DELITOS 

FISCALES
Delitos Fiscales, “Factureras”, Reforma Penal Fiscal, Responsabilidad 
Penal de la Empresa
Entrada en vigor
• La Reforma Penal Fiscal 2020 entró en vigor el 1 de enero de 2020. A partir de ese momento, cualquier
emisión, enajenación, compra o adquisición de facturas que amparen operaciones inexistentes, simuladas o
falsas podrá ser sancionada en términos de la reforma: delitos fiscales calificados establecidos en los artículos
108 y 109 del CFF (defraudación fiscal y sus equiparados) y el delito establecido en el artículo 113 Bis del CFF
(compra‐venta de facturas).

El 17 de febrero de 2020 se realizó la primera declaración mensual definitiva del

año, correspondiente al mes de enero de 2020 por el Impuesto al Valor Agregado. A
partir de ese momento se pueden actualizar los supuestos de defraudación fiscal
calificada, en los términos de la reforma, si se hacen valer operaciones simuladas.
Implicaciones 
• Las personas que sean responsables de cometer estos
actos delictivos tendrán que llevar su proceso en la cárcel
(prisión preventiva oficiosa).

• Si existe reiteración de conductas delictivas, como en el

caso de las EFOS, los responsables serán perseguidos por
delincuencia organizada.
Procuraduría Fiscal de la Federación
• La Procuraduría Fiscal de la Federación mantiene una constante coordinación con el Servicio de Administración Tributaria,
quien remite los casos de defraudación fiscal y defraudación fiscal equiparada, así como de las denominadas “empresas‐
fantasma” (artículo 69‐B del Código Fiscal de la Federación), a fin de presentar las querellas correspondientes ante la Fiscalía
General de la República e integrar las carpetas de investigación.
Procuraduría Fiscal de la Federación
• En el ámbito de sus facultades reglamentarias, la Procuraduría Fiscal de la
Federación realiza investigaciones propias y directas, a partir de diversas
fuentes de información (trabajo de inteligencia, autoridades de seguridad
pública, casos de lavado de dinero, así como denuncias anónimas).

• La Procuraduría Fiscal de la Federación se encuentra colaborando con

diversas instituciones que han identificado grandes casos de corrupción
vinculados con empresas‐fantasma y simulación de operaciones, derivado
de adjudicaciones ilegales realizadas en sexenios anteriores.
Defraudación Fiscal 
• FUNDAMENTO LEGAL: Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación
• SANCIÓN: 3 meses a 9 años de prisión

• POR MEDIO DE ENGAÑOS O APROVECHAMIENTO DE

ERRORES SE OMITE EL PAGO DE ALGUNA CONTRIBUCIÓN CON
PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL

• EL ENGAÑO O APROVECHAMIENTO DE ERRORES

CONSTITUYEN EL ELEMENTO DISTINTIVO DE ESTE TIPO PENAL
 6 SUPUESTOS:

Defraudación Fiscal  • Consignar en las declaraciones fiscales,

deducciones falsas o ingresos menores a los
Equiparable realmente obtenidos o valor de actos o
actividades menores a los realmente
obtenidos
• FUNDAMENTO LEGAL: Artículo 109 del Código Fiscal de la • Retener y no enterar al fisco las
Federación contribuciones recaudadas

• SANCIÓN: 3 meses a 9 años de prisión • Beneficiarse sin derecho de un subsidio o

estímulo fiscal

• Simular actos o contratos obteniendo un

beneficio indebido

• Omitir presentar por más de 12 meses las

declaraciones fiscales, dejando de pagar la
contribución

• Darle efectos fiscales a los comprobantes

digitales que no reúnan los requisitos
Facturación Ilegal
• FUNDAMENTO LEGAL: Artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación
• SANCIÓN: 2 a 9 años de prisión

• EXPEDIR, ENAJENAR, ADQUIRIR O COMPRAR

COMPROBANTES FISCALES QUE AMPAREN OPERACIONES
FALSAS O INEXISTENTES (EFOS y EDOS)
Indicios de EFOS
• Domicilios abandonados, casas particulares, terrenos baldíos
• No tienen activos o infraestructura
• No están registrados en el RPC
• No tienen empleados 
• Facturan cantidades muy elevadas ‐de un día para el otro‐ (empresas de reciente constitución)
• Facturan anualmente en pérdidas (debieran estar quebradas)
• Deducen cantidades exactas o aproximadas a sus ingresos declarados
• Son liquidadas de un día para el otro
• Usan prestanombres
• Se vinculan entre otras empresas fantasma, con representantes, accionistas y domicilos iguales 
Declaración administrativa de EFOS
El artículo 69‐B del Código Fiscal de la Federación tiene como finalidad combatir
las estrategias evasivas del cumplimiento de obligaciones fiscales

• Cuando el SAT detecta que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes fiscales por
actividades u operaciones falsas o inexistentes, inicia un procedimiento administrativo

• Otorga al contribuyente la oportunidad de aclarar su situación fiscal y

demostrar que sus operaciones son reales
• El nombre de los contribuyentes involucrados en este tipo de
procedimientos es publicado en el DOF
EFOS / EDOS
• En caso de que el contribuyente no logre demostrar la realidad de sus operaciones, se le declara
como una EFOS

• A los terceros que hubieran adquirido o recibido un comprobante emitido

por este tipo de contribuyentes, también se les da la oportunidad de
demostrar que el acto reflejado en el comprobante presumiblemente
falso es auténtico
• En caso de no probar la realidad de la operación, el tercero será
considerado una EDOS y deberá revertir cualquier efecto fiscal que le
hubiere dado al comprobante falso, corrigiendo su situación fiscal.
¿Cómo podrían desvirtuar una presunción de 
actos simulados?
Los contribuyentes deben tener y dejar evidencia de todas y cada una de las operaciones
celebradas tanto en la adquisición de bienes como en la recepción de servicios.

La autoridad fiscal otorga un plazo de 30 días al contribuyente para que demuestre la

materialidad de las operaciones, por lo que debe:
Materialidad de las operaciones
1. Contar con una relación de comprobantes fiscales y respaldo
de la documentanción e información, con la que compruebe la
realización de las operaciones que amparan dichos
comprobantes.

2. Contar con evidencias razonables de esas operaciones:

*Bienes o productos entregables (materialidad física)
*En caso de servicios (intangibles), es necesario contar con pruebas
indirectas para acreditar la materialidad del acto (correos, contratos,
formularios, testimonios, entregables)
COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET 
(CFDI)
• ¿QUÉ ES? CFDI= FACTURA ELECTRÓNICA. Son archivos informáticos
que para ser válidos deben ser timbrados a través del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) o por un Proveedor Autorizado de
Certificación (PAC).

• Los PAC son empresas que cuentan con la autorización del SAT para
generar facturas.
COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET 
(CFDI)
• Al timbrar (folio fiscal) una factura electrónica se generan 2 archivos:

Archivo
informatico de la
• XML operación

Presentación física
que sirve de
respaldo tanto
• PDF para el emisor
como el receptor
DATOS HISTÓRICOS EN MÉXICO

• 1873‐2003. Uso de la facturación impresa en papel. No se tenía un control ante la

autoridad tributaria por la falsificación de éstas, y existían documentos físicos

• 2004. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público aprobó por primera vez el uso de
de facturas electrónicas

• 2005. La factura electrónica no era obligatoria pero ya se empezaba a realizar

DATOS HISTÓRICOS EN MÉXICO

• 2010. A mediados de septiembre de ese año es publicado en el DOF la creación del

CFDI. Entran en operación los Proveedores Autorizados de Certificación (PAC), que
son los responsables de realizar la validación del documento y presentarlo ante el
SAT

• 2011. El CFDI es obligatorio para todas las empresas con ingresos mayores a los 4
millones de pesos anuales

• 2014. El CFDI se vuelve obligatorio para todos los contribuyentes

SEGURIDAD DIGITAL

• Los CFDI están encriptados con estándares de seguridad altamente sofisticados,

que hace improbable su falsificación

• Algunos de los datos que contienen son:

• RFC del emisor y del receptor

• Domicilio fiscal del emisor
• Número de folio y sello digital
• Descripción detallada de la transacción
BENEFICIOS

• Previo  a  la  u lización  de  los  CFDI,  la  autoridad  tributaria  tenía  que 
verificar la validez de cada factura, comparándola con los registros de 
la  parte  contraria  de  la  transacción.  Llevaba  mucho  tiempo  y 
recursos.

• A partir de la implementación de los CFDI, la autoridad tributaria ha 
mejorado  sustancialmente  el  monitoreo  de  sus  contribuyentes,  al 
poder  revisar  transacciones  en  empo  real,  y  poder  llevar  a  cabo 
auditorías,  análisis  y  funciones  de  devoluciones  fiscales  de  una 
manera eficiente.

• El cruce de información entre los contribuyentes es automático.
RELACIÓN CON DELITOS FISCALES (FACTURACIÓN FALSA)

• ¿Que es la facturacion falsa?

• La factura falsa es un comprobante fiscal que cuenta con

todos los elementos formales autorizados por la autoridad
fiscal, pero ampara operaciones inexistentes. Su falsedad
radica en la mentira de su contenido.

Se utiliza para:

‐Pagar menos impuestos
‐Reclamar devoluciones 
Querellas por 113 BIS CFF
• De no poder desvirtuar que dichas operaciones son simuladas, el SAT podrá dar vista a la PFF para
analizar la procedencia de una querella por el delito previsto en el artículo 113 Bis del CFF.
 Contrabando  CALIFICATIVAS: 

• Se cometa con violencia física o moral en

las personas
• FUNDAMENTO LEGAL: Artículos 102, 103 y 105 del Código Fiscal de
la Federación • De noche o por lugar no autorizado para
la entrada o salidad del país de
• SANCIÓN: 3 meses a 9 años
mercancías

• CONTRABANDO: (introducción o extracción de mercancías) • Ostentándose el autor como funcionario

I. Omitiendo el pago total o parcial de contribuciones o cuotas o empleado público
compensatorias;
• Usando documentos falsos
II. Sin permiso de autoridad competente;
• Por tres o más personas
III. De importacion o exportacion prohibda
 Contrabando presunto y equiparado 
• CONTRABANDO PRESUNTO (EJEMPLO): realizar importaciones temporales sin contar con
programas de maquila o exportacion autorizados por la Secretaría de Economía, de
mercancías que no se encuentren amparadas en los programas autorizados

• CONTRABANDO EQUIPARADO (EJEMPLO): no declarar en la aduana a la entrada al país o

a la salida del mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo, en cheques nacionales o
extranjeros, órdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una combinación,
superiores a 30 mil dólares americanos.
Relación de delitos fiscales con lavado 
de dinero
• Los lavadores de dinero recurren a empresas‐fantasma que simulan operaciones

• La defraudación fiscal y el lavado de dinero pueden perseguirse simultáneamente

• La autoridad presumirá cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o

recursos productos del lavado de dinero; por ejemplo, los derivados de las operaciones entre EFOS
y EDOS
• Una prueba contundente que permite rastrear y localizar el flujo de recursos ilicitos son los CFDI’s
• Similitudes con el contrabando, pero son bienes jurídicos distintos
La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes
delitos fiscales dentro del catálogo de delincuencia organizada:
REQUISITOS

• Defraudación fiscal genérica • 3 o más personas

+
• Defraudación equiparable, fracciones I y IV
• CONDUCTA REITERADA O PERMANENTE 
(ingresos menores, deducciones falsas,
simulación de operaciones)
• CUANDO EL MONTO DE LO DEFRAUDADO SUPERE LOS
$7,804,230.00 (fracción III del artículo 108 del Código Fiscal
de la Federación)
La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes 
delitos fiscales dentro del catálogo de delincuencia organizada:
REQUISITOS

• 3 o más personas

+
Facturación Ilegal  (113 Bis) 
• REITERADA O PERMANENTE 

• CUANDO EL VALOR DE LOS COMPROBANTES SUPERE

LOS $7,804,230.00 (fracción III del artículo 108 del
Código Fiscal de la Federación)
La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes 
delitos fiscales dentro del catálogo de delincuencia organizada:
REQUISITOS

• 3 o más personas
• Contrabando
+
• CONDUCTA REITERADA O PERMANENTE 
• Contrabando equiparado
La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes
delitos fiscales dentro del catálogo previsto con prisión
preventiva oficiosa:
Por atentar contra la seguridad nacional: 19
REQUISITOS
Constitucional • CUANDO EL MONTO DE LO DEFRAUDADO SUPERE LOS
$7,804,230.00 Y:
• SEAN CALIFICADOS:
• Defraudación fiscal genérica  Se utilicen documentos falsos

 Se omita reiteradamente la expedición de comprobantes

 Se manifiesten o utilicen datos falsos a la autoridad fiscal para la

• Defraudación equiparable
devolución, compensación, acreditación o disminución de
contribuciones

 Se omitan contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas ó

 Se declaren pérdidas fiscales inexistentes

La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes
delitos fiscales dentro del catálogo previsto con prisión
preventiva oficiosa:
Por atentar contra la seguridad nacional: 19
Constitucional REQUISITO

• CUANDO EL VALOR DE LOS COMPROBANTES FISCALES

SUPERE LOS $7,804,230.00
• Facturación ilegal (EFOS y EDOS)
La nueva reforma penal‐fiscal contempla integrar los siguientes
delitos fiscales dentro del catálogo previsto con prisión
preventiva oficiosa:
REQUISITOS
Por atentar contra la seguridad nacional: 19
Constitucional • CUANDO ESTÉN A LAS SANCIONES PREVISTAS EN LAS
FRACCIONES II (1.2/1.8 mdp) o III, PARRAFO SEGUNDO (tráfico
prohibido), DEL ART 104
• SEAN CALIFICADOS:
• Contrabando
• Se cometa con violencia física o moral en las personas
• De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salidad del país
de mercancías
• Contrabando equiparado, fracciones I y IV
• Ostentándose el autor como funcionario o empleado público
• Usando documentos falsos
• Por tres o más personas
Criterios de oportunidad (en materia penal)
• La Reforma Penal‐Fiscal amplió la figura de los criterios de oportunidad
• Se estableció que los operadores de bajo nivel o prestanombres de las
empresas delictivas podrán ser exceptuadas del proceso penal, siempre y
cuando:
• Aporten información fidedigna que coadyuve para la investigación y persecución del beneficiario final de
mismo delito y comparezca a juicio

• En caso de aplicar el criterio de oportunidad, será el

beneficiario final quien deberá pagar los impuestos
omitidos
Testigo colaborador (en materia de delincuencia 
organizada)
Una  persona  que  haya  sido  o  forma  parte  de  la  DO  y  colabora 
voluntariamente con la investigación para:

• Evitar que continúe el delito o se

cometan otros

• Probar la intervención de otras

personas que forman parte de la DO
que tengan funciones de dirección o
administración
 Beneficios del testigo colaborador
• Si no existe investigación en su contra, los antecedentes de investigación que aporte no serán
utilizados en su perjuicio.
• Existiendo investigación en contra del testigo, si aporta información para ejercer acción penal
en contra de otros miembros de la DO, la pena que le corresponda por los delitos cometidos
podrá reducirse hasta 2/3 partes.
• Siendo imputado, si aporta pruebas para sentenciar a miembros de alta jerarquía de la
organización, la pena podrá reducirse en 1/2.
• Siendo sentenciado, si aporta pruebas para sentenciar a otros miembros de alta jerarquía de la
organización, podrá otorgársele la remisión parcial de la pena hasta en 2/3 partes.
Responsabilidad penal
• Se sanciona con prisión a
• Cometan directamente el delito (autor directo)
quienes
• Cometan conjuntamente el delito (coautoría)
• Utilicen a otra persona para cometerlo (autor mediato)
• Induzccan a otro a cometerlo (inductor)
• Ayuden en su comisión (partícipe o cómplice)
• Auxilien a otro después de su ejecución (encubrimiento)
• Tengan la calidad de garante (responsable por omisión)
• Derivado de un contrato o convenio, se realicen actos que resulten en
Despachos de abogados o 
contadores
la comisión de un delito fiscal (asesores, etc.)
Responsabilidad penal
Cualquier socio o accionista que participe en la comisión de algún delito
fiscal será sancionado con pena de prisión, ya sea como inductor,
coautor, autor mediato o cómplice.
Responsabilidad penal
Se presumirá (admite prueba en contrario) que los documentos digitales que
contengan firma electrónica avanzada de las personas morales, fueron
presentados por:
• El administrador único

• El presidente del consejo de

administración

• Quien tenga conferida la dirección

general, gerencia general o la
administración
Responsabilidad Penal de las Personas 
Morales
• Con la reforma se incluyó el delito de emisión, enajenación,
adquisición o compra de comprobantes que amparen operaciones
falsas o simuladas (contemplado en el artículo 113 Bis del Código
Fiscal de la Federación) al catálogo de responsabilidad penal de las
personas morales (artículo 11 Bis del Código Penal Federal).

• Los delitos de defraudación fiscal y su equiparable, así como

contrabando y su equiparable, también están incluidos en dicho
catálogo.
Responsabilidad Penal de las Personas Morales
• ¿Cuándo serán responsables?

• Cuando exista inobservancia del debido control en su

organización.

• Cuando los delitos sean cometidos

• A su nombre
• Por su cuenta
• En su beneficio, o
• A través de los medios que ellas proporcionen
Sanciones
• A las personas morales que resulten penalmente
responsables de la comisión de dichos ilícitos, se les podrá
aplicar una o varias de las siguientes sanciones:º
Sanción pecuniaria o multa
Decomiso  de  instrumentos, 
objetos  o  productos  del 
delito
Publicación de la sentencia
Disolución