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NIF D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre

la Renta, del Impuesto al Activo y de la
Participación de los Trabajadores en la Utilidad

CP. Alejandro Palacios Gabriel

Celular: 55 – 1341 – 2539
yankoapg2@gmail.com
NIF D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto
al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad

Presentación de Participantes
Presentación de Participantes

H O L A
Antes de Iniciar, vamos a conocernos un poco

Nombre y Formación Antigüedad en su puesto

Puesto Funciones en la
compañia
Área Expectativas del Curso
3
NIF D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto
al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad

Objetivo General
Impuestos Diferidos

Que
• Es un criterio que permite
registrar el gasto por ISR en el
ejercicio que se genera el
Son? ingreso.

Que los
• Las diferencias temporales
que existen entre los activos y
pasivos; las pérdidas fiscales y
origina? la existecia de créditos
fiscales.
Impuestos Diferidos

Boletin
• ISR, PTU e IA y pagos anticipados
• Efecto acumulado como
componente del capital

D4 contable.

• ISR, IETU e IA

NIF D4
• Se incorporan mas definiciones
• Método Retrospectivo
• Efecto acumulado en Resultados
acumulados
 NIF D4

El valor fiscal de un activo depende del tratamiento fiscal específico al que

está sujeto. Por tal razón, para determinar los fiscales de los distintos activos
de la entidad, debe atenderse a la mecánica que se establece a
continuación para cada uno de ellos:

a) activos contables por deducirse fiscalmente; su valor fiscal es el importe que será deducido para fines del
impuesto a la utilidad de periodos futuros cuando la entidad recupere su valor en libros al venderlos o usarlos;
como ejemplo son los inventarios y los activos fijos

b) activos contables por acumularse fiscalmente – su valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho
activo el importe que será acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros; como es el caso
de las cuentas por cobrar derivadas de ingresos reconocidos contablemente, pero que se acumulan -
fiscalmente hasta que se cobran; Valor Razonable de Insrumentos Financieros

c) activos sin repercusiones fiscales – su valor fiscal es igual a su valor contable. Estos activos no se acumulan ni
se deducen fiscalmente en algún momento, como es el caso del efectivo.
NIF D4

El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal especifico

que éste tiene. Por tal razón, para determinar los valores fiscales de
los distintos pasivos de la entidad, debe atenderse a la mecánica
que se establece a continuación para cada uno de ellos:

a) pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente – su

valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que será deducido o no
acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros. Ejemplos de los primeros, son las
provisiones que serán deducibles hasta su pago; ejemplos de los segundos, son los anticipos de clientes
pues, debido a que fueron acumulados a la base fiscal al momento de su recepción, en un futuro,
cuando se reconozcan como ingreso contable, se disminuirán de dicha base contable para llegar a la
base fiscal

b) pasivos no contables por acumularse fiscalmente – su valor fiscal es el importe que será acumulado
para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros; como es el caso del costo que fiscalmente se
estima sobre cobros anticipados, el cual, en un primer momento, se reconoce como deducción fiscal
antes de que se reconozca como costo contable; cuando se reconoce como costo contable, este
monto habrá que sumarlo a la utilidad fiscal como una partida acumulable;

c) pasivos sin repercusiones fiscales – su valor Fiscal es igual a su valor contable. Estos pasivos no se
deducen ni se acumulan fiscalmente en momento alguno, como es el caso de los impuestos por pagar
Impuestos Diferidos

• Son las diferencias entre el

Diferencias monto en libros de un activo o
pasivo en el balance y su valor
Temporales fiscal

• Son aquellas que se derivan de

Diferencias discrepancias entre los criterios
contables y los fiscales y que
Permanentes permanecen como tales no
obstante el paso del tiempo.
 NIF D4
En el año 2000, se estableció en nuestro país la
obligación de determinar el impuesto a la
utilidad diferido con base en el método de
activos y pasivos. Lo anterior constituyó un
avance en la normatividad mexicana debido a
que con este mecanismo se reconocen
impuestos diferidos por todas las partidas
temporales que afectan a la utilidad o pérdida
integral, tratamiento que se considera más
adecuado que el anterior, en el que se
reconocían los impuestos diferidos sólo por las
partidas que afectaban a la utilidad o pérdida
neta.

La NIF D-4 se emite con la intención

primordial de reubicar, en la NIF
Asimismo, se consideró importante
relativa a beneficios a los
incorporar en esta norma
empleados, el tema del tratamiento
precisiones en relación con el
contable de la participación de los
tratamiento contable de los
trabajadores en la utilidad. Como
impuestos a la utilidad.
consecuencia, se hace necesario
reestructurar esta norma.
NIF D4

Principales cambios en relación con

pronunciamientos anteriores

PTU causada y diferida

Impuesto al Activo (IMPAC) IMPAC como Crédito fiscal y, como un activo por impuesto diferido;
anteriormente se reconocía dentro de pagos anticipados

Definición de tasa efectiva de impuesto, se elimina el término de diferencia permanente

Eliminación del Método Retrospectivo cambio contable o de la corrección de un error, en

periodos contables anteriores a la fecha en que éste ocurre, como si el tratamiento o
reclasificación adoptado siempre se hubiera aplicado o el error no hubiera ocurrido.

Efecto acumulado de ISR En resultados acumulados en vez del capital contable

Incorporación de apendices
NIF D4

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron

para la elaboración de esta NIF D-4
a) Devengación contable – se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no sólo el
impuesto causado, sino también el impuesto diferido; la razón de lo anterior es que el impuesto a la
utilidad se considera atribuible al periodo en el que se devenga, independientemente de cuando se
realice;

b) Asociación de costos y gastos con ingresos – se obliga a reconocer gastos o ingresos por
impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados,
independientemente de cuando se realicen.
 NIF D4

Convergencia con las Normas Internacionales de

Información Financiera
La NIF D-4 converge con lo establecido en la NIC-12,
Impuestos a la utilidad

Es probable que haya efectos inflacionarios que deban

eliminarse de los valores contables
NIF D4

Algunos Términos a conocer

Activo por impuesto diferido Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos contables futuros originado de
diferencias temporales deducibles, de pérdidas fiscales por amortizar y de créditos fiscales por aprovechar, según
proceda

Crédito fiscal Es todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad
causado, siempre que la entidad tenga la intención de así hacerlo; por este motivo, representa un activo por impuesto
diferido para la entidad. No se considera parte de este rubro al exceso de pagos provisionales sobre el impuesto a la
utilidad causado, ya que éste forma parte del rubro llamado impuestos por cobrar.

Diferencia temporal Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal y que, a la vez,
puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro. Puede ser Acumulable o Deducible

Utilidad fiscal y pérdida fiscal Es la utilidad o pérdida acorde a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados
financieros

Valor fiscal de un activo o un pasivo Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo, el cual depende del
tratamiento fiscal específico al que está sujeto.
 NIF D4
Impuesto causado Es el impuesto
a cargo de la entidad, atribuible
Impuesto a la utilidad Es el
a la utilidad del periodo contable
impuesto causado y el impuesto
y determinado con base en las
diferido, del periodo contable.
disposiciones fiscales aplicables
en dicho periodo contable.
Impuesto causado por pagar o
por cobrar Es el impuesto
causado en el periodo contable,
menos los anticipos enterados,
más los impuestos causados en
periodos contables anteriores y
no enterados; cuando este
resultado sea un importe a cargo
de la entidad, representa un
impuesto por pagar; de lo
contrario, corresponde a un
impuesto por cobrar.
Impuesto diferido Es el impuesto
a cargo o a favor de la entidad,
atribuible a la utilidad del
periodo contable y que surge de
las diferencias temporales, las
pérdidas fiscales y los créditos
fiscales. Este impuesto se
devenga en un periodo contable
en el cual se reconoce y se
realiza en otro, lo cual ocurre
cuando se revierten las
diferencias temporales, se
amortizan las pérdidas fiscales o
se utilizan los créditos fiscales.
 NIF D4

Tasa de impuesto diferido Es la tasa

promulgada o sustancialmente
promulgada en las disposiciones Tasa efectiva de impuesto Es la
Tasa de impuesto causado Es la tasa
fiscales a la fecha de los estados tasa que resulta de dividir el
promulgada y establecida en las
financieros y, según se prevé, es la impuesto a la utilidad del periodo
disposiciones fiscales a la fecha de
tasa que se utilizará para el cálculo contable (suma de impuesto
los estados financieros que se utiliza
del impuesto que se causará en la causado e impuesto diferido) entre
para el cálculo del impuesto
fecha de la reversión de las la utilidad antes del impuesto a la
causado.
diferencias temporales o, en su caso, utilidad.
de la amortización de las pérdidas
fiscales.
NIF D 4

El impuesto causado se deriva del

reconocimiento en el periodo actual,
En el proceso de reconocimiento para efectos fiscales, de ciertas
contable de los impuestos a la operaciones de la entidad. El
utilidad, la entidad debe determinar impuesto diferido corresponde a
los impuestos causado y diferido, operaciones atribuibles al periodo
atribuibles al periodo contable. contable actual, pero que fi-
scalmente son reconocidas en
momentos diferentes
NIF D 4

El impuesto causado representa

para la entidad un pasivo
normalmente a plazo menor a un
Impuesto causado debe
año. Si la cantidad ya enterada
reconocerse como un gasto en los
mediante anticipos excede al
resultados del periodo.
impuesto causado, dicho exceso
debe reconocerse como una
cuenta por cobrar
 NIF D4

El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en los resultados del

periodo, excepto en la medida en que haya surgido de una transacción o
suceso que se reconoce fuera del resultado del:

a) en otro resultado integral;

b) directamente en un rubro del capital contable

El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo

menor a un año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al
impuesto causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.
 NIF D 4

El impuesto diferido
El impuesto diferido debe
determinarse sobre las
diferencias temporales,
las pérdidas fiscales y los
créditos fiscales, desde el
Para su cálculo deben El impuesto diferido
reconocimiento inicial de
utilizarse las leyes fiscales derivado de diferencias
dichas partidas y al final
y tasas de impuesto temporales debe
de cada periodo. La
diferido que a la fecha determinarse utilizando el
suma algebraica de los
de cierre estén método de activos y
impuestos diferidos
promulgadas pasivos.
derivados de estos tres
conceptos corresponde
al pasivo o activo que
debe reconocer la
entidad.
 NIF D 4
El método de activos y pasivos es
aquel que compara los valores
contables y fiscales de todos los
activos y pasivos de una entidad. De
esta comparación surgen diferencias
temporales, tanto deducibles como
acumulables, a las que se les aplica
la tasa de impuesto diferido
correspondiente; el resultado
obtenido corresponde al saldo del
pasivo o, en su caso, del activo por
impuesto diferido al nal del periodo.
Los valores contables de los distintos
activos y pasivos a los que se hace
referencia deben ser los que resultan
de aplicar integralmente las NIF. Por
su parte, los valores fiscales deben
determinarse con base en las
disposiciones fiscales aplicables,
considerando lo que sucedería si se
recuperara un activo o se liquidara
un pasivo.
Estructura de la Conciliación
Para elaborar la Conciliación contable-fiscal, se toman los siguientes
datos, partiendo siempre de la Utilidad o Pérdida contable, es decir, del
resultado obtenido en el Estado de Resultados:
C-1 EFECTIVO

Caja

Bancos MXN

Bancos Divisas (USD)

Metales

Depósitos en Garantía

Cuentas de Margen para Derivados

Valor Contable y Valor Fiscal ?

Definiciones Generales

Las transacciones y eventos

económicos que la contabilida
d cuantifica se registran según
las cantidades de
El valor nominal es efectivo que se afecten o su
el valor asignado a un bien equivalente o la estimación
razonable que de ellos se haga
al momento en que se
consideren realizados
contablemente.

3
1
C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS,
C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA

Inversiones en Valores

Instrumentos Financieros Derivados de Negociación (Activo / Pasivo)

Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura (Activo / Pasivo)

Valor Contable y Valor Fiscal ?

Definiciones Generales

Instrumento financiero.-
Cualquier contrato que da
origen a un activo
financiero o un pasivo
financiero o instrumento
de patrimonio neto en otra
entidad.

Activo financiero.- Es Pasivo financiero.- Es

cualquier contrato que
sea un derecho
contractual para recibir
efectivo u otro activo
financiero, en el presente
o en el futuro.
cualquier contrato que
sea una obligación
contractual para entregar
efectivo u otro activo
financiero, en el presente
o en el futuro.
C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS,
C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES
DE COBERTURA

La entidad debe valuar en su reconocimiento inicial las inversiones a su valor razonable. ¿Cual es la
evidencia inicial en el precio de la contraprestación pactada a la fecha de la concertación?

La inversión en un IFN o un IFCV debe reconocerse al precio de la contraprestación pactada

de la fecha de concertación, aun cuando el monto que se pague en la fecha de liquidación sea
diferente, en cuyo caso la variación en dicho valor entre ambas fechas debe reconocerse en la
utilidad o pérdida neta o en ORI, según corresponda, en la fecha pactada para la liquidación.

Una entidad puede reconocer los cambios en valor razonable de un IFCV en la utilidad o pérdida neta, si al
hacerlo se elimina una asimetría contable que resultaría de valuar el pasivo con
el cual estos instrumentos estén vinculados o relacionados a su valor razonable a través de la
utilidad o pérdida neta,
Definiciones Generales

Valor de mercado: Es la cantidad

que se puede obtener por la venta o
la cantidad que se debe pagar por la
adquisición de un instrumento Valor razonable: Monto por el cual
financiero en un mercado o bolsa puede intercambiarse un activo o
reconocidos, o bien, el valor o precio liquidarse un pasivo entre partes
de un instrumento financiero indicado informadas, interesadas e igualmente
por las cotizaciones de mercados dispuestas en una transacción de
denominados “sobre el mostrador” libre competencia
en donde se tengan cotizaciones
públicas de los precios de valores o
de productos derivados.

3
5
 Costo amortizado

• “Es la medida inicial de dicho activo o

Costo pasivo menos los reembolsos del
amortizado de principal, mas o menos la amortización
un activo o acumulada – calculada con el método
de la tasa de interés efectiva – de
pasivo cualquier diferencia entre el importe
financiero inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento, y menos cualquier
disminución por deterioro del valor o
incobrabilidad”

3
6
Diagrama 2: Clasificación de los Instrumentos Financieros

3
7
• Nueva clasificación de los Instrumentos Financieros
¿Qué es un Producto Derivado?

Un instrumento financiero derivado es aquel cuyo valor depende o se

“deriva” del valor de otro activo denominado subyacente.

Para que una operación se considerada una operación derivada el

plazo de la operación debe ser mayor a 4 días hábiles (Circular 4/2012)
y el costo de las operaciones derivados es nulo o tiene un costo
relativamente bajo (Prima en el caso de las Opciones).

En general, son instrumentos financieros que otorgan derechos y

obligaciones en el futuro, respecto a la compra o venta de un activo
subyacente a un precio determinado en el presente y liquidado en el
futuro, sin importar el precio del activo subyacente en la fecha de
vencimiento y liquidación del contrato.

Son contratos que representan una obligación contractual para ambas

contrapartes.

3
9
Clasificación de los Instrumentos Financieros

Instrumentos financieros Instrumentos financieros

primarios derivados

Todo activo o pasivo que Representados por contratos

conlleve un riesgo de que se celebran con el
mercado o crédito. objeto de crear derechos y
obligaciones asociados con
un bien o valor subyacente.

4
0
Principales partes contables de los Instrumentos financieros en General

Nocional o Nominal – Notional.

Intereses (Devengo o Accrual pagado) – Net Interest Income (NII).

Valor Razonable o Mark to Market (MtM- Fair Value) o Valor de Mercado.

Primas cobradas o pagadas.

Ajuste de valor - Upfront Fee.

Depósito de margen.

4
1
 Operaciones de Negociación Negociación
Esquemas de Mayor General para Derivados con Fines de Negociación
Pata Larga(PL) =Compra (C) =Activo (A) / Pata Corta(PC) =Venta (V) =Pasivo (P)
Nominal (N), Intereses (NII), Valuación (MTM), Fees recibidos (FR), Fees pagados (FP)

BALANCE GENERAL RESULTADOS (P&L)

NPL NPC NIIPC NIIPL

MTMPC
NIIPL NIIPC MTMPL
FP - Acrual FR –Acrual-
MTMPL MTMPC
Primas Primas Primas
Primas
Recibidas Entregadas Recibidas
Entregadas

CUENTAS DE ORDEN
NPL NPC

4
2
 CLASIFICACIÓN ANTERIOR Y ACTUAL
INTENCIONALIDAD MODELO DE NEGOCIO
NIC 39 VALUACIÓN EFECTO IFRS 9 NIF MÉXICO
INVERSIONES EN VALORES INSTRUMENTOS FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS
COSTO AMORTIZADO / DETERIORO/DEVENGO RESULTADOS CARTERA DE CREDITO PARA BANCOS CRITERIO B6 NUEVA CUB / NIF C- 3

NIF C-2 , Y NIF C-20

TITULOS VALUADOS A VALOR
TITULOS DE NEGOCIACIÓN (TRADING) VALOR RAZONABLE (FAIR VALUE) RESULTADOS RAZONABLE INSTRUMENTOS FINANCIEROS NEGOCIABLES (IFN) NIF C2

TITULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA (AFS- TITULOS VALUADOS A VALOR INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA VENDER Y COBRAR INTERESES
AVAILABLE FOR SALE) VALOR RAZONABLE (FAIR VALUE) CAPITAL/ORI/OCI RAZONABLE (IFVCI) NIF C2

TITULOS CONSERVADOS AL VENCIMIENTO TITULOS VALUADOS A COSTO INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA COBRAR PRINCIPAL E INTERESES
(HTM - HEDGE TO MATURITY COSTO AMORTIZADO RESULTADOS AMORTIZADO (IFCPI) NIF C20

OTC O MERCADO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS NEGOCIACIÓN ORGANIZADO NIF C10
COBERTURA

NIF C19
Y LA NIF
PASIVOS FINANCIEROS Valor Razonable C9
Inversiones en Instrumentos Financieros e instrumentos
financieros por pagar (NIF C-2 y NIF C-19).

Modelo de negocio

Una entidad debe determinar el modelo de

negocio que utiliza para la administración de
sus inversiones en instrumentos financieros,
para clasificarlos adecuadamente. El modelo
de negocio se basa en la forma en que los
instrumentos financieros se administran para
generar lujos de efectivo para el negocio al
llevar a cabo sus actividades y no en una
intención particular de tenencia de un
instrumento. 4
4
 Activos Financieros

Cuando una entidad reconoce por primera vez un activo financiero, lo clasifica
con base en el modelo de negocio de la entidad para administrar el activo y
las características contractuales del flujo de efectivo del activo, como sigue:

Costo amortizado: •El activo se mantiene dentro de un modelo de

un activo financiero negocio cuyo objetivo es mantener activos con el fin
se mide al costo de cobrar los flujos de efectivo contractuales; y
amortizado si se •Los términos contractuales del activo financiero dan
cumplen las dos lugar en fechas determinad as a flujos de
efectivo que son únicamente pagos de principal e
condiciones intereses sobre el principal pendiente.|
siguientes:

•los activos financieros se clasifican y miden a valor

Valor razonable con razonable con cambios en otro resultado integral si se
cambios en otro mantienen en un modelo de negocio cuyo objetivo se
logra mediante la recolección de flujos de efectivo
resultado integral: contractuales y la venta de activos financieros.

4
5
Valor razonable con •Cualquier activo financiero que no se mantenga en uno de
cambios en los dos modelos de negocio mencionados se mide al valor
resultados: razonable con cambios en resultados.
 Definiciones Generales

Valor de mercado: Es la
cantidad que se puede obtener
por la venta o la cantidad que
se debe pagar por la
adquisición de un instrumento Valor razonable: Monto por el
financiero en un mercado o cual puede intercambiarse un
bolsa reconocidos, o bien, el activo o liquidarse un pasivo
valor o precio de un instrumento entre partes informadas,
financiero indicado por las interesadas e igualmente
cotizaciones de mercados dispuestas en una transacción
denominados “sobre el de libre competencia
mostrador” en donde se tengan
cotizaciones públicas de los
precios de valores o de
productos derivados. 4
6
C-3 Cuentas por Cobrar

Clientes

Deudores Diversos

Documentos por Cobrar

Deterioro o Impairmaint Reserva para cuentas incobrables

Valor Contable y Valor Fiscal ?

Riesgo y Pérdidas crediticias

48
ARTICULO 27 LISR FRACCIÓN XV
C-5 Pagos Anticipados
Seguros, Rentas, Predial, Regalias,
Publicidad pagada por anticipado, etc
• Gastos que se tenga la certeza de que se recibirá un
beneficio futuro se reconocerán en el activo y no que se ha
recibido el bien o el servicio ya.
• Se valuan a su costo historico
• Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se
consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen
representan
los beneficios el derecho
del pago hecho a bienes o
por anticipado.
• Cuando se servicios
determinepara uso exclusivo
que estos de la han
bienes o derechos
empresa
perdido su utilidad, el y que no
importe noserán utilizados
aplicado en el
se deberá aplicar
proceso
a los resultados en queproductivo
esto suceda.
• Se presentan en corto o largo plazo.
• Representan el derecho a bienes o servicios para uso
exclusivo de la empresa y que no serán utilizados en el
proceso productivo, por lo general se disfrutan durante un
ejercicio
ARTICULO 27 LISR FRACCIÓN XV
C-5 Pagos Anticipados

Seguros

Rentas

Otros

Valor Contable y Valor Fiscal ?

C-5 Pagos Anticipados

Se carga: Se abona:
A una cuenta de
activo; “Seguro
pagado por A la salida de
anticipado” efectivo “Bancos”
C-5 Pagos Anticipados En el transcurso del tiempo

Se carga: Se abona:
A una cuenta de gasto
para el reconocimiento de
la parte devengada, A la cuenta de activo
“Gastos de operación – “Seguros pagados por
Seguros y fianzas” anticipado”
C-8 Activos Intangibles

Patentes

Marcas

Crédito Financiero

Valor Contable y Valor Fiscal ?

C-8 Activos Intangibles
C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos

Pasivos

Activos y Pasivos contingentes

Obligación asumida

D3 Beneficios a Empleados

Valor Contable y Valor Fiscal ?

C-4 Inventarios

¿Que es un inventario?
Mercancías adquiridas para su venta

Artículos Producidos; Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su venta dentro
del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el
costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de
comercios.

Artículos en proceso de fabricación; proceso de fabricación y la necesidad de preparar

información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y,
por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de
producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance
que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

Materias primas y otros materiales que esperan a ser utilizados; artículos que se transforman
para elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos
terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.
C-4 Inventarios que se exceptúan

los instrumentos - los activos biológicos intermediarios que

financieros relativos a actividades comercializan bienes
agrícolas y los genéricos
productos agrícolas (commodities) que
hasta el punto valúen sus inventarios a
(momento) de su valor razonable
cosecha (véase la deducido de los costos
norma relativa a a incurrir para
agricultura [Actividades venderlos, de acuerdo
agropecuarias]). con las prácticas
establecidas en su
sector.
C-4 Inventarios

¿Que es un inventario?
Articulos entregados o recibidos en consignación; Las materias primas, materiales,
artículos terminados y en proceso entregados a terceros en consignación y/o en
demostración o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los
inventarios al costo que les corresponda, pues su venta aún no se ha efectuado,
ya que los riesgos y beneficios aún no se han transferido. Los artículos recibidos en
consignación y/o en demostración no deben reconocerse en el estado de
posición nanciera.

Inventarios en Transito; Parte de los inventarios, a partir del momento en que se transfieren
a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos. Los inventarios en tránsito pueden ser
artículos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etcétera. Los gastos de
compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los
costos aquí reconocidos.

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos anticipados.
Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y benecios de los
artículos que se adquieren debe reconocerse la adquisición del activo (inventario) en su
totalidad como parte del rubro de inventarios.

Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la

definición de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquellas que están destinadas a la
producción pero no cumplen con la definición de inventarios deben tratarse conforme a
la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo
C-4 Inventarios
Métodos de Valuación de
Inventarios
Costo de adquisición Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un
activo o servicio al momento de su adquisición.

Costo estándar El costo estándar se determina anticipadamente y en esta

determinación se toman niveles normales de utilización de materia prima, materiales,
mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de
producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, y deben
ajustarse a la luz de las circunstancias actuales.

Detallistas los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran
deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.

Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la

definición de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquellas que están destinadas a
la producción pero no cumplen con la denición de inventarios deben tratarse conforme
a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo
LISR Valuación de inventarios
ARTICULO 27 LISR FRACCIÓN XX
LISR Costo de la Mercancias
 Arrendamiento
En México el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
(CINIF) decidió desarrollar la norma NIF D5 para converger con la
normatividad internacional.
Las disposiciones contenidas en la NIF D5 entran en vigor para ejercicios
que inicien a partir del 1º de enero de 2019.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIF de
manera anticipada, debe revelar este hecho.
 Marco Contable del Boletín D5 vigente

Conceptos
Arrendamiento.- Convenio que otorga el derecho de
usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a
cambio de una renta.

Arrendamiento Capitalizable.- Un arrendamiento que

transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de un activo,
independientemente de que se transfiera la propiedad
o no.

Arrendamiento Operativo.- Todo aquel arrendamiento

que no se clasifica como arrendamiento capitalizable.
 Marco Contable del Boletín D5 Actual

Conceptos
Costos de Operación.- Seguros, mantenimiento, predial,
ya sea que los pague el arrendatario o el arrendador.

Costos Directos o Iniciales.- Costos incurridos por el

arrendador, directamente asociados con la
negociación y consumación del arrendamiento
(comisiones, honorarios legales, etc.).

Fecha de Inicio del Arrendamiento.- La fecha del

contrato o la fecha en que se haya firmado el
compromiso preliminar, si ésta es anterior. Si alguna de
las condiciones principales del arrendamiento aún está
pendiente de negociar, dicho compromiso preliminar no
califica para efectos de esta definición.
 Marco Contable del Boletín D5 vigente

Conceptos

Ingresos Financieros por Devengar.- El diferencial entre

la inversión bruta y su valor presente.

Inversión Bruta para el Arrendador.- A la fecha de inicio

del arrendamiento, el importe nominal de los pagos
mínimos, más el valor residual no garantizado.

Inversión Neta para el Arrendador.- A la fecha de inicio

del arrendamiento, la inversión bruta para el arrendador
menos los ingresos financieros por devengar.
Marco Contable del Boletín D5 vigente

Conceptos

Acción de Compra a Precio Reducido.- Acuerdo que

permite al arrendatario, a su elección, comprar la
propiedad rentada por un precio significativamente
bajo en relación al valor de mercado en el momento
que la opción pueda ser ejercida.

Esta situación permite suponer que dicha

opción será ejercida.
 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5

Arrendamiento Operativo – Arrendador

Por el Devengamiento de la renta mensual

Para reconocer la depreciación del bien

Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5
Cobro Mensual de la renta devengada

El valor del registro es el nominal y el establecido en el

contrato
 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5

Arrendamiento Operativo – Arrendatario

Por el Devengamiento de la renta mensual

Registro del pago del arrendamiento

No hay activo ni pasivo en arrendamiento

 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5
Arrendamiento Capitalizable (financiero) – Arrendador
Reconocimiento inicial

Devengamiento de intereses
 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5
Arrendamiento Capitalizable (financiero) – Arrendador
Cobro de la renta mensual

Al ejercer la opción de compra

El valor es el precio del contrato de arrendamiento con

los intereses devengados en línea recta
 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5
Arrendamiento Capitalizable (financiero) – Arrendatario
Reconocimiento Inicial

Devengo de intereses
 Medición y registro contable vigente de activos,
pasivos, depreciación e Intereses – Boletín D5
Arrendamiento Capitalizable (financiero) – Arrendatario
Pago de la renta mensual

Opción de compra ejercida

 Convergencia NIIF 16 y NIF D5

La NIF D5 es convergente con la NIIF 16,

excepto por la opción de un arrendatario
de aplicar la NIIF 16 a los arrendamientos
de ciertos activos intangibles
 Medición y registro de activos y pasivos con
la Nueva Norma; D5 o NIIF 16
Arrendamiento Operativo – Arrendador
Reconocimiento inicial

Devengo de intereses
 Medición y registro de activos y pasivos con
la Nueva Norma; D5 o NIIF 16
Arrendamiento Operativo – Arrendador
Depreciación del activo

Pago de la renta mensual flujo de efectivo

Resumen Boletín D5 vs Nueva Norma NIF D5
 Observaciones Finales

Cabe señalar que el reconocimiento contable de las

operaciones referidas por el arrendador no tiene
cambios substanciales, en relación con la aplicación del
citado “Boletín D5 Arrendamientos”;

Es decir, el arrendador continuará clasificando los

arrendamientos en operativos y financieros.
 Observaciones Finales

Se hace necesario que aquellas empresas que como

parte de sus operaciones tengan celebrados contratos
de arrendamiento a largo plazo en su carácter de
arrendatarios, “cuyo objeto es el uso o goce de
inmuebles así como de otros activos fijos de operación,
que por sus características fueron clasificados como
operativos”,

Deben evaluar el impacto que la nueva NIF D5 tendrá

en la formulación de sus estados financieros; en virtud
de que el arrendatario deberá reconocer como activo
y pasivo, los derechos y obligaciones que se deriven
por los arrendamientos.
.
NIF D3 Beneficios a Empleados
 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB-International Accounting Standards Board) modicó
la NIC 19, Beneficios a los empleados, que fue
publicada en 2011 y que entró en vigor a partir de 2013.
Por lo tanto, el CINIF consideró necesario revisar la
normativa expuesta en la NIF D-3, Beneficios a los
empleados, para buscar converger con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
NIF D3 Beneficios a Empleados-Fondo de
pensiones y jubilaciones
Son separaciones de efectivo para cubrir sus prestaciones a los trabajadores
de la empresa al momento de separarse de la misma, ya sea por pensión o
jubilación. El empleador debe reconocer los planes de beneficio por retiro
como un gasto en algún periodo. Existen dos tratamientos contables:

Durante los años mientras el empleado presta sus servicios: registra como
un gasto por los planes de beneficio por retiro en el periodo en el que
una empresa recibe los servicios del empleado, por lo que el registro
contable para este tipo de remuneración diferida es similar al registro
contable de compensación actual (es decir, sueldos y salarios). Los
empleados acuerdan en la prestación de servicios generalmente por un
paquete de compensación, recibiendo algunos de estos de inmediato y
otros más tarde.

Más tarde, cuando el empleado jubilado recibe sus planes de beneficio

por retiro: registra los planes de beneficio por retiro como un gasto mucho
después que la empresa haya recibido los servicios de los empleados.
NIF D3 Beneficios a Empleados

LA NIF D3 exige que las empresas reconozcan el costo de los planes

de beneficios por retiro como un gasto durante los años en que los
empleados prestan sus servicios.

Cuando exista una condición preexistente de pagos por

desvinculación de la relación laboral, los pagos se tienen que
valuar como beneficios post-empleo; esto es, si la empresa estaba
valuando y registrando las obligaciones por concepto de la
terminación de la relación laboral antes del retiro, se tendrá que
seguir valuando, pero como un beneficio post-empleo.
•Como ya se mencionó anteriormente, la finalidad de las modificaciones a dicha
norma es para que sea similar a la NIC19. En este apunte nos centraremos en los
conceptos que tienen que ver con los beneficios para el retiro, ahora beneficios post-
empleo.
NIF D3 Beneficios a Empleados

Clasificación de los beneficios

Beneficios post-empleo.

Beneficios directos a corto plazo

C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS,
C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA

Inversiones en Valores

Instrumentos Financieros Derivados de Negociación (Activo / Pasivo)

Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura (Activo / Pasivo)

Valor Contable y Valor Fiscal ?

Registro Contable Activo (Pasivo) por ISR Diferido
Se carga por:
1. El monto que se determine como ISR recuperable, y
equivale a la suma de las diferencias temporales
deducibles, multiplicadas por la tasa de ISR vigente,
el monto de las pérdidas fiscales pendientes de
amortizar y crédito de
impuestos no usados, excede al importe del ISR
pagadero en ejercicios futuros respecto de las
diferencias temporales gravables.
Se abona por:
1.- Del importe por concepto ISR pagadero en ejercicios
futuros, equivalente a la suma de diferencias
temporales gravables, multiplicadas por la tasa de ISR
vigente, deducidos el activo por ISR recuperable
originada por diferencias temporales deducibles, el
monto de las pérdidas pendientes de amortizar y el
impuesto al activo recuperable en los términos de la
Ley de ese materia.
NORMAS DE PRESENTACIÒN
Impuesto causado
Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como
un pasivo a corto plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no
enterado del periodo actual y de los anteriores, así como los anticipos
efectuados; si estos últimos fueran mayores, el importe neto debe
presentarse como un activo a corto plazo. En caso de que la autoridad
tributaria establezca que la fecha de entero del impuesto causado es
posterior a los doce meses siguientes a la fecha de cierre de los estados
financieros, o bien, después del ciclo normal de operaciones de la entidad,
dicho impuesto debe presentarse en el largo plazo.

Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo
plazo deben compensarse en un solo rubro, salvo que:

a) tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o

b) no se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma
autoridad fiscal

En el estado de resultado integral, el impuesto causado debe presentarse

como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad,
NORMAS DE PRESENTACIÒN

Impuesto diferido
Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su
caso, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse dentro
de un solo rubro, salvo que:

a) tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o

b) no se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma
autoridad fiscal.

El impuesto diferido del periodo, en su caso, debe presentarse en el estado de

resultado integral, si es que está relacionado con la utilidad o pérdida neta; este
impuesto debe incorporarse como un componente del rubro denominado
impuesto a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones
discontinuadas;
 NORMAS DE REVELACIÓN
Debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente:

a) la composición del impuesto a la utilidad presentado en la utilidad o

pérdida neta del estado de resultado integral, desglosando los importes de
los impuestos causado y diferido;

b) la integración del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones

discontinuadas en el periodo, señalando los impuestos causado y diferido
asociados a:

i. el gasto o ingreso derivado de la discontinuación de operaciones; y

ii. las actividades del periodo del segmento discontinuado;

c) las tasas de impuesto causado y de impuesto diferido mencionando, en su

caso, las variaciones de dichas tasas durante el periodo y su impacto en el
impuesto a la utilidad del periodo;
NORMAS DE REVELACIÓN

d) la tasa efectiva de impuesto, así como una conciliación entre ésta y la tasa
de impuesto causado, mostrando las partidas e importes por los que dichas
tasas difieren entre sí.

Algunos ejemplos de tales

partidas son: los conceptos no deducibles fiscalmente; los ajustes al
impuesto diferido por cambios en la tasa aplicable; los movimientos de la
estimación para activo por impuesto diferido no recuperable; la amortización
de pérdidas fiscales cuyo efecto de impuesto diferido hubiera estado
castigado en alguna medida; etcétera;

e) los conceptos e importes de los impuestos causados y diferidos que se

reconocieron fuera de los resultados del periodo, ya sea en otros resultados
integrales directamente en un rubro del capital contable, o en el crédito
mercantil, y los montos por los que se afectaron;
f) en el caso de activos y pasivos por impuesto diferido, los conceptos e
importes de las diferencias temporales acumulables más importantes que
originaron dichos activos o pasivos diferidos;
NORMAS DE REVELACIÓN

g) el impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos

adquiridos y los pasivos asumidos, como consecuencia de las adquisiciones
de negocios efectuadas en el periodo;

h) los pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos a la

utilidad; por ejemplo: una deducción fiscal que esté en litigio; y