Régimen sancionatorio

La DIAN es la entidad encargada de regular aspectos del procedimiento tributario y

del régimen tributario sancionatorio. La Dirección de Gestión Jurídica de dicha institución

emitió el “Concepto unificado sobre procedimiento tributario y régimen tributario

sancionatorio” con el propósito de dar claridad frente a lo establecido en la Ley 1819 de 2016

(DIAN, 2015).

De acuerdo con Quijano (2009), el régimen sancionatorio tributario “comprende una serie de

sanciones que, en su mayoría, son de naturaleza administrativa, aplicando en ellas la

responsabilidad objetiva, esto es, que la sanción procede por la simple realización del hecho

sancionable. El Régimen Sancionatorio Tributario comprende una amplia gama de sanciones

aplicables a los contribuyentes, responsables, agentes de retención, declarantes y, en general,

a personas o entidades que deben cumplir con sus obligaciones tributarias”.

Sanciones relativas a la obligación de declarar en cuanto las liquidadas por el declarante son:

 Extemporaneidad: esta se aplica cuando las declaraciones tributarias no son

presentadas dentro de las fechas estipuladas por el Gobierno Nacional. Esta sanción

se debe autoliquidar en las declaraciones.

 Corrección de algunos errores que implican tener la declaración por no

presentada: debe ser aplicado cuando, aunque ya se haya diligenciado el formulario

y haya sido presentado en los bancos o entidades, autorizadas, no se entiende

cumplido el deber formal de declarar por la falta de ciertos requisitos. Una vez
 subsanados estos errores, procede la sanción que debe autoliquidarse en las

declaraciones tributarias.

 Sanción por corrección: debe autoliquidarse cuando se corrigen las declaraciones

tributarias, incrementando el valor por pagar o disminuyendo el saldo a favor.

Liquidadas por la administración

Sanción por extemporaneidad, corrección o no presentación de la declaración de

ingresos y patrimonio.

 Sanción por no declarar: esta sanción es aplicada por la Administración cuando no

se presentan las declaraciones tributarias, estando obligado a hacerlo.

 Sanción por corrección aritmética: La aplica la Administración cuando existe error

aritmético en las declaraciones

 Sanción por improcedencia de la solicitud de corrección: Opera cuando no

procede la solicitud hecha por el contribuyente a efectos de disminuir el valor a pagar

o aumentar el saldo a favor.

 Sanción por inexactitud: La aplica la Administración cuando el contribuyente,

responsable, agente retenedor o declarante, ha sido inexacto en sus declaraciones.

Sanción por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.

Sanciones relativas a la obligación de pagar

 Intereses moratorios por el NO pago oportuno de los impuestos, anticipos y

retenciones.

 Intereses moratorios a entidades autorizadas para recaudar que NO CONSIGNEN

oportunamente los valores recaudados.

  Por insolvencia

Sanciones relativas a la obligación de informar

 Sanción por NO INFORMAR la actividad económica o informar una diferente.

 Sanción por NO ENVIAR información, informar extemporáneamente o que contenga

errores.

 Sanción por INCONSISTENCIAS en la información remitida en medios magnéticos,

extemporaneidad en la entrega de la información y otras irregularidades que también

pueden acarrear la cancelación de la autorización para recaudar impuestos y recibir

declaraciones.

Sanciones relativas a la obligación de facturar

 Sanción por no expedir factura o expedir facturación sin requisitos.

 Clausura del establecimiento.

Sanciones relativas al impuesto sobre la renta

 Sanción por utilización de PERSONAS INTERPUESTAS, por parte de los

inversionistas institucionales, para obtener el descuento tributario consagrado en el

artículo 258 del E.T.

 Sanción por GASTOS NO EXPLICADOS: se aplica cuando las compras, costos y

gastos, exceden la suma de los ingresos y pasivos del año.

 Sanción por NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES:

desconocimiento de la deducción por salarios.

 Sanción por PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES: las compras o gastos

a favor de estos, no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

  Sanción por USO FRAUDULENTO DE CÉDULAS.

Sanciones relativas al impuesto sobre las ventas

 Sanción por extemporaneidad en la inscripción en el Registro Nacional de

Vendedores.

 Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.

 Sanción por proveedores ficticios o insolventes: las compras o gastos a favor de estos,

no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

Otras sanciones

 Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente, de ingresos y

retenciones y certificados de la parte no gravada de los rendimientos financieros.

 Sanción por improcedencia de las devoluciones y compensaciones y proveedores

ficticios e insolventes.

 Sanción pecuniaria por irregularidades en la contabilidad.

 Sanciones a los contadores públicos y a las sociedades de contadores públicos.

 Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios.

 Sanción de clausura por tener mercancías de contrabando. A partir de la vigencia de

la ley 633 de 2000, cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del

inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, sean

aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente. En este evento la sanción se

hará efectiva una vez quede en firme en la vía gubernativa el acto administrativo de

decomiso. En este evento la sanción de clausura será de treinta (30) días calendario y

se impondrán sellos oficiales que contengan la leyenda "cerrado por evasión y

 contrabando". Esta sanción se aplicará en el mismo acto administrativo de decomiso

y se hará efectiva dentro de los dos (2) días siguientes al agotamiento de la vía

gubernativa. Esta sanción no será aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y

cuando lo pueda comprobar con la factura con el lleno de los requisitos legales.

Sanciones penales

El fiscal y el juez penal son la competencia para la investigación y aplicación de las

sanciones penales. Los funcionarios de Impuestos Nacionales que estén realizando

investigaciones tributarias en las que se detecte alguna irregularidad sancionable

penalmente, deben poner los hechos en conocimiento de las autoridades competentes.

Sanciones Penales que Contempla la Legislación Tributaria Copyright:

 Sanción por FRAUDE para disminuir el valor por pagar o aumentar el saldo a

favor en las declaraciones de retención en la fuente o impuesto sobre las ventas.

 Sanción penal por NO CONSIGNAR las retenciones en la fuente e IVA.

 Responsabilidad penal por NO CERTIFICAR correctamente los valores retenidos

o por alterar los certificados.

 Delito de fraude procesal por UTILIZACIÓN DE CÉDULAS de personas

fallecidas o inexistentes (Quijano Ponce de León, 2009)

Sanción administrativa:

Eduardo Garcìa de Enterría (2005) define la sanción administrativa como: “un mal infligido

por la administración a un administrado como consecuencia de una conducta ilegal” en

términos de Fernando Garrido – falla: “la sanción es un medio progresivo que se pone en

marcha precisamente la obligación no se ha cumplido”.

 Bibliografía

DIAN. (2015). Régimen Sancionatorio cambiario aplicado por la DIAN.

García, E., & Fernandez, T. R. (2005). Curso Derecho Administrativo. Madrid: Civitas.

Quijano Ponce de León, A. (2009). Curso básico tributario colombiano: documento

dinámico. El Cid Editor | apuntes.