DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL

Incumplimiento de la obligación tributaria formal

MULTA (arts. 38 y 39 ley 11.683) CLAUSURA

-Omisión de presentar declaraciones juradas. Si dentro del
plazo de 15 días de notificado el infractor pagase la multa
voluntariamente y presentase la DDJJ omitida, los importes se
reducirán a la mitad y no se considerará como un
antecedente en su contra. De lo contrario, el agente
recaudador deberá sustanciar sumario administrativo (art. 70)
-Omisión de presentar DDJJ informativas. Consiste en un
conjunto de datos referidos al patrimonio del contribuyente
que AFIP solicita le sean suministrados. Deberá contener un
listado del conjunto de bienes que componen el patrimonio al
31 de diciembre de cada año, y corresponde que sea
presentada por quienes obtuvieron un ingreso mínimo de
$2.500.000.
-Falta de emisión de facturas o comprobantes relativos a
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias, de
prestación de servicios, etc.
-No llevar seguimiento de registraciones o anotaciones de
adquisiciones de bienes o servicios o de ventas realizadas, o
llevar un seguimiento incompleto de ellas.
-No poseer facturas o comprobantes que acrediten la
adquisición o tenencia de bienes y/o servicios destinados al
desarrollo de la actividad de que se trate.
-Encargar o transportar mercaderías sin el respaldo
documental exigido por AFIP.

-Violación a las disposiciones de la ley 11.683 y otras leyes
tributarias, decretos reglamentarios, etc., todos de
acatamiento obligatorio que establezcan el cumplimiento de
deberes formales que facilitan la función recaudadora. Los
montos se aplican según la condición del contribuyente y la
gravedad de las infracciones, entre las que se pueden
mencionar:
 Resistencia a la fiscalización, es decir, el
incumplimiento de requerimientos del ente
recaudador, en la medida en que no sean excesivos
respecto a la información solicitada.
 Omisión de brindar datos para el control de
operaciones internacionales.
 Incumplimiento de las normas referidas al domicilio
fiscal.
En estos 2 últimos casos, cuando se detecte tenencia o
traslado de mercaderías sin cumplir con los requisitos exigidos
por AFIP, sus funcionados deberán convocar a las fuerzas de
seguridad con jurisdicción en el lugar donde se hubiera
cometido la infracción para aplicar las medidas de:
INTERDICCIÓN (suspensión de los derechos sobre los
bienes/mercaderías, impidiendo su disposición) Y SECUESTRO
(supone un desapoderamiento provisional, designando como
depositario a un tercero).
-No estar inscripto como contribuyente o responsable en el
sistema de AFIP, estando obligado a hacerlo.
-No poseer o no utilizar instrumentos de medición y control
de producción tendientes a posibilitar la fiscalización y
verificación de tributos a cargo de AFIP.

-No tener registrado a más del 50% de empleados, si se trata

de un establecimiento de 10 o más.

Todos los hechos u omisiones que den lugar a multa y/o clausura y, en su caso, suspensión de matrícula, licencia o registro
habilitante, serán objeto de un acta de comprobación en donde los funcionarios intervinientes dejarán constancia de lo
sucedido (operaciones que encuadran en la infracción), prueba, encuadramiento legal, conteniendo además una citación a
audiencia para que el responsable comparezca con las pruebas de las que habrá de valerse (fijada para una fecha no menor a 5
y no mayor a 15 días). El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al infractor o su representante legal.

En la audiencia, el infractor tendrá la oportunidad de ejercer su derecho de defensa e incorporar pruebas que no hubiese
adjuntado previamente. Tambien tendrá la opción de reconocer la materialidad de la infracción cometida, en cuyo caso la
sanción se reducirá por única vez a su minimo legal.

Finalizada la audiencia, el juez administrativo procederá a dictar sentencia que pondrá fin al procedimiento. De declarar
admisible la sanción, el afectado podrá interponer un recurso de apelación administrativa por ante el juez administrativo
superior, que tendrá efecto suspensivo. En caso de que el juez confirme la resolución del inferior, quedará agotada la via
administrativa y el afectado podrá interponer un recurso de apelación judicial, presentado en la sede de AFIP y luego remitido
el expediente a los juzgados en lo penal económico (CABA) o federales (para el resto del territorio de la Nacion). Si el tribunal
resuelve a favor de la resolución impugnada, podrá ser apelada la sentencia por ante la Camara Federal de Apelaciones.

Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial

OMISIÓN DE PAGO DE IMPUESTOS DEFRAUDACIÓN FISCAL RETENCIÓN INDEBIDA

Corresponde una multa del 100% del
importe dejado de pagar, percibir o
retener oportunamente.
-Supuestos:
 Omisión de presentar DDJJ o
presentación de declaraciones
inexactas.
 Omisión de actuar como agente
de retención o percepción.
 Omisión de pagar ingresos a
cuenta o anticipos de
impuestos.
-La multa se duplicará si dichas
omisiones se vinculen con transacciones
entre sociedades locales, empresas,
fideicomisos o establecimientos
permanentes ubicados en el país con
personas humanas, jurídicas o cualquier
otro tipo de entidad domiciliada,
constituida o ubicada en el exterior.
- La multa también se duplica en caso de reincidencia
de alguna de las conductas descriptas. Y si se tratare de
transacciones con entidades o personas del exterior, se
triplica.
-Supone declaraciones engañosas u -Supone la conservación en el poder del
ocultación maliciosa que induzca a error tributo percibido o retenido pero no
al fisco. ingresado dentro de los términos
legales.
-Implica también los supuestos en los que
mediante ardides o engaños, los -Corresponde multa de 2 a 6 veces el
contribuyentes se aprovecharen, importe retenido o percibido.
percibieren o utilizaren indebidamente
reintegros, subsidios, entre otros -El agente no podrá excusarse en la falta
beneficios tributarios. de deber legal si la retención o
percepción está documentada,
-A ello agrega el empleo de registrada o comprobada de cualquier
comprobantes falsos o registraciones modo.
engañosas que simulen la cancelación
total o parcial de obligaciones tributarias.
-La multa que corresponde será de dos a
6 veces el importe que se debía pagar o
que se aprovechó indebidamente o cuyo
ingreso se simuló.
-Presunción iuris tantum de la intención
deliberada de eximirse del pago de
tributos cuando:
 No se lleven libros de
contabilidad o documentos de
comprobación suficientes.
 Grave contradicción entre los
libros o comprobantes con los
datos de las DDJJ.
 No se utilicen instrumentos de
control, medición, rastreo y
localización de mercaderías
tendientes a verificar y fiscalizar
tributos.