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EXPERIMENTAL DE EDUCACIÓN
MEDIA BÁSICA CON ORIENTACIÓN
OCUPACIONAL
CONTABILIDAD II
M. A. LIC. EDSON LÓPEZ
NOMBRES COMPLETOS:
GRADO: SECCIÓN:
El patrimonio del comerciante puede ser muy complejo, ya que cuenta con una diversidad de valores
mucho más grandes que los de cualquier persona no comerciante.
Ahora bien, no siempre lo que posee un comerciante y que ha invertido en su negocio lo tiene todo
pagado. Por lo general hay una parte de esos bienes que ha comprado al crédito o recibido en
préstamo, y que por consiguiente habrá que pagar o devolver tarde o temprano.
Es así como podemos ver entonces que sobre su patrimonio pesan ciertas obligaciones, que no puede
eludir. Y de todo lo anterior surgen las nociones ACTIVO Y PASIVO.
Activo: Se designa por activo de un comerciante al total de bienes materiales e inmateriales, así como
derechos (cuentas por cobrar) que éste posea estimados en dinero.
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Pasivo: Se designa por pasivo de un comerciante el monto de sus deudas u obligaciones (cuentas por
pagar) contraídas a favor de terceros. Es este el pasivo estricto de que hablaremos más adelante.
ECUACIÓN PATRIMONIAL
Podemos decir que la ecuación patrimonial es la fórmula que nos dice de un sólo golpe de vista cómo
está constituido el patrimonio de un comerciante.
Cuando la suma del activo de un comerciante supera su pasivo, a la diferencia se le llama CAPITAL,
pero no podemos definir al capital de esa forma, ya que un comerciante puede que tenga solamente
activo y no tenga nada de pasivo, en cuyo caso el total de su activo será el capital con el que cuenta o
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Dijimos antes que el patrimonio es muy complejo. Si analizamos solo el activo haremos una separación
de los distintos grupos, haciendo de ellos la clasificación tal y como lo propone la Sección 4, de las NIIF
para PYMES, que habla sobre el Estado de Situación Financiera, o Balance General, como comúnmente
se le conoce, el cual es un cuadro contable que muestra la situación patrimonial de una empresa.
Activo Corriente: Según la Sección 4.5 de la NIIF para PYMES, un activo se clasificará como corriente
cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios6:
(a) Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la
explotación de la entidad;
(b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance;
(d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la Sección 7 de la
NIIF para PYMES (Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a
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la fecha del balance.
Entre los activos corrientes podemos mencionar: a) El Efectivo y Equivalentes de Efectivo, b) Cuentas
por Cobrar, c) Otras cuentas por cobrar, d) Inventarios de mercadería, de materia prima; y e) Gastos
Pagados por Anticipado.
NOTA: Antes de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas-NIIF para PYMES, en Guatemala en el año 2002, el activo corriente recibía el
nombre de Activo Circulante, el cual a su vez se dividía en a) Activo Disponible, b) Activo Exigible; y c)
Activo Realizable. Hoy en día esa clasificación ya no es común utilizarla.
Activo No Corriente: Se clasifican aquí los Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se
pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un año). Entre ellos tenemos: a) los activos
materializados, como los terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos; b) los Intangibles, como el
derecho de llave y el crédito mercantil; y c) los activos financieros a largo plazo.
NOTA: Al igual que el activo corriente, el activo no corriente antes de la adopción de las NIIF para
PYMES en Guatemala, esta clase de activo recibía el nombre de Activo Fijo, el cual se dividía a su vez,
en a) Activo Tangible; y b) Activo Intangible; Pero esa clasificación hoy en día ya no es común utilizarla.
6
IASCF, 2009, NIIF para PYMES, IASC Foundation Publications Department, United Kindom, p.32
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
Pasivo Corriente: Entran en esta clasificación las obligaciones a corto plazo (menor a un año), tales
como las deudas que tenemos que pagar por mercadería comprada a crédito, préstamos que nos han
concedido a corto plazo, documentos por pagar a corto plazo. Etc.
Pasivo No Corriente: Conformado por las obligaciones a largo plazo (mayor a un año), tales como las
hipotecas, o préstamos bancarios fiduciarios, documentos por pagar a largo plazo, etc.
Aunque el fin primordial que persigue el comerciante al momento de abrir una empresa es el de
obtener una ganancia o utilidad al vender sus productos o servicios, suele suceder que en lugar de
llegar a obtener la ganancia deseada, como resultado de operaciones obtenga una pérdida. Dicha
pérdida disminuye el valor del patrimonio, mientras que las ganancias aumentan el patrimonio.
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Ca ja y Ba ncos 1. ACTIVO
Ca ja Chi ca Compuesto por los bienes 23
Invers i ones Tempora l es (90 día s ) materiales y derechos a
Cuentas por Cobrar favor de la entidad. Se
Cl i entes (o Deudores Comerci a l es ) divide en Corriente y No
Corriente.
Documentos por Cobra r
Corres pons a l es (Deudor)
Anti ci po a Proveedores
IVA Crédi to (IVA por Cobra r)
IVA Retenci ones por Acredi ta r
1.1 ACTIVO CORRIENTE
Deudores No Comerci a l es Incluye activos que se pueden
Interes es por Cobra r convertir en efectivo en un
Comi s i ones por Cobra r plazo menor a un año. (Activos
Ga s tos (Alquileres, intereses , sueldos, con mayor grado de liquidez).
comisiones, seguros) pa ga dos a nti ci pa dos
Existencias
Ma teri a Pri ma
Artícul os en Proces o
Artícul os Termi na dos
Merca dería s (en bodega , en trá ns i to, etc.)
Ma teri a l de Empa que
Pa pel ería y Úti l es
Repues tos y Acces ori os
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NO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias
Invers iones en bonos o títulos a Largo Plazo
Inmovilizado Material
Terrenos
Edificios
Vehículos (Terres tres , Acuáticos , Aéreos )
Mobiliario
Equipo de Computo
Maquinaria
Activos Biológicos 1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Ganado (vacuno, porcino, lanar, etc.) Incluye activos que se pueden
convertir en efectivo en un
Aves de Corral
plazo mayor a un año. (Activos
Cultivos
con menor grado de liquidez).
Bos ques y Viveros
Activos Intangibles
Derecho de Llave
Marcas y Patentes
Franquicias
Programas de Computación
Derechos de Autor
Crédito Mercantil
Gastos por Amortizar
Gas tos de Organización
Gas tos de Cons titución
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PASIVO 2. PASIVO
CORRIENTE Incluye todas las
Cuentas por Pagar a Corto Plazo obligaciones por pagar que
Proveedores (Acreedores Comerciales ) la empresa tiene con
terceros. Se divide en
Acreedores No Comerciales
Corriente y No corriente.
Sobregiros Bancarios
Prés tamos Bancarios (Plazo a 1 año o porción
de 12 meses de un crédito de plazo mayor)
IVA Débito (IVA por Pagar)
IVA Retenciones por Pagar
ISR Retenciones por Pagar 2.1 PASIVO CORRIENTE
Cuotas Patronales y Laborales por Pagar Se incluyen aquí las
Pres taciones Laborales por Pagar obligaciones que se deben
liquidar o pagar en un plazo no
(Bono 14, Aguinaldo, pensiones por Pagar)
mayor a un año.
Corres pons ales (Acreedor)
Documentos por Pagar
Interes es por Pagar
Cuentas por Pagar
Impues to Sobre la Renta por Pagar
Impues tos por Pagar
Cobros (alquileres, intereses, etc.) Anticipados
Anticipo de Clientes y/o Sobre Ventas
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C.P.
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Pres tamos Bancarios (Saldo mayor 12 mes es )
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Emis ión de Bonos (por pagar en 1 año plazo) 2.2 PASIVO NO CORRIENTE
Indemnizaciones a Empleados Acumuladas Se incluyen aquí las
Pasivos Financieros obligaciones o deudas que se
deben liquidar o pagar en un
Emis ión de Bonos (por pagar en más de 1 año)
plazo mayor a un año.
Pagarés Financieros (Plazo mayor de 1 año)
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L.P.
Provisiones
Provis ión para Pres taciones Laborales
Provis ión para Jubilaciones
PATRIMONIO
3. PATRIMONIO O CAPITAL
CAPITAL CONTABLE Es diferencia entre la suma del
Activo y la suma del Pasivo.
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Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
TAREA No. 3
I SERIE
INSTRUCCIONES: Subraye la respuesta correcta
a) ACTIVO
b) PASIVO
c) CAPITAL
2. Se le llama así, al conjunto de obligaciones (cuentas por pagar) con las que tiene que cumplir un
comerciante
a) ACTIVO
b) PASIVO
c) CAPITAL
a) CAPITAL DE UN COMERCIANTE
b) ECUACIÓN PATRIMONIAL
c) PRESUPUESTO DE UN COMERCIANTE
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4. Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee un comerciante.
a) ECUACIÓN PATRIMONIAL
b) PATRIMONIO DE UN COMERCIANTE
c) ACTIVO
5. ¿Qué nombre recibe el activo que está compuesto por valores que están en constante
movimiento o circulación?
a) ACTIVO CORRIENTE
b) ACTIVO NO CORRIENTE
c) ACTIVO TOTAL
6. Los muebles y los vehículos son objetos materializados, por lo tanto pertenecen al:
a) ACTIVO CORRIENTE
b) ACTIVO NO CORRIENTE
c) PASIVO CORRIENTE
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
7. ¿En qué clasificación entran las deudas que un comerciante tiene que pagar en un plazo mayor a
un año?
a) PASIVO CORRIENTE
b) PASIVO NO CORRIENTE
c) PASIVO DIFERIDO
8. ¿Qué nombre recibe el pasivo que está conformado por las deudas a corto plazo que tiene
que pagar un comerciante?
a) PASIVO CORRIENTE
b) PASIVO NO CORRIENTE
c) PASIVO DIFERIDO
II SERIE
INSTRUCCIONES: Conteste en forma breve lo que se le pregunta en cada uno de los numerales
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2. Si un comerciante tiene un activo por igual valor que su pasivo, ¿qué fórmula de ecuación
patrimonial escribiría?
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Respuesta Q. 67,361.00
Respuesta Q.
Ejercicio No.3 La persona “D” que desea dedicarse al comercio tiene en su poder únicamente
Q.14,000.00 que recibió prestados del señor Bueno, previo pagaré que firmó.
Respuesta Q
Respuesta Q .
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
Ejercicio No.5 El patrimonio del comerciante “E” al principiar el año era de Q.19,008.75. Durante el
año sufrió pérdidas por Q.2,316.00
Respuesta Q .
Ejercicio No.6 El patrimonio del comerciante “F” al principiar el año era de Q.97,908.00. Durante el
año obtuvo ganancias por Q.14,116.50
Respuesta Q
Ejercicio No.7 El patrimonio del comerciante “G” al principiar el año era de Q.101,432.98. Sus gastos
efectuados durante ese año ascendieron a Q.30,095.15; pero en su mercadería vendida gano
51,176.53
Respuesta Q .
Ejercicio No.8 El comerciante “H” cuenta al finalizar el año con un patrimonio de Q131,860.68.
Durante el año sus gastos ascendieron a Q.34,872.93, mientras que la ganancia obtenida en la venta de
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su mercadería fue de Q.43,965.44
Respuesta Q .
Ejercicio No.9 Un ganadero al empezar el año contaba con un capital de Q.265,000.00. Durante
el año nacieron varios animales que se valuaron en Q.51,500.00. En el mismo año compró más ganado
por valor de Q.60,000.00, cantidad que al terminar el año no ha pagado aún.
Respuesta Q .
Ejercicio No.10 El dueño de un colegio cuenta al principiar el año con un patrimonio de Q.132,000.00.
Durante el año compró pupitres, pizarras, sillas y otros muebles por valor de Q.12,200.00, cantidad que
pagó al contado y de inmediato.
Respuesta Q .
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TAREA No. 4
LA FAMILIA PATRIMONIAL
Había una vez en el reino de Mercolandia un juicioso Rey llamado Capital. No era muy rico, pues todo
su haber consistía en Q.5,000,000.00, suma que confió al tesorero de palacio para su custodia y
manejo.
Cierto día se le miraba muy pensativo. Platicando con la Reina, llamada Pérdidas y Ganancias le dijo:
Mira querida, yo vengo observando hace algunos años que a veces mi patrimonio aumenta y que otras
veces disminuye; pero ignoro en que consiste; necesito conocer los motivos de esos altibajos; así que
les vamos a poner oficios a los Príncipes, nuestros hijos; oficio que consistirá en que unos se encargan
de registrar, separadamente, los motivos de los pagos de gastos que haga nuestro buen tesorero, y
que otros se encarguen de registrar los motivos de los cobro de productos que se efectúen. Tú te
entenderás con ellos y les darás las instrucciones precisas, pues yo no tengo tiempo de ver
directamente tal asunto. Que al finalizar el año te entreguen cuentas detalladas a ti; y entonces serás
tú la que me entregue cuentas a mí, pero sea en la forma más resumida que puedas.
Dispuestas así las cosas por el Monarca, la reina llamó al Príncipe llamado Sueldos, diciéndole: Oye
hijo, cada vez que nuestro tesorero pague la nómina de salarios de los servidores de palacio, serás tú el
que debe registrar y acumular su importe, para poder determinar cuánto se paga al año por dicho
concepto. Luego, llamando a la Princesa Dádivas le ordenó: Cada vez que el tesorero pague a la Iglesia
la cuota para los pobres serás tú la encargada de registrar su importe para determinar cuánto se gasta
30 por dicho motivo al año. En seguida le dice al Príncipe Impuestos: Mira hijo, cada vez que el tesorero
cobre a nuestros súbditos, los diezmos a que están obligados serás tú el encargado de registrar su
importe, con el fin de establecer cuánto recauda al año por ese concepto. Finalmente, dirigiéndose a la
Princesa Ventas le dice: Tú hija mía, te encargarás de ir apuntando y acumulando el importe de los
cobros que por el concepto de ventas de frutos haga nuestro tesorero al año.
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
Todo esto se planeó el primer día del año, día en que el Rey y su tesorero mostraban la siguiente
situación: (colócale a cada figura los Q5,000,000.00 bajo el brazo que corresponda).
Los cobros y los pagos que el tesorero hizo en el curso del año fueron estos:
Al terminar el año, la situación del Tesorero era la siguiente: (coloca, además del saldo inicial de
Q.5,000,000.00, las sumas de cobros (ingresos) y de pagos (egresos) en el correspondiente brazo.
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Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Como cada vez que ocurrió un cobro y un pago fueron informados de inmediato a los Príncipes y
Princesas, lo anotaban éstos, siendo la situación que mostraban, ya para finalizar el año, la siguiente:
(colócale a cada muñeco, en el brazo que corresponda, las cantidades que figuran en los datos que te
dimos).
Q Q Q Q
Q Q Q Q
32 Q Q Q Q
Q Q Q Q
El 28 de diciembre fue el último día del movimiento de tesorería; así que el 31 de dicho mes Pérdidas y
Ganancias, la Reina, se reúne con sus hijos para arreglar cuentas.
Primero, tanto el Príncipe Sueldos como la Princesa Dádivas le traspasan a su madre lo registrado en
total por cada uno de ellos; la Reina recibe el gran total, quedándose, por tanto, los Príncipes sin nada.
En seguida al Príncipe Impuestos y Princesa Ventas traspasan a su madre lo registrado en total por
cada uno; la Reina recibe este otro gran total, anotándolo por separado del otro total anterior; estos
otros Príncipes se quedan sin nada.
Esto queda de manifiesto en el cuadro siguiente: (complétalo tú, colocando las cantidades en los
brazos correspondientes a cada muñeco).
Capítulo 2 Patriminio del Comerciante
Q Q Q Q
Q Q
33
Q Q Q Q
Q Q
Finalmente la Reina traspasa al Rey el resultado neto de las operaciones económicas efectuadas
durante el año. Esto se muestra en el cuadro que sigue:(complétalo, determinando el saldo que le
queda al 31 de diciembre cada uno de los siguientes personajes: Al rey, a la Reina y al tesorero).
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Y así el Rey se queda esperando los resultados económicos de su reinado. Si ellos fueren adversos
posiblemente el sumirá en tristeza; pero si los resultados fueren buenos, seguramente se pondrá feliz;
los servidores del palacio se alegrarán, ya que la posibilidad de que les aumenten los salarios; y hasta
los súbditos del reino se contentarán, porque entonces tal vez les manden a reparar las calles, tan
llenas de baches…
Ahora, querido estudiante, dinos tú ¿qué pasó con el patrimonio del preocupado Rey Capital?
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Capítulo 4 Cultura Tributaria
4 Cultura Tributaria
La contabilidad como ciencia, se auxilia de otras ciencias y disciplinas para su aplicación en el campo
comercial, ocupacional o profesional. Entre tales ciencias, la que nos interesa en este momento es la
ciencia del Derecho, especialmente con una de sus ramificaciones como lo es la legislación fiscal.
La legislación fiscal es una rama del derecho público que estudia el conjunto de normas, códigos, leyes,
reglamentos y acuerdos, que norman la relación jurídica tributaria entre el Estado y los contribuyentes,
así como de los procedimientos administrativos de aplicación, gestión y control de los tributos.
A través de la cultura tributaria la SAT pretende que los ciudadanos no solo obtengan conocimientos
sobre el tema de los impuestos, sino también, comprendan la importancia de sus responsabilidades
tributarias.
Así pues, como casa editora de libros contables, con los cuales contribuimos, en parte, con la
formación educativa de los ciudadanos, nos sentimos comprometidos a retransmitir la información
acerca de los principales impuestos o tributos a los que están afectos los ciudadanos que desarrollan
actividades comerciales y profesionales, así mismo de contribuir con el desarrollo de la conciencia
ciudadana en lo importante que es para todos los ciudadanos que paguemos dichos impuestos.
7
Superintendencia de Administración Tributaria. CULUTRA TRIBUTARIA. extraido el 24 de noviembre de 2014, desde el sitio
http://portal.sat.gob.gt/ct/portal/index.php%3Foption=com_content&task=category§ionid=11&id=109&Itemid=152.html
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
EL ESTADO
Estado es un cuerpo político integrado por el conjunto de personas que ocupan un territorio
determinado y obedece a una autoridad común.
En esta definición aparecen los tres elementos básicos del Estado que son:
TERRITORIO
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POBLACIÓN
GOBIERNO/PODER POLÍTICO
a) Planificar, dirigir y coordinar al nivel máximo, todas las actividades que correspondan
al Organismo Ejecutivo y tomar decisiones de política y buen gobierno que sean
necesarios a fin de acelerar el desarrollo económico de la nación y alcanzar un mayor
bienestar para los guatemaltecos.
f) Sancionar, promulgar, ejecutar y hacer que se ejecuten las leyes. Dictar los decretos
para los que estuviese facultado por la Constitución, así como los acuerdos, reglamentos
y órdenes para el exacto cumplimiento de las leyes.
El Estado está obligado a proveer a los habitantes de Guatemala determinados servicios, lo que
significa que todo guatemalteco tiene DERECHOS, entre ellos se pueden señalar.
b) El Estado debe proteger la salud física, mental y moral de los menores de edad y los
ancianos.
63
c) El Estado tiene la obligación de velar por la salud física, mental y el bienestar social de los
habitantes, pues el goce de la salud es un derecho fundamental del ser humano sin
discriminación alguna.
d) El Estado está obligado a orientar la economía nacional de manera que los recursos
naturales y humanos se utilicen adecuadamente, para aumentar la riqueza de la nación y
distribuirla equitativamente. Debe promover el desarrollo económico de la Nación
estimulando la iniciativa en actividades agrícolas, pecuarias, industriales, turísticas y otra
naturaleza.
e) Cuidar que las condiciones de vida de los guatemaltecos mejoren en lo social y económico.
Es importante conocer y comprender que la Constitución Política de Guatemala establece los derechos
de todos los guatemaltecos, pero también es muy importante comprender que para que el Estado
pueda cumplir con sus obligaciones es imprescindible el aporte de cada guatemalteco, pues para que el
Estado pueda dar educación, proteger la salud, promover el desarrollo de las comunidades, tendrá que
construir escuelas, hospitales, carreteras, puentes, etc., sin olvidar los sueldos de los trabajadores
estatales. Todo esto implica inversión de recursos económicos, los cuales el Estado obtiene con las
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
a) Todos los habitantes de Guatemala, tenemos la obligación de velar por que se conserve la
salud de la comunidad, ya que es vital para los pueblos.
e) Trabajar por el desarrollo cívico, cultural, moral, económico y social de los guatemaltecos.
f) Contribuir con los gastos públicos, en la forma prescrita por la Ley. Educación, defensa,
sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes
laborales), etc.
De forma resumida diremos que el bienestar de la población en general es uno de los objetivos del
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Estado, que a su vez está integrado por todas las instituciones de la sociedad, sean éstas públicas o
privadas, lo que significa que, en términos generales, el Estado somos todos.
Por esa razón, como parte de la población que somos debemos cumplir con nuestras obligaciones con
el Estado, puesto que somos beneficiarios directos de ese cumplimiento, y velar porque otros hagan lo
mismo. Hay que tener siempre presente cumplir con nuestra contribución al bien común, nos da el
derecho a pedir mejoras y ampliación de los servicios públicos, tales como: educación, salud,
seguridad, entre otros.
Siendo este libro dirigido para principiantes en el estudio de la Contabilidad de nivel o ciclo básico, en
este capítulo no daremos una vasta teoría acerca de los impuestos, pues, de ellos se hace un estudio
más profundo en niveles superiores de estudio, como lo es la carrera de Perito Contador, o en niveles
universitarios, en las carreras de licenciatura de Derecho, Economía, Contador Público y Auditor, o en
Administración de Empresas, entre otras.
Capítulo 4 Cultura Tributaria
LOS TRIBUTOS
Definición de Tributo
Actualmente, se denomina tributo a todo pago en dinero, que personas individuales o jurídicas,
llamadas contribuyentes, realizan a la Administración Pública, de manera obligatoria por exigirlo así
una ley votada o aprobada por órganos representativos de la soberanía popular, con el propósito de
que el Estado obtenga los ingresos necesarios, no solo para el sostenimiento del gasto público o de la
Administración Pública, sino también para cumplir con el fin primordial del Estado, que es el bien
común o de la población.
En efecto, los tributos sirven al Estado, no solo para sufragar los gastos de funcionamiento de la
Administración Pública, como lo es el pago de sueldos de empleados públicos, arrendamiento de
edificios públicos, etc., sino también para poder realizar obras de inversión pública como lo son la
construcción de escuelas, hospitales, carreteras, etc.
Existen varios documentos interesantes que hablan de la historia de la tributación, uno de ellos es el
documento denominado “Historia de la Tributación en Guatemala” (2007), elaborado por la
Superintendencia de Administración Tributaria-SAT, con el apoyo del Instituto Centroamericano de
Estudios Fiscales-ICEFI, el cual contiene 422 páginas, las cuales serían difíciles de resumir en el espacio
que disponemos, por lo que por ser estos meros apuntes para principiantes en el estudio de la
Contabilidad, nos conformaremos con decir lo siguiente.
65
La historia indica que el acto de tributar se da desde tiempos muy antiguos, se cree que empieza
cuando los miembros de la familia entregaban al jefe o patriarca el producto de sus cosechas y de
ganado, para que éste (el patriarca) administrara la producción y la repartiera equitativamente a los
mismos miembros de su familia.
También hay algunos indicios de tributación, cuando las antiguas civilizaciones ofrecían ofrenda a sus
dioses, para que éstos los bendijeran, pero quienes estaban encargados de recoger dichas ofrendas en
nombre del pueblo eran los dirigentes de las comunidades que a su vez eran de un tipo de clase
sacerdotal, es decir se creía que eran los representantes humanos de entidades divinas que habitaban
ya sea en el cielo o en la misma Tierra. Dichas ofrendas no consistían en dinero, sino que se daban en
especie, tales como, cosechas, ganado, u otros bienes materiales, tales como pieles, plumas, miel, sal,
etc.
Cuando las civilizaciones empezaron a crear armas se dieron cuenta que podrían obtener por la fuerza
o la guerra otros bienes producidos por otros pueblos o civilizaciones, surge, entonces, el nombre de
tributo, pues cuando un pueblo era conquistado por otro a través de la guerra, el pueblo vencido
estaba obligado a tributar a los dirigentes de pueblo ganador. También las familias del pueblo
dominante estaban obligadas a tributar a sus dirigentes que eran de clase militar, de lo contrario eran
castigados con trabajo forzado e incluso con la muerte.
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Aunque no muy aceptado por el cuerpo de científicos para referenciar la historia de la humanidad, la
Biblia (la Palabra de Dios para los Cristianos) cuenta dentro de sus páginas cómo es que surgen las
ofrendas para Dios, y los diversos cambios que la ofrenda sufre a lo largo de la historia del pueblo
hebreo, en el continente asiático y europeo, hasta convertirse en el diezmo que era pagado a la clase
sacerdotal; también en el nuevo testamento menciona que Jerusalén, estaba dominada por el imperio
romano y que estos (los romanos) exigían impuestos a la población en general, con tal de financiar las
guerras y supuestamente para proveer estabilidad y seguridad a los territorios conquistados, y
defenderlos de otras civilizaciones que se estaban levantando para conquistar esos territorios.
La tributación en América.
Luego entre 1542 y 1821, durante la época colonial, ya se manejaba el término impuesto, y entre los
más comunes de esa época eran:
a) El quinto real, el cual consistía que los colonos españoles establecidos en el continente
66
americano pagaban a la corona española la quinta parte de todo el metal precioso obtenido , la
cual enviaban por barco hasta España.
b) El diezmo, que gravaba la décima parte de los ingresos de las familias, pero este era cobrado
por los sacerdotes católicos a los colonos.
c) Alcabala, era un impuesto que gravaba la compra venta, las herencias y las donaciones.
d) Almojarifazgo, que era un derecho de aduana por el paso de mercancías por los puertos
navieros.
Así es que la tributación, es decir, el acto de pagar impuestos, es una práctica muy antigua, la cual fue
evolucionando a través del tiempo, al punto de que fue necesario redactar leyes y reglamentos que
norman lo relativo al pago o recaudación de las distintas clases de tributo, pero con la diferencia que
hoy en día esta actividad es exclusiva del Estado, y no de grupos militares ni paramilitares como
sucedía en el pasado, y que ahora el castigo que se le da a las personas que no pagan sus impuestos
van desde multas monetarias, cierre temporal de negocios, y en casos muy graves pasar algunos años
de prisión o cárcel para los evasores de impuestos.
Con el programa de cultura tributaria implementado por la SAT se ha querido cambiar la forma de
pensar del ciudadano en cuanto a la tributación, y lo que se pretende a través de este programa es
crear en el individuo una conciencia que valore lo importante que es para el beneficio del mismo
ciudadano pagar sus impuestos, pues con ellos se pueden atender necesidades básicas colectivas que
serían muy difíciles de sufragar por una familia si las tuviera que costear por sí misma, como por
ejemplo: con las cuotas que se pagan al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, los guatemaltecos
pueden tener acceso a servicios de salud y a la jubilación esta última en tiempo de su vejez; los
impuestos que se pagan a la SAT no solo sirven para adquirir bienes públicos, sino también que sirven
Capítulo 4 Cultura Tributaria
para pagar el sueldo de los servidores públicos, es decir aquellos que trabajan para el Estado, tales
como doctores y enfermeras (en hospitales públicos), maestros o docentes (en escuelas e institutos
públicos), obreros (en construcciones o infraestructura), agentes de seguridad y soldados (para la
seguridad de los ciudadanos). Todos estos bienes y servicios cuestan mucho dinero, pero si todos los
ciudadanos colaboran con una pequeña parte de sus ingresos, los ciudadanos podrán tener acceso a
ellos, tal y como sucede en los países desarrollados.
Para que Guatemala llegue a ser un país desarrollado, con servicios públicos de calidad y al alcance de
todos los guatemaltecos, sus ciudadanos deben pagar a conciencia los impuestos decretados por Ley,
pero también se necesita que los gobernantes o que estén en el poder (presidente, ministros,
ejecutores del presupuesto), hagan buen uso de los recursos que ingresan al Estado, manejando
transparentemente (a la vista del público) el dinero producto de los impuestos, y no prestarse a actos
de corrupción, como lo son la sobrevaloración en la compra de bienes y servicios, desviar los fondos
públicos a cuentas personales de los servidores públicos, o utilizar los recursos para beneficiar a sus
familiares en empresas fantasma o de papel, pues estos actos de corrupción desmotivan al
contribuyente a pagar los tributos.
Clases de Tributos
CLASES DE TRIBUTO
De las anteriores clases de tributos, en esta ocasión daremos preferencia a los impuestos.
LOS IMPUESTOS
La palabra impuesto, se asocia con el verbo imponer, que es la acción de obligar a una persona a llevar
una carga o a que contribuya en la realización de una obra, así pues, diremos que los impuestos son
cargas tributarias obligatorias que las personas y empresas (contribuyentes) tienen que pagar para
financiar los gastos del Estado, para que pueda cumplir con su fin, el cual es el bien común.
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
Se denominan sujetos del impuesto a las personas que intervienen en el pago y cobro de un impuesto,
pudiendo ser: Sujetos Activos, o Sujetos Pasivos. La siguiente gráfica le ayudará a comprender mejor el
asunto.
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
Deducciones Legales Cantidades de dinero que la Ley de cada impuesto autoriza sean
- rebajadas de la base imponible.
Tipos de Impuesto
Impuesto Indirecto.- Es aquel tributo que pagan las personas naturales y jurídicas (contribuyentes) al
Estado, en concepto de gravámenes sobre la producción, compra, importación, venta, exportación de
bienes o servicios y que trasladan a los costos de producción o comercialización. Ej. Impuesto al Valor
Agregado; Impuesto Sobre el Consumo de Cerveza, Cigarrillos y Otros.
BASE
Impuestos Progresivos.- Son los impuestos en
TIPO
IMPONIBLE IMPOSITIVO los que el tipo impositivo va aumentando en la
medida en que la base imponible va aumentando
Impuesto de valor.
Progresivo
Impuestos Regresivos.- Son los impuestos en los
que el tipo impositivo va disminuyendo en la
Impuesto medida en que la base imponible va aumentando
Regresivo de valor.
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Impuestos Proporcionales.- Son aquellos
Impuesto impuestos en los que el tipo impositivo que se
Proporcional
aplica es igual no importando si la base
imponible aumenta o disminuye.
De todos los impuestos que se mencionarán en la página siguiente, en este grado, solo estudiaremos
dos de los principales de los impuestos, debido a que éstos representan la mayor parte de los ingresos
para el Estado guatemalteco, estos impuestos son: El Impuesto al Valor Agregado-IVA (impuesto
indirecto), y el Impuesto Sobre la Renta-ISR (impuesto directo), pero siendo temas algo amplios, los
estudiaremos en capítulos separados.
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
TAREA No. 6
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Con la ayuda de diccionarios contables, sitios de internet y leyes tributarias, busque usted la definición
de cada uno de los siguientes conceptos, escribiendo el mismo en el espacio en blanco reservado para
tal efecto.
1. RENTA BRUTA
2. RENTA NETA
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3. RENTA IMPONIBLE
4. RENTAS EXENTAS
5. RENTAS PRESUNTAS
Contabilidad General No. 2 J. Ernesto Molina
6. RENTAS NO AFECTAS
7. RENTAS DE CAPITAL