico de costo.
R Unidad Productiva R El costo puede entenderse como cualquier vinculación, conexión o relación
E Cap. Financ. O coherente (lógica) entre un resultado (objetivo) de un proceso productivo y los
C D factores o recursos considerados de consumo necesario para lograrlo.
R. Naturales
U U
R. Humanos
R Bs.de Capital C Desde esta óptica, queda indisolublemente asociado el concepto de “costo” al
S T de “proceso de producción”, entendido éste como “sistema de acciones ejecutadas
Bs. Intermed.
O Serv. Interm. O sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenían antes del
S S ejercicio de aquellas ...”.
Funció
Función de Producció
Producción
P = f (Bi, Si, BfC, RH, RN, KF)  Relación esencialmente “física”.
En su esencia, el costo está basado en la relación física entre cantidades de
factores y cantidades de objetivos (dicho en otros términos, el costo se funda en
“relaciones de productividad”).
La “gestión” de las unidades productivas se relaciona finalmente, tanto con las
actividades vinculadas con las relaciones de intercambio en el mercado de factores y  “Monetización” del costo.
en el mercado de productos, como con las relacionadas con la creación interna de Toda expresión monetaria de un costo se basa en la necesidad instrumental de
valor correspondientes a la función de producción. manejar una unidad común para todos los factores productivos considerados
necesarios.
Según Osorio, el Proceso Productivo es:
 Componentes “físico” y “monetario” de los factores del costo.
En el costeo están permanentemente presentes dos componentes que tienen
características propias: por una parte el componente físico, concreto o real, o sea la
porción de factor o recurso productivo que es sacrificado, o se prevé se sacrificará,
para la realización de una acción dada en un proceso y alcanzar determinado objetivo;
y por la otra el componente monetario o sea el precio o valor negociado utilizado o
previsto a utilizar.
Dado que ambos conceptos son de naturaleza diferente y pertenecen a universos
independientes, tienen en la mayoría de los casos distinto comportamiento, por ello el
análisis, la medición y valorización de cada uno de ellos debe hacerse en forma
independiente.
El costo de cada factor resulta del producto entre su componente “físico”
(cantidad física considerada necesaria para la obtención del objetivo a costear o
“relación de productividad”) y su componente “monetario” (precio o valor asignado
necesario para disponer de una unidad física del factor en condiciones de ser
utilizada en el proceso de producción del objetivo a costear); de acuerdo a la
siguiente expresión:
C X(i), a = Q X(i),
(i), a * P X (i)
C Xi;a = Costo del factor “Xi” para la obtención del objetivo “a”.
Q Xi;a = Componente físico del factor “Xi” necesario para obtener “a”.
P Xi = Componente monetario del factor “Xi” necesario para disponer
de una unidad del factor “Xi” en el proceso productivo.
 Ecuación general del costo.
Toda expresión particular del costo de un objetivo o resultado productivo
resulta de la resolución de la siguiente ecuación genérica:
n CATEGORIAS DE COSTOS - REPLANTEO - Autor: Enrique Nicolás Cartier
Ca =  (Q X(i) (i))
(i), a * P X(i)
i = 1
donde el costo del objetivo “a” (Ca) resulta de la sumatoria del producto del
componente físico y el componente monetarios de los “Xi” factores (para i = 1 al n)
considerados de consumo necesario para la obtención del objetivo “a”.
 Consideración sobre la “necesidad” de los factores.
La “necesidad” de los factores admite, por lo menos, dos consideraciones
diferentes y simultáneas:
- la “necesidad cualitativa”: vinculada a la “cualidad” que debe tener un factor
para ser considerado “necesario” para la obtención del objetivo a costear.
- la “necesidad cuantitativa”: vinculada a la “cantidad” a considerar como
“necesaria” para la obtención del objetivo a costear.
Esta consideración “cuantitativa” de la necesidad se aplica tanto para:
- el componente físico del costo del factor (cuantía física necesaria de factor
expresada en su unidad de medida natural).
- el componente monetario del costo del factor (cantidad de unidades
monetarias necesarias para disponer de una unidad de factor en el proceso de
producción).
De los anteriores conceptos liminares se deriva que el de COSTOS es un
concepto eminentemente RELATIVO, necesariamente condicionado por el propósito
del análisis para el cual será utilizado.
Esta relatividad se vincula con la existencia de diversas figuras de costos
referidas a un mismo objeto. Este concepto lo dejaba claramente expresado Osorio en
el siguiente párrafo:
“el costo representa el sacrificio de ciertos factores necesarios para alcanzar
un cierto resultado productivo, a través de acciones específicas, los que pueden ser
valuados de diferente manera (…). Debemos aceptar que aquellos sacrificios podrán
medirse de diferente forma y valuarse de distinta manera, según sea el objetivo
perseguido”.
2.2. Distinción entre "variabilidad" y "direccionalidad" de los costos.
Entre las categorizaciones posibles de costos (vinculaciones entre factores y
objetivos) se reconocen como categorías, claramente diferenciadas, las que
corresponden a:
 tipos de sensibilidad del factor ante cambios en los volúmenes de objetivo
logrado; y
 grado de objetividad en la vinculación entre el factor y el objetivo.
Sin perjuicio de la existencia de clasificaciones más amplias, en el primer grupo se
ubican las categorías de los costos "Variables" y "Fijos" y en el segundo grupo las
categorías de costos "Directos" e "Indirectos".
Las categorizaciones enunciadas son total y absolutamente autónomas y para la
ampliación de sus conceptos se sugiere la lectura de algunos segmentos del trabajo:
2.3. Diferencia entre "modelo" y "técnica" de costeo
Denominaremos "Modelo de costeo" al conjunto de supuestos y relaciones
conceptuales básicas, vinculadas con las consideraciones de "necesidad de los
factores", en que se sustentan las técnicas de costeo.
Denominaremos "Técnica de costeo" al conjunto de procedimientos
específicos y particulares utilizados para la determinación de un costo,
ineludiblemente basados en uno o en varios modelos de costeo.
Las técnicas de costeo refieren a una aplicación concreta de un modelo. Una
"técnica de costeo" puede estructurarse a través de utilización de:
a) supuestos y relaciones que correspondan a un único modelo para todos los
factores (técnica pura); o
b) una combinación de supuestos y relaciones correspondientes, según cada
factor o grupo de factores, a varios de ellos (técnica mixta).
3. Modelos de costeo
Un modelo de costeo supone la definición de criterios que interpretan tanto la
"necesidad cualitativa" como la "necesidad cuantitativa" de los factores utilizados en
el proceso de creación de valor.
3.1. Con relación a la "necesidad cualitativa", tradicionalmente, la doctrina ha venido
manejando dos criterios alternativos y excluyentes entre si:
3.2. Con relación a la "necesidad cuantitativa", también tradicionalmente la doctrina
ha manejado dos criterios alternativos y excluyentes:
3.2.1. Considerar como "cantidad necesaria" de un factor la cuantía real utilizada
(tanto en cuanto al componente físico como al monetario) en el proceso generador de
valor del que surge el objetivo a costear. Tal criterio da origen al llamado MODELO DE
COSTEO RESULTANTE:

3.1.1. Considerar como "cualidad necesaria" de un factor la sola condición de haber

sido usado en el proceso generador de valor donde se obtiene el objetivo costeado.
Tal criterio da origen al llamado MODELO DE COSTEO COMPLETO:

3.2.2. Considerar como "cantidad necesaria" de un factor la cuantía que debería, en

condiciones de máxima eficiencia posible de alcanzar, ser utilizada (tanto en cuanto al
componente físico como al monetario) en el proceso del que surge el objetivo a
costear. Tal criterio da origen al llamado MODELO DE COSTEO NORMALIZADO:

3.1.2. Considerar como "cualidad necesaria" de un factor la doble condición de:

a) haber sido usado en el proceso generador de valor donde se obtiene el objetivo
costeado; y
b) adicionalmente, que el factor sea sensible ante los cambios en los volúmenes de
objetivo obtenido (factores de comportamiento variable).
Tal criterio da origen al llamado MODELO DE COSTEO VARIABLE:

3.3. Combinación de los modelos puros

Las consideraciones de "necesidad" cualitativa y cuantitativa son
complementarias, para conformar un modelo deben establecerse las pautas de
ambas. Esta circunstancia motiva el reconocimiento de cuatro combinaciones de
modelos puros:
 Modelo de costeo VARIABLE RESULTANTE.
Modelo de costeo COMPLETO RESULTANTE.
Modelo de costeo VARIABLE NORMALIZADO.
Modelo de costeo COMPLETO NORMALIZADO. MODELO DE COSTEO VARIABLE NORMALIZADO
Las gráficas que siguen pretenden ilustrar el esquema simplificado de
funcionamiento de cada modelo combinado y la forma particular en que termina PROCESO DE PRODUCCION
definiendo la ecuación general del costo para cada unidad de objetivo obtenido. Variables Variables
FR
AE Directos NORMALES OBJETIVOS
CA Variables Variables REALMENTE
MODELO DE COSTEO VARIABLE RESULTANTE FACTORES EXCEDENTES
TL Indirectos OBTENIDOS
REALMENTE OE Fijos
Fijos
UTILIZADOS RS Directos EXCEDENTES
PROCESO DE PRODUCCION
E Fijos Fijos OTROS
FR Variables S Indirectos NORMALES RESULTADOS
AE Directos COSTOS OBJETIVOS
CA Variables VARIABLES REALMENTE
FACTORES MANTENIMIENTO
TL Indirectos OBTENIDOS
REALMENTE OE ESTRUCTURA
Fijos
UTILIZADOS RS
COSTO UNITARIO
Directos COSTOS
E Fijos FIJOS MANTENIMIENTO
S Indirectos ESTRUCTURA Cto.Unit. =  n,i=1 (Qun Vi) x (Pn Vi)

COSTO UNITARIO RELACION ES de PRODUCTIVIDAD MARGINAL NORMALES

Cto. Unit. =  n,i=1 (Qur Vi) x (Pr Vi)

MODELO DE COSTEO COMPLETO NORMALIZADO

RELACION ES de PRODUCTIVIDAD MARGINAL REALES PROCESO DE PRODUCCION

FR Variables Variables
AE Directos NORMALES OBJETIVOS
MODELO DE COSTEO COMPLETO RESULTANTE Variables
CA Variables REALMENTE
FACTORES EXCEDENTES
TL Indirectos OBTENIDOS
PROCESO DE PRODUCCION REALMENTE OE Fijos
Fijos
UTILIZADOS RS Directos EXCEDENTES
FR Variables
AE Directos COSTOS E Fijos Fijos OTROS
CA Variables VARIABLES S Indirectos NORMALES RESULTADOS
FACTORES OBJETIVOS
TL Indirectos
REALMENTE OE
REALMENTE
Fijos
UTILIZADOS RS Directos COSTOS OBTENIDOS COSTO UNITARIO
E Fijos FIJOS
S
Cto.Unit. =  n,i=1 (Qun Vi) x (Pn Vi) +  n,i=1 (Qun Fj) x (Pn Fj)
Indirectos

COSTO UNITARIO

Cto.Unit. =  n,i=1 (Qur Vi) x (Pr Vi) +  n,i=1 (Qur Fj) x (Pr Fj) RELACION ES de PRODUCTIVIDAD MARGINAL NORMALES

RELACIONES de PRODUCTIVIDAD MEDIA NORMALES

RELACION ES de PRODUCTIVIDAD MARGINAL REALES

RELACIONES de PRODUCTIVIDAD MEDIA REALES