UNIDAD 3.

EL IMPUESTO
Impuesto
3.1 Concepto y diferencia con: tasa y contribución especial
3.2 Servicios públicos generales
3.3 Servicios públicos particulares
3.4 Características de los artículos 31 fracción IV; 65 fracción II, 73 fracción VII
constitucionales.
3.5 Características de proporcionalidad, equidad a favor de la administración de acuerdo a la
ley de egresos.
3.6 Clasificación
BIBLIOGRAFIA

UNIDAD 3. EL IMPUESTO
Impuesto
La palabra impuesto proviene de la raíz latina impositus que significa tributo o carga. Es una obligación coactiva y sin
contraprestación de efectuar una transmisión de valores económicos a favor del estado y de las entidades autorizadas
jurídicamente para recibirlos, por un sujeto económico, con fundamento en una ley, siendo fijadas las condiciones de la
prestación en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligación tributaria.

Los impuestos son las contribuciones que conforme a la ley exige el Estado con carácter general, obligatorio e
impersonal, a todas las personas físicas y morales, cuya situación coincide con el hecho generador del tributo y cuyo
destino es cubrir el gasto público, sin esperar una compensación o beneficio directo de los sujetos pasivos. Es el ingreso
mas importante que percibe el estado para hacerle frente a sus funciones de interés social, por lo que la doctrina como la
legislación fiscal lo ubican en primer termino.

3.1 Concepto y diferencia con: tasa y contribución especial

Para Gianini el impuesto es una prestación pecuniaria que un ente publico tiene derecho a exigir en virtud de su potestad
de imperio, originaria o derivada, en los casos, en la medida y según los modos establecidos en la ley, con el fin de
conseguir un ingreso.

Para Manuel de Juano el impuesto es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes
del Estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las
normas fundamentales del país y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe
destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles.

Luis Tratobas señala que el impuesto es el procedimiento de repartición legal y anual de las cargas públicas entre los
individuos, según sus facultades contributivas. Morselli dice que el impuesto es la deducción obligatoria de la riqueza
privada requerida por el Estado y por las entidades menores para ser destinada a la consecución de los fines generales
de la vida pública.
Los impuestos en resumen coinciden en lo siguiente: los impuestos son prestaciones que obligatoriamente deben dar
los particulares al Estado, pero deben guardar la situación jurídica o de hecho o que realicen ciertos actos para adquirir
dicha obligación. Además deben estar establecidas en ley de acuerdo a los principios del artículo 31 constitucionales
(equidad, legalidad y proporcionalidad) y destinarse para el gasto público.

Las tasas o derechos son las contribuciones establecidas en ley que deben cubrir al Estado las personas físicas o
morales que alcancen los beneficios directos o particulares por los servicios públicos que les presta por usar, disfrutar o
disponer de los bienes del dominio público, en los casos y condiciones que marque la legislación respectiva. Los
servicios públicos pueden ser aquellos en que el Estado ejerce el monopolio de los mismos o simplemente por
disposición legal al prestarse a los particulares generan dicha contribución. Los derechos son el pago del precio de un
servicio público regulado, administrado, planificado y controlado por el mismo Estado; por usar, aprovechar o explotar
bienes del dominio público, bajo las condiciones, limitaciones y modalidades previstas en las leyes respectivas

Las contribuciones especiales son un ingreso que perciben las entidades públicas (Federación, entidades Federativas y
municipios), por vías de derecho público, dado que su establecimiento es una muestra del ejercicio de la autoridad y que
lleva como finalidad cubrir gastos específicos que se ocasionan por la prestación de algunos servicios públicos o por la
construcción, mejoramiento o conservación de obras públicas y que reportan un a ventaja o beneficio personal directo a
los contribuyentes.

DERECHOS IMPUESTOS CONTRIBUCIÓN ESPECIAL

característi  Se estatuyen en una ley
cas  Todo derecho debe fundarse en
una ley
 Su pago es obligatorio
 El hecho generador de la
contribución está constituido por
el uso o aprovechamiento de
bienes del dominio público de la
nación (Ley Federal de
Derechos)
 Otro hecho generador de los
derechos está representado por
recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de
derecho público, generalmente
estos servicios son prestados por
la administración pública activa.
 El pago de los derechos de la
esfera federal también es
provocado por los servicios
exclusivos del estado que
prestan algunos organismos
públicos descentralizados.
 Los derechos deben ser
proporcionales y equitativos.
 El pago de los derechos
generalmente es en dinero y
debe hacerse antes de que se
presten los servicios públicos o
se disfrute o aproveche los
 Las contribuciones que deben
hacer las personas físicas o
morales deben encuadran en
una hipótesis normativa o de
hecho, representan el
cumplimiento de una obligación
de dar o de hacer, sin esperar
una compensación a cargo.
 Su pago es en dinero o especie.
 El entero es obligatorio.
 Obligación de pago es
espontanea.
 Debe ser proporcional y
equitativo, pagar en virtud de la
capacidad contributiva y que toda
aquellas personas que se
encuentren en una misma
situación contributiva se les
cobre en igualdad de
condiciones.
 Que se destine a cubrir el gasto
público previsto en el
presupuesto de egresos, el
impuesto tiene un fin social.
 No puede haber tributo sin ley
que lo regule.
 El pago está a cargo de las
personas físicas y morales que
caigan en la hipótesis normativa.
 Su finalidad es netamente fiscal,
 Prestaciones establecidas en
una ley.
 Su pago es obligatorio.
 Su pago se configura
consecuencia de los beneficios
personales y directos obtenidos
por la prestación de servicios
públicos con motivo de la
ejecución de obras públicas por
cooperación.
 Su pago puede ser en dinero o
especia
 Se rige por los principios
constitucionales de equidad y
proporcionalidad
 La administración de las
contribuciones puede estar a
cargo del sector público
centralizado y paraestatal.
 El régimen jurídico de las
contribuciones especiales es de
derecho público
 El respeto a la garantía de
audiencia a favor del gobernado
previo a la determinación de los
hechos o actos generadores del
gravamen
 Accesorios legales: multas,
recargos, gastos de ejecución e
indemnización.
 bienes patrimoniales del estado, es decir cubrir el gasto público.
salvo los casos que señale la ley.  Sus accesorios legales son:
 Sus accesorios legales son: multas recargos, gastos de
recargos, multas, gastos de ejecución e indemnizaciones.
ejecución e indemnizaciones.  Lo recaudado se destina a cubrir
 El destino de los derechos está necesidades de la administración
enfocado a cubrir un gasto pública activa.
público.
analogías  Impuestos y derechos son
creados por una ley con carácter
general, obligatorio y abstracto.
 Su pago es obligatorio.
 Se procede coactivamente para
su cobro.
 Se rigen por los principios
constitucionales de equidad y
proporcionalidad
 Se destinan a cubrir el gasto
público
 Se establecen en forma unilateral
por el poder público, sujetos a
normas de derecho público.
 Multas, recargos, gastos e
indemnización forman parte de
su naturaleza jurídica.
Diferencias  Se utilizan para financiar  Se utilizan para cubrir servicios
servicios públicos particulares públicos indivisibles.
divisibles y para conservar,  Pueden ser de cuota fija,
proteger y modernizar bienes del proporcional, progresiva o
dominio público en los casos que regresiva. (depende de la
marque la ley. riqueza)
 Son proporcionales a la  No recibe ningún beneficio o
extensión o costo del servicio o ventaja personal directa a
por lo que cuesta mantener y cambio de su pago.
proteger los bienes del dominio  Obligación de pago es
público que son el hecho espontánea.
generador del gravamen.
 Recibe un servicio a cambio.
 Pago antes de recibir el servicio

3.2 Servicios públicos generales

Indivisibles: favorece a toda la colectividad sin que pueda preciarse que personas se benefician más que otras con su
prestación. Deben satisfacerse con el rendimiento de los impuestos.

Divisibles: benefician a toda la colectividad, pero es posible conocer quienes obtienen una mayor ventaja que el resto
con la prestación de esos servicios. Deben satisfacerse con el rendimiento de la contribución especial.

3.3 Servicios públicos particulares

Se prestan a petición de los usuarios interesados. Deben satisfacerse con los derechos o tasas.

3.4 Características de los artículos 31 fracción IV; 65 fracción II, 73 fracción VII
constitucionales.
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Características: aplicación de principios de equidad, proporcionalidad y legalidad. Los tributos deben estar establecidos
en una ley, dar trato igual a los iguales y de acuerdo a la capacidad contributiva.

El pago del impuesto es obligatorio, ya que una vez que se ha coincidido con la situación jurídica o de hecho se debe
pagar el impuesto. Los principios de obligatoriedad del impuesto no son de carácter jurídico sino económico.

Artículo 65. El Congreso se reunirá a partir del 1o. de septiembre de cada año, para celebrar un primer período de
sesiones ordinarias y a partir del 1o. de febrero de cada año para celebrar un segundo período de sesiones ordinarias.

En ambos Períodos de Sesiones el Congreso se ocupará del estudio, discusión y votación de las Iniciativas de Ley que
se le presenten y de la resolución de los demás asuntos que le correspondan conforme a esta Constitución.

En cada Período de Sesiones Ordinarias el Congreso se ocupará de manera preferente de los asuntos que señale su
Ley Orgánica.

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:

VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

Características: la exigibilidad de un impuesto debe derivar de una ley, salvo los casos de decreto ley y decreto-
delegado.

El impuesto debe determinarse a satisfacer los gastos previstos en el Presupuesto de Egresos.

En términos del artículo 73 fracción VII y 74 fracción IV de la Constitución Federal, a que se ha hecho referencia en el
punto anterior, el producto de los impuestos debe destinarse a cubrir únicamente los gastos previstos en el Presupuesto
de Egresos de la Federación; además, por ser una obligación impuesta por el artículo 31 fracción IV de la propia
Constitución, la de contribuir al gasto de la federación.

3.5 Características de proporcionalidad, equidad a favor de la administración de acuerdo a la

ley de egresos.
Hay falta de proporcionalidad y equidad cuando el impuesto que se establece no es cubierto por todos los habitantes de
la república, sino que basta con que se aplique a todas aquellas personas que realicen actividades que queden
comprendidas dentro del objeto de la ley.

Que un tributo sea proporcional significa que comprenda por igual a todos los individuos que se encuentran colocados en
la misma situación o circunstancia; que sea equitativa, significa que el impacto del tributo sea el mismo para todos los
comprendidos en la misma situación.

El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos previstos en el presupuesto. Si se tiene la obligación de contribuir
para satisfacer el presupuesto, todo impuesto que se establezca y no este destinado a satisfacer el gasto aprobado por
la cámara, aun cuando su rendimiento se destine a la Administración activa, es inconstitucional.
3.6 Clasificación

3.6.1 Clasificación: Proporcionales pero no equitativas

Un ejemplo de esta clase de impuestos lo constituye el impuesto que recae sobre la gasolina, que establece una cuota
por litro, sin tener en cuenta la capacidad contributiva del consumidos, siendo más fuerte el impacto para los de más
bajos ingresos que para los de ingresos elevados.

La derogada ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites, Grasas y Lubricantes gravaba con una tasa de .50 centavos
cada litro de aceite lubricante o kilogramo de grasa, motivo de la reventa. Con esta tasa pagaba igual el sujeto que
enajenaba el producto en $15 que aquel que lo enajenaba en 20, aun cuando para el primero el impacto económico del
gravamen era de un 33% y para el segundo 25%.

3.6.2 No proporcionales pero si equitativas

Un ejemplo de esta clase de impuestos o constituye el tratamiento de la Ley de Impuesto sobre la Renta a los
contribuyentes menores.

No es proporcional por que no comprende a todas las personas físicas que se encuentran en la misma situación, o sea
que obtengan ingresos por actividades empresariales, toda vez de que la ley hace abstracción de que sean únicamente
personas físicas, y no sociedades mercantiles; además porque aun siendo personas físicas, lo limita ciertas actividades y
dentro de determinados requisitos y condiciones. Pero si es equitativo porque lo libera de obligaciones onerosas, como
lo es de llevar contabilidad, entre otras. En consecuencia este impuesto a cargo del contribuyente, menor, no es
proporcional si no es equitativo.

La ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir de enero de 2002, considera que “Las personas físicas que realicen
actividades empresariales, que únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general, podrán optar por
pagar el impuesto en esta sección, siempre que los ingresos propios de sus actividad empresarial y los intereses
obtenidos en el año de calendario anterior, no hubieran excedido la cantidad de 2,000,000.00 pero no podrán pagar el
impuesto en esta sección quienes obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia , representación,
correduría, consignación, distribución, espectáculos públicos, ni quienes enajenen mercancías de procedencia
extranjera.

Conforme a lo descrito los repecos del mismo ramo o giro, con idéntico ingreso tributaban por igual, sin tomarse en
cuenta la verdadera situación económica de cada uno de ellos, se les obliga a tributar sobre un remante en el que uno
tuvo utilidad y el otro pérdida. Para determinan el impuesto a pagar se libera al contribuyente menor de la obligación de
llevar libros o sistema de contabilidad.

3.6.3 No proporcionales ni equitativas

Como ejemplo de esta clase de impuestos se ha señala la exención que otorga la Ley de Impuesto sobre la Renta al
ingreso que percibe anualmente por conceptos de aguinaldo al servidor público. O sea el burócrata empleado del
gobierno. No es proporcional por que no comprende a las demás personas que perciben ingresos por conceptos de
aguinaldos, sean o no sean empleados de gobierno; si ni es equitativo, porque el impacto del impuesto es diferente. El
mismo ingreso por igual concepto de aguinaldo, no es gravado a los servidores públicos y si lo es a los demás
trabajadores que no tengan tal carácter, en la cantidad que exceda al límite señalado por la ley mencionada.
La ley del IVA en la fracción V del artículo 15 establece que no se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes
servicios:

V.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

X.- Por los que deriven intereses que:

a) Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien conceda el uso o
goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no
se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las sociedades financieras de
objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las empresas de factoraje financiero, en
operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en
documentos pendientes de cobro; los que reciban y paguen las sociedades financieras de objeto múltiple
que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del sistema financiero, por el otorgamiento
de crédito, de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban los
almacenes generales de depósito por créditos otorgados que hayan sido garantizados con bonos de
prenda; así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por
dichas operaciones.

Las exenciones de la LIVA introducen una distinción en perjuicio de las personas obligadas al pago del impuesto o a ser
receptoras del mismo.

Los impuestos indirectos gravan por igual a ricos y pobres, pero pesa más sobre la pequeña que sobre la mediana o
grande empresa y tiende a establecer una competencia desleal entre éstos contribuyentes.

La LISR, señala que el acreditamiento del ISR que se haya pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de
fuente ubicada en el extranjero, sólo procederán siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el
ISR pagado en el extranjero.

Las LGSM constituye diversos tipos de sociedades, las cuales no son proporcionales ni equitativas frente a las personas
morales que tributan en los diferentes títulos de la LISR: régimen general, régimen simplificado, de las personas físicas
con actividades empresariales y profesionales, de las personas físicas.

BIBLIOGRAFIA

1. Margain Manatou, Emilio. Introducción al Estudio del Derecho Tributario México. Editorial Porrúa, primera
edición, México, 2009.
2. Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Editorial Porrúa, séptima edición, 2009.
3. Rioja Vizcaíno, Adolfo. Derecho Fiscal. Editorial Themis. México 2012.
4. Cárdenas Elizondo, Francisco. Introducción al Estudio del Derecho Fiscal. Editorial Porrúa, quinta edición,
México, 2011.