FACULTADES DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CONTENIDO:
FACULTAD DE RECAUDACIÓN.-
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA .-
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN.-
FACULTAD DE DETERMINACIÓN.-
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA.-
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA.-
VALORIZACIONES DE ELEMENTOS DETERMINANTES.-
RESULTADOS DE FISCALIZACIÓN RD/ RM / OP .-
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.-
RESOLUCIÓN DE MULTA.-
ORDEN DE PAGO.-
ACUMULACIÓN Y SUSPENSIÓN.-
RESERVA TRIBUTARIA.-
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.-
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.-
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .-

BASE LEGAL: Artículo 55°, 59°, 62°, 80° y 82° del Código Tributario
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN.-
 Acciones necesarias para percibir el pago
de la deuda tributaria.
Brindar facilidades para el cumplimiento
de pago de la deuda tributaria.
 Contratar los servicios de entidades del
Sistema Bancario y Financiero así como de
otras entidades para recibir el pago de las
deudas tributarias.(puede incluirse la a
autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones)
 De ser el caso, interponer medidas
cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Dar inicio al Procedimiento de Cobranza
 Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

 FACULTAD DE RECAUDACIÓN.-
MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT FORMULARIOS
(PROGRAMA DE FÍSICOS
DECLARACIÓN TELEMÁTICA)

PAGO FÁCIL

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA .-
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible
coactivamente

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (SUPUESTOS).-
A. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
B. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;
C. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento
o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
D. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA .-
E. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias (…);
F. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes;
G. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
H. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
I. Pasar a la condición de no habido;
J. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago;
K. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
L. No estar inscrito ante la administración tributaria.

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-

Está orientada al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales

y sustanciales, para ello se le confiere a la Administración Tributaria una serie de
atribuciones a efectos que pueda llevar a cabo esta labor

Reducir la brecha de inscripción, registro y declaración de

los contribuyentes.

Reducir la brecha de veracidad a través de acciones de

fiscalización de enfoque selectivo.
CÓDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE “LA FUNCIÓN FISCALIZADORA
INCLUYE”: Inspección, Investigación y Control del Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias

Base Legal: Artículo 62° del Código Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-

CÓDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE “LA FUNCIÓN

FISCALIZADORA INCLUYE”:

Control en locales u otros, de

INSPECCIÓN
asuntos vinculados a tributación

INVESTIGACIÓN Comprobar un asunto tributario

Verificar el cumplimiento de
CONTROL OBLIGACIONES
obligaciones tributarias

Base Legal: Artículo 62° del Código Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-
D.S. 085-2007/EF – Reglamento del Procedimiento de Fiscalización SUNAT
FISCALIZACION:
Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria, así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ella y que culmina con la notificación de la RD o RM .

No se considera FISCALIZACION a las acciones de control de Cumplimiento de

obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al fiscalizado, los cruces de información, verificación de libros y
registros para emisión de OP´s ni el control aduanero.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-
D.S. 085-2007-EF -
Inicio de la Fiscalización
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Plazos otorgados para exhibición y/o presentación.
Finalización de Fiscalización
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:
 Exigir exhibición y/o presentación de Libros, Registros y/o documentos
 Exigir copia de soportes o medios de almacenamiento
 Requerir a terceros
 Solicitar comparecencia
 Efectuar toma de inventarios, arqueos de caja, control de ingresos.
 Inmovilización e Incautación de libros, documentos, bienes, etc.
 Inspecciones en locales o medios de transporte.
 Solicitar peritajes o informaciones técnicas

Base Legal: Artículo 62° del Código Tributario

 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-
PLAZO DE FISCALIZACIÓN
1 año, desde la fecha en que el contribuyente entregue la totalidad de la
información solicitada en el primer requerimiento.

El plazo se puede prorrogar cuando la fiscalización resulte compleja, indicios de

evasión, contribuyente o sea parte de un grupo empresarial o contrato asociativo.

Al culminar el plazo, SUNAT no puede requerir al contribuyente mayor información

a la ya solicitada. SUNAT puede posteriormente emitir valores.

El plazo se suspende durante la tramitación de pericias, interrupción de

actividades SUNAT por fuerza mayor, lapso en que deudor no presenta
información, plazo de prorrogas solicitadas por contribuyente, durante el plazo de
cualquier proceso judicial vinculado y durante el lapso en el cual otra entidad no
proporcione información solicitada por la AT.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN .-

FISCALIZACION PARCIAL
Decreto Legislativo 1113 incorpora posibilidad de que SUNAT efectúe una
fiscalización parcial (aquella en la cual se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria).
Tendrá un plazo máximo de 6 meses.
Se establece que se debe comunicar al contribuyente al inicio de la
misma, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos específicos
que serán materia de revisión.
Se aplican reglas previstas en el artículo 62°-A (del plazo de la
fiscalización definitiva), tales como excepciones al plazo, la suspensión
del mismo, así como los efectos del vencimiento del plazo, con excepción
de la posibilidad de prorroga de la misma.

Base Legal: Artículo 61° y 62-A ° del Código Tributario

Auditoría Parcial
y Definitiva
 Auditoria Parcial y Definitiva
• Justificación
– Los procedimientos de auditoria integrales
(hoy definitiva) insumen muchos recursos y
tiempo, lo que limitaba el número de
acciones.
– Cada procedimiento de auditoría cerraba el
ejercicio aún cuando sólo se hubiese
verificado una operación

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 Auditoria Parcial y Definitiva
• Justificación
– Se busca incrementar el número de
intervenciones, generando riesgo ante el
incumplimiento (249%).
– Poder revisar los puntos críticos de las
DDJJ, quedando abierta la posibilidad de
regresar.
– Facultad exclusiva para la SUNAT.

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 Auditoria Parcial y Definitiva
Artículo 61°
(…)
La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
– SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria.

18
Auditoria Parcial y Definitiva

Parcial Definitiva

No cabal, por Concluyente,

completar, una final, cerrada,
parte de… sin revisión
posterior.

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 Auditoria Parcial y Definitiva
¿Qué es lo que se ha querido
significar cuando se señala que «la
fiscalización será parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación
tributaria»?.

Exposición de motivos del Decreto Legislativo N°

1113, se alude a los elementos señalados en el
inciso a) de la Norma IV del TUO del CT
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 Auditoria Parcial y Definitiva
NORMA IV: LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
 Señalar el hecho generador de la obligación
tributaria
 Señalar la base para su cálculo
 Señalar la alícuota;
 Señalar el acreedor tributario; el deudor tributario y
el agente de retención o percepción, sin perjuicio de
lo establecido en el Artículo 10º

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 Auditoria Parcial y Definitiva
 CAMBIO MUY IMPORTANTE
 Se faculta a revisar por ejemplo:

 Compras de un periodo.

 Ventas de varios periodos.

 Inconsistencias de una DDJJ.

 Cálculo de la Base Imponible, etc.

Con la ventaja de no cerrar el

ejercicio fiscalizado.
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 Auditoria Parcial y Definitiva
Exigencias Formales
 Precisar en la Carta de Presentación y el
en Primer Requerimiento, que estamos
ante una fiscalización parcial.
 El plazo de la auditoria de campo es de 6

meses.
 No le aplican la prórroga del plazo para la
auditoria de campo.

23
 Auditoria Parcial y Definitiva
Facultades discrecionales especiales.
Iniciada la Auditoria Parcial:
 Se podrá ampliar a otro elementos de la

obligación tributaria que no están siendo

auditados.
 Se podrá variar a una auditoria definitiva y

con ello, se amplia el plazo, de acuerdo al

Artículo 62-A°.

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 Auditoria Parcial y Definitiva
 Último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del
TUOCT.

“En los casos en que la Administración Tributaria

se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente
para el interés público, dentro del marco que
establece la ley.”

25
 Auditoria Parcial y Definitiva
Sin embargo, por su propia naturaleza, la
auditoria parcial:
 No interrumpe el plazo de prescripción del
periodo fiscalizado.
 La suspensión del plazo de prescripción
queda restringido a los elementos materia de
la auditoria parcial.
 Debe ser considerada como un antecedente
de fiscalización para los casos de auditorias
definitivas.

26
 Auditoria Parcial y Definitiva
2013 2014 2015 2016 2017

DDJJ AP1 AP2 AD

Original

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 Auditoria Parcial y Definitiva
 TRIBUNAL FISCAL: 04638-1-2005
“La notificación de la RD agota la acción de la
administración opera determinar la deuda tributaria,
interrumpe la prescripción de la acción para su cobro,
dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la
acción para exigir el pago de la deuda acotada.”

La determinación debe ser UNICA,

INTEGRAL y DEFINITIVA

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 Auditoria Parcial y Definitiva

• CASO HIPOTÉTICO
– AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
– AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
– AD – 2012: Se corroboran los reparos.

RD de la
• Deberá referir dichos reparos.
auditoria
• Pero no sumarlos a dicha RD.
definitiva

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 Auditoria Parcial y Definitiva

• CASO HIPOTÉTICO
– AP1 - Jun 2012: Deuda Tributaria.
– AP2 - Ago 2012: Deuda Tributaria.
– AD – 2012: En junio y agosto el monto de la deuda
es menor o existe créditos tributarios

• Deberán modificarse los

RD de la reparos a través de la RD de
auditoria la auditoria definitiva.
definitiva • Deben modificar las RD de
las auditorias parciales.
30
 Auditoria Parcial y Definitiva
• Artículo 108º.-
Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y
período tributario establezca una menor obligación
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el
procedimiento de fiscalización parcial anterior serán
considerados en la posterior resolución que se notifique.

31
Auditoria Parcial y Definitiva

Preguntas operativas
Dado el alcance limitado de una Auditoria
Parcial.
 ¿Cabe determinar deuda sobre base

presunta?
 ¿Se podrían solicitar la adopción de
medidas cautelares previas?
 ¿Podría sustentar la elaboración de un
expediente de pruebas para delito
tributario?

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Auditoria Parcial y Definitiva
Preguntas operativas
En relación a las infracciones que puede
cometer un contribuyente durante una
auditoria parcial,
 ¿Es posible aplicar dos o más multas
por el mismo periodo, con la misma
base legal, basado en el hecho que se
revisan distintos elementos?
 ¿Es sustento suficiente para ingresar
como recaudación las detracciones
tributarias?
33
Auditoria Parcial y Definitiva

Preguntas operativas
Vinculado al resultado de la auditoria
parcial,
 Si en dos auditorias parciales,
respecto del mismo tributo y
periodo se determina la existencia
de créditos ¿Se podrá solicitar la
devolución de dichos créditos a
pesar de tener el mismo periodo?

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 Auditoria Parcial y Definitiva
Preguntas
 Con la realización de dos o más auditorias
parciales respecto del mismo periodo, pero
auditando diferentes elementos, se
determinará una auditoría definitiva?
 Beneficio: No se cierra el ejercicio.

 Con la ampliación a los otros elementos de la

obligación tributaria ocurriría lo mismo.

35
 Auditoria Parcial y Definitiva
Pregunta
 Gracias a la existencia de un nuevo plazo, se
ha ampliado plazo de la auditoria de campo.
A.P. 6 meses

A.D. 12 meses

A.P. + A.D. 18 meses

Pr. Transfer Sin plazo

36
 Auditoria Parcial y Definitiva
Pregunta
¿En qué situación quedan las verificaciones,
revisiones, citaciones, requerimientos y
cuanta acción de fiscalización ha realizado la
SUNAT al amparo del Artículo 62° y que
pueden ser asimiladas a la figura de la
auditoria parcial?, ¿Se podría realizar una
nueva intervención respecto de ellas?

37
 Auditoria Parcial y Definitiva
pregunta
 Segunda fiscalización parcial respecto de
los mismos elementos.
 Artículo 76° señala que, en principio, los
aspectos revisados en una auditorias
parcial no pueden motivo de una segunda
determinación, salvo en los casos
establecidos en el numeral 1 y 2 del
Artículo 108°.

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FACULTAD DE DETERMINACIÓN.-

Potestad atribuida a la Administración Tributaria a

efectos que pueda verificar la realización del hecho
generador de la obligación tributaria así como señalar
la base imponible y la cuantía del tributo.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la

configuración del hecho gravado o hecho generador,
así como la base imponible y la cuantificación de la
obligación, mediante la aplicación de la tasa
correspondiente, haciéndola exigible.
 FACULTAD DE DETERMINACIÓN.-
Realizada por
AUTODETERMINACIÓN el deudor
tributario

1. Verifica realización del HG.

SUNAT
2. Señala base imponible.
3. Señala cuantía del tributo.

1. Realizada ante la ausencia de la

autodeterminación.
2. Como forma de verificación de la
realizada por el propio deudor
tributario.

DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

Base Legal: Artículo 59° del Código Tributario

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA

CIERTA BASES PRESUNTA

TOMANDO EN MÉRITO
EN CUENTA A LOS HECHOS
LOS ELEMENTOS Y CIRCUNSTANCIAS
EXISTENTES QUE QUE, POR RELACIÓN
PERMITAN CONOCER NORMAL CON EL
EN FORMA DIRECTA HECHO GENERADOR
EL HECHO DE LAS OT PERMITEN
GENERADOR ESTABLECER SU
DE LA OT Y SU EXISTENCIA
CUANTÍA Y CUANTÍA

BASE LEGAL: Artículo 63° del Código Tributario

 DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA.-

• Tomando en cuenta los elementos

BASE existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación
CIERTA tributaria y la cuantía de la misma.
Casos prácticos

explicar
los siguientes informes de SUNAT planteados
Como posición institucional.

N° 225 – 2007 Medidas Cautelares Previas

N° 096 – 2007 Medidas Cautelares Previas
N° 21 – 2001 Facultad de Fiscalización
www.sunat.gob.pe e en la intranet de Sunat
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA

CIERTA BASES PRESUNTA

TOMANDO EN MÉRITO
EN CUENTA A LOS HECHOS
LOS ELEMENTOS Y CIRCUNSTANCIAS
EXISTENTES QUE QUE, POR RELACIÓN
PERMITAN CONOCER NORMAL CON EL
EN FORMA DIRECTA HECHO GENERADOR
EL HECHO DE LAS OT PERMITEN
GENERADOR ESTABLECER SU
DE LA OT Y SU EXISTENCIA
CUANTÍA Y CUANTÍA

BASE LEGAL: Artículo 63° del Código Tributario

 DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA.-

• En merito a los hechos y circunstancias que,

por relación normal con el hecho generador
BASE de la obligación tributaria, permitan
PRESUNTA establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
 DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA.-
Para determinar sobre base presunta debe existir una causal y
además la presunción debe estar dispuesta en una norma legal.

Articulo 64° CT señala 15 supuestos en los cuales la AT puede

utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre
base presunta.

Articulo 65° CT establece detalle de las presunciones

Base Legal: Artículo 64° y 65° del Código Tributario

 SISTEMA Y MÉTODOS DE PRESUNCIÓN.-
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Art. 66 del CT.
registro de ventas o libro de ingresos

Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el

Art. 67del CT.
registro de compras
Art. 67- A del CT.
Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos .

Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u

operaciones gravadas, por diferencia entre los montos Art. 68 del CT.
registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la administración tributaria por control
directo.
 SISTEMA Y MÉTODOS DE PRESUNCIÓN.-
Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia Art. 69del CT.
entre los bienes registrados y los inventarios

Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio Art. 70 del CT.

no declarado o no registrado

Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en

Art. 71 del CT.
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero

Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista Art. 72 del CT.

relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios
Art. 72-A del
CT.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia
de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias
 SISTEMA Y MÉTODOS DE PRESUNCIÓN.-

Presunción de renta neta y/o ventas omitidas mediante la Art. 72-B del CT.
aplicación de coeficientes económicos tributarios

Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas Art. 72-C del CT.
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas

Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o Art. 72-D del CT.
registrar a uno o mas trabajadores
PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO.-
Base Económica:
Capital “Patrimonio” Consumo

Ganancias
Ingresos

Patrimonio Real = Patrimonio Declarado = Ingreso gravado no declarado

Ingreso del último año

afecto al Impuesto a la Renta
Se imputa proporcionalmente al nivel
de ingresos mensuales declarados.
 VALORIZACIONES DE ELEMENTOS DETERMINANTES.-

Para determinar y comprobar el valor de los bienes,

mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos
determinantes de la base imponible, la Administración podrá
utilizar cualquier medio de valuación, salvo normas
específicas.

Base Legal: Artículo 74° del Código Tributario.

 RESULTADOS DE FISCALIZACIÓN RD/ RM / OP .-
Resolución de
Concluido el proceso de Determinación.
Fiscalización o verificación
Resolución de Multa.

Administración Orden de Pago

Tributaria
Previamente a la emisión de las
resoluciones referidas, la AT
El contribuyente presentar por escrito
podrá comunicar sus
sus observaciones a los cargos formulados.
conclusiones a los
La documentación que se presente ante
contribuyentes, indicándoles
la AT luego de transcurrido el mencionado
expresamente las observaciones
plazo no será merituada en el proceso de
formuladas .
fiscalización o verificación.

Base Legal: Artículo 75° del Código Tributario.

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.-
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece
la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
Aspectos revisados en una fiscalización parcial que origina
la emisión de una RD, no pueden ser objeto de una nueva
Determinación (salvo 108°).

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Motivos determinantes del reparo u observación
5) Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
6) Carácter definitivo o parcial de fiscalización (aspectos revisados)

Base Legal: Artículo 77° del Código Tributario y Dec. Leg. 1113
 RESOLUCION DE MULTA.-
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor
Tributario la sanción de multa vinculada a la detección de
una infracción.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Referencia a la infracción
3) Monto de la multa y sus intereses
4) Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
5) Fiscalización parcial (aspectos revisados)

BASE LEGAL: Artículo 77° del Código Tributario y Dec. Leg. 1113
 ORDEN DE PAGO .-
1) Documento a través del cual la Administración Tributaria
exige la cancelación de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
 tributos autoliquidados por el deudor tributario.
 errores de redacción o de cálculo en la declaración.
 verificación y detección de tributos no pagados.
 deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligación o que declararon pero no
determinaron su obligación tributaria (Orden de Pago
Presuntiva).

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

BASE LEGAL: Artículo 78° y 79° del Código Tributario

 ACUMULACIÓN Y SUSPENSIÓN.-

Facultad de acumular y suspender la emisión de

resoluciones y órdenes de pago

La AT tiene la facultad de suspender la emisión de la Resolución u Orden de

Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe
fijar la AT; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de
recuperación onerosa al amparo del inciso b) del Artículo 27°.

Base Legal: Artículo 80° del Código Tributario

 RESERVA TRIBUTARIA.-
No divulgar ni utilizar para fines que no sean estrictamente
tributarios
determinada información que es proporcionada por los
contribuyentes
a través de sus declaraciones.

¿QUÉ INFORMACIÓN ESTÁ INCLUÍDA EN LA RESERVA?

- Cuantía y fuente de las rentas
- Gastos
- Base Imponible, o
- Cualesquiera otros datos relativos a ellos
- Trámites de denuncias por delitos tributarios y aduaneros

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario

RESERVA TRIBUTARIA.-

 Aquellos funcionarios que accedan a la información

reservada tienen la obligación de no divulgarla.
 A las Entidades del Sistema Bancario y Financiero
que han celebrado convenios de recaudación con la
Administración Tributaria, también les alcanza dicha
obligación.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 85° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.-

Otras obligaciones

BASE LEGAL: ARTÍCULO 87° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.-

Otros derechos de los

administrados

BASE LEGAL: ARTÍCULO 92° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Casos prácticos

El Docente deberá dirigir un caso de Presunción

Simple :
Presunción de ventas por omisión en el registro
de ventas
CASO PRÁCTICO PRESUNCIONES
OMISIÓN EN EL REGISTRO DE VENTAS
 Estructura de la Presunción

Elaboración de Probabilidad de
Hecho Cierto una regla de la existencia
experiencia de otro hecho

Nos dice como es

Hecho inferido, veraz, La certeza no es
normalmente el orden
comprobado o fundado Posible.
natural de las cosas
Esquema de las presunciones en la Legislación Tributaria Peruana
Circunstancia que faculta a la Administración
Supuesto o Causal
a practicar una determinación sobre base
presunta

Hecho comprobado y acreditado por la

Hecho Cierto Administración que permite presumir la
obligación tributaria por medio de un
procedimiento establecido en la norma

Procedimiento presuntivo señalado en la

Procedimiento
legislación tributaria que permite determinar
Tributario la obligación tributaria a partir del hecho cierto
Comprobado por la Administración Tributaria.

Obligación Presunta Obligación Tributaria determinada por

Aplicación del procedimiento presuntivo
1. Mediante Requerimiento General, la
Administración Tributaria inicia una
fiscalización a la empresa “El TRÉBOL” por
el ejercicio 2004.

2. El auditor observa que el contribuyente

presenta diferencias entre las ventas
imputadas por sus clientes y las ventas
declaradas según DAOT por S/. 119,000.
3. El auditor efectúa cruce de información con los
clientes que mantiene diferencias obteniendo
fotocopias, debidamente refrendadas por los
representantes legales de cada uno de los
clientes. Obteniendo
 Facturas de adquisiciones efectuadas a “El
TREBOL SAC”
 Registro de Compras
 Libro caja donde se visualiza el pago de las
mismas mediante cheque bancario o nombre
del contribuyente.
 El registro de inventario permanente en
unidades que corrobora el ingreso de la
mercadería al almacén del cliente.
4. Con la referida informaciónse confirman
las ventas imputadas por los clientes
informantes al DAOT
5. De la revisión del RV del contribuyente
fiscalizado se detecta que los CP
detectados en el cruce de información no
se encuentran registrados.
6. Se notifica Req. Complementario.
Mediante el cual se comunica al
contribuyente las omisiones detectadas y
se solicita sustentar por escrito los
motivos por loa cuales no efectuó el
registro de los mismos.
7. En respuesta al mismo, el contribuyente
presenta un escrito señalando que el no
registro de los comprobantes de pago
observados obedece a la pérdida de los
mismos; sin embargo presenta una
denuncia policial en donde no se
especifica los números de comprobantes,
habiendo sido presentada el mismo día
de la notificación del requerimiento
general.
 8. DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

FECHA DE EMISIÓN N° DE RUC RAZÓN VALOR DE IGV

FACTURA CLIENTE SOCIAL VENTA
10.ENERO 04 001-0150 12345678901 EL CRISTIANO 38,000 7,220

13.MARZO.04 001-0250 09876543210 EL SAGRADO 25,000 4,750

20.MARZO.04 001-0255 34567890123 EL HALCÓN 10,000 1,900

25.JUNIO.04 001-0302 12435678901 EL HALCÓN 4,000 760

15.AGOSTO.04 001-0385 21346578901 VENECIA 25,000 4,750

23.AGOSTO.04 001-0413 21345678901 EL SAGRADO 14,000 2,660

11.NOVIEMBRE.04 001-0565 76893456721 VENECIA 3,000 570

TOTAL 119,000
9. De los hechos antes descritos se establece
que el contribuyente se encuentra inmerso
en las causales o supuestos de presunción
establecidas en el artículo 64° del CT,
específicamente en los stes. numerales:
(2). La declaración presentada o la
documentación sustentatoria ofrece dudas
respecto a su veracidad o exactitud.
(4) El deudor oculta rentas o ingresos
10. Al configurarse los supuestos antes descritos
la SUNAT está facultada a determinar la OT
sobre base presunta. Siendo aplicable la
presunción del art. 66 del CT siempre que
cumpla con el hecho cierto:
“ Cuando en el RV, dentro de los 12 meses
comprendidos en el Requerimiento, se
comprueben omisiones en no menos 4 meses
consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al 10% de las ventas en
esos meses”
11. Con los datos alcanzados se cumple con el hecho
cierto para aplicar la presunción:
La fiscalización está llevando a cabo respecto del
período de enero a diciembre 2004 (12 meses).
Se han comprobado omisiones en los meses de enero,
marzo, junio,agosto y noviembre 2004, que en total
hacen 5 meses (más de 4 meses no consecutivos).
Las omisiones comprobadas son mayores al 10% de las
ventas com se detalla a continuación.
12. Cálculo del Porcentaje de Omisiones Comprobadas

PERÍODO 2004 REGISTRO DE CDP OMITIDOS

VENTAS
ENERO 120,000 38,000

MARZO 180,000 35,000

JUNIO 85,620 4,000

AGOSTO 105,000 39,000

NOVIEMBRE 0 3,000

TOTALES 490,620 119,000

% DE OMISIONES COMPROBADAS= 24.26%

119,000/490.620
13. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE OMISIONES

Se considera los 4 meses con omisiones más altas: enero, marzo,

junio y agosto 2004.

Porcentaje de Omisión: Ventas omitidas en el RV X 100

Ventas anotadas en el RV (m.o.)

= 116,000 x 100= 23.64%

490, 620
 Una vez configurada la causal (o supuesto) y establecido el
hecho cierto exigido por ley . Se aplica el procedimiento para
determinar (art. 66 CT) sobre base presunta.
 Se incrementan las ventas registradas en los meses restantes,
en el % de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
 El % de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes, será calculado considerando sólo los 4 meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho % se
aplicará al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones. (23.64%)
 En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones podrán éstas
ser inferiores al importe que resulte de aplicar el % a que se refiere el
párrafo anterior a las ventas registradas.