Msc.

Freddy Ledezma Zeballos

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Que veremos?

1 Que es un DDJJ rectificatoria?

2 Que origina una rectificatoria?

3 Que requisitos debe considerar?

4 Cuantas clases de rectificatoria hay?

5 Cuales son los plazos de las rectificatorias?

6 Que hago si no aceptan mi DDJJ rectificatoria?

7 Cuantas veces puedo rectificar?

8 Hagamos un practico para que lo entiendas.

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Marco legal

Ley 2492 Art. 78, 97

DS 27310 Art. 26, 27, 28 y 34
DS 2993 y DS 29527Modif. Al DS 27310
art. 27, 28
DS 25183 DDJJ Rectif. y otros
RND 10-2015-13 Art. 3
 Que es una declaración jurada?

ARTÍCULO 78.- (DECLARACIÓN JURADA) – Ley 2492 CTB

I. Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos
y datos comunicados a la AT en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por las reglamentaciones que ésta emita, se
presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben…

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 Que es un DDJJ rectificatoria?

Se entiende la DDJJ que el
contribuyente o responsable
presenta, para modificar una
declaración anterior por el
mismo período e impuesto, que
la sustituye para todos los
efectos legales. (DS.25183)
Si la corrección fuera en
la cabecera obedece a
Es una corrección de una modificación o
importes en el cuerpo enmienda que se conoce
como “corrección de
del formulario, errores materiales” el cual
entendiéndose que la debe ser solicitado por el
1era presentación es titular del NIT o R.L.
la original.

Esta rectificación generará un proyecto de rectificación de

Declaraciones Juradas con el formulario 521. Deben
ser aprobadas por la Administración Tributaria según lo establece
el art. 78 de la ley 2492.
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 Que origina una rectificatoria?
• Se puede enumerar una lista larga de orígenes y causas, entre ellas las mas usuales:

- Efectuar la DDJJ sin enviar 1ero el LCV (Facilito).

- Aplicar casillas incorrectas en DDJJ (Ejm. Dsctos. V/C)

- Confusión por excesivo trabajo con diferentes clientes.

- Errores en typeo de docs. fuente (Facturas y similares).

- No se consideran todas las compras/ventas del periodo

- Pagos en exceso ver RND 10-48-13

- No se efectuó la conciliación del MAYOR IVA con LCV

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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ART 26.- (DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATORIAS). – DS. 27310

• En el caso del Servicio de Impuestos Nacionales, las declaraciones juradas
rectificatorias pueden ser de dos tipos;
• Las que incrementen el saldo a favor del fisco o disminuyan el saldo a favor del
contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a favor del Fisco”.
• Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o incrementen el saldo a favor del
contribuyente, que se denominarán “Rectificatorias a favor del Contribuyente”.
• Se faculta al Servicio de Impuestos Nacionales a reglamentar el tratamiento de los
débitos y/o créditos producto de la presentación de declaraciones juradas
rectificatorias
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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ARTÍCULO 78.- (DECLARACIÓN JURADA) – Ley 2492 CTB

• II. Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del
sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento
del saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante.
• También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del saldo a
favor del Fisco, previa verificación de la Administración Tributaria. Los límites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos mediante
Reglamento.
• En todos los casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación
a los datos que se rectifican.

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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ARTÍCULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO). – DS 27310

• I. El contribuyente o tercero responsable podrá rectificar su DDJJ con saldo a favor del fisco en
cualquier momento.
• Las DDJJ-R presentadas una vez iniciada la fiscalización o verificación, no tendrán efecto en la
determinación de oficio.
• Los pagos a que den lugar estas declaraciones, serán considerados como pagos a cuenta de la deuda
a determinarse por la AT.
• La presentación de la DDJJ-R no suspende el proceso de ejecución iniciado por la DDJJ original o la
última presentada.
• Cuando la DDJJ-R sea por un importe mayor al tributo determinado en la DDJJ Original o la última
presentada, la AT procederá a su ejecución únicamente por la diferencia del impuesto determinado.

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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ARTÍCULO 27.- (RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO). – DS 27310

• II. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del Fisco, que hubiera sido
utilizada indebidamente como crédito, será considerada como tributo omitido. El importe
será calculado de acuerdo a lo establecido en el Art. 47 de la Ley N° 2492 desde el día
siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la DDJJ-R.
• III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el saldo a favor del contribuyente
y éste no alcance para cubrir el “crédito IVA comprometido” para la devolución de títulos
valores, la diferencia se considerará como tributo omitido y será calculado de acuerdo a
lo establecido en el Art. 47 de la Ley N° 2492 desde el día siguiente de la fecha de
vencimiento del impuesto al que corresponde la DDJJ-R”.

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 RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO

En ambos casos hay un impuesto omitido.

• Incremento de Ventas – (aumenta el

DF IVA) Disminución de Compras – (Disminuye
• Ventas original BOB890,000,- el CF IVA)
Ventas Rectificadas BOB980,000,- Compras Original BOB980,000,-
Compras Rectificadas BOB890,000,-

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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ARTÍCULO 28.- (RECTIFICATORIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE). – DS27310

• I. La DDJJ Rectificatoria que incremente saldos a favor del contribuyente podrá ser
efectuada por una sola vez, por cada impuesto y período fiscal.
• II. Esta rectificatoria, conforme lo dispuesto en el párrafo segundo del Parágrafo II del
Artículo 78 de la Ley N° 2492, deberá ser aprobada por la AT. antes de su presentación.
La aprobación será resultado de la verificación de los documentos que respalden la
determinación del tributo, conforme se establezca en la reglamentación que emita la AT.

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 Cuantas clases de rectificatoria hay?

• ARTÍCULO 28.- (RECTIFICATORIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE). DS27310

• III. Previa aceptación del interesado, si la Rectificatoria originara un pago indebido o
en exceso, éste será considerado como un crédito a favor del contribuyente, salvando su
derecho a solicitar su devolución mediante la Acción de Repetición.
• …..
• No es rectificatoria la Declaración Jurada que actualiza cualquier información o
dato brindado a la Administración Tributaria no vinculados a la determinación de
la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva información o datos brindados serán los
que tome como válidos la Administración Tributaria a partir de su presentación.

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 Cuales son los plazos de las rectificatorias?

• ART. 28.- (RECTIFICATORIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE). DS27310

• IV. La solicitud de rectificación de la Declaración Jurada podrá ser presentada
hasta antes de que concluya el período de prescripción, o hasta antes del inicio
de la Fiscalización o Verificación, lo que ocurra primero.”

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 Que requisitos debe considerar?

RND 10-15-13

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 Que
requisitos
debe
considerar?

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 Que hago si no aceptan mi DDJJ rectificatoria?

• Ley N° 3092 de 07/07/2005, mediante su Artículo 4 aclara que:

• “Artículo 4.- Además de lo dispuesto por el Artículo 143 de CTB, el Recurso de Alzada
ante la Superintendencia Tributaria será admisible también contra:
• Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentación de DDJJ Rectificatorias.

• ARTÍCULO 143.- (RECURSO DE ALZADA). El Recurso de Alzada será admisible sólo

contra los siguientes actos definitivos: ….
• Este Recurso deberá interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) días
improrrogables, computables a partir de la notificación con el acto a ser impugnado.

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 Notificación electrónica

• RND 10-2017-05 Art. 5.-

• …
• Numeral 13 RA de Rectificatoria.

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A POR LA PRÁCTICA¡¡

• Ahora toca ver un práctico

para aplicar estos conceptos.
•Gracias por tu atención¡¡