AUDITORIA I

El presente Texto Oficial de Estudio es una obra colectiva preparada por docentes del área de Empresarial,
cuya finalidad es proporcionar a los estudiantes las lecturas y trabajos académicos básicos y obligatorios de la
presente asignatura; por lo que se constituye en un documento de uso interno de la universidad Núr.
Equipo Docente que preparó el presente Texto de Estudio:
Lic. Jaime Avendaño

Supervisión Académica:
Lic. Lourdes Mollinedo Mallea
Coord. Carr. Contaduría Pública e Ingeniería Financiera

Edición: 2019

“©”2019 editorial Núr

Av. Cristo Redentor N.- 100, Santa Cruz - Bolivia
Teléfono 3363939
Plataforma Virtual: cv.nur.edu
www.nur.edu

La editorial ha hecho todo lo posible por conseguir los permisos correspondientes para las obras con
copyrigth que aparecen citadas en el presente texto. Cualquier error u omisión será rectificado en futuras
ediciones a medida que la información esté disponible.
Queda rigurosamente prohibida, bajo las sanciones establecidas por ley, la reproducción total o parcial de
esta obra por cualquier medio o procedimiento, salvo autorización escrita de los titulares del copyrigth.

1
CONTENIDO

GUIA DE ESTUDIO ........................................................................................................................................ 3

ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL .............................................................. 4

UNIDAD 1 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 2 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 3 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 4 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 5 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 6 ......................................................................................................................................................... 5

UNIDAD 7 ....................................................................................................... Error! Bookmark not defined.

2
GUIA DE ESTUDIO

El presente Texto de Estudio es utilizado tanto en el sistema presencial como

semipresencial. Antes de comenzar el estudio de las unidades, se le solicita pueda dar
lectura a la presente Guía de Estudio y tomar en cuenta las recomendaciones de acuerdo a
la modalidad en la que está cursando la asignatura.
Cada unidad está organizado en 5 secciones que son:
1. Contenido: presenta los temas y subtemas que se abordarán en la unidad
2. Capacidad (es) a Desarrollar: define que capacidades deberá desarrollar el
estudiante al concluir el estudio de la unidad.
3. Actividades a Realizar: son las actividades o trabajos académicos que el estudiante
debe ejecutar en los plazos y formatos que el docente comunicará oportunamente en
clase.
4. Desarrollo: es el material bibliográfico de estudio básico y obligatorio por parte del
estudiante.
5. Recursos de Información Complementaria: en esta sección se enlista todos los
materiales o recursos adicionales que el estudiante puede consultar para profundizar o
ampliar su conocimiento sobre los temas abordados en la unidad.
El docente debe elaborar su planificación tomando en cuenta la fecha de inicio y finalización
del semestre o intensivo. Las fechas específicas y los tiempos que tomará el avance de
cada unidad, están detalladas en el plan de clases que se encuentra disponible en
plataforma virtual o puede solicitarlo a su docente.
En cada unidad debe realizar el estudio sistemático y minucioso de la sección 4 (Desarrollo)
y realizar las diversas actividades previstas que se encuentran resumidas en la sección 3
(Actividades a Realizar). El docente explicará en aula las fechas, forma o medios de
presentación de las distintas actividades o trabajos académicos exigidos en cada unidad.
Todas las actividades previstas en cada unidad deben ser ejecutadas en ambos sistemas
presencial o semipresencial.

3
En el sistema presencial el docente puede optar por ejecutar en aula, varias de las
actividades que, en el sistema semipresencial, deben ser ejecutadas en plataforma virtual
o para su elaboración previa en casa, antes de cada Tutoría.
Usted debe asegurarse de estudiar el contenido del presente Texto Oficial de la Asignatura,
pues será una parte indispensable para la aprobación satisfactoria. Por lo tanto, el uso de
estos textos conforme a las indicaciones que se dan a lo largo de los mismos, es
indispensable para lograr un aprendizaje efectivo donde usted como estudiante es
corresponsable.

ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL

Para alcanzar el éxito como estudiante en la modalidad semipresencial, es indispensable

que usted obtenga el mayor provecho del estudio autodidacta del presente Texto de
Estudio. Para ello, un requisito de esta modalidad es que usted estudie el material
correspondiente antes de asistir a las tutorías presenciales y resuelva las actividades
previas solicitadas por el docente en cada tutoría.

Cada unidad está estructurada en base a lineamientos que la universidad ha establecido.

Para asegurar su aprendizaje a lo largo de las unidades; se incluyen actividades previas
tales como ejercicios y planteamiento de problemas diversos, responder cuestionarios,
realizar ejercicios, etc. La lectura y estudio previo es indispensables para que tenga un
buen rendimiento en los controles de lectura y eleve significativamente la calidad de sus
aprendizajes.

Recuerde que una tutoría no es una clase regular del sistema presencial, sino es un
encuentro donde el docente absuelve dudas, aplica análisis de casos, o cualquier tipo de
actividad académica sobre la base de la lectura previa que usted ha realizado. El docente
absolverá dudas que tengan los estudiantes sobre el estudio del material, profundizará lo
abordado en el texto y articulara estos conocimientos con la práctica a través de diversas
actividades que realizan en aula o en la plataforma virtual.

La evaluación de su aprendizaje contempla entre otros: controles de lectura, revisión de

trabajos solicitados por el docente, examen parcial, examen final, participación en foros,
chats, wikis y otros. Si usted no entrega los trabajos solicitados o no rinde los exámenes

4
planificados, automáticamente pierde dicho ítem de evaluación y el porcentaje de
evaluación asignado a dicha actividad no se puede recuperar.

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 UNIDAD
Unidad 1 1

INTRODUCCION
INTRODUCCION A LA AUDITORIA
A LA AUDITORIA

1. CONTENIDO

 ANTECEDENTES HISTÓRICOS
 LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
 CONCEPTO GENERAL DE AUDITORIA
 NIA 200, OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO A NORMAS DE
AUDITORÍA.
 JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
 NIA 240, RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON
EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
 RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORÌA

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

6
 1.- Capacidad de analizar cada una de las etapas del proceso de auditoría para la
revisión de los Estados Financieros.

2. Capacidad de aplicar los diferentes procedimientos de auditoría financiera en la

revisión de los Estados Financieros.

3. ACTIVIDADES A REALIZAR

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades:

1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura) en plataforma virtual.

2. Aportar su opinión en plataforma virtual Nota.- El docente le indicará las fechas, los
medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas.
3. Elaborar un mapa conceptual de la presente unidad, con la finalidad de que sirva
de apoyo a la comprensión de la lectura

4. DESARROLLO

1.- ANTECEDENTES HISTORICOS

A medida que se van desarrollando las organizaciones públicas y privadas y se complica su

manejo, se hacen indispensables nuevas herramientas de investigación, evaluación y
control. Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez más en la filosofía, en los
métodos, técnicas, procedimientos, normas de diferentes clases y auditorías con el objeto
de lograr l avance en su campo del conocimiento, sino brindar un a mayor satisfacción de
los servicios profesionales que se podrían prestar al usuario de la información financiera.
(Walker, 2003)

7
 La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad basada
en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas para observar su exactitud'
no obstante este no es su único objetivo- *Su importancia es reconocida desde los tiempos
más remotos teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización sumeria.

La primera contribución documentada corresponde a la civilización sumeria en el año 5000

a. de C. Donde se encuentran evidencias de prácticas de control administrativo.
En el año 4000 a de C. se mencionan las correspondientes a los egipcios, En las cuales se
destaca el reconocimiento de la necesidad de planear, organizar y regular, y
En el 2000 a. de C. el uso de consejos para ordenar las acciones
de sus gobernantes. (Bermudez, 2017)

2.- LA CONTADURIA PÚBLICA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

La auditoría financiera debe ser desarrollada por persona cualificada e independiente: con
titulación académica, experiencia profesional y competencia, sin intereses o influencias que
menosprecien la objetividad del trabajo.

El contador público debe hacer uso de técnicas de revisión y verificación idóneas

Es un examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio y situación
financiera, así como el resultado de las operaciones y el sistema de control interno

Debe hacerse de conformidad con los PGCA, ante hechos en los que no exista legislación,
se aplicarán normas nacionales o internacionales emitidas por organizaciones competentes
en la materia, siempre que no vayan en contra de la normativa específica

Tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros: su opinión se
pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros basada en su análisis, siguiendo
los principios y normas de contabilidad.

3.- CONCEPTO GENERAL DE AUDITORIA

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación, y evidencia aplicada

a la empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente, el cual
8
realiza su examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría; con el fin
de expresar o emitir una opinión sobre la adecuada preparación y razonable presentación de
los estados financieros.

Emitir opinión independiente respecto a:

• Sí los EE.FF. presentan razonablemente en todo aspecto significativo de acuerdo

el marco normativo sobre el cual fueron preparados los estados financieros, por ejemplo,
el estado de situación patrimonial y financiera, los resultados de su operaciones, los flujos
de efectivo, y la evolución del patrimonio, entre otros preparados a una fecha o periodo
determinado.

Determinar si:

• La información financiera se encuentra de acuerdo a criterios contables definidos.

• La entidad ha cumplido con los requerimientos legales correspondientes.

• El Control Interno ha sido diseñado e implantado para lograr los objetivos.

¿De dónde proviene la palabra auditoría?

El origen etimológico de la palabra es el verbo inglés "Audit", que significa "comprobar",

y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es la traducción de auditoría.

También proviene del verbo latino "Audire", que significa "oír", que a su vez tiene su origen
en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les
era sometido a su verificación, principalmente oyendo.

¿Qué entendemos por auditoría?

Examen de las operaciones financieras, administrativas y de otro tipo de una entidad (pública
o privada), realizado por un profesional independiente, con el objetivo de emitir una opinión
independiente.

9
 La auditoría está encargada de:

 La revisión de los Estados financieros.

 La revisión de las políticas de dirección de la entidad.

La evaluación de procedimientos y de control interno de la entidad para determinar el

alcance y naturalezas de los procedimientos de auditoría aplicar, para que sobre las base de
los resultados y conclusiones de los procedimientos de auditoría aplicados pueda expresar o
no una opinión profesional independiente.

En una auditoría financiera sobre estados financieros debemos tomar en cuenta los
siguientes aspectos:

 Que los bienes patrimoniales se hallen debidamente protegidos y contabilizados

 Que las transacciones diarias se registren oportuna, cronológicamente y en su

totalidad.

 Que las operaciones deficientes, ineficaces o fraudulentas sean puestas en

evidencia.

 Que la institución esté razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros

y pérdidas.

CLASES DE AUDITORIA (WALKER, 2003)

Con el paso del tiempo, el campo de la auditoría se ha diversificado producto del crecimiento
de las empresas, instituciones públicas y privadas y todo otro tipo de organización económico,
lo que ha dado lugar a diferentes clases de auditoría POR EL OBJETO QUE PERSIGUEN a
saber:

• Auditoría Interna; Auditoría Externa o Independiente

• Auditoría Administrativa Auditoría Operacional

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 • Auditoría Financiera Auditoria Social

• Auditoría de Sistemas Auditoría Económica

• Auditoría de Eficiencia y Economía Auditoría de Efectividad

• Auditoría de Calidad Auditoría de Personal

• Auditoría de Marketing Auditoría Fiscal

• Auditoría Tributaria Auditoría Laboral

• Auditoría de Gestión Comercial Auditoría Ambiental

• Auditoría Forense Auditoría Especial

• Otras Auditorías

4.- NIA 200, OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON LAS NIAS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades generales del
auditor independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con
las NIAs. Específicamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y
explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor
independiente cumplir con dichos objetivos. También explica el alcance, autoridad y
estructura de las NIAs, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades
generales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluyendo la
obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referirá al auditor independiente como
"el auditor".

11
5.- JUSTIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios

en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre
si lo estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con un marco de referencia de información financiera aplicable. En el caso de la mayoría de
los marcos de referencia de propósito general, esa opinión es sobre si los estados
financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un
punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditoría
conducida con las NIA y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa
opinión.

OBJETIVO DE AUDITORIA FINANCIERA

El objetivo de un examen a los estados financieros es la expresión de una opinión

acerca de la adecuación con la cual se presenta la información financiera, el
resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera, de
conformidad con los principios contables generalmente aceptados o con normas
o regulaciones particulares. (Definición incluida en la SAS Nº 1

6.- AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

"Es la actividad por al cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros, es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar
la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y verificar que cumpla
con los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad".

"La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del
cual un contador público (o firma o despacho de contadores públicos) evalúa cierta
información financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad
12
 aplicables a la misma. La prestación de este servicio culmina con la emisión de un
documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del
cumplimiento de la información financiera que evalúa con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si éstos son razonablemente presentados o no".

La Norma Internacional de Auditoría No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes".

Consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y demás registros contables

de una entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria
suficiente y competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinión
que el Contador Público y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la
empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un período
determinado. (VICTORIANO, 2010)

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Por las Personas que las realizan:

Auditoría Interna
"Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos".

Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no
dependen de la empresa (ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que

13
 se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su
trabajo es la emisión de un dictamen Informe de los Estados Financieros.

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Esta auditoría permite examinar
con más detenimiento las diferentes áreas que integran los estados financieros. Es útil ya
que se efectúan algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo, la confirmación de saldos
con terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarán
disponibles para la auditoría final.

Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el período.

También Se clasifican por el objeto que persiguen lo cual se mencionó en la página 9.

7.- NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (WALKER, 2003)

De acuerdo con el SAS (Statements on Auditing Standard), las normas de auditoría difieren
de los procedimientos, en que estos se refieren a actos que se han de efectuar, en tanto
que las normas están relacionadas con medidas relativas a la calidad en la ejecución de
estos actos, y los objetivos que se han de alcanzar mediante el uso de los procedimientos
adoptados.

Las normas de Auditoría se relacionan no solo con la calidad del profesional auditor, sino
también con el juicio que el aplica en la ejecución del examen y en la elaboración del informe.

14
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son de cumplimiento obligatoria en el
ejercicio de la auditoría. Tales normas han sido reconocidas a nivel internacional, orientan
la actuación profesional del auditor.

Las NAGAs fueron elaboradas por la AICPA en 1947 y han permanecido iguales, salvo
algunos cambios mínimos. Estas normas no son lo suficientemente específicas para
proporcionar una guía significativa para los profesionales, pero si representan un marco de
referencia en base al cual el AICPA puede proporcionar interpretaciones, las mismas que
transcribimos a continuación:

NORMAS GENERALES

1. El examen debe ser llevado a cabo por una persona o personas que
tengan adecuado entrenamiento, técnica y habilidad profesional
(competencia profesional)
2. En todos los asuntos relativos al trabajo que se desarrolla, el auditor o
auditores deberán siempre mantener independencia de criterio (actitud
mental de independencia)
3. En la conclusión del examen en la preparación del informe, deberá
siempre ejercerse una adecuada responsabilidad profesional (Cuidado
Profesional)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

1. El trabajo debe ser adecuadamente planeado y los asistentes, en su

caso deberán ser supervisados de forma adecuada
2. Deberá llevarse a cabo un adecuado estudio y evaluación del control
interno existente, como base para determinar la confianza que se puede
depositar en el mismo y, consecuentemente, el alcance de los
procedimientos de auditoría.
3. Deberá obtenerse evidencia comprobatoria suficiente y competente, por
medio de inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones, para
15
 contar con una base razonable para opinar acerca de los estados
financieros sujetos al examen.

NORMAS RELATIVAS AL DICTAMEN O INFORME

1.- El informe deberá mencionar si los estados financieros fueron

preparados de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
2.- Asimismo, deberá indicarse si dichos principios han sido observados
en el ejercicio en curso, en relación con los ejercicios anteriores.
3.- Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros
deberán considerarse como razonablemente adecuadas, a menos
que se mencione lo contrario en el texto del dictamen.
4.- El informe deberá contener, ya sea la expresión de una opinión acerca de
los estados financieros tomados en su conjunto, o la afirmación en el
sentido de que no se posible expresar una opinión. Cuando no puede ser
una opinión global, deberán expresarse las razones que lo impidan. En
cualquier caso en que se encuentre ligado el nombre del auditor con los
estados financieros, el informe debe incluir una clara indicación del tipo de
examen que llevo a cabo el auditor, y, en su caso, el grado de
responsabilidad que asuma.

8.- NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN

UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. (GOMEZ, 1992)

Es importante precisar que si el auditor, al hacer su trabajo del examen de los estados
financieros con el fin de expresar una opinión acerca de dichos estados, realiza su labor en
forma esmerada, aplicando las normas y procedimientos prescritos por la profesión,
mantiene a salvo su responsabilidad con respecto al descubrimiento de errores e
irregularidades.

16
Sin embargo el auditor tiene la obligación, dentro de las limitaciones del trabajo de auditoría
de planear, su examen reconociendo el hecho de que al aplicar las normas y procedimientos
establecidos, pudieran surgir evidencias de errores o irregularidades que afectaran en
forma importante la presentación o las cifras de los estados financieros.

Es importante mencionar que la Gerencia o la alta dirección de la entidad es la responsable

de establecer y mantener procedimientos administrativos adecuados, excluyendo por
supuesto las contables. El auditor externo simplemente evalúa estos procedimientos,
realizando las pruebas selectivas necesarias.

Se considera conveniente para efectos de este estudio definir los términos error e
irregularidades.

El término ERROR se refiere a las fallas involuntarias en la información, tales como errores
aritméticos, equivocación en la aplicación de los principios de contabilidad y criterios
equivocados en la interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se prepararon
los estados financieros.

La expresión IRREGULARIDAD designa distorsiones intencionales en la información

financiera provocada por funcionarios o empleados de la administración de la empresa o
inclusive por personas ajenas, como ejemplo podemos citar falsear: las cifras en los estados
financieros, falsificar o alterar comprobantes, documentos o registros, realizar una
malversación de activos, aplicar de manera impropia principios de contabilidad.

Si en el curso de la auditoria el auditor se percata de que existen este tipo de deficiencias,

debe considerar su efecto en la presentación de los estados financieros, si considera que
estas irregularidades son significativas debe comunicar al nivel adecuado las irregularidades
que a su juicio sean importantes y que modifiquen la estructura de los Estados Financieros.

Normalmente esta información se dará a la alta dirección de la empresa, cuando se

sospeche de que funcionarios importantes e inclusive la alta dirección está involucrada, el
auditor debe recurrir y obtener asesoría legal que le permita determinar el procedimiento a
seguir.

Por último debe quedar claramente establecido que el propósito de una auditoría de estados
financieros no es el descubrimiento de fraudes. El contador público tiene el derecho de
asumir que la alta dirección está compuesta de personales honorables, honestas y
comprometidas con la empresa a la cuál pertenecen, su trabajo consiste simplemente en
17
 examinar los estados financieros y emitir una opinión sobre la razonabilidad de la posición
financiera que reflejan y los resultados de las operaciones de la empresa auditada.

9.- FUNCION DEL AUDITOR EXTERNO

Sus funciones comprenden: la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación,

y evidencia aplicada a la empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e
independiente, el cual realiza su examen de los estados financieros de acuerdo con normas
de auditoría; con el fin de expresar o emitir una opinión sobre la adecuada preparación y
razonable presentación de los estados financieros.

Emitir opinión independiente respecto a:

• Sí los EE.FF. presentan razonablemente en todo aspecto significativo de acuerdo el

marco normativo sobre el cual fueron preparados los estados financieros, por ejemplo,
el estado de situación patrimonial y financiera, los resultados de su operaciones, los flujos
de efectivo, y la evolución del patrimonio, entre otros preparados a una fecha o periodo
determinado.

Determinar si:

• La información financiera se encuentra de acuerdo a criterios contables definidos.

• La entidad ha cumplido con los requerimientos legales correspondientes.

• El Control Interno ha sido diseñado e implantado para lograr los objetivos.

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1. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS
BIBLIOGRAFÍA
Anzil, F. (Septiembre de 2010). Zona Económica.com. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de
https://www.zonaeconomica.com/contro

Bermudez, A. (25 de Agosto de 2017). Prezi.com. Recuperado el 15 de Febrero de 2019, de

https://prezi.com/dbbszyhvkqjn/antecedentes-historicos-de-la-auditoria

Cepeda, G. (2016). AUDITORIA Y CONTROL INTERNO. McGRAW HILL.

Cusi, J. (s.f.). es.sctbd.com. Recuperado el 20 de Febrero de 2019, de

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FARFAN, J. (s.f.). AUDITOOL. Recuperado el 18 de FEBRERO de 2019, de

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Gomez, G. (s.f.). Gestiopolis. Recuperado el 21 de Febrero de 2017, de

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GOMEZ, J. (1992). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. MEXICO: McGRAW - HILL.

GOOGLE. (12 de Diciembre de 2007). https://www.google.com/search?client=firefox-b-

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MARTINEZ, l. (s.f.). Wolters Kluber. Recuperado el 18 de Febrero de 2019, de

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trabajos-de-auditoria-aspectos-clave

OLMEDO, P. (s.f.). GESTIOPOLIS. Recuperado el 21 de Febrero de 2019, de

https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/

19
PRADO, D. E. (13 de FEBRERO de 2018). Recuperado el 19 de FEBRERO de 2019, de
https://www.audalianexia.com/blog/control-interno-y-auditoria/

República, C. G. (s.f.). Contraloria Gerenal de La República. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de

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VICTORIANO, T. (Julio de 2010). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Recuperado el 15 de

Febrero de 2019, de https://www.monografias.com/trabajos82/auditoria-estados-
financieros/auditoria-estados-financieros.shtml

Walker, P. (2003). GUIA DE AUDITORIA. Oruro - Bolivia: Educación y Cultura.

20
Unidad 2
UNIDAD 2

CONTRATACIÓN DE UN SERVICIO DE
Contratación de un servicio de Auditoria – Terminología
AUDITORIA - TERMINOLOGíA

1. CONTENIDO
 CONTRATACIÓN DE UN SERVICIO DE AUDITORIA FINANCIERA
EXTERNA
 ACTIVIDADES DEL CLIENTE
 ACTIVIDADES DE LA CONSULTORA
 PROPUESTA DE AUDITORIA, EVALUACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE
AUDITORIA Y CONTRATO DEL SERVICIO DE AUDITORIA
 TÉRMINOS DE AUDITORIA FINANCIERA
 NIA 210, ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE TRABAJO DE UNA
AUDITORÍA.
 NIA 265, COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y
ADMINISTRACIÓN.

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1. Capacidad de analizar cada una de las etapas del proceso de auditoría
para la revisión de los Estados Financieros.
2. Capacidad de aplicar los diferentes procedimientos de auditoría
financiera en la revisión de los Estados Financieros.

21
 3. ACTIVIDADES PREVIAS

1. Leer la presente Unidad antes del Encuentro en clases con el Docente

2. Aportar en clases de acuerdo a sus estudios alcanzados hasta la fecha con la
terminología contable que relaciona la contabilidad con el proceso de la Auditoría
3. Realizar las actividades que proponga el docente y entregar en plazos y fechas
establecidas

4. DESARROLLO

1.- CONTRATACION DE UN SERVICIO DE AUDITORIA – TERMINOLOGIA

Antes de abordar el tema de planeación y supervisión de una auditoría, se considera

necesario presentar algunos puntos importantes relativos a la aceptación de un trabajo, ya
que pueden suscitarse una gran variedad de situaciones. En primer lugar debe recordarse
que el objetivo primordial de un auditoría de estados financieros, consiste en formarse una
opinión sobre los estados financieros de una entidad y, en su caso, proporcionar al cliente
asesoría significativa en problemas administrativos. Asimismo, tener presente que la
responsabilidad del profesional es proporcionar una seguridad razonable de que los estados
financieros estén presentados adecuadamente e informar sobre ellos.
El propósito de una auditoría de estados financieros no es descubrir fraudes; sin embargo,
siempre existe la posibilidad de obtener cifras erróneas como resultado de una acción de
mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algún hecho delictuoso.

22
 Antes de aceptar un trabajo, el auditor deberá evaluar los riesgos, teniendo en mente su
responsabilidad en relación con los estados financieros que va a dictaminar. Deben
evaluarse el prestigio y la honorabilidad del cliente, estableciendo un entendimiento mutuo
respecto a los objetivos y el alcance de la auditoría. Además es necesario precisar el grado
de responsabilidad del auditor y la manera en que va a presentar su informe. Por último, el
profesional deberá confirmar los arreglos de la auditoría mediante una carta de contratación.

El boletín 3040 de NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA señala: “El Trabajo

de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, deben ser
supervisados de manera apropiada“.

Un auditor que no planea y supervisa su trabajo no podrá obtener buenos resultados y, no

estará cumpliendo con la norma antes expresada. Por tanto el profesional, al aceptar un
trabajo, deberá proyectar la forma de hacerlo, el tiempo que le llevara realizarlo, la manera
cómo va a supervisarlo, el costo del mimo para estimar sus honorarios, y principalmente,
determinar la responsabilidad que asume como consecuencia de su ejecución. (GOMEZ,
1992)

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecido para preveer
los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que
sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación en auditoría financiera en términos generales, es un proceso mediante el

cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en el proceso de
auditoría, por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado.

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecido para preveer
los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que
sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre los saldos de los estados financieros de
la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación comienza con una evaluación de los problemas y/o resistencias que se
puedan identificar en el primer contacto con la entidad o Empresa a auditar. Es importante
esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que tendría que dedicar
más tiempo y recursos.
23
El Planeamiento en la Auditoría es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente
efectuada para cumplir eficaz y eficientemente con el objetivo de la Auditoría financiera
programada, en esta etapa se determinan los procedimientos de Auditoría a utilizar en la
fase de la ejecución de la misma.

El Planeamiento en la Auditoría, comprende la relación de objetivos, metas, políticas,

programas y procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una
Auditoría eficaz. El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo
de manera eficiente y oportuna.

Característica de la Planificación:

La planeación se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para cumplir

con los objetivos y el alcance esperados de una auditoría.

El proceso de planificación abarca actividades que van desde las gestiones para el acceso
a la información necesaria hasta la determinación de los procedimientos que se aplicarán
durante el proceso de ejecución y obtención de evidencias, incluye la determinación del
número y perfiles de los profesionales que realizarán la auditoría, la naturaleza, distribución
temporal y alcance de los procedimientos de planificación varían según el tamaño y
complejidad del objeto de auditoría, de su experiencia y conocimiento en la misma. Esta
etapa se resume en el Memorando de Planificación de Auditoria (MPA).

Importancia de la planificación de auditoría financiera.- El Planeamiento en la Auditoría

debe efectuarse para:

 Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y

procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales y del
grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o
Empresa a Auditar.
 Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
la muestra y los procedimientos de Auditoría a emplear.
 Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a
los objetivos y plazos determinados.
 Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se
debe trabajar.
 Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras
específicas al tipo de Entidad a Auditar

24
 Objetivo principal de la planificación.-

 La enunciación de los objetivos y alcance de la Auditoría, información

que se recopila en un documento formal denominado Plan de Auditoría.

 Determinar la oportunidad de la realización del trabajo y la cantidad

de Profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de
Auditoría.

 Determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría

que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

2.- ACTIVIDADES DEL CLIENTE

Como se mencionó en el punto 1 de esta unidad, unan vez que la empresa Auditora o el
Profesional Auditor, hace llegar a la empresa o entidad auditada los términos de referencia,
del contrato para la prestación de servicios de Auditoría a los Estados Financieros a una
fecha determinada, y el acuerdo ha sido aceptado por ambas partes, La máxima autoridad
administrativa de la empresa o en su caso el representante legal de la entidad auditada,
debe proveer al equipo de auditores básicamente de lo siguiente:

 Un espacio adecuado y acorde al trabajo a realizar por los auditores, que brinde
básicamente la seguridad necesaria para el desarrollo del trabajo y la guarda y
custodia de la documentación a examinar.
 Debe comunicar a todos los responsables de departamentos o áreas de la entidad,
que la empresa ha contratado los servicios de una firma Auditora para la revisión y
el análisis de sus estados financieros, memorias y toda otra documentación relativa
al giro de la organización.
 Instruir a todos los mandos jerárquicos de la entidad, comunique a los niveles
inferiores prestar toda la ayuda necesaria que requiera el equipo de Auditores para
la realización de su trabajo sin restricción alguna.
 Proporcionar al equipo de auditoría toda la información y documentación que les
sea solicitada de manera oficial, brindando la máxima colaboración sin limitación
alguna.

25
  Comunicar al departamento de Asesoría legal, que la empresa está sujeta al
examen de sus Estados Financieros y pueda brindar toda la información legal que
se le sea requerida.
 Siendo estos puntos solo enunciativos y no limitativos la entidad auditada deberá
brindar cualquier otro tipo de información que le sea requerida.

3.- ACTIVIDADES DE LA CONSULTORA

Debemos mencionar que se entiende por consultora a la empresa Auditora o el profesional

auditor que realizaran el examen de los estados financieros, de acuerdo a los términos de
referencia suscritos y acordados en el Contrato de Prestación de Servicios de Auditoría
Financiera.

Carta de presentación

Las actividades de la consultora comienzan con la carta de presentación donde:

El Director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores, la carta de

presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de comunicación con los responsables
de los estados financieros sujeto a auditoría, la carta de presentación contendrá la siguiente
información:

 Nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo.

 Los objetivos del examen.

 El alcance.

 Algún dato adicional que considere pertinente.

26
DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Objetivo general.- Se debe considerar:

Realizar Auditoria Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el año terminado al 31 de

diciembre de 200X, de conformidad a Normas de Auditoria Gubernamental, vigente en el
país.

Objetivos Específicos.- Se debe considerar los siguientes:

 Principios de Contabilidad.
 Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la
entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables, incluyendo
debilidades materiales del control interno.
 Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos
importantes con los términos de convenios, leyes y regulaciones aplicables a la
entidad.
 Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre
las recomendaciones de informes de auditorías anteriores.

Respecto al alcance se puede limitar por lo siguiente:

 Indisponibilidad de recursos.
 Cercanía a otros procesos.
 Imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de una determinada
área.

Una vez definido el alcance, se procede a la planificación de recursos, entendida

como la especificación de los siguientes aspectos:

 Tiempo.
 Plazos.
 Recursos humanos.
 Recursos materiales.
 Costo del proceso.

27
Los conceptos a considerar durante la Planificación de la auditoría financiera son:

 Alcance de los objetivos.

 Priorización de áreas a auditar.
 Resultados parciales.
 Plazos para la ejecución del trabajo.
 Equipo de Auditoría.
 Presupuesto.

La planificación permite identificar los siguientes aspectos:

 Lo que debe hacerse en una auditoría.
 Quién lo ejecutará.
 Cuándo se ejecutarán.

Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la

ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe
proseguir en forma continua durante todo el proceso de la auditoría.

Fases de la Planificación.- Las fases de la planificación son:

Orden de Trabajo.
Carta de Presentación
Planificación preliminar.
Planificación específica.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se
hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta
reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que
dedicar más tiempo y recursos.

Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente pequeñas, donde no

amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica, el Director o Jefe
de la unidad de auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a los miembros del equipo
para que el informe o reporte de planificación sea único.

28
Con carácter previo a la planificación debe considerarse la carta de compromiso de
auditoría, documento suscrito entre el representante legal de la entidad auditada y el
representante legal de la firma de auditoría, este compromiso se suscribe antes del
inicio del trabajo, su objetivo es:

Evitar malos entendidos.

Documentar y confirmar la aceptación del nombramiento.
Definir el objetivo, alcance y responsabilidades del auditor.

Orden de trabajo.- Para iniciar una auditoría financiera, el jefe de la unidad operativa
emitirá la"orden de trabajo" autorizando su ejecución, la orden de trabajo incluye la siguiente
información:
 Objetivo general de la auditoría
 Alcance de la auditoría.
 Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.
 Tiempo estimado para la ejecución.
 Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la
planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

La instalación del equipo de auditoría en la entidad o empresa a auditar, determina de

manera oficial el inicio de la auditoría o examen especial, la cual comenzará con la
planificación preliminar.

El auditor planeará sus tareas de manera tal que asegure la realización de una auditoría de
alta calidad y que ésta será obtenida con, eficiencia, eficacia y oportunidad.

Estudio Preliminar.- En esta etapa se configura en forma preliminar la estrategia a seguir

en el trabajo, en base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar.

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general

sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar
globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares
definidos para el efecto. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión
de la orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener información
sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa general de
auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura
29
de la unidad de auditoría, en el que se validan los estándares definidos en la orden de trabajo
y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.

Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el Supervisor
y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del
objetivo de la auditoría, se designarán otros profesionales requeridos para la planificación
específica y la ejecución del trabajo.

La planificación preliminar, como un primer paso en la Auditoría, es fundamental para

orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditoría, evitar dispersiones de trabajo,
trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, preveer
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que
puedan afectar la conclusión e informe del Auditor.

En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. Esto es
necesario para:

 Iniciar las conversaciones con el cliente.

 Analizar su información financiera.
 Formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a un acuerdo con el
auditado para la realización de la auditoría financiera.

En el estudio preliminar se distinguen dos fases:

 Recopilación de antecedentes
 Evaluación de las afirmaciones de gerencia

Recopilación de Antecedentes.- Las primeras actividades deben encaminarse a obtener

información en relación a aspectos tales como:

 Razón social.
 Domicilio.
 Ubicación geográfica de la oficina matriz y sucursales.
 Objetivos fundamentales.
 Giro de la empresa y productos que fabrica.
 Naturaleza jurídica y reglamentación orgánica.
30
  Sector económico al que pertenece y organismo a cuya fiscalización está
sometida.
 Conexión con grupos económicos.
 Nombre de los ejecutivos superiores, miembros del directorio y origen de
su representación.
 Estados financieros emitidos.
 Composición del patrimonio y su correspondiente evolución.
 Tamaño de la entidad.
 Capital.
 Volumen de ventas y de gastos.
 Número de clientes y proveedores.
 Posición económica y financiera.
 Estadísticas respecto a ventas, producción, endeudamiento y otras.
 Diversificación de productos.
 Principales proyectos de inversión.
 Características de la competencia.

Con toda esta información el auditor determina los siguientes aspectos:

 Delinea el diseño general del trabajo.

 Duración del examen.
 Cantidad de personas que se requiere para la auditoría y de corresponder el apoyo
de especialistas.
 Costo de la auditoría.
 Aspectos que le interesen al cliente y deben ser cubiertos durante el proceso de la
auditoría.

Los antecedentes anteriores señalados pueden ser obtenidos, entre otras, de las siguientes
fuentes:

 Memorias de la entidad.
 Balances y otros estados financieros y económicos públicos.
 Actas del directorio.
 Conversaciones con directores y ejecutivos actuales y/o anteriores de la
empresa.
 Instituciones financieras y otros acreedores.
 Informes de otras auditorías.
 Informes de trabajos de consultoría.
 Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro.
31
  Revistas especializadas.
 Organizaciones gremiales.
 Carpeta permanente de la empresa.

Todo esto marca un plan de acción y de presupuesto, que de ser aceptada por el cliente se
da el inicio a la auditoría financiera.

Evaluación de las afirmaciones de gerencia.- En esta etapa se definen las áreas críticas
o estrategias en las cuales se va a profundizar el estudio, para después llegar a la raíz de
los problemas o situaciones conflictivas detectadas.

Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente:

1. Obtención de información relevante de la Entidad

2. Análisis de Información
3. Determinación de los componentes de auditoria o ciclos de transacciones.
4. Comprensión del Control Interno
5. Determinación de los puntos críticos.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD

Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá considerar lo

siguiente:

1. Revisión del archivo permanente

2. Recopilación de información relativa al período a auditar
3. Clasificación de la información por áreas, tales como: financiera, legal, administrativa,
organizacional.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:

Se lo efectúa a través de procedimientos analíticos o revisión analítica que consiste en: en

el estudio o evaluación de la información financiera que será objeto de análisis,
mediante la comparación con otros datos de información relevante, incluyendo la
investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.

32
Para el procedimiento de revisión analítica puede usarse los métodos siguientes:

Análisis de relaciones.- Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados
financieros.

Análisis de tendencias.- Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través

del tiempo.

Comparaciones.- Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros

datos o elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente,
respectivamente.

DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS

DE TRANSACCIONES.

Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los
componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de conformidad a
las cuentas contenidas en el manual de contabilidad, que ha sido aprobado por la Dirección
de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda y pudiera ser de la siguiente
manera:

CICLOS CUENTAS RELACIONADAS

Ingresos. Transferencias, Deudores Monetarios,

Deudores Monetarios Bancos.
Disponibilidades

Adquisiciones de Bienes y Servicios Básicos, Gastos en Bienes,

Servicios. Existencias de
Acreedores Monetarios, Consumo, Bienes de Uso, Acreedores
Disponibilidades Monetarios, Bancos.

33
 Gastos de Personal, Acreedores
Remuneraciones Monetarios por
Remuneraciones y Bancos.
Cuentas de Costos y Bienes relacionados,
Deudores
Proyectos y Programas Monetarios, Acreedores Monetarios y Bancos.

Asimismo se debe obtener la siguiente información:

 El sistema de contabilidad aplicado para el procesamiento de los estados financieros.

 Los sistemas de control diseñados e implantados relativos al registro de
operaciones financieras veraces, íntegras, exactas, adecuadamente valuadas y que
correspondan a la entidad o empresa auditada.
 Toda otra información que se considere útil para el desarrollo de la auditoría.
 Objetivos operativos de la empresa y de sus principales unidades.
 Políticas contables.
 Normativa vigente para la elaboración de estados financieros.
 Análisis de ratios índices económico -financieros.
 Nombre y características de sus principales ejecutivos.
 Estructura formal de la organización.
 Estructura informal y características del personal de la empresa.
 Estado de la relación entre el personal y la gerencia.
 Estructura de los sistemas de información y de comunicaciones.
 Canales de comunicación.
 Volúmenes de producción y/o de compras y ventas por producto.
 Márgenes de contribución.
 Ubicación geográfica de las plantas.
 Clasificación y ubicación de los clientes.
 Características del mercado y naturaleza de la competencia.
 Nivel de los inventarios.

34
  Tipos de procesamientos de la información utilizados.
 Sistemas de autorizaciones por nivel.
 Nivel y estructura del endeudamiento.
 Situación de caja y proyecciones.
 Proyectos de inversión.
 Características del proceso productivo.
 Características de la tecnología en uso.
 Fuentes de materias primas e insumos.

Planificación específica.- En esta fase se define la estrategia para la determinación de

los procedimientos específicos a aplicarse por cada uno de los componentes, afirmaciones
y saldos de los estados financieros y la forma en que se desarrollará el trabajo en las
siguientes fases.

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la
auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación
preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para
obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los
procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución,
mediante los programas respectivos.

Programas de auditoría:

Estos están conformados por la suma de todos los procedimientos de auditoría aplicados
dentro del proceso de obtención de evidencia, generalmente están diseñados dentro de la
primera etapa de la planeación de auditoría, se fundamenta en tres factores esenciales:

 Valoración del riesgo: El riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.

35
  Materialidad: deben elaborarse programas de auditoría para cada área de los
estados financieros.
 Control: Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo
de desviación o falla.

Procedimientos de auditoría:

Son todas aquellas operaciones específicas para desarrollar en la auditoría, están

conformadas por un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida, a una
cuenta, a un grupo de cuentas, a un hecho, a un grupo de hechos, relacionados con los
estados financieros.

DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORIA

El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está
dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la
materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que
permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto
significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los
usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente
a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para
que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Después de evaluar el riesgo de la auditoria y determinar el monto de la materialidad, el

auditor debe determinar:

36
  La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.

 La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de

cumplimiento, procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos)
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.

 El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en

determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis
de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.

 Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo,
y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de
trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las
conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para
fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo.
Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos,
por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente
y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con
un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y
sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.

 La oportunidad es el tiempo en el que se ejecutarán los procedimientos previstos.

4.- PROPUESTA DE LA AUDITORIA, EVALUACION DE LA PROPUESTA Y CONTRATO

DEL SERVICO DE AUDITORIA

Básicamente la Propuesta de Auditoría, contempla el acuerdo contractual que realizan la

entidad a ser auditada y la firma auditora o el profesional auditor, donde se estipulan todos
los aspectos relacionados a la realización del trabajo. A continuación se presenta un modelo
de Contrato de Auditoría.

37
MODELO DE CONTRATO DE AUDITORIA

[xx de xxxxxxxx de 20xx]

[SOCIEDAD A AUDITAR]
[ATENCIÓN]
[DIRECCIÓN]

Estimados Señores:

1. Objetivo y alcance de la auditoría

Nos han solicitado que Auditemos las cuentas anuales de [SOCIEDAD A AUDITAR] (en
adelante la Sociedad) que comprenden el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria por
un periodo de [xx] AÑOS, comprendiendo, por tanto, la realización de la auditoría de las
Cuentas Anuales correspondientes a los ejercicios de la Sociedad que se cierran entre el [xx
de xxxxxxxx de 20xx] y el [xx de xxxxxxxx de 20xx].

Al completar la auditoría del ejercicio, emitiremos nuestro informe de auditoría que contendrá
nuestra opinión técnica sobre las cuentas anuales examinadas [o en su caso estados
financieros o documentos contables] y una manifestación sobre la concordancia de la
información contable que contiene el informe de gestión con las cuentas anuales.

2. Responsabilidades de los auditores

Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como
con las normas de auditoría en vigor publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, resultado de la adaptación de las NIA, así como las normas técnicas
complementarias publicadas por el CTNAC y que se encuentren en vigor. Dicha normativa
exige que cumplamos los requerimientos de ética así como que planifiquemos y ejecutemos
la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están
libres de incorrección material. Una auditoría con lleva la aplicación de procedimientos para
obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas
anuales.
38
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de
los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude (tal como se
define en la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al fraude, apartado 11) o error. Una auditoría también incluye la evaluación de
la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de
las cuentas anuales.

2.1. Control interno

Como parte de nuestra auditoría, y únicamente a los efectos de determinar la naturaleza,

oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoría, efectuaremos un estudio y
evaluación de los sistemas de control interno de la Sociedad. Sin embargo, ello no será
suficiente para permitirnos expresar una opinión específica sobre la eficacia de la estructura
de control interno en lo que se refiere a la información financiera.

El objetivo de nuestro trabajo, en relación al estudio y evaluación del sistema de control

interno, es obtener una seguridad razonable de que las Cuentas Anuales [o en su caso
estados financieros o documentos contables] estén libres de errores o irregularidades
significativas. Aunque un sistema efectivo de control interno reduce la probabilidad de que
puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina
tal posibilidad. Por dicha razón, y dado que nuestro examen está basado principalmente en
pruebas selectivas, no podemos garantizar que durante nuestro trabajo se detecten todo tipo
de errores o irregularidades, en caso de existir.

2.2. Viabilidad futura de la entidad

La opinión técnica del auditor de cuentas proporciona un mayor grado de fiabilidad de las
Cuentas Anuales, [o en su caso estados financieros o documentos contables] pero no incluye
la predicción de sucesos futuros, por lo tanto, la emisión de un informe sin salvedades sobre
las Cuentas Anuales no constituye una garantía sobre la viabilidad futura de una entidad. No
obstante, el auditor de cuentas debe prestar atención a aquellas situaciones o circunstancias

39
que le puedan hacer dudar de la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo
del próximo ejercicio económico, para decidir si las mismas han de influir en su opinión.

2.3. Papeles de trabajo del auditor

Los papeles de trabajo preparados en relación con la auditoría son propiedad del auditor,
constituyen información confidencial, y los mantendremos en nuestro poder de acuerdo con
los requerimientos establecidos en la normativa y regulación aplicable a la Auditoría de
Cuentas en Bolivia. Asimismo, y de acuerdo con el deber de secreto establecido en dicha
normativa, nos comprometemos a mantener estricta confidencialidad sobre la información
de la entidad obtenida en la realización del trabajo de auditoría.

2.4. Independencia y objetividad

Por otra parte, en la realización de nuestro trabajo mantendremos siempre una situación de
independencia y objetividad, tal y como exige la normativa y regulación de auditoría de
cuentas que nos es aplicable.

2.5. Finalidad del informe de auditoría

El informe de auditoría de cuentas anuales se emite con las finalidades previstas en la Ley
843 TO, y su Reglamento y en el resto de normativa concordante y vigente, de manera que
la Sociedad auditada no podrá usar dicho informe para finalidades distintas a las que en
dicha normativa aparecen.

3. Responsabilidades del Órgano de Administración

3.1. Formulación de las cuentas anuales

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando proceda,

los responsables del gobierno de la entidad] son responsables de la formulación de las
cuentas anuales que expresen la imagen fiel, de conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación que, de acuerdo con la información que
ustedes nos han facilitado es el establecido en:

40
- [Código de Comercio y la restante legislación.]

- [Plan General de Contabilidad

- [Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el Consejo Técnico de Contabilidad

y Auditoría.]

- [El resto de la normativa contable Boliviana que resulte de aplicación.]

Asimismo, es responsabilidad Dirección de la Sociedad el registro de las operaciones en los

libros de contabilidad y el mantenimiento de una estructura de control interno suficiente para
permitir la formulación de unas Cuentas Anuales fiables así como para proporcionar, cuando
sean solicitados, los registros contables de la Sociedad y la información relativa a los mismos.

De acuerdo con lo anterior, realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la

dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad] reconocen y
comprenden que son responsables de:

(a) la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad;

(b) el control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y

(c) proporcionarnos:

- acceso a toda la información de la que la Dirección tenga conocimiento y que sea

relevante para la preparación de las Cuentas Anuales, tal como registros, documentación y
cualquier otra información disponible;

- información adicional que podamos solicitar a la Dirección para los fines de la auditoría;
y

- acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario

obtener evidencia de auditoría.

3.2. Comunicación efectiva y colaboración con auditores

41
 La Sociedad o sus representantes deberán comunicar por escrito y por cualquier medio
del que pueda quedar constancia en derecho, la(s) persona(s) a la(s) que deberá(n) dirigirse
el auditor al objeto de formular cuantas consultas resulten necesarias para la realización de
su actividad.

En relación con el punto anterior, la Sociedad asume la responsabilidad de que el personal

designado como interlocutor(es) con los auditores, dispongan de atribuciones para el acceso
y traslado a los auditores de cuanta información y documentación se les requiera, así como
que posean la cualificación, conocimiento y experiencia suficientes y necesarios para la
adecuada colaboración con el auditor en el ejercicio de su trabajo.

3.3. Carta de Manifestaciones

Las Normas de Auditoría exigen que obtengamos una carta de manifestaciones sobre las
cuentas anuales [o en su caso, estados financieros o documentos contables]. Por lo tanto,
como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y, cuando proceda,
a los responsables del gobierno de la entidad], confirmación escrita de las manifestaciones
realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría, en los términos previstos en las
Normas de Auditoría en general y en la NIA 580 Manifestaciones escritas, en particular. Los
resultados de nuestras pruebas de auditoría, las respuestas a nuestras consultas y la carta
de manifestaciones constituyen la evidencia para emitir una opinión sobre las cuentas
anuales [o en su caso, estados financieros o documentos contables].

3.4. Publicación del informe de auditoria

Si la Sociedad tuviera la intención de publicar las Cuentas Anuales junto con nuestro informe
de auditoría en un documento que contenga otra información, se comprometen a: (a)
proporcionarnos un borrador del documento para su lectura y (b) obtener nuestro
consentimiento para la inclusión en él de nuestro informe de auditoría, antes de que dicho
documento se publique y distribuya.

4. Otras responsabilidades de las partes y condiciones de prestación de los servicios de

auditoría

42
4.1. Indemnidad

La Sociedad es plenamente responsable de la información que ponga a disposición o

entregue al auditor en el ejercicio de su actividad, y, en consecuencia, libera expresamente
a este último de cualquier responsabilidad por daños que se pudiera derivar de la falsedad
o inexactitud de cualquier información suministrada al auditor o a su personal,
particularmente por la Dirección de la entidad o sus Administradores.

4.2. Disposición de medios

La dirección pondrá a disposición del auditor un borrador de las cuentas anuales [o en su

caso, estados financieros o documentos contables] y cualquier otra información
complementaria con tiempo suficiente para que el auditor pueda terminar la auditoría según
el calendario propuesto.

La Sociedad comunicará a los auditores sobre los hechos o acontecimientos que puedan
afectar a las Cuentas Anuales y que lleguen a conocimiento de la Dirección durante el
periodo que media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los
estados financieros.

La Sociedad proporcionará al auditor los medios adecuados para la prestación de los

servicios objeto del encargo en sus instalaciones, en particular, facilitando un entorno
apropiado para la realización de los trabajos y el acceso a redes y medios de comunicación
que se pacten.

5. Riesgos laborales

La Sociedad y [AUDITOR O SOCIEDAD DE AUDITORÍA] serán responsables de cumplir las

obligaciones en materia de coordinación empresarial establecidas la Ley del trabajo y
Seguridad Social, así como las disposiciones que lo desarrollan y complementan para
garantizar los máximos niveles de seguridad y protección frente a los riesgos laborales.

Por tal motivo, cada una de las partes contratantes pondrá a disposición de la otra la
información, y dará las instrucciones adecuadas en relación con los riesgos existentes así
como de las medidas de prevención y emergencia que corresponda en el centro de trabajo
al que en su caso se desplacen los profesionales de las partes contratantes asignados a los
43
servicios pactados y, en general, dará cumplimiento a los dispuesto por la Normativa en
materia de Prevención de Riesgos Laborales.

6. Protección de datos

De acuerdo con lo establecido en este punto de Protección de Datos de Carácter Personal,

les informamos que los datos de personas de contacto que nos faciliten a lo largo de la
prestación de los servicios objeto de estas condiciones generales, serán incorporados a un
fichero. La finalidad de la recogida de sus datos es ofrecerles y gestionar los servicios objeto
de esta propuesta, así como otros que pueda demandar la Sociedad y facilitarles, en su caso,
información económica, contable o jurídica que pueda resultar de su interés, siendo los
únicos destinatarios de sus datos los profesionales de [AUDITOR O SOCIEDAD DE
AUDITORÍA], encargados de llevar a cabo dichas funciones. Dada la finalidad del fichero,
los datos de personas de contacto serán conservados mientras el afectado no exprese su
voluntad contraria. En cualquier caso, en todo momento, los afectados podrán ejercitar sus
derechos de acceso, rectificación, cancelación y oposición mediante comunicación a
[AUDITOR O SOCIEDAD DE AUDITORÍA] a la dirección arriba indicada.

7. Entidades sujetas a régimen de supervisión especial

En tanto que entidad sujeta a régimen de supervisión especial de las previstas en la

Disposición Final Primera del Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, la Sociedad declara conocer
que [AUDITOR O SOCIEDAD DE AUDITORÍA] deberá emitir un informe complementario al
de auditoría destinado al organismo competente para su supervisión y control que, si en el
plazo de una semana contada a partir de la entrega del informe de auditoría de cuentas
anuales [AUDITOR O SOCIEDAD DE AUDITORÍA] no tuviera constancia de la remisión del
mismo por parte de la Sociedad al organismo supervisor, [AUDITOR O SOCIEDAD DE
AUDITORÍA] deberá enviar directamente el informe al referido organismo supervisor.

8. Comunicaciones por correo electrónico/fax

La Sociedad manifiesta su consentimiento expreso para que las comunicaciones con

[AUDITOR O SOCIEDAD DE AUDITORÍA] se realicen, entre otros medios, a través del
correo electrónico y fax y, a tal efecto, declara conocer y acepta que el uso de tales medios
44
de comunicación no garantiza con certeza absoluta ni la confidencialidad ni la integridad ni,
incluso, la recepción de la información que se transmita por lo que expresamente renuncia
a ejercitar cualesquiera acciones de reclamación de daños y perjuicios como consecuencia
de la pérdida, no recepción o acceso por un tercero no autorizado a la información trasmitida
por estos medios.

9. Estructura y contenido del informe

Al completar la auditoría, emitiremos nuestro informe que contendrá nuestra opinión técnica
sobre las cuentas anuales examinadas [o en su caso, estados financieros o documentos
contables] y sobre la concordancia de la información contable contemplada en el informe de
gestión. Adicionalmente, informaremos al [Órgano de Gobierno / los Administradores] sobre
las debilidades significativas que, en su caso, hubiésemos identificado en la evaluación del
control interno. Asimismo cumpliremos con los requerimientos de comunicación contenidos
en las NIAS.

El informe de auditoría será emitido de conformidad con la normativa de auditoría y con la

presente carta de encargo de auditoría suscrita entre las partes. La falta de emisión del
informe de auditoría o la renuncia a continuar con el contrato de auditoría, tan sólo podrá
producirse por la existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los que concurra
alguna de las circunstancias previstas en la normativa de auditoría de cuentas.

10. Honorarios y facturación

Nuestros honorarios por los Servicios de Auditoría de Cuentas Anuales se fijan en función
del tiempo empleado en la realización del trabajo y de las tarifas horarias de auditoría en
vigor cada año, por categorías profesionales. Nuestros honorarios por el examen de las
Cuentas Anuales correspondientes al ejercicio cerrado el [xx de xxxxxxxx de 20xx],
ascienden a [xxxxx] Bs [xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx] Bs. A este importe se adicionarán los
gastos que incurramos por su cuenta y el I.V.A. correspondiente.

El cobro de los citados honorarios deberá hacerse efectivo de acuerdo con el siguiente
calendario:

[xx% del importe al inicio de los trabajos.]

45
[xx% a la finalización del trabajo de campo.]

[xx% restante a la entrega de los correspondientes informes.]

Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes:

- La Sociedad pondrá a nuestra disposición un borrador de los estados financieros y

cualquier otra información complementaria con tiempo suficiente para poder terminar los
necesarios trabajos de auditoría dentro de los plazos establecidos.

- La Sociedad nos entregará sus Cuentas Anuales debidamente formuladas por el Órgano
de Administración dentro del plazo que a estos efectos establece la Ley o sus Estatutos.

- La Sociedad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos,

tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de
comprobantes y registros, etc. Estos trabajos, así como las cartas de solicitud de
confirmación que seleccionemos, serán puestos a nuestra disposición en el plazo que
fijemos de común acuerdo.

11. Posibles limitaciones en la primera auditoría (en caso de primera auditoría)

[De acuerdo con las Normas de Auditoría NIA 510 Encargos iniciales-Saldos de apertura y
710 Información Comparativa - Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos, el auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada de que los saldos de apertura no contienen fraudes o errores que afecten de forma
significativa a las cuentas anuales del periodo actual.]

[Ejemplo (Existencias iniciales)]

[La presencia u observación del auditor independiente en la realización del inventario físico
de las existencias iniciales por parte de los empleados de la compañía, es un procedimiento
de auditoría de obligado cumplimiento (según las normas de auditoría generalmente
aceptadas) si el importe de las existencias representa una cuantía significativa dentro del
importe total del activo y también en referencia al patrimonio de la compañía y al resultado
obtenido, como es este el caso.]

46
12. Plazo entrega del informe de auditoría

La emisión del informe y su entrega a la entidad se realizará de forma que el informe pueda
cumplir con la finalidad para la que es contratada la auditoría de cuentas, teniendo como
límite la fecha de la convocatoria para la aprobación de las cuentas anuales por la Junta
General que está fijado en la Ley de Sociedades de Capital (o normativa que afecte a la
entidad auditada).

13. Modificación de los términos del encargo

De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría, sólo se pueden aceptar

modificaciones en los términos del encargo de auditoría si existe una justificación razonable
para ello.

En el caso de cambiar los términos del presente encargo haremos constar los nuevos
términos del encargo en una nueva carta de encargo.

14. Nombramiento de auditores

Les recordamos que según la Ley 843 y DS 24051, la Junta General (o en su caso Asamblea
u órgano equivalente) de la entidad debe nombrar durante el año y antes de que finalice el
ejercicio a auditar, esto es, antes del xx de xxxxxxxx de 20xx al auditor de cuentas por un
periodo determinado, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde
la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser reelegido por la Junta
(Asamblea) General por períodos máximos de tres años una vez que haya finalizado el
período inicial. (En Bolivia no hay este límite)

15. Auditor predecesor (en su caso)

De acuerdo con la Norma de Auditoría sobre Relación entre Auditores, cuando se produce
un cambio de auditores, el auditor sucesor puede basar una parte de su trabajo en el trabajo
realizado en años anteriores por el auditor predecesor. Tal es el caso en relación con saldos
del activo procedentes de ejercicios anteriores, inventarios iniciales, pasivos a largo plazo,
fondos propios, criterios de valoración y uniformidad en su aplicación, etc.
47
16. Otras consideraciones

La prestación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en todo
caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen
y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de las cuentas anuales (o en su caso,
estados financieros o documentos contables), incluidas nuestras respectivas
responsabilidades.

[SOCIEDAD A AUDITAR] [AUDITOR O SOCIEDAD DE

AUDITORÍA]

Fdo. [Indicar nombre y dos apellidos] Fdo. [Indicar nombre y dos apellidos]

([Cargo]) ([Cargo])

La Evaluación de la Propuesta de Auditoría, surge una vez pactada y acordadas todas y

cada una de las cláusulas del Contrato entre la entidad a ser auditada y la firma Auditora o
el Profesional Auditor, cuando se trata de entidades unipersonales.

Cuando la entidad a ser auditada es una sociedad, debe intervenir a nombre de la entidad
auditada el representante legal, si es que así lo determinan los socios, facultades que deben
estar acorde con las cláusulas del Poder General de Administración que se le otorga al
Representante Legal, pudiendo ser este último una persona ajena a los socios o uno de los
socios conforme está estipulado en la ESCRITURA DE CONSTITUCION.

En algunas sociedades es posible que este tipo de contratos este sujeto a un análisis por
parte de la Junta Directiva o se nombre una comisión calificadora de las propuestas recibidas
en base a las especificaciones básicas de un formato pre establecido de contrato.
48
 También es importante mencionar que en otras situaciones las entidades a ser auditadas
por firmas Auditoras Externas, suelen presentar su requerimiento de Auditoría Externa de
sus Estados Financieros en base a ciertas especificaciones básicas, en las que están
descrita básicamente ciertos detalles y puntos específicos que deben cumplir, las firmas
auditoras, como por ejemplo: Años de experiencia en el rubro de la Auditoría, Nombre y
detalle de las empresas Auditadas, composición de sus socios y personal Profesional que
forma parte de su firma, Registro en Fundempresa, Registro en el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos, Registro en el Servicio de Impuestos Nacionales, etc.

.En el caso de las entidades o empresas del sector público, quien realiza el Trabajo de
Auditoría Externa o la revisión de sus Estados Financieros o Memorias Anuales es la
Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia.

Contratación del Servicio de Auditoría.- Esta es la última etapa antes de que se lleve a
cabo el examen de los Estados Financieros o Memorias Anuales de la entidad auditada,
como se mencionó anteriormente, una vez recibidas las propuestas de auditoría y luego de
la etapa de evaluación y calificación de las firmas proponentes de llevar cabo la revisión de
los Estados Financieros de la entidad sujeta a la Auditoría; la comisión evaluadora deberá
hacer conocer los resultados de su evaluación, mencionando las calificaciones y
ponderaciones otorgadas a cada una de las especificaciones del Contrato de Auditoría
preestablecidas a la Máxima Autoridad de la Entidad auditada, pudiendo ser esta de acuerdo
a su estructura Administrativa a los siguientes niveles: En el caso de Sociedades de
Responsabilidad Ltda. o Colectivas, al representante Legal o la Totalidad de los socios; en
el caso de Sociedades Anónimas a los accionistas o el Consejo de Administración y
Vigilancia y finalmente en el caso de las entidades del Sector Publico o aquellas que reciben
recursos del Estado a la Máxima Autoridad Ejecutiva.

5.- TERMINOLOGIA DE AUDITORIA FINANCIERA (REPÚBLICA)

Auditoría de sistema. Consiste en la verificación del estado de implantación de los

sistemas contables y de control interno, que permite evaluar el cumplimiento de los
principios y procedimientos de control interno y de contabilidad generalmente aceptados, el
grado de actualización de la contabilidad, el empleo correcto de las cuentas contables y la
elaboración y aplicación de los sistemas de costos.

49
Auditoría de seguimiento o recurrente. Consiste en el examen y evaluación del
cumplimiento de las medidas dictadas para dar solución a las deficiencias detectadas en una
auditoría anterior, a fin de determinar si la entidad ha tenido o no, avances en la
administración y control de sus recursos; incluye la verificación del sistema de control
interno.

Auditoría de cumplimiento. Consiste en el examen y evaluación que se realiza con

el objetivo de verificar el cumplimiento de las leyes, decretos-leyes, decretos y demás
disposiciones jurídicas inherentes a la actividad sujeta a revisión.

Auditoría de tecnologías de la información. Consiste en el examen de las políticas,

procedimientos y utilización de los recursos informáticos; confiabilidad y validez de la
información, efectividad de los controles en las áreas, las aplicaciones, los sistemas
de redes y otros vinculados a la actividad informática.

Auditoría. Técnica de control, dirigida a valorar, el control interno y la observancia de las

Normas Generales de Contabilidad. Comprende un examen independiente de los
registros de contabilidad y otra evidencia relacionada con una entidad para apoyar la
opinión experta imparcial sobre la confiabilidad de los estados financieros.

Control administrativo. Procedimiento de control interno que no tiene relación directa

con la confiabilidad de los registros contables.

Control Contable. Procedimiento de control interno que se relaciona directamente con la

protección de los activos o con la confiabilidad de los registros contables.

Control interno. Todas las medidas utilizadas por una empresa para protegerse
contra errores, desperdicios o fraudes y para asegurar la confiabilidad de los datos
contables. Está diseñado para ayudar a la operación eficiente de una empresa y
para asegurar el cumplimiento de las políticas de la empresa.

Dictamen. Opinión o juicio que se emite por escrito, respecto a los estados financieros u
otras actividades, como resultado de una auditoría financiera. Economía. Se obtiene
cuando se reduce al mínimo el costo de los recursos que se emplean en una actividad,
con la debida consideración a su calidad apropiada.

50
Eficacia. El grado en que se cumplen los objetivos y la relación entre el efecto deseado en
una actividad y su efecto real.

Eficiencia. La relación que existe entre el producto (en término de bienes, servicios
u otros resultados) y los recursos empleados en su producción.

Entidad (empresarial). Una unidad económica que realiza transacciones comerciales

que se deben registrar, resumir y reportar. Se considera la entidad separada de su
propietario o propietarios.

Estados Financieros. Fuentes de información sobre la marcha de la entidad

empresarial. Evidencia de auditoría. Las pruebas que obtiene el auditor durante la
ejecución de la auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o convicción sobre
los hechos o hallazgos que prueban y demuestran claramente éstos, con el objetivo de
fundamentar y respaldar sus opiniones y conclusiones.

Fiscalización. Acción y efecto de fiscalizar

Fiscalizar. Hacer el oficio de fiscal. Criticar y traer a juicio las acciones u obras de
alguien.

Hallazgos. Son el resultado de un proceso de recopilación y síntesis de información:

la suma y la organización lógica de información relacionada con la entidad, actividad,
situación o asunto que se haya revisado o evaluado para llegar a conclusiones al
respecto o para cumplir alguno de los objetivos de la auditoría. Sirven de fundamento
a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones que formula para que se
adopten las medidas correctivas.

Hoja de trabajo. Una hoja grande de columnas diseñada para colocar en forma
conveniente todos los datos contables que se necesitan en un momento determinado.
Facilita la preparación de los estados financieros y el trabajo de ajuste y cierre de
las cuentas. Igualmente se utiliza como Papel de Trabajo cuando sea necesario en
el transcurso de una auditoría.

Incumplimiento. No pago de intereses o capital de un pagaré en la fecha

de vencimiento.
51
Informe de auditoría. Expresión escrita por el auditor respecto a los resultados de
las verificaciones realizadas durante la ejecución de la auditoría, manifestando sus criterios
y comentarios respecto a los estados financieros y otros hechos económicos. Informe de
los auditores. El informe emitido después de auditar un tema o los estados financieros de
una empresa.

Limitaciones al alcance de la auditoría. Factores externos a la unidad de auditoría que

hayan impedido al auditor obtener toda la información y explicaciones que considere
necesarias para cumplir con los objetivos de su trabajo.

Normas de auditoría: Constituyen el conjunto de reglas que deben cumplirse para

realizar una auditoría con la calidad y eficiencias indispensables.

Objetividad (evidencia objetiva). La valoración de los activos y la medición del ingreso se

basan en lo posible en la evidencia objetiva, tal como los precios de cambio en
transacciones a largo plazo.

Objetivo de la auditoría. Propósito o fin que persigue la auditoría, o la pregunta que se

desea contestar por medio de la auditoría. P Papeles de trabajo. Documentos que contienen
la evidencia que respalda los hallazgos, opiniones, conclusiones y juicios del auditor.
Deben incluir toda la evidencia que haya obtenido o preparado el auditor durante la
auditoría.

Plan. Modelo sistemático de una actuación pública o privada, que se elabora

anticipadamente para dirigirla y encauzarla. Escrito en que sumariamente se precisan los
detalles para realizar una obra.

Prevención. Acción y efecto de prevenir. Preparación y disposición que se hace

anticipadamente para evitar un riesgo. Procedimiento de auditoría. Las acciones que realiza
el auditor para llevar a cabo sus labores de revisión.

Programa de auditoría. Documento que establece los procedimientos de auditoría

relacionados con el tema, actividad o asunto objeto de revisión.

Riesgo. Posibilidad de que no puedan prevenirse o detectarse errores o irregularidades

importantes.
52
Riesgo inherente. Existe un error que es significativo y se puede combinar con otros
errores cuando no hay control. ƒ

Riesgo de control. Error que no puede ser evitado o detectado oportunamente por el
sistema de control interno.

Riesgo de detección. Se realizan pruebas exitosas a partir de un procedimiento de

prueba inadecuado.

Supervisión. Requisito esencial en la auditoría que conduce a un adecuado control

y dirección en todas las etapas, para que asegure que los procedimientos, técnicas
y pruebas que se realizan, se vinculen en forma competente y eficaz con los objetivos que
se persiguen

Técnicas de auditoría. Métodos que el auditor emplea para realizar las verificaciones
planteadas en los programas de auditoría, que tienen como objetivo la obtención de
evidencia.

6.- NIA 210 Acuerdo de los Términos de Trabajo de una Auditoría (Martinez, 2015)

La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o quienes
estén encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento
común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las

condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco
de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados
financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados
53
financieros son conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se basan
en un marco de referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se
denominan estados financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de
información financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad,
y comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor
puede recurrir a las normas de información financiera establecidas por organizaciones
autorizadas como lo son:

Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.

Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.

Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a) Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que
el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el
marco de referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos
como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de los estados
financieros; y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera,
los estados financieros deben ser de presentación razonable, es decir que den un punto
de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable.

b) Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine

necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación
errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La
eficiencia del control interno es responsabilidad de la administración, e incluye
actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de la

54
 entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores,
ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.

c) Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de

los estados financieros como registros y documentos, información adicional que
pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor
determine para obtener evidencia de auditoria. Además en caso de que sea necesario o
requerido por las normas internacionales la administración proporcionara
representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoria. El auditor no
deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:
 No están presentes las precondiciones para la auditoria.
 La administración no proporciona la información o representaciones escritas
necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado
para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria: El auditor deberá acordar los
términos de trabajo de auditoria con la administración, los cuales deben ser registrados en
una carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo
y alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la
administración, el marco de referencia de información financiera usado para la preparación
de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoria,
la referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una
declaración que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo
establecido; e incluso los honorarios o facturación establecidos, y demás características
relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin
de evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulación
prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita
registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administración reconoce y
entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulación relevante.

55
Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se
revisen los términos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los
términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

7.- NIA 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTRO INTERNO A LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

La NIA 265 es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar

adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoría
de los estados financieros.

Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de

conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles más allá
de los requerimientos de la NIA 3151y la NIA 3302.La NIA 2603 establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría.

Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor debe

obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría. .Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar
una opinión sobre la eficacia del control interno.

El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no sólo durante el proceso de

valoración del riesgo, sino también en cualquier otra fase de la auditoría. Esta NIA especifica
las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno
de la entidad y a la dirección.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad
y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor haya identificado
durante la realización de la auditoría.

Objetivo:

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la

entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la
realización de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia
suficiente para merecer la atención de ambos.
56
1. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS
BIBLIOGRAFÍA
Anzil, F. (Septiembre de 2010). Zona Económica.com. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de
https://www.zonaeconomica.com/contro

Bermudez, A. (25 de Agosto de 2017). Prezi.com. Recuperado el 15 de Febrero de 2019, de

https://prezi.com/dbbszyhvkqjn/antecedentes-historicos-de-la-auditoria

Cepeda, G. (2016). AUDITORIA Y CONTROL INTERNO. McGRAW HILL.

Cusi, J. (s.f.). es.sctbd.com. Recuperado el 20 de Febrero de 2019, de

https://es.scribd.com/doc/138373133/NIA-315-Resumen

FARFAN, J. (s.f.). AUDITOOL. Recuperado el 18 de FEBRERO de 2019, de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5823-nia-230-documentacion-de-auditoria-

Gomez, G. (s.f.). Gestiopolis. Recuperado el 21 de Febrero de 2017, de

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GOMEZ, J. (1992). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. MEXICO: McGRAW - HILL.

GOOGLE. (12 de Diciembre de 2007). https://www.google.com/search?client=firefox-b-

d&q=Clasificacion+de+los+Controles. Recuperado el 19 de Febrero de 2019

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trabajo-objetivos-principios-planeacion-y-contenido/

MARTINEZ, l. (s.f.). Wolters Kluber. Recuperado el 18 de Febrero de 2019, de

http://diccionarioempresarial.wolterskluwer.es

Martinez, W. (12 de Mayo de 2015). AUDITOOL. Recuperado el 17 de Febrero de 2019, de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1759-nia-210-acuerdo-de-los-terminos-de-los-
trabajos-de-auditoria-aspectos-clave

57
OLMEDO, P. (s.f.). GESTIOPOLIS. Recuperado el 21 de Febrero de 2019, de
https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/

PRADO, D. E. (13 de FEBRERO de 2018). Recuperado el 19 de FEBRERO de 2019, de

https://www.audalianexia.com/blog/control-interno-y-auditoria/

República, C. G. (s.f.). Contraloria Gerenal de La República. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Glosario.pdf

VICTORIANO, T. (Julio de 2010). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Recuperado el 15 de

Febrero de 2019, de https://www.monografias.com/trabajos82/auditoria-estados-
financieros/auditoria-estados-financieros.shtml

Walker, P. (2003). GUIA DE AUDITORIA. Oruro - Bolivia: Educación y Cultura.

58
 UNIDAD 3

PAPELES DE TRABAJO

1. CONTENIDO

 PAPELES DE TRABAJO
 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 CONTENIDO E INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 ORDEN Y ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
 LEGAJOS DE AUDITORIA
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RELACIÓN A LOS PAPELES DE
TRABAJO
 NIA 230, DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA.

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1.- Capacidad de analizar cada una de las etapas del proceso de auditoría
para la revisión de los Estados Financieros.

2 Capacidad de aplicar los diferentes procedimientos de auditoría financiera

en la revisión de los Estados Financieros.

59
3. ACTIVIDADES PREVIAS

 El estudiante debe leer por cuenta propia la presente unidad antes del encuentro
en clases con el docente
 Elaborar un mapa conceptual sobre los papeles de trabajo

4. DESARROLLO
1. PAPELES DE TRABAJO

En el boletín 3010 de la CONAP se expresa que “El Auditor debe documentar todos
aquellos aspectos importantes de la auditoría que proporcionen evidencia de que su
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas “. En otras palabras los papeles de trabajo son los registros donde e auditor
expresa los procedimientos y pruebas que aplicó durante la auditoría, así como la evidencia
obtenida con el fin de demostrar que su trabajo se apegó a las normas prescritas por la
profesión.

El formato de los papeles de trabajo, varía de acuerdo con la complejidad de las

circunstancias encontradas. El auditor usará su criterio y experiencia en la elaboración de
sus papeles de trabajo, de tal manera que estos contengan la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría aplicados a las conclusiones obtenidas. (GOMEZ,
1992)

Según Walker Paiva: Los papeles de trabajo son los registros que el auditor mantiene de los
procedimientos seguidos, las pruebas efectuadas, la información obtenida y las conclusiones
alcanzadas en la auditoría. En consecuencia, los papeles de trabajo pueden incluir
60
programas, análisis, memorándums, cartas de confirmación y representación, extractos y /o
copias de documentos y tablas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Parte
de esta información puede presentarse en forma de datos impresos en cinta magnética,
película u otros medios. (Walker, 2003)

2.- OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Al demostrar la evidencia alcanzada, los papeles de trabajo sirven para varios propósitos.
Entre ellos se cuenta coordinar las diferentes actividades de la auditoría, suministrar
información, tanto para el informe y el dictamen del auditor, como para la carta de
sugerencias con el fin de mejorar los procedimientos administrativos de la empresa;
respaldar al auditor en el caso de demandas legales; y como guía para auditorías posteriores.

La coordinación de los diferentes trabajos que se ejecutan en una auditoría, así como su
organización no podrían llevarse a cabo sin documentos escritos que demuestren las
diferentes labores realizadas. Asimismo, los papeles de trabajo preparados por los
ayudantes permiten al auditor ejercer la supervisión necesaria. Por otra parte cuándo se
realizar la auditoría en diferentes ubicaciones, como es el caso de las sucursales de un
negocio, los papeles de trabajo sirven para comprobar la labor realizada. La documentación
recabada por el auditor mediantes sus papeles de trabajo apoyan la información contenida
en los estados financieros, las notas complementarias y el dictamen que emite.

En el caso de requerirse documentación adicional las células, resúmenes y otros datos

recabados durante la auditoría servirán para este propósito. Los papeles de trabajo al ser
preparados en forma adecuada, deben contener la evidencia de que la auditoría se planeó
convenientemente y que los ayudantes fueron supervisados con propiedad. También
mediante los papeles de trabajo el auditor está confirmando que los estados financieros
presentan en forma razonable la situación de la compañía y que los resultados de las
operaciones se obtienen de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Los papeles de trabajo deben conservarse por el tiempo necesario, conforme a disposiciones
legales en vigencia.

Propiedad de los Papeles de Trabajo.- Los papeles de trabajo son de exclusiva propiedad
del auditor y se consideran documentos confidenciales. Sin embargo si el cliente llegaré a
solicitar alguna información, el auditor podrá proporcionarle parte o extractos de sus papeles
de trabajo, sin que esto signifique un sustituto de los registros contables. También en el

61
caso de un requerimiento legal, el auditor está obligado a mostrar la documentación que
apoya el trabajo realizado. (GOMEZ, 1992)

3.- CONTENIDO E INFORMACION MINIMA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

A) CONTENIDO
Los papeles de trabajo deben contener la documentación que demuestre los siguientes
puntos, para poder proporcionar la documentación necesaria como para demostrar que los
registros fundamentales están de acuerdo o se ajustan a los estados financieros u a otras
informaciones que se han estudiado y que se están siguiendo las normas profesionales
aplicables a la Ejecución del trabajo.

1. El trabajo se ha planificado, supervisado y revisado adecuadamente, lo cual

indica que se ha cumplido con la Primera Norma de Ejecución del Trabajo.

2. Se ha estudiado el sistema de Control de Contabilidad Interno y evaluado como

base de fiabilidad y para la determinación del alcance de las pruebas a que deben
someterse los procedimientos de auditoría (o para determinar la ampliación del
alcance de las pruebas), lo cual indica que se ha observado la segunda norma de
ejecución del trabajo.

3. La evidencia de Auditoría, los procedimientos de auditoría y las pruebas

efectuadas, deben proporcionar la evidencia documental competente y suficiente
que sirva de base de opinión, lo cual indica que se ha observado la tercera norma de
ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo deben preparase y diseñarse de forma que puedan asegurarse que
los supervisores puedan revisar de manera eficiente y eficaz el trabajo realizado

El diseño de los papeles de trabajo, los programas de auditoría y los procedimientos a

llevarse a cabo deben estar enfocados al propósito de la revisión, no se pueden establecerse
reglas y diseños invariables, debido a que en el transcurso del examen de los estados
financieros las circunstancias serán variables.

Además de las consideraciones generales sobre el formato, otras características

fundamentales de unos buenos papeles de trabajo son las siguientes:

62
  Ser de Utilidad máxima.- El auditor refleja sus consideraciones y conclusiones
profesionales en los papeles de trabajo que prepara. Estos deberían ser íntegros y
relevantes no presentar datos extraños y deben estar organizados meticulosamente
para que la referencia de los mismos resulte útil y de fácil accesibilidad.

 Definir el Alcance de la revisión.- Que refleje de forma clara el alcance de la

auditoría y las conclusiones a las que se ha llegado a partir de los hechos
encontrados de manera que sea comprensible para cualquier persona técnicamente
competente, aunque no conozca a fondo el trabajo.

 Los papeles de trabajo deben tener un aspecto pulcro, Los dos elementos
fundamentales que contribuyen a la pulcritud son una escritura clara y la evidencia
de una escritura ordenada.

 La utilización de los registros del cliente, fotocopias de los mismos y/o el hecho de
que el personal del cliente prepare o contribuya a la preparación de los papeles de
trabajo pueden representar un ahorro de tiempo considerable para el auditor. Ej.
Conciliaciones bancarias, arqueos de caja. etc.

 Comprensibles, cada papel de trabajo debería explicarse por sí mismo, no

deberían existir en el situaciones incompletas, cantidades pendientes de sumas o
señales de no haber concluido su elaboración.

B) INFORMACION MINIMA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La información mínima que deben contener los trabajos son las siguientes:

1) Referencia de la cédula

2) Fecha e iniciales del auditor

3) Fecha e iniciales del supervisor

4) Nombre de la entidad

5) Fecha del examen

6) Identificación de la cuenta o ciclo auditado

7) Título o propósito de la cédula

63
 8) Referencia al Programa de Trabajo

9) De ser aplicable, indicar el método de selección de la muestra y el alcance

obtenido

10) Descripción del trabajo realizado (Aclaración de las Marcas Utilizadas)

11) De corresponder, la conclusión de los procedimientos aplicados y sus

resultados.

4.- ORDEN Y ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO (MARTINEZ)

El archivo del trabajo de auditoría se refiere a la organización y recopilación en archivos del

conjunto de la información que un auditor prepara en el transcurso del trabajo de auditoría,
junto con otra documentación recibida, que también debe almacenar. Dicho de forma más
sintética, el archivo del trabajo de auditoría es la organización y recopilación de los papeles
de trabajo.

Se pretende almacenar la información que tiene la misma estructura para facilitar su manejo,
lo que resulta conveniente, entre otras motivaciones, para hacer más sencilla la ejecución
de auditorías en ejercicios posteriores. Además las Normas Técnicas prescriben el
mantenimiento y cuidado de los papeles de trabajo, por ser el soporte utilizado donde se
hacen patentes los argumentos y medios utilizados que le han llevado a formarse la opinión.

Toda la información utilizada, las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, y todas

las actuaciones que el auditor haya decidido efectuar para llegar a formarse su opinión
profesional sobre las cuentas anuales, quedan expuestas de forma escrita, con precisión, y
de forma que quede lo más significativo y sustancial en este conjunto de documentos.

El objetivo es que la utilización de la totalidad de esta documentación se pueda efectuar con

el mínimo esfuerzo, si su manejo se facilita al seguir un orden establecido.

ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo pueden visualizarse en soporte informático, en una serie de hojas
que muestren las alteraciones patrimoniales interanuales, en fichas o en las llamadas
cédulas, término del latín que hace referencia a un pedazo de papel o pergamino escrito o
para escribir algo en dicha hoja de papel, que se integrarían en cualesquiera de los dos tipos

64
de archivo, donde deben tener fácil acceso y ser manejados adecuadamente de forma
eficiente.

Debe existir concordancia entre el informe de auditoría final y: las cuentas del libro mayor,
el resto de registros contables principales y sus saldos (recogidos en el balance de
comprobación), y los papeles de trabajo tomados en su conjunto.

El fundamento de esta organización se encuentra en la utilización de una serie de técnicas,

principalmente las referencias cruzadas y las marcas de comprobación (que se ponen de
manifiesto en el apartado de Referencias), evitando errores y, al permitir la identificación
correcta de los papeles facilitan el uso de la información documentada.

A) Clases de cédulas de trabajo

En este contexto deben determinarse las clases de documentos o cédulas de trabajo,

definiéndose los distintos niveles, siendo lo habitual ir de lo general a lo particular. Una
posible estructura sería la que se maneja a continuación, diferenciando Cédulas base,
Cédulas sumarias y Cédulas de cálculo.

1) Cédulas base

Estados financieros básicos objeto de dictamen; nos referimos a las cuentas anuales
comprendiendo los grandes grupos de Activo, Patrimonio neto y Pasivo, y la cuenta de
Pérdidas y Ganancias. Se preparan hojas cabeceras de estados básicos, en el mismo orden
que se establece en los documentos originales, para poder cotejar posteriormente con
nuestros papeles.

2) Cédulas sumarias

Se disponen hojas cabeceras de los epígrafes o grupos de cuentas, con el debido desglose
para incluir todos los subgrupos y cuentas particulares.

3) Cédulas de cálculo

Partiendo de las hojas cabeceras de los grupos de cuentas se preparan las hojas de trabajo
de detalle, donde se incluirán operaciones, pruebas y procedimientos, que conduzcan a la
evidencia sobre la razonabilidad del saldo de una determinada cuenta.

65
La evidencia del trabajo realizado en el desarrollo de las pruebas sustantivas queda recogida
en las hojas de trabajo de detalle y por extensión en las hojas cabeceras de grupos de
cuentas y de estados básicos. De esta forma las cuentas anuales concuerdan con los
registros de la entidad, incluyendo cualquier información que deba aparecer en la memoria,
y han sido referenciadas en forma cruzada a las hojas cabecera de cada área de la auditoría.

B) Orden de las cédulas de trabajo

El orden en el que aparecerán debe guardar cierta consistencia a lo largo de las diferentes
auditorías. A este nivel se propone:

 Cédulas base de estados financieros básicos.

 Cédulas sumarias de los grupos de cuentas y hojas de trabajo de detalle que

comprueban la razonabilidad del activo ordenadas según la secuencia de los
modelos obligatorios de cuentas anuales.

 Cédulas sumarias de los grupos de cuentas y hojas de trabajo de detalle que

respalden la comprobación del patrimonio neto y el pasivo ordenado según la
secuencia de los modelos obligatorios de cuentas anuales.

 Hojas de trabajo sobre las explicaciones de las variaciones en las cuentas de

pérdidas y ganancias entre el año actual y el anterior, y hojas de trabajo de detalle
que comprueben la razonabilidad de cuentas de gastos y cuentas de ingresos.

Las cuentas están debidamente clasificadas en el activo, patrimonio neto y pasivo del
balance de situación, y en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cuentas anuales cuadran
y las sumas son correctas.

C) Referencias

Concretamente se citan, en el párrafo 2.6.11 de las Normas Técnicas sobre ejecución del
trabajo de la forma siguiente: “Es indispensable que los papeles de trabajo se preparen con
un adecuado sistema de referencias, que permita al usuario encontrar el origen de la
información utilizada”.

66
No hay reglas universales sobre la forma de referenciar los papeles de trabajo. Se expone
la utilización de Índices, Marcas de comprobación y Referencias cruzadas.

a) Índices

Se puede utilizar una sencilla combinación de letras y números, dando lugar a Índices o
códigos organizados, donde las letras hacen referencia al estado financiero y los números
hacen referencia a los diferentes subgrupos de cuentas del balance de situación o de la
cuenta de pérdidas y ganancias.

Ejemplo:

A = Activo (cédula base de estado básico)

P = Pasivo (cédula base de estado básico)

P/G = Pérdidas y Ganancias (cédula base de estado básico)

A-Número (cédula sumaria de subgrupo cuentas de activo)

P-Número (cédula sumaria de subgrupo cuentas de pasivo)

P/G-Número (cédula sumaria de subgrupo cuentas de gastos, de ingresos, o

tramos del resultado)

b) Marcas de comprobación

Expresan de forma muy sintética el trabajo efectuado con respecto a los datos que aparecen
en las hojas de trabajo o para resumir el contenido de una explicación que se refiera a una
determinada partida.

Existirá una hoja de explicación del significado de las marcas que, de forma uniforme, se
utilizarán posteriormente o cabe la opción de dar una explicación en la primera hoja donde
se vayan a utilizar y remitir en el resto a ésta. La lógica impone que se utilicen marcas
sencillas y no caer en el error de describir un número excesivo que, en lugar de clarificar,
provoque confusión.

67
 Ejemplo:

F = Factura

Ch/P = Cheques pagados

N/E = Notas de Entrega

N/C = Nota de cargo

N/A = Nota de abono

C/A = Comprobada antigüedad

R/V = Revisado el valor

σ = Comparado con el libro mayor

S = Sumado horizontal y verticalmente

C = Cálculos comprobados

¥ = Examen de algún documento (con descripción)

Ch = Cobro

c) Referencias cruzadas

Muchos de los elementos de la información que se considera durante el desarrollo de una

auditoría tienen relación recíproca (cuentas o cifras que guardan relación). La referencia
cruzada demuestra que el equipo de auditoría ha tenido en cuenta este tipo de relaciones.

Puede anotarse un índice junto a una cifra en un papel para mostrar que la misma cifra
aparece en otro papel en que a su vez se marca el índice del primer papel.

Si los papeles de trabajo se preparan teniendo una distribución por columnas se facilita la
comparación entre cifras del año anterior y el año actual, ayudando a las revisiones analíticas
y permitiendo localizar las partidas que requieren ulteriores investigaciones.
68
5.- LEGAJOS DE AUDITORIA (IFAC)

Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el
tamaño del ente que se examina, pero regularmente se clasifican, para cada ente, en dos
clases de expedientes:

 Legajo Corriente o Anual (Propio del Periodo Auditado)

 Legajo Permanente

1. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al

examen o revisión del año o periodo que cubre y que básicamente debe contener la
siguiente documentación.

 Estados Financieros
 Cartas de Confirmación y Circularización
 Arqueos de Caja
 Conciliaciones Bancarios
 Libros Mayores de Cuentas objeto de Análisis
 Fotocopias o duplicados de Comprobantes de Ingreso, Egreso y Traspasos
que el profesional Auditor lo considere pertinente producto de hallazgos y
evidencias de su trabajo de auditoría
 Fotocopias de Formularios de pago de Impuestos
 Cédulas de Trabajo
 Cálculos Auxiliares, producto del análisis realizados por el auditor
 Cualquier otra información relacionada con el periodo que se está examinando

2. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la información que

normalmente no cambia de un periodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada.
El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos:

69
  Refrescar la memoria del Contador Público acerca de partidas aplicables a varios
ejercicios.
 Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las políticas y de la
organización del cliente.
 Conservar los papeles de trabajo correspondiente a partidas correspondientes a
partidas que muestren relativamente poco o ningún cambio, eliminando
consecuentemente, la necesidad de su preparación ejercicio tras ejercicio.
 Realizar el seguimiento a las observaciones realizadas en el periodo anterior, si
estas se cumplieron o se siguen manteniendo

El archivo permanente debe tener un índice que permita la rápida referencia de los papeles
de trabajo que utilizo el contador para realizar su evaluación.
La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente es obtenida en el curso
del primer año de trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo
se dedica a la obtención y evaluación de información general como:
 Extracto o copia de la escritura de constitución de la entidad.
 Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contables establecidas.
 Reglamentos de emisión de acciones y obligaciones.
 Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilación,
participación de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y
garantías.
 Estructura de la organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios.
 Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.
 Extractos de actas de las asambleas generales de accionistas y de la junta directiva.
 Análisis de cuentas permanentes tales como terrenos, capital social y pasivos a largo
plazo.
Esta información debe ser cuidadosamente conservada por el Contador Público en el
expediente de archivo permanente, de tal manera que puede evitar una innecesaria
repetición del trabajo durante exámenes subsecuentes.

Con esta información debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden ser
planeados en forma más eficiente, los nuevos auxiliares pueden obtener en consecuencia
70
una conveniente disposición hacia las políticas y problemas del ente. Para que el archivo
permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo,
haciendo los cambios a que haya lugar.

6.- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RELACION A LOS PAPELES DE TRABAJO

Esta obligación se encuentra expresamente establecida en las normas técnicas emitidas por
el ICAC en 1991, cuyo apartado 1.6.5 indica que “El auditor de cuentas deberá conservar y
custodiar durante cinco años, a contar desde la fecha del informe, la documentación de la
auditoría, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyen las pruebas y el soporte
de las conclusiones que consten en el informe”.

Recientemente la norma de control de calidad interno (NICC1) publicada el pasado 26 de

octubre de 2011 en su requerimiento 47 establece “La firma de auditoría establecerá políticas
y procedimientos para la conservación de la documentación de los encargos durante un
plazo suficiente para satisfacer las necesidades de la firma de auditoría o lo requerido por la
normativa legal o regulatoria.”

Es el en Reglamento de la Ley de Auditoría de 28 de octubre de 2011 donde se concreta el

plazo y demás aspectos relativos a la conservación de los papeles de trabajo:

“Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas conservarán y

custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de auditoría,
la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los
papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones
que consten en el informe. En caso de existir reclamación, juicio o litigio en relación con el
informe de auditoría o en el que la documentación correspondiente a que se refiere este
apartado pudiera constituir elemento de prueba, siempre que el auditor de cuentas o
sociedad de auditoría tenga conocimiento de tal circunstancia, el plazo se extenderá hasta
la resolución o sentencia firme, o finalización del procedimiento, o hasta que hayan
transcurrido cinco años desde la última comunicación o intervención del auditor de cuentas
en relación con el conflicto en cuestión.

71
7.-NIA 230 DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA (FARFAN)

Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los trabajos de

auditoría
 Se debe preparar de manera oportuna la documentación de las evidencias, de tal
forma que proporcione:
Un registro suficiente y apropiado que será la base para el sustento de la
opinión.
Evidencias que la auditoría se realizó siguiendo las normas internacionales,
regulación y legislación aplicable.

Dos definiciones claves en esta norma.

Documentación de la auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría realizados

en el cliente. Es la vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría.
Comprende todos los documentos y registros sobre los que el auditor ha tenido
conocimiento y ha inspeccionado.

Auditor con experiencia: Persona (interna o externa de la firma) que tiene un

entendimiento amplio y completo sobre:

 Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría.

 Requisitos legales y regulación aplicables.
 El entorno del negocio en que opera la entidad.
 Asuntos de auditoría e información relevante de la industria.

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y

trascendental del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder y obtener
evidencia sobre cada una de las aseveraciones (afirmaciones) de la auditoría en forma
suficiente y apropiada, entonces toda esta evidencia se debe vincular en los papeles de

72
trabajo, como garantía que el trabajo se llevó a cabo con la diligencia profesional que
corresponde.

Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la

documentación de auditoría, con lleve a un desenfoque del trabajo, con llevando a
conclusiones erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado para
sustentar la opinión final del auditor frente a los Estados Financieros auditados. De ahí que
resulta necesario el control de calidad sobre estos procesos de auditoría

¿Qué comprende la documentación de auditoría?

Algunos ejemplos de la documentación de auditoría son:

Origen
Clase de documentación o
Fuente
 Plan de auditoría:
o Programas de auditoría
o Memorando de asuntos críticos
o Mapa de riesgos
o Sumaria de saldos contables
Interna
o Memorando de entendimiento del negocio
o Materialidad de auditoría
o Cronograma de trabajo
o Recursos necesarios

 Actas de Gobierno corporativo / actas de

comités Interna

 Comprobantes de contabilidad y soportes

(facturas, contratos, recibos de caja, egresos) Interna

73
  Análisis de datos (minería de datos)
Interna

 Conteo físico de activos (activos

 fijos, inventarios, títulos) Interna

 Correspondencia recibida - Correos

electrónicos (entidades de control, abogados,
Externa
etc.)

 Confirmaciones recibidas (Bancos,

abogados, clientes, proveedores, empleados) Externa

 Anotaciones de asuntos tratados en reunión

con terceras personas (asesores, expertos,
autoridades, proveedores, abogados, Externa
contratistas)

 Información estadística gubernamental,

gremial o sectorial Externa

 Investigaciones periodísticas o de
instituciones especializadas Externa

Toda esta documentación, una vez ha sido analizada y verificada a través de las
técnicas de auditoría, se concluye si aporta evidencia de auditoría, es decir si es útil,
se convierte en un “papel de trabajo” y en adelante servirá de soporte para sustentar
la opinión de auditoría y los informes a la dirección de la Compañía y a los niveles de
gobierno corporativo que corresponda.

74
5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA
Anzil, F. (Septiembre de 2010). Zona Económica.com. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de
https://www.zonaeconomica.com/contro

Bermudez, A. (25 de Agosto de 2017). Prezi.com. Recuperado el 15 de Febrero de 2019, de

https://prezi.com/dbbszyhvkqjn/antecedentes-historicos-de-la-auditoria

Cepeda, G. (2016). AUDITORIA Y CONTROL INTERNO. McGRAW HILL.

Cusi, J. (s.f.). es.sctbd.com. Recuperado el 20 de Febrero de 2019, de

https://es.scribd.com/doc/138373133/NIA-315-Resumen

FARFAN, J. (s.f.). AUDITOOL. Recuperado el 18 de FEBRERO de 2019, de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5823-nia-230-documentacion-de-auditoria-

Gomez, G. (s.f.). Gestiopolis. Recuperado el 21 de Febrero de 2017, de

https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-control-interno-manejo-disponible/

GOMEZ, J. (1992). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. MEXICO: McGRAW - HILL.

GOOGLE. (12 de Diciembre de 2007). https://www.google.com/search?client=firefox-b-

d&q=Clasificacion+de+los+Controles. Recuperado el 19 de Febrero de 2019

IFAC. (s.f.). Gestiopolis. Recuperado el 18 de Febrero de 2019, de https://www.gestiopolis.com/papeles-de-

trabajo-objetivos-principios-planeacion-y-contenido/

MARTINEZ, l. (s.f.). Wolters Kluber. Recuperado el 18 de Febrero de 2019, de

http://diccionarioempresarial.wolterskluwer.es
75
Martinez, W. (12 de Mayo de 2015). AUDITOOL. Recuperado el 17 de Febrero de 2019, de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1759-nia-210-acuerdo-de-los-terminos-de-los-
trabajos-de-auditoria-aspectos-clave

OLMEDO, P. (s.f.). GESTIOPOLIS. Recuperado el 21 de Febrero de 2019, de

https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/

PRADO, D. E. (13 de FEBRERO de 2018). Recuperado el 19 de FEBRERO de 2019, de

https://www.audalianexia.com/blog/control-interno-y-auditoria/

República, C. G. (s.f.). Contraloria Gerenal de La República. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Glosario.pdf

VICTORIANO, T. (Julio de 2010). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Recuperado el 15 de

Febrero de 2019, de https://www.monografias.com/trabajos82/auditoria-estados-
financieros/auditoria-estados-financieros.shtml

Walker, P. (2003). GUIA DE AUDITORIA. Oruro - Bolivia: Educación y Cultura.

76
 UNIDAD 4

PROCESO DE AUDITORIA

1. CONTENIDO

 Actividades preliminares de Auditoría

 Planificación Estratégica de Auditoria
 NIA 300, Planeación de auditoria de estados financieros
 NIA 320, Importancia relativa en la planeación y realización de auditoría
 NIA 330, Respuestas del Auditor al riesgo evaluado
 Planificación Detallada de Auditoría
 Procedimientos de Control de Auditoría
 Procedimientos Sustantivos de Auditoría
 Hallazgos de Auditoría
 Evidencias de Auditoria
 Informes de Auditoria
 NIA 500, Evidencia de Auditoría
 NIA 505, Confirmaciones externas
 NIA 510, Trabajos iniciales de auditoría – Saldos Iniciales
 Procedimientos de Auditoría
 Muestreo de Auditoría
 Auditoría de estimaciones contables
 NIA 570, Negocio en marcha

77
2. CAPACIDAD(ES) A DESARROLLAR

 Capacidad de llevar adelante una planificación de auditoría.

 Capacidad de comprender la importancia de la planificación y realización de una
auditoría
 Capacidad de ejecutar los procedimientos de control de auditoría.
 Capacidad de identificar los procedimientos sustantivos de auditoria
 Capacidad de identificar los hallazgos y evidencias de auditoria.
 Capacidad de analizar y comprender la importancia de las NIA’s 500 – 505- 510
– 520 – 530 – 540 y 570.

3. ACTIVIDADES A REALIZAR

1. Elabore un mapa conceptual de la toda la unidad

2. Esquematice las acciones para identificar los hallazgos y evidencias en una

auditoria.

3. Realice un resumen ejecutivo de las NIA’s en estudio

78
4. DESARROLLO
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA DE AUDITORIA

El objetivo de la planeación es determinar que trabajo se va a realizar y de que manera

se ha de llevar acabo. La planeación es una forma organizada de manejar el futuro para
que éste suceda de acuerdo con una finalidad o un propósito.

Por medio de la planeación se determina racionalmente donde se encuentra uno a

donde quiere ir, como se quiere llegar y cuando se va a estar allá.

La primera norma de auditoria relativa a la ejecución del trabajo establece que las
labores de auditoría se deberán planear adecuadamente desde la formulación del
programa de trabajo hasta la redacción del informe final, incluyendo antecedentes e
información por recopilar, el desarrollo de cuestionarios, la distribución de labores entre
integrantes del equipo de auditoría, el diseño de papeles de trabajo, las técnicas y
procedimientos por aplicar en la ejecución del examen y la comunicación de resultados
a los directivos de la entidad ó área auditada. Así mismo, el jefe de la unidad de
auditoría debe establecer un nivel de supervisión permanente y adecuada para revisar
el trabajo encomendado a los integrantes del equipo de auditoría.

Concepto de Planeación en Auditoría (Cepeda)

Establecer una estrategia de auditoria corresponde a un proceso de seleccionar un plan

adecuado para practicar un examen de acuerdo con Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. (NAGA)

Dentro de la ciencia administrativa, el planeamiento es pieza fundamental para lograr

los fines y objetivos deseados. Planear supone la selección y relación de hechos para
establecer un curso de acción por seguir y calcular el tiempo, la energía y los insumos
necesarios que se han de utilizar para llegar a la meta prevista.

En el desarrollo de una auditoría, el planeamiento del trabajo, además de cumplir con

una norma de auditoria, es de vital importancia para orientar la conducción del examen
y encauzar hacia un mismo fin la labor conjunta de los componentes del equipo de
auditoría.
79
Una adecuada planeación ofrece las siguientes ventajas:

 Permite al auditor familiarizarse con la organización ó área bajo examen.

 Maximiza el uso de tiempo disponible
 Evita la ejecución de labores de auditoría innecesarias o duplicadas.

Objetivos de la Planeación en Auditoría

Para que el auditor pueda desarrollar una buena planeación, debe tener en cuenta que
dicha actividad conduce a lo siguiente:

 Determinar con precisión los objetivos de la auditoría que se va a practicar.

 Determinar el número de personas que conformarán el equipo de auditoría.
 Preparar oportunamente los cuestionarios de evaluación de control interno.
 Preparar los programas de auditoría teniendo en cuenta los procedimientos por
aplicar según las circunstancias.
 Determinar la extensión que se va a dar a las pruebas.
 Determinar la oportunidad de aplicación de las pruebas.
 Determinar los papeles de trabajo en los que se van a registrar las pruebas.
 Considerar el uso de especialistas.
 Establecer el tiempo que demandará la labor de auditoría
 Considerar cualquier otro aspecto que el auditor requiera conocer antes de
iniciar el trabajo de campo.

Oportunidad de la Planeación

Todo trabajo de auditoria debe ser planeado en forma general antes de realizarse y
desglosarse detalladamente al inicio de cada fase de trabajo de auditoría. En el proceso
de auditoría es posible que se requiera concluir cierta parte del trabajo para efectuar la
planeación de la etapa siguiente.

De manera global, se debe prever la totalidad del trabajo por desarrollar, los objetivos
de la auditoría y los medios de que se dispone antes de iniciar cualquier exámen

80
Responsabilidad de la Planeación

La labor de planeación de auditoría es responsabilidad del grupo asignado para llevarla

acabo y en su desarrollo contará con la asesoría y supervisión del jefe de la unidad de
auditoría. Normalmente, la elaboración de la planeación se encomienda al personal mas
experimentado del equipo de trabajo, bajo la dirección del profesional encargado o del
director de auditoria interna porque se requiere un alto grado de juicio profesional.

NIA 300, PLANEACIÓN DE AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(Auditores)

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, “Planificación de la auditoría de estados

financieros”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del
auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría”.

Alcance. - Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada
en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo
de auditoría inicial figuran separadamente.

La función y el momento de realización de la planificación. - La planificación de una

auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con
el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece
la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref:
ApartadosA1-A3)

 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.

81
  Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.

La planificación no es una fase diferenciada de la auditoria sino un proceso continuo y

repetitivo.

Objetivo. - El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.

Participación en la Planificación de miembros clave del equipo del encargo. - El

socio y otros miembros clave del equipo del encargo participan en la planificación de la
auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros
del equipo del encargo.

Actividades de planificación y documentación (Estrategia Global de Auditoria).-

Características del encargo.

Objetivos del encargo en relación a los informes a emitir.
Factores significativos y experiencia previa que a juicio profesional del auditor sean
relevantes.
Naturaleza, momento y extensión de los recursos necesarios.

En el transcurso de la auditoria la estratégica y el plan debe actualizarse y cambiarse

cuando sea necesario.

Plan de Auditoría. -

Naturaleza, momento y extensión de los procedimientos para la valoración del riesgo.

Naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de auditoría planificados
relativos a las afirmaciones.
Otros procedimientos de auditoría.
Naturaleza, momento y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del encargo y revisión de su trabajo.

Consideraciones adicionales en encargos de auditorías iniciales. - Actividades a

realizar antes de empezar una auditoría inicial:

82
 NIA 220, Aplicación de procedimientos relativos a la aceptación de las relaciones con
clientes y el encargo específico de auditoría.
Cuando se haya producido un cambio de auditores, comunicación con el auditor
predecesor

NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE

AUDITORÍA. - (Auditores)

La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de

su juicio profesional y se ve afectada por su percepción de las necesidades de
información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es
razonable que el auditor asuma que los usuarios:

Tienen un conocimiento razonable de economía, empresa y contabilidad.

Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo
en cuenta niveles de importancia relativa.
Son conscientes de las incertidumbres inherentes a determinados aspectos de la
información financiera (estimaciones, hechos futuros, etc.).
Toman decisiones económicas razonables en base a la información de los estados
financieros.

Importancia relativa a nivel de estados financieros en su conjunto

Las siguientes características proporcionan al auditor un marco de referencia sobre el

concepto de importancia relativa, en el caso de que el marco de información financiera
aplicable carezca de indicaciones al respecto:

Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente

o de forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros;

Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias
que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección o
por una combinación de ambas; y

83
Los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en la consideración de las necesidades comunes de información
financiera de los usuarios en su conjunto.

Importancia relativa para tipos concretos de transacciones, saldos contables o

información a revelar

Además de determinar la importancia relativa a nivel de estados financieros en su conjunto,

debe calcularse si en las circunstancias específicas de la entidad hubiera algún tipo
concreto de transacción, saldo contable o información a revelar que en caso de contener
una incorrección por importe inferior a la importancia relativa para los estados financieros
en su conjunto, cabría razonablemente prever, que influyeran en las decisiones
económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Importancia relativa para la ejecución del trabajo

Cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa
establecida para los estados financieros en su conjunto o establecidos para tipos concretos
de transacciones, saldos contables o información a revelar, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y
no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en
su conjunto

La determinación de las cifras de importancia relativa implica la aplicación del juicio

profesional del auditor. En la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de la NIA
320 se detallan algunos factores y referencias para su cálculo.

El auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones, aunque sean inferiores a la

importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas
incorrecciones. Aunque no sea factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar
incorrecciones que pueden ser materiales sólo por su naturaleza, al evaluar su efecto en
los estados financieros, el auditor tiene en cuenta no sólo la magnitud de las incorrecciones
no corregidas sino también su naturaleza y las circunstancias específicas en las que se
han producido.

84
Aplicación del concepto de importancia relativa en la auditoría

Planificación Respuesta a los Informes

Riesgos Valorados

En la planificación el auditor determina las cifras de importancia relativa. Los juicios sobre
la magnitud de las incorrecciones que se considerarán materiales sirven para determinar:

La naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de valoración del riesgo.

La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material.
La naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de auditoría.
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas.
Formarse una opinión.

Revisión de la importancia relativa a medida que la auditoría avanza

Si durante la realización de la auditoría se dispone de información que de haberla tenido

inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente, debe revisarse la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto y, en su caso, el nivel o los
niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas, saldos
contables o información a revelar.

Si se concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada

inicialmente, el auditor determinará:

Si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo.

Si siguen siendo adecuados la naturaleza, momento y extensión de los procedimientos
de auditoría.

85
Documentación

En la documentación de auditoría deben incluirse las cifras y factores tenidos en cuenta en

la determinación de:
La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados
tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
La importancia relativa para la ejecución del trabajo.
Cualquier revisión realizada a medida que la auditoría avanza de las cifras anteriores.

NIA 330, RESPUESTAS DEL AUDITOR AL RIESGO EVALUADO.

El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de estados financieros, en

cuanto al diseño e implementación de respuestas al riesgo de incorreción material[1],
identificado y valorado en el proceso del conocimiento de la organización y su entorno,
definidos en la NIA 315. Presenta una guía de la manera como en una auditoría de
información financiera histórica, se deben diseñar y desempeñar procedimientos para
obtener y valorar una evidencia suficiente y apropiada, con el propósito de que se dé
respuesta a los riesgos evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.

Cuando estas incorrecciones materiales en la información financiera se presentan, la

norma establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales y,
respuestas a nivel de aseveración mediante pruebas de control y/o procedimientos
sustantivos.

En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario que el
equipo de auditoria aplique los siguientes criterios:

Escepticismo profesional,

Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,

Deben realizar procedimientos de auditoría a nivel de imprevisibilidad,

Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la periodicidad,

86
Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una supervisión de diversos
niveles de autoridad y conocimiento del tema.

Hay que tener en consideración que cuando se trata de dar respuestas globales a los
riesgos, se indica que es a nivel de estados financieros y cuando corresponde a
aseveraciones se hace a nivel de transacciones o rubros específicos.

Una vez que se cumple con todos estos requerimientos por parte del equipo de auditoria,
es posible dar una respuesta a las incorrecciones materiales, ya sea por medio de
procedimientos sustantivos o pruebas de control, aunque también se puede dar una
combinación de estos dos métodos.

PLANIFICACIÓN DETALLADA DE AUDITORIA

Planeación de Visitas

El desarrollo de la Auditoría comprende visitas iniciales o preliminares, y visitas finales. En

las preliminares se deberán considerar principalmente los siguientes aspectos:

 El primer paso consiste en realizar entrevistas preliminares en reunión con el

gerente general de la empresa o jefe del área, según sea el caso, y sus
colaboradores inmediatos con el fin de explicarles los alcances y objetivos de la
visita y obtener un mayor conocimiento del cliente. En esta visita se obtendrá, por
parte de los niveles jerárquicos superiores, la autorización para celebrar otras
entrevistas en niveles dependientes y personal operativo de la empresa.
 Para el mejor desarrollo de las entrevistas, el auditor deberá preparar un
memorando de los distintos aspectos por tratar en el transcurso de éstas y estará
atento a aclarar todas aquellas dudas que se le puedan presentar, además tomara
en cuenta los aspectos importantes que se deduzcan de la entrevista para ser
considerados en la planeación de auditoría.
 Durante las entrevistas, el auditor deberá obtener copia de documentos tales como
escritura de constitución, reformas estatutarias, contratos de importancia, normas,
organigramas, manuales, formas de papelería utilizadas por la organización o área,
actas de asamblea, junta directiva y consejos de administración.

87
 Muchos de los datos relativos a las características operativas de la empresa deben
ser conocidos mediante inspección personal del auditor a las diferentes
instalaciones.
 En la visita preliminar; el auditor debe obtener conocimiento de la forma como
operan los controles y procedimientos internos y el SIC que se reflejan en
desarrollo de las operaciones con el fin de preparar cuestionarios adecuados de
control interno para evaluarlo.
 Dentro de la visita preliminar, el auditor deberá obtener conocimiento de la forma
como se desarrollan los distintos ciclos operativos de la empresa y su normatividad.
 Las características jurídicas de una empresa se refieren a los elementos legales
que rigen y regulan su funcionamiento, atribuciones y limitaciones. El auditor debe
recoger en esta visita toda la normatividad legal y reglamentaria bajo la cual
funciona la organización.

Elementos básicos para la planeación de la Auditoría

Luego de haber tenido un conocimiento suficiente de la empresa o área que se va a

auditar mediante la visita preliminar; el auditor debe tener en cuenta las conclusiones
de auditorías anteriores y la información contenida en los papeles de trabajo corriente
y permanente, en caso de auditorias recurrentes, para proceder a la formulación de su
estratégica de auditoría.

Fases de la Planeación de Auditoría

En la planeación de auditoría se deben cumplir las siguientes fases: determinación del

objetivo de la auditoría, conocimiento de la empresa o área por auditar, preparación de
programas de trabajo, distribución del trabajo, diseño de papeles de trabajo y revisión
de la planeación.

La primera fase de la planeación debe consistir en establecer el objetivo que se

persigue con el exámen que se va a practicar, el cual esta directamente relacionado
con los requerimientos del compromiso, es decir, con la razón por la cual se contrató
la auditoria.

La segunda etapa es el conocimiento de la empresa o área a auditar. En este punto,

el auditor debe concretar el estudio al conocimiento del cliente, su organización, sus
fines, el desarrollo de las operaciones y su normatividad con base en la documentación
obtenida en la visita preliminar. Si no se efectuó visita preliminar, corresponde en esta
88
fase obtener toda la información concerniente a la estructura de la entidad o área, a su
organización y a las normas jurídicas y reglamentarias que la regulan.

El auditor debe preparar los programas de trabajo específicos con los procedimientos
que han de aplicarse por cada una de las áreas por evaluar con el fin de obtener
evidencia válida y suficiente y lograr el cumplimiento de los objetivos de auditoría.

En la fase de la planeación concerniente a la distribución del trabajo, se debe distribuir

entre el personal asignado para la auditoría el desarrollo de los distintos
procedimientos por aplicar durante el examen.

La preparación de papeles de trabajo requiere una cuidadosa planeación antes y

durante el curso de la auditoría. A medida que se va desarrollando el exámen, el auditor,
teniendo en cuenta los aspectos por cubrir, deberá visualizar el tipo de papel de trabajo
que se va a utilizar, de tal forma que se presente la evidencia de la mejor manera.

La ultima fase de la planeación, es la revisión de la misma. Antes de autorizar el inicio

de trabajo de campo, el profesional de auditoria o el jefe del departamento de auditoría
deberá haber revisado en detalle el cumplimiento de cada una de las fases de la
planeación, enfatizando durante la revisión en el contenido de los programas de trabajo,
el alcance de los procedimientos, la correcta asignación del personal y el tiempo que
se va a emplear en función de los objetivos del exámen encomendado.

Plan de Auditoria Interna

Además de la información descrita, se tiene el establecimiento de las estratégia de

auditoría por desarrollar, la auditoría interna deberá tener en cuenta las siguientes
consideraciones:

 Es necesario que se planifique el trabajo que se realiza durante el año, su

amplitud o alcance y frecuencia.
 El hecho de planificar anticipadamente el trabajo por realizar asegura el éxito
de la labor del auditor.
 El departamento de auditoría interna debe trabajar con programas preparados,
establecidos bajo sus indicaciones y aprobados por la dirección o gerencia.
 Algunas auditorias son recurrentes ya que se hacen todos los años. Se trata de
las verificaciones contables que formarán sistemáticamente parte del plan anual.

89
  Otras auditorías son rotativas. Se trata de las auditorías operativas y
administrativas. También existen auditorías excepcionales, solicitadas por la
dirección o gerencia que desea que se puntualicen algunos hechos u
operaciones.

Naturalmente, el auditor jefe tendrá en cuenta el personal del cual puede disponer en
el establecimiento del plan anual de auditoria.

El plan se diseñará de acuerdo con la fase de implantación en que se encuentre el

departamento de auditoría interna dentro de la organización.

La práctica de auditoría es una tarea complicada, especialmente si se trata de la

primera vez, puesto que en tal caso el auditor interno deberá reunir gran cantidad de
información previa sobre las operaciones de la compañía y sus sistemas de
contabilidad y administración. Por ello es indispensable que antes de comenzar a
funcionar; el departamento de auditoría interna entrene a su personal acerca del
funcionamiento de la organización.

El plan de trabajo anual se ha de preparar cuidadosamente para evitar en lo posible la

interferencia con trabajos operativos de la empresa.

Al iniciar la programación anual, el auditor deberá confeccionar una lista de

necesidades de sus servicios. Esta lista estará motivada por:

 Trabajos no efectuados según el plan del año anterior.

 Ultimo informe de sugerencias de los auditores externos
 Puntos débiles señalados en los diferentes informes que presentó el propio
departamento de auditoría interna durante el año anterior.
 Peticiones efectuadas por diferentes departamentos usuarios.
 Encargos especiales o excepcionales de la dirección.
 Otros motivos.

Para el primer año de funcionamiento del departamento, se recomienda un sistema

gradual de trabajos, que al mismo tiempo que sirva para cubrir las necesidades de
auditoría de la empresa, permita lograr una adecuada absorción de los costos iniciales
de implantación del nuevo servicio de auditoría interna.

90
 Es recomendable que en una fase inicial, la dirección o gerencia solicite al
departamento de auditoría interna que se concentre especialmente en los aspectos de
mayor interés para la empresa.

La confección del plan anual se comienza a realizar al final de cada trabajo de auditoría.
Una vez señaladas en el informe de auditoria las posibles deficiencias comentadas con
la dirección, debe incluirse en una fecha fecha posterior una revisión de esa misma
área, procedimientos o cuenta que se acaba de examinar.

La experiencia determina la frecuencia de los trabajos repetitivos, así como las áreas
que requieren mayor atención. Todo ello conjugado con el recurso humano con que
cuenta el departamento de auditoria interna permite que en una fase de recuento hacia
el final de un año se distribuyan en un calendario los momentos en que se realizarán
los diferentes trabajos del año siguiente, mismo que debe ser presentado a gerencia
para su revisión y correspondiente visto bueno.

Con base en las circunstancias que afecten la realización de los trabajos anuales, el
plan debe recibir cambios que sufrirán el mismo proceso de aprobación que el
programa inicial. Estas circunstancias son normalmente:
 Retrasos o anticipos en la obtención de información para la realización de
cada trabajo.
 Necesidad de repetir exámenes debido a los puntos débiles detectados.
 Realización de trabajos excepcionales por situaciones imprevistas que
señale la Gerencia.

De nada sirve la fase de control si no existe la fase de retroalimentación que ayude a

una mejor planificación o, en definitiva, a actualizar el plan de auditoría.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE AUDITORÍA

Riesgo de Auditoria

Se define el Riesgo de Auditoria como: “El riesgo de que el auditor inadvertidamente no

modifique debidamente su opinión sobre estados financieros distorsionados en forma
importante”

En términos generales la expresión “RIESGO DE AUDITORIA” se utiliza para describir la

posibilidad de que el auditor opine que los estados financieros tomados en conjunto son
91
razonables cuando en realidad no lo son, y la posibilidad de que concluya que son
razonables, cuando en realidad si lo son.

Al planear la auditoría, el auditor utiliza su juicio profesional para determinar el nivel de

riesgo de auditoria al que estará enfrentando en la organización. El riesgo de auditoría,
incluye los siguientes componentes:

 Riesgo Inherente: es la suceptibilidad del saldo de una cuenta o de un tipo de

operaciones a errores que podrían ser importantes, sin tener en cuenta, o
independientemente de la efectividad del control contable interno.
 Riesgo de Control: es la posibilidad de que el Sistema de Control Interno no evite
o detecte oportunamente errores importantes.
 Riesgo de Detección: es la posibilidad de que errores importantes no sean
detectados mediante la aplicación de pruebas sustantivas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Las pruebas de cumplimiento las deberá aplicar el auditor para adquirir la evidencia de que
aquellos controles internos en los que intenta apoyarse operan generalmente como los
identificó y que funcionan de manera eficaz durante el periodo sujeto a algunas
desviaciones en cuanto al cumplimiento.

Las desviaciones de los controles establecidos pueden ser ocasionadas por factores como
cambios en el personal clave, importantes fluctuaciones estacionales en el volumen de las
operaciones y errores humanos. El auditor hará investigaciones especificas referentes a
estos asuntos, particularmente en cuanto a la oportunidad de los cambios del personal en
funciones de control clave. Deberá entonces, asegurarse de que sus pruebas de
cumplimiento cubran en forma adecuada el referido periodo de cambios o de fluctuaciones.

Si, con base en los resultados de sus pruebas de cumplimiento, el auditor concluye que no
es apropiado ningún control interno en particular, en el grado contemplado previamente,
determinará si es que hay otro control que satisfaga su propósito y en el cual pueda
descansar (después de aplicar pruebas de cumplimiento apropiadas). Como alternativa
puede modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de sus procedimientos de auditoria
sustantivos.

Los procedimientos (pruebas) de cumplimiento del auditor se aplicarán normalmente a

operaciones seleccionadas de entre aquellas del periodo sujeto a exámen. El juicio del
92
auditor respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
cumplimiento o sustantivos que se van a aplicar a las operaciones que ocurren en el
periodo se verán afectados por factores de la siguiente índole:

 Los resultados de los procedimientos que ya se hayan aplicado.

 Las respuestas a las investigaciones sobre si el Sistema de Control Interno está
operando aún en la misma forma que cuando se estudió y evaluó.
 Lo prolongado del periodo restante.
 La naturaleza e importe de las operaciones o los saldos en cuestión.
 La evaluación del auditor respecto del medio ambiente del control interno,
especialmente los controles de supervisión.
 Los procedimientos (pruebas) sustantivas que el auditor intenta llevar a cabo
independientemente de lo adecuado de los controles internos.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es que el auditor pueda asegurar

razonablemente que los procedimientos relativos a los controles internos contables se
están aplicando tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarios si se van a
confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el auditor puede decidir no confiar
en ellas si ha llegado a la conclusión de que los procedimientos no son satisfactorios para
este propósito, o el trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los
procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizaría en caso de no confiar
en dichos procedimientos. Esta última conclusión puede resultar de consideraciones
relativas a la naturaleza o al número de transacciones o saldos involucrados. Los métodos
de procedimientos de datos que se estén utilizando y los procedimientos de auditoria que
se puedan aplicar al realizar las pruebas sustantivas.

La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible

sobre su cumplimiento determinan necesariamente la naturaleza de las pruebas de
cumplimiento é influyen sobre el momento de ejecución y extensión de estas, las cuales
están íntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la práctica, los
procedimientos de auditoría suministran tanto la evidencia del cumplimiento de los
procedimientos de control interno contable, como la evidencia requerida de las pruebas
sustantivas.

Naturaleza de las pruebas de cumplimiento

El control interno contable requiere no solamente que se realicen ciertos procedimientos,

sino que éstos sean apropiados a los objetivos establecidos. Algunos aspectos de control
93
interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecución de las
transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobación o verificación de
documentos que evidencian las transacciones, por consiguiente, la inspección de los
documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas iniciales, sellos de
autorizaciones y otros controles similares para indicar si se llevaron a cabo, quién lo realizó
y para permitir una evaluación de la corrección de su ejecución.

Otros aspectos de control contable interno requieren una segregación de funciones, de tal
manera que ciertos procedimientos se efectúen independientemente. La realización de
estos procedimientos es por si misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la
existencia de sus registros esenciales. Por lo tanto, las pruebas de cumplimiento también
tienen la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por
personas que no tenían funciones incompatibles. El auditor deberá remitirse a la
observación y comprobación de las funciones que realiza el personal de la empresa para
corroborar la información obtenida durante la revisión inicial del sistema.

Periodo en el que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensión

El propósito de las pruebas de cumplimiento es suministrar un grado razonable de

seguridad de que los procedimientos de control interno contable están en vigor y se utilizan
tal y como lo planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad
es una cuestión de juicio para el auditor, ya que depende de la naturaleza, periodo y
extensión, las pruebas y de los resultados obtenidos.

En cuanto a su extensión, las pruebas de cumplimiento se deberían aplicar a las

transacciones ejecutadas durante todo el periodo que se está auditando de acuerdo con el
concepto general de muestreo de que las partidas que vayan a ser examinadas se deben
seleccionar del conjunto de datos a los cuales se deban aplicar las conclusiones resultantes.

Normalmente, los auditores realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar; cuando
éste sea el caso, es posible que la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante
no sea necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen:

 Los resultados de las pruebas durante el periodo preliminar.

 Las respuestas e indagaciones concernientes al periodo restante.
 La extensión del periodo y el número de las transacciones y los saldos
involucrados.

94
  La evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede
obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por los auditores internos.
 Otros puntos que el auditor pueda considerar de interés.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Al formarse su opinión sobre la información financiera, el auditor necesita una seguridad

razonable de que las operaciones están asentadas en forma apropiada en los registros
contables y que no se han omitido transacciones. Los controles internos, aún si son simples
y no sofisticados, pueden contribuir a la seguridad razonable que busca el auditor. El
objetivo del auditor, al estudiar y evaluar el control interno, es establecer la confianza que
puede depositar en él para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
procedimientos de auditoria sustantivos.

El auditor obtiene la comprensión del sistema de contabilidad para identificar puntos en el

procesamiento de las operaciones y en el manejo de los activos donde pueden ocurrir
fraudes o errores. Cuando el auditor se esta apoyando en el control interno, debe lograr un
grado de satisfacción adecuado en estos puntos en cuanto a los procedimientos de control
interno aplicados por la entidad sean efectivos para sus propósitos.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para obtener seguridad razonable, pero no
absoluta, de que están en vigor aquellos controles internos en los que se va a depositar la
confianza de la auditoría. Estas pruebas incluyen tanto pruebas que requieren la inspección
de documentos que apoyan operaciones para obtener evidencias de que los controles han
operado con propiedad (por ejemplo: verificando que el documento ha sido autorizado) e
investigaciones de los controles que no dejan rastreo de auditoría, como la observación de
los mismos (por ejemplo, determinar quién efectúa en realidad cada función y no solo quien
supuestamente debería efectuarla).

Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que la información

producida por el sistema de contabilidad esta completa, es correcta y ha sido validada.
Estos procedimientos incluyen pruebas de detalle de operaciones y de saldos, y análisis
de relaciones y tendencias significativas, incluyendo las investigaciones que resulten de
fluctuaciones y partidas poco usuales.

A pesar de que los procedimientos de cumplimiento y sustantivos son diferentes en cuanto

a su propósito, los resultados de cualquiera de ellos puede contribuir al propósito del otro.

95
Los errores que se descubren al efectuar procedimientos sustantivos pueden hacer que el
auditor modifique su evaluación anterior, según la cual los controles eran adecuados.

Fases Previas

Existen ciertas fases previas de investigación antes de proceder al diseño de los programas
de auditoria. Estas fases son: conocer el tipo de actividad que adelanta la empresa, la
organización existente, la calidad de control interno existente, estudiar los procedimientos
contables, administrativos y operativos y analizar las formas internas de funcionamiento.

Los programas de auditoria se confeccionan sobre la base de: cubrir todas áreas de la
empresa; poner énfasis especial en las áreas mas importantes, las áreas donde los
controles internos son deficientes y los puntos de especial interés; procurar realizar las
diferentes comprobaciones escalonadamente y establecer el momento oportuno para
realizar cada parte del trabajo.

Fases del desarrollo

Con el propósito de otorgar un ordenamiento secuencial acorde con el proceso de auditoría,

se establecen las siguientes fases: origen y planeación del examen, formulación del
programa y trabajo de campo.

La auditoría en una organización se origina con fundamentos en las siguientes situaciones:

en cumplimiento de disposiciones legales y estatutarias; en una obligación contractual, por
solicitud de la empresa, etc.

Acordada la realización de una auditoría, con base en cualquiera de las causas

mencionadas, el grupo designado para practicarla inicia el planeamiento del examen para
lo cual procede a revisar el archivo permanente de auditoría para familiarizarse con la
organización o área por examinar y conocer información necesaria para la formulación del
correspondiente programa y complementar la revisión de antecedentes con el estudio de
papeles de trabajo e informes de auditorías anteriores, en caso de que los hubiere.

Efectuada la revisión de antecedentes, el grupo de auditoria designado procede a preparar

el programa de auditoría correspondiente, considerando principalmente los siguientes
aspectos:

96
  Resultados de la evaluación previa del Sistema de Control Interno mediante la
aplicación de cuestionarios de control interno
 Formulación de la auditoría precisando periodo y alcance del exámen
 Antecedentes de la organización o área por auditar, incluyendo políticas y
prácticas de carácter contable, operativo y administrativo, según sea el caso
 Procedimientos de auditoría por aplicar.
 Asignación de responsabilidades para el desarrollo de los procedimientos
contenidos en el programa. El programa así elaborado deberá ser puesto a
consideración del jefe responsable de la función de auditoría para su respectivo
estudio y aprobación.
 Introducción de ajustes al programa de auditoría que se consideren
convenientes, luego de conocer los resultados de la evaluación de control
interno.

Una vez aprobado el programa de auditoría y obtenida la autorización para empezar a

desarrollarlo, el equipo de auditoría procederá a realizar el trabajo de campo teniendo en
cuenta las siguientes fases:

 Presentación en la empresa o área, según sea el caso

 Entrevistas iniciales con empleados cuyas actividades tengan relación directa con
las áreas que abarca el exámen.
 Aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría siguiendo el programa
diseñado.
 Formulación del borrador del informe final.
 Conferencia con los funcionarios auditados para comunicarles los resultados y
aclarar puntos pendientes, dejando el informe validado.
 Suscripción de acta donde se incluyen los resultados de la validación del informe.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE AUDITORIA (Colombia, 2015)

Los procedimientos sustantivos se dividen en dos:

 Pruebas de detalle: que se realizan a los saldos de los estados financieros y/o a
transacciones específicas,
 Procedimientos analíticos: generalmente este método es utilizado cuando es
necesario el análisis de grandes volúmenes de información numérica dentro de la
compañía o, se requiere de referentes externos financieros y no financieros, por
variaciones anormales en las cifras.
97
En lo correspondiente a las pruebas de control, estas consisten en identificar como se
ejecutan, quien las ejecuta, la periodicidad y las evidencias de los diversos controles con
los que cuenta la empresa para mitigar sus riesgos. El auditor aplica pruebas de control
para evaluar o probar los que están asociados con las incorrecciones materiales.

Para definir cuál de los dos métodos se va a utilizar (sustantivos o cumplimiento), se debe
saber cuál es la valoración que se le ha otorgado a dicha incorrección, como lo establece
la NIA 315 “evaluación del riesgo”, donde se determina la probabilidad de que la
incorrección material se materialice y como responde el control. Hay que tener claro que
entre más alta es la probabilidad del riesgo, es necesario obtener mayor evidencia
persuasiva, de lo cual también dependerá el uso de los diversos métodos y la rigurosidad
de la aplicación de cada uno. Por lo general cuando el riesgo es muy alto se hace uso de
la combinación de los dos métodos; cuando el riesgo es bajo lo que se debe hacer es la
verificación de los controles asociados, para establecer si estos son suficientes para dar
respuesta al riesgo.

Otro método empleado es el uso de evidencia de auditorías anteriores, esto con el objetivo
de saber el comportamiento histórico de la incorrección material; cuando se acude a este
método se tiene que identificar si los controles diseñados fueron efectivos, observar cuales
fueron los riesgos encontrados dadas las características del control, verificar si hubo
ausencias de control y decidir si se confía en los controles existentes o es necesaria la
creación de algunos adicionales.

Cuando se realizan pruebas de controles, es necesario tener claro cuáles son los
elementos a tener en cuenta para efectuar las pruebas como lo son, la naturaleza, el
momento y la extensión. Cabe resaltar que cuando se hace referencia a la naturaleza y la
extensión de los procedimientos, el objetivo es establecer si los controles se realizaron en
el momento oportuno y por parte de la persona adecuada.

En los procedimientos sustantivos se pueden solicitar confirmaciones externas (como por

ejemplo la circularización de cuentas), realizar verificaciones de la concordancia de los
cierres de estados financieros y se debe examinar los asientos o transacciones que hayan
sido materiales en el momento de prepararlos. Este procedimiento sustantivo es aplicado
generalmente en los cierres del periodo o en fechas intermedias.

Otro aspecto que debe tener en cuenta el auditor a la hora de realizar las revisiones, es
verificar que la información financiera este bajo la normativa exigida, lo cual traduce que
esta debe estar bajo normas internacionales de contabilidad (IFRS); adicional a esto, el
98
trabajo del auditor debe cumplir con las normas que rigen su función, para nuestro caso las
NIAS (Normas Internacionales de Auditoria).

En la elaboración del informe, es necesario que el auditor identifique en primer lugar los
métodos se utilizó para la valoración de la evidencia, especificando que procedimientos
fueron aplicados para realizar las pruebas. El informe también debe contener los resultados
de la auditoría, especificando cuáles incorrecciones materiales se pueden materializar y
cuales ya lo hicieron, mencionando la manera de cómo estos riesgos pueden afectar el
negocio. Cabe resaltar que el auditor puede brindar algunas recomendaciones para el
tratamiento de los riesgos con el objetivo que estos no se materialicen.

La norma también establece que se pueden realizar las pruebas durante el periodo definido
para el desempeño del trabajo o un momento específico. Generalmente cuando escoge la
segunda opción, se establece que la auditoria se realice bajo 3 consideraciones:

1. Que los libros estén cerradas con el objetivo que el estado financiero sea el
definitivo.
2. Que se hayan realizado los ajustes correspondientes a las cifras
3. Tener en cuenta la existencia de eventos posteriores que puedan impactar las cifras
de los estados financieros.

HALLAZGOS DE AUDITORIA (Araya Navarro)

Para efectos ilustrativos primero debe entenderse bien que se entiende como “hallazgos
de auditoría”, y su importancia que este sea debidamente documentado, con evidencia
suficiente, pertinente y competente, para fundamentar una opinión o criterio, que debe de
quedar en los papeles de trabajo del auditor.

Se entiende como “hallazgo de auditoría”, aquellas situaciones que revisten importancia

relativa, para la actividad u operación objeto de examen del auditor, que requiere ser
documentada y debidamente comprobada, que va a ser de utilidad para exponer o emitir
criterio, en el respectivo documento o informe de auditoría. Estos hallazgos deben ser
obtenidos mediante la aplicación sistemática y profesional de procedimientos de auditoría,
de acuerdo con las mejores prácticas y estándares de trabajo que se tengan debidamente
formalizados y establecidos en los manuales de trabajo de la auditoría interna y en la
aplicación de las normas que regulan el ejercicio de la profesión. En el enfoque sistemático
99
de la auditoría interna Gubernamental, la cual considero que no debe diferir del ámbito
privado, el término hallazgo se emplea en un sentido crítico y se refiere a cualquier situación
relevante que se determine mediante procedimientos de auditoría sobre áreas críticas
objeto de examen, según lo ha definido y contemplado previamente en el respectivo
alcance del plan de trabajo que se elabora para el estudio. En este proceso, a buen juicio
y criterio profesional del auditor, se debe realizar un proceso de comparación entre “lo que
debe ser” y “lo que es”. El primer concepto, es de conformidad con las normas, leyes,
reglamentos y sanas prácticas administrativas. El segundo es la realidad o condición que
el auditor está determinando en la instancia o unidad que está evaluando. El término
hallazgo no abarca las conclusiones del auditor basadas en el análisis del significado e
importancia de los hechos y las recomendaciones y disposiciones resultantes, es decir, un
hallazgo es la base para una o más conclusiones, recomendaciones y disposiciones a
incluir en el informe del auditor; va a depender de la magnitud e importancia de este, que
se deriven una o varias conclusiones, o en su defecto, que de un o más hallazgos, se
deriven una conclusión. En esto no podemos aplicar una regla, dependerá, del sano juicio
y criterio del auditor al redactar su informe. En el proceso de auditoría, podrían obtenerse
hallazgos positivos desde el punto de vista del control interno del área que se audite o
negativos, también, cuando se determine que no se cuente con una apropiada estructura
de control interno y que por lo tanto, no cumple con los objetivos que el ordenamiento
señala. Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de auditoría:
Importancia relativa que amerite su desarrollo. Basado en hechos y evidencias
documentadas en los papeles de trabajo. Objetivo, no corresponde a un juicio de valor, es
probable, demostrable ante terceros. La determinación clara, concisa y precisa de un
“hallazgo de auditoría”, tiene implícito las circunstancias y el juicio profesional del auditor,
pero éste debe ser sobre todo objetivo para no inducir a conclusiones erróneas, por lo cual
debe ser plenamente justificado por la labor de auditoría efectuada.

En el contexto de las normas profesionales para el ejercicio de la auditoría interna, tanto

nacionales como internaciones, debemos partir del hecho, que en el equipo de auditoría,
las personas que participan están en capacidad técnica para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y tener un punto de vista realista, objetivo, profesional y con un criterio experto del
sistema de control interno que evalúa, para ello debe tener en cuenta factores como los
siguientes:

100
1. Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrió el hecho o se
efectuó la transacción o hecho.

2. La índole, complejidad y magnitud de las operaciones que se están evaluando

3. La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y crítico.

4. La labor debe ser lo suficientemente completa para presentar una base sólida para las
conclusiones y recomendaciones

5. Diferencias de opinión con respecto a los auditados.

6. El ambiente de control en que se presenta, no verlos en forma aislada, sino integral de

todo el proceso que se está auditando.

Es fundamental, que en el adiestramiento que se brinda al personal que inicia en auditoría

o aún al mismo personal, ya con experiencia, se le esté evaluando por los auditores
supervisores o coordinadores de procesos dentro de las auditorías, la capacidad que tiene
el personal de elaborar los “hallazgos de auditoría”, que sean de utilidad o valor público,
para sustentar un buen informe de auditoría.

Un apropiado ejercicio que recomiendo, es iniciar con el método de casos, donde se

presenten diferentes situaciones hipotéticas en el entorno de una entidad o empresa, para
que del análisis de este se desarrolle la capacidad de crítica (constructiva)y síntesis que
tiene el auditor para formular debidamente los hallazgos, de tal forma que estos
cumplan con la matriz de componentes, de Condición, Criterio, Causa y Efecto.

El suscrito, en particular ha desarrollado esta metodología en la oficina que dirijo, con

algunos ejercicios desarrollados mediante talleres, con diferentes tipos de situaciones, para
despertar la creatividad del auditor al conocer y evaluar diversas situaciones que se
presentan.

Si estos elementos, no son bien desarrollados por el auditor, aún menos estará en
capacidad de preparar un buen informe de auditoría, donde tiene que extraer conclusiones
y recomendaciones, para atender determinadas conductas o situaciones, que la
Administración debe poner atención. No está de menos, recordar, para los efectos de esta
ponencia, que se entiende por

101
CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es, en términos del hecho irregular
o deficiencia determinada por el auditor interno.
CRITERIO: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según la norma o
estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado.
CAUSA: Razones de desviación, en cuanto a lo que se considera de por qué sucedió. En
este punto hay que tener capacidad de diferenciar, la causa del efecto. Para definir este
aspecto se requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, señalando el impacto entre lo que es y lo que
debe ser, de ser posible en forma cuantitativa o cualitativa, con las eventuales
consecuencias que se derivan del incumplimiento de los objetivos de control interno.

En un posterior artículo sobre este tema, trataré de abarcar otros tópicos de interés, que a
mi entender el auditor debe conocer y dominar, para que su trabajo en la redacción de
hallazgos, no sean solo papeles o formularios, o bien ahora con los sistemas, hojas
digitales, sino que estos aporten un valor público, en la redacción del informe de auditoría.
Reitero que un buen informe no necesariamente debe contener solo hallazgos negativos
pues podrían haber algunos con enfoque positivo; ello evidenciaría un trabajo integral del
auditor, en un proceso investigativo analítico, profesional y crítico, que será de utilidad para
la toma de decisiones del Jerarca o del máximo órgano colegiado, en el Sector Público

EVIDENCIAS DE AUDITORIA (Auditor)

Se llama evidencia de auditoria a ”Cualquier información que utiliza el auditor para

determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido”.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia

adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad…

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia

encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

102
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es
creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia

y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen

relación con el mismo.

4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

INFORMES DE AUDITORIA

El informe de auditoría, es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el auditor

durante el período de visita al cliente y el tiempo de trabajo en oficina. El informe de
Auditoría en su preparación, como factores relevantes, debe considerar lo siguiente:

1. La información financiera debe haber sido preparada utilizando principios de contabilidad

generalmente aceptados,
2. Estos principios deben haber sido aplicados uniformemente.
3. Se refiere a la presentación razonable de la situación financiera, los resultados y el flujo
de efectivo.
4. Hacer referencia a otros auditores en el informe de auditoría, cuando corresponda.
5. Información financiera comparativa

103
El Informe de Auditoria Tipos de Informes

1.INFORME ESTANDAR OPINION ESTANDAR El informe estándar del auditor declara

que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y el flujo
de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. PARRAFO
EXPLICATIVO Son párrafos que se agregan al informe estándar.

Existen ciertas circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un párrafo
explicativo a su informe, sin que ello constituya la expresión de una salvedad.

2. INFORME NO ESTANDAR OPINION CON SALVEDADES Una opinión con salvedades

declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.

3. OPINION ADVERSA Una opinión adversa declara que los estados financieros no
presentan razonablemente, ni la situación financiera de la entidad, ni los resultados de sus
operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

4. ABSTENCION DE OPINION Una abstención de opinión declara que el auditor no

expresa una opinión sobre los estados financieros.

NIA 500, EVIDENCIAS DE AUDITORIA (Hernandez)

Alcance de esta NIA: Explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoria de
estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que
le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basara su opinión.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la

auditoria.

Objetivo: el auditor deberá diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le

permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones en la cual basara su opinión.
104
 Evidencia de Auditoria suficiente y Adecuada: El auditor deberá diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría adecuados tomando en cuenta las circunstancias con el fin de
obtener evidencia suficiente y adecuada.

Información que se utilizará como Evidencia de Auditoria:

- El auditor considera la relevancia y la fiabilidad que se utilizara como evidencia de
auditoría.
- Evaluara la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
- Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas
que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de

auditoría. La mayor parte del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y
evaluación de evidencia de auditoría.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para

verificar los registros contables.

La inspección implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o

externos, en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o en examen físico de un activo.

NIA 505, CONFIRMACIONES EXTERNAS (Lopez)

Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para
obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de
la NIA 500.

Las confirmaciones externas (evidencia), son de gran importancia pues tienen un gran peso
sobre el trabajo del auditor para poder emitir su dictamen.

Tipos de solicitud de confirmación:

 Positiva: la parte confirmante está o no de acuerdo

 Negativa: responde sólo si está en desacuerdo.
105
El auditor debe cerciorarse de que fueron entregados los documentos donde se solicita la
información, a través de documentos firmados y sellados de que alguien los recibió.

La solicitud puede dar como resultado:

 No respuesta: falta de respuesta

 Excepción: respuesta que indica diferencia entre lo que se solicita y la información
que proporciona la parte confirmante.

Si hay diferencia en los saldos, se debe investigar ¿Por qué hay diferencia?

El auditor debe tener control sobre:

 Determinar la información a solicitar

 Seleccionar con quienes confirmar
 Diseñar solicitud
 Enviar solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable

La Administración es la encargada de enviar las confirmaciones, a través de una persona

que tenga la suficiente autoridad dentro de la entidad.
Cuando existe negativa por parte de la Administración para enviar una solicitud, el auditor
debe:

 Investigar razones
 Evaluar implicaciones de riesgos (fraude)

¿Qué hacer con algunos resultados de confirmación?

 Si originan dudas, se busca evidencia de forma alternativa

 En caso de no respuesta, investigar
 Si no dan información, determinar implicación

Cuando el riesgo es alto no sirve la confirmación negativa.

En los estados financieros, los saldos iniciales son los finales del año anterior, excepto
estado de resultados, ya que, su resultado aparece reflejado en el balance general, en la
parte del patrimonio.
106
El auditor siempre debe tomar en cuenta que:

NIA 510, TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS INICIALES (Lopez)

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura
en un encargo inicial de auditoría.

Objetivos:
El auditor debe obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría sobre si:

 Los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma

material a los estados financieros del periodo actual; y
 Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual
las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los
cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Definiciones:

 Trabajo de auditoria inicial: donde los estados financieros anteriores no se

auditaron o fueron auditados por un auditor predecesor
 Saldos Iniciales: son los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio,
se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan transacciones,
hechos de periodos anteriores y políticas contables aplicadas, incluyendo
contingencias y compromisos cuando son requeridos.
 Auditor predecesor: auditor de una firma diferente que auditó los estados
financieros del ejercicio anterior de la entidad y que ha sido reemplazado por el
auditor actual.

107
Procedimientos de auditoría:

Al iniciar el trabajo, el auditor debe leer los estados financieros anteriores y el dictamen
del auditor predecesor, cuando los hay. El auditor debe obtener la suficiente y
apropiada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que
afecten los estados financieros, analizando si los balances del cierre del ejercicio
anterior se han traspasado correctamente al ejercicio actual y si se han aplicado las
políticas contables apropiadamente.

El auditor puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor predecesor, si
esa evidencia obtenida determina que los saldos iniciales contienen errores
significativos que afectan los estados financieros actuales, el auditor debe implementar
procedimientos de auditoría adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados
financieros.

Si la conclusión del auditor es que existen errores significativos en los estados

financieros actuales, el auditor comunicarlo a la administración y a los encargados del
gobierno corporativo.

Conclusiones y dictamen de auditoría:

El auditor debe expresar una opinión con salvedades o negativa, y si es el caso

abstenerse de opinar sobre los estados financieros según sea apropiado:

o Cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditoría con relación a los saldos de apertura
o Determina que los mismos contienen errores significativos que afectan los
estados financieros actuales y el error no se presenta apropiadamente.
o Cuando las políticas contables o cambios en ellas no se aplican
correctamente de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
o Si el dictamen del auditor predecesor es relevante, se debe incluir en las
conclusiones y dictamen.

108
 NIA 520, PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS (Lopez)

El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada; para que le sirva de ayuda para formar una conclusión sobre los
estados financieros, determinando si son consistentes.

El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada; para que le sirva de ayuda para formar una conclusión sobre los
estados financieros, determinando si son consistentes.

Los procedimientos de auditoría son aplicables a grandes volúmenes de transacciones;

utilizados tanto para datos financieros, como no financieros.

Se deben realizar comparaciones entre lo registrado y las expectativas del auditor.

El auditor debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su naturaleza, fuente,
relevancia y controles sobre la preparación de la información.

109
Técnicas que puede utilizar el auditor:

 Relación de análisis
 Análisis de tendencia y equilibrio
 Patrón de análisis
 Análisis de regresión

Cuando el auditor se encuentra finalizando la auditoría, deberá utilizar procedimientos

analíticos que le ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia de los
estados financieros.

Los procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones razonables para que el

auditor base su opinión sobre los estados financieros.

Al haber aplicado los procedimientos analíticos, el auditor resolverá si existen fluctuaciones

que son inconsistentes con información relevante; por lo cual el auditor deberá investigar
con la administración para obtener evidencia suficiente y relevante de la respuesta de la
administración, para luego efectuar los procedimientos de auditoría necesarios según las
circunstancias.

NIA 530, MUESTREO DE AUDITORIA (Lopez)

Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar
y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como
evaluar los resultados de la muestra.

Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base
razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

Definiciones

 Muestreo de auditoria (muestreo): aplicación de los procedimientos de auditoría

a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para
la auditoría.
110
  Riesgo ajeno al muestreo: riesgo de que el auditor alcance una conclusión
errónea por alguna razón no relacionada con el riesgo de muestreo
 Anomalía: una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es
representativa de incorrecciones o una desviación en una población.
 Estratificación: división de una población en subpoblaciones, cada una de las
cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con características similares
(habitualmente valor monetario).

“Cuanto menor sea el riesgo que el auditor está dispuesto a aceptar, mayor tendrá que ser
el tamaño de la muestra”

El tamaño de la muestra se puede determinar mediante la aplicación de una fórmula con

base estadística o mediante la aplicación del juicio profesional.

En el caso del muestreo estadístico, los elementos de la muestra se seleccionan de modo

que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. En el
caso del muestreo no estadístico, se hace uso del juicio para seleccionar los elementos de
la muestra.

Métodos de selección de muestra:

 Selección aleatoria: La forma de seleccionar las unidades de la población para

formar la muestra es mediante el empleo de números aleatorios. Los números
aleatorios son aquellos que cumplen con la condición de que son obtenidos al azar,
es decir no guardan ninguna relación ni secuencia con los números anteriores,
dependen de un suceso fortuito y por lo tanto son obtenidos espontáneamente, son
al azar, así como sale un determinado número pudo haber salido otro.

Por medio de éstos se seleccionan las partidas de la población o unidades de la

muestra, dando la misma oportunidad a todas las partidas que la constituyen.
Mediante el uso de la hoja electrónica de cálculo “Excel” disponible en las
computadoras se puede obtener los números aleatorios necesarios para extraer la
muestra, empleando la función. ALEATORIO.ENTRE; mediante ésta se pueden
generar números entre a y b. Por ejemplo para generar números aleatorios entre
100 y 500, se usa: =ALEATORIO.ENTRE (100,500).

111
 Selección sistemática: Consiste en dividir el número de unidades de muestreo de
la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de muestreo,
por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de las primeras
50, se selecciona a continuación cada quincuagésima unidad de muestreo. Aunque
el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable que
la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta
informática para la generación de números aleatorios o mediante tablas de números
aleatorios. En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor tendría que
verificar que las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas de
tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrón de la
población.
 Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor ponderado, en la cual el
tamaño de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión
en montos monetarios.
 Selección Fortuita o Casual: Es en la cual el auditor selecciona la muestra sin
recurrir a una técnica estructurada. Aunque no se utilice una técnica estructurada,
el auditor evitará, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por
ejemplo, evitar seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar
siempre los primeros o últimos registros de una página) y, en consecuencia,
intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan posibilidad
de ser seleccionados. La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo
estadístico.
 Selección en Bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de
la población. Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el
muestreo estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran de
forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características
similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población. Aunque
en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede ser un
procedimiento de auditoría adecuado, rara vez será una técnica de selección de
muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la muestra,
inferencias válidas para la población entera.

Al considerar las características de la población de la que se extrae la muestra, el

auditor puede determinar que es adecuado realizar una estratificación o una selección
ponderada por el valor.

112
El auditor deberá determinar mediante su juicio profesional el método de selección de
muestras; dependiendo cuál le sea más favorable en la situación en la que se
encuentre.

NIA 540, AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES (Lopez)

Trata de la selección y aplicación de políticas contables, cambios en políticas contables,

errores y cambios en estimaciones contables. Esta NIA’s se aplica con referencia en la
NIC 8 (Políticas contables, estimaciones y errores)

Políticas contables

La Gerencia selecciona las políticas contables y deben ser aplicadas de manera

uniforme.

La entidad cambiará las políticas contables:

 Es requerido por cambios a la NIIF

 Los estados financieros suministran información más fiable

Errores
Definición: omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad. La
diferencia entre error y fraude es la “intención”.

El efecto de un error se debe cuantificar.

La importancia relativa dependerá de la magnitud y de la naturaleza de la omisión o

inexactitud.

Cambios en estimaciones contables

Definición: ajuste al importe en libros de un activo o pasivo, procedente de la

evaluación de su situación actual.

La preparación de los estados financieros requiere el uso de estimados y supuestos.

Los estimados y supuestos que afectan la valuación y clasificación de activos.

113
El concepto de estimado contable no está específicamente definido en la NIIF.

El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de si:

 Son razonables las estimaciones contables

 Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el
contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.

Definiciones

 Estimación contable: es un término para obtener una cantidad de medida de valor

razonable cuando existe incertidumbre de estimación.
 Incertidumbre de evaluación: susceptibilidad de una estimación y de la
información revelada, relacionada a una falta inherente en su medida.
 Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la Dirección al preparar información
(favoritismo o inclinación)
 Resultado de una estimación contable . desenlace de una estimación: importe
resultante de la resolución final.
 Estimación puntual: rango de actividades derivadas de la evidencia de auditoría
obtenida para utilizar en la evaluación.

Procedimientos
Obtener entendimiento de:

 Los requerimientos del marco referencial de información financieras aplicables

 Cómo identifica la Gerencia las operaciones que originan una estimación contable
que se incluya en los estados financieros
 Cómo realiza la Gerencia las estimaciones contables
 Revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros del año anterior

Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales

 Evaluar el grado de incertidumbre

 Determinar a su juicio las estimaciones contables con alta incertidumbre
114
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales

 Si la Gerencia ha aprobado y aplicado de manera apropiada el marco de referencia

aplicable
 Si los métodos de estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en
forma consistente

Consideraciones:

 ¿Qué motiva el cambio?

 Cambió el modelo de estimación o información
 Si se hace retrospectivo o prospectivo

NIA 570, NEGOCIO EN MARCHA

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en relación con la utilización por parte
de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de
los estados financieros.

Hipótesis de empresa en funcionamiento:

Considera que la entidad continúa en negocios por el futuro predecible.

La entidad debe evaluar su capacidad para continuar con el supuesto de negocio en

marcha. Para la formulación de dicho juicio son relevantes los siguientes factores:

 El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o condición aumenta

significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho.
 La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su
negocio.
 Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el momento
en que el juicio se formula.

115
 Objetivos:

 Obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría con respecto al uso de la

administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación
de los estados financieros.
 Determinar si existe incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad
de la entidad para continuar con el negocio en marcha identificando también las
implicaciones en el dictamen del auditor.

Condiciones que llevan al auditor a emitir un tipo de opinión:

 Si se revela la información adecuada en los estados financieros, el auditor

expresará una opinión no modificada e incluirá un párrafo de énfasis en el informe
de auditoría para destacar la existencia de una incertidumbre material en relación
con el hecho o circunstancia que pueda generar dudas significativas.
 Si la información revelada en los estados financieros no es adecuada, el auditor
expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según proceda.
 Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección de
dicha hipótesis no es adecuada, el auditor expresará una opinión desfavorable.

Nota:
El dictamen del auditor no debe interpretarse como una garantía en cuanto a la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.
“El dictamen del auditor expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros”

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda
consultar los siguientes recursos de información:

116
BIBLIOGRAFÍA
Araya Navarro, J. d. (s.f.). LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA INTERNA EN EL SECTOR PÚBLICO.
Obtenido de https://www.iaicr.com/boletin/boletin07/hallazgos_auditoria_interna.pdf

Auditool. (s.f.). Auditool. Obtenido de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1931-nia-300-

planeacion-de-una-auditoria-de-estados-financieros-aspectos-clave

Auditor, L. W. (s.f.). La Web del Auditor. Obtenido de https://blogauditoria.wordpress.com/etapas-de-la-

auditoria-de-estados-financieros/ejecucion/tipos-de-evidencia/

Auditores. (s.f.). Auditores ICJCE.ES. Recuperado el Febrero de 2019, de

https://www.icjce.es/images/pdfs/nias/2013/nias_6.pdf

Cepeda, G. (s.f.). Auditoría y Control Interno. Editorial Kimpres Ltda.

Externado, U. P. (2015). NIA 330 Respuesta a los Riesgos Valorados. Recuperado el Febrero de 2019, de
https://observatorioappo.uexternado.edu.co/nia-330-respuesta-a-los-riesgos-valorados/

Hernandez, K. (s.f.). kendyhernandez blog. Obtenido de NIA 500 EVIDENCIA DE AUITORIA:

http://kendyhernandez.blogspot.com/2014/11/resumen-nia-500.html

Lopez, M. (s.f.). Universidad Mariano Galvez de Guatemala. Obtenido de Marlon Lopezgt.wordpress.com:

https://mlopezgt.wordpress.com/2014/11/07/nia-505-confirmaciones-externas/

117
 UNIDAD 5

CONTROL INTERNO
1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

 CONCEPTOS DE CONTROL
 CONTROL INTERNO
 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES
 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO (COSO)
 EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
 CONSIDERACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
 NIA 315, IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR
MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1. Capacidad de analizar cada una de las etapas del proceso de auditoría para la
revisión de los estados financieros.
2. Capacidad de aplicar los diferentes procedimientos de auditoría financiera en la
revisión de los estados financieros.
3. Capacidad de concluir sobre los hallazgos encontrados durante el proceso de
auditoría financiera.
4. Capacidad de expresar los resultados obtenidos a través de la elaboración de
informes de auditoría financiera

118
3. ACTIVIDADES PREVIAS

Leer la presente unidad antes del encuentro con el docente

Realizar un mapa conceptual para una mejor comprensión por parte del estudiante

4. DESARROLLO
1.- CONCEPTO DE CONTROL (Anzil, 2010)

El control es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o funciones de una

organización. Usualmente implica una comparación entre un rendimiento esperado y un
rendimiento observado, para verificar si se están cumpliendo los objetivos de forma eficiente
y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea necesario.

La función de control se relaciona con la función de planificación, porque el control busca

que el desempeño se ajuste a los planes. El proceso administrativo, desde el punto de vista
tradicional, es un proceso circular que se retroalimenta. Es por esto que en la gestión, el
control permite tomar medidas correctivas.

Según Koontz y O'Donnel,

“Control es medir y corregir las actividades de subordinados para asegurarse que los
eventos se ajustan a los planes”.

Según Theo Haimann,

“Control es el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o no,
si existe un progreso hacia los objetivos y metas. El control es necesario para corregir
cualquier desviación”

El control se ejerce en todos los niveles de las organizaciones; desde los niveles superiores
o jerárquicos, hasta los niveles inferiores u operativos.

119
Control de gestión

Se refiere a la evaluación de las actividades administrativas que se realizan en los distintos

niveles. Se focaliza en los niveles superiores y medios de la organización. Puede incluir
elementos de largo plazo, como la estrategia de inversiones o los procesos de planificación.

Control financiero

Tiene en cuenta información financiera y contable, como ciertos ratios financieros, para
evaluar la capacidad de la organización de pagar sus deudas y disponer de fondos
suficientes para financiar su actividad operativa.

Control de operaciones

Verifica que la actividades principales de la empresa se estén desarrollando de acuerdo a lo

planeado. Se concentra en los niveles inferiores y medio de la organización, y en el corto
plazo. Suele estar estandarizado, es decir, que las observaciones o mediciones se realizan
periódicamente (en forma horaria, diaria, semanal, etc.).

Control de calidad

Es un proceso integral que busca lograr que la actividad principal de la empresa cumpla con
ciertos parámetros de calidad. No es sólo verificar la calidad del producto o servicio
terminado, sino que también controla los procesos intermedios y las materias primas. Un
aspecto importante del control de calidad es que también tiene en cuenta a las personas
involucradas en la producción, dado que elementos como la capacitación, entrenamiento y
el ambiente de trabajo impactan en la calidad.

2.- CONTROL INTERNO (PRADO, 2018)

(PRADO, 2018)Según COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) el

Control Interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto
a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

120
 Confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables

La estructura del estándar se divide en cinco componentes:

Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y documentación
Supervisión

Definición del control interno

La Norma Internacional de Auditoría adaptada para su aplicación en España (NIA-ES

315) titulada “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno” define el control interno de la siguiente manera:

“Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la

entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la
información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término “controles”
se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.”

El auditor, como parte de su trabajo de revisión de las cuentas anuales, tiene que conocer,
entender y analizar los procedimientos de control interno de la entidad. Para ello tiene que
mantener entrevistas con los responsables de gobierno y de la dirección. También es
necesario reunirse con los responsables de los distintos departamentos de la sociedad y
confrontar la información obtenida.

Como parte el proceso de auditoría, se realizan las llamadas pruebas de cumplimiento para
comprobar que los controles que la compañía tiene en sus manuales de procedimientos, son
reales y se llevan a cabo. El control interno tiene como objetivo evitar y/o mitigar los riesgos
de error, de fraude y de incorrección material en los estados financieros.

En las pruebas de cumplimiento, el auditor verifica que se llevan a cabo los controles
diseñados y aprobados. Si en este proceso se detecta alguna incidencia fallos de control, el

121
 auditor evaluará si debe ampliar sus pruebas, investigar la causa del error, si se trata de algo
puntual o recurrente, etc.

Dependiendo del tamaño y actividad de la entidad auditada, los procedimientos de

control interno serán diferentes y proporcionales a su estructura.

Sin ninguna duda, contar con este tipo de procedimientos ayudará a la empresa a evitar
problemas futuros y mantener bajo control los riesgos a los que se enfrenta cualquier
organización en el día a día.

ETIMOLOGÍA DEL CONTROL INTERNO

Control: Comprobación, inspección, fiscalización e intervención
para conseguir un objetivo
Interno: Situado dentro de los límites de algo.

DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

El control interno es el proceso afectado por el

consejo de directores, la gerencia y demás personal de
una empresa o entidad diseñado con el objeto de:

Proporcionar una razonable seguridad de lograr los

objetivos incluidos en las siguientes categorías:
 Confiabilidad de la información financiera,
relacionada con el proceso de preparación de
estados financieros válidos, exactos, íntegros y
transparentes
 Efectividad y eficiencia de las operaciones,
objetivos indispensables de una empresa en

122
 marcha, incluye los objetivos de desempeño,
rentabilidad y salvaguarda de los recursos.
 Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables
a las que está sujeta una entidad o empresa.
 Proteger y conservar los bienes contra
cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.

El control interno es un proceso conformado por una cadena de acciones extendida

a todas las actividades administrativas y operativas que coadyuvan en el cumplimiento de
sus objetivos y apoyan las iniciativas de calidad, no es un fin en sí mismo, sino es parte
integrada al resto de los procesos detallados a continuación, permitiendo su adecuado
funcionamiento y aplicación permanente

Planificación

Ejecución

Supervisión

 Los ejecutores del control interno son las personas sin distinción de niveles y
jerarquía que son parte del proceso.

 El control interno sólo aporta un grado de seguridad razonable, no la

seguridad total, es una herramienta útil para fortalecer la gestión gerencial
pero no es un sustituto de ésta.

 El control interno incorporado a los sistemas administrativos y

operativos favorece la consecución de los objetivos de la empresa o entidad.

123
3.- CLASIFICACION DE LOS CONTROLES

La principal clasificación de los controles se divide en dos: administrativos y contables.

El control interno administrativo no está limitado al plan de la organización y

procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de
intercambios.

Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia, eficacia y economía

en las operaciones establecidas por el ente.

El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que

conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables.
Estos tipos de controles brindan seguridad razonable a que:

1-Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales

o específicas de la gerencia

2- Se registran los cambios para: * mantener un control adecuado y * permitir la

preparación de los Estados Financieros.

3- Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorización

4- Los activos registrados son comparados con las existencias.

Ej: Control interno administrativo: Cotización de compras, elaboración de

cuadros comparativos, etc.

Ej: Control interno contable: Perfecta registración de ingresos de Materia Prima,

elaboración de Conciliaciones Bancarias, etc.

Los controles también pueden clasificarse de acuerdo al propósito a cumplir:

(GOOGLE, 2007)

124
 Controles Preventivos

Son aquellos que reducen la frecuencia con que ocurren las causas del riesgo,
permitiendo cierto margen de violaciones.

Ejemplos: Letrero "No fumar" para salvaguardar las instalaciones

Controles de detección

Son aquellos que no evitan que ocurran las causas del riesgo sino que los detecta luego
de ocurridos. Son los más importantes para el auditor. En cierta forma sirven para
evaluar la eficiencia de los controles preventivos.

Ejemplo: Archivos y procesos que sirvan como pistas de auditoría

Controles Correctivos

Ayudan a la investigación y corrección de las causas del riesgo. La corrección adecuada

pude resultar difícil e ineficiente, siendo necesaria la implantación de controles detección
sobre los controles correctivos, debido a que la corrección de errores es en sí una
actividad altamente propensa a errores.

4.- ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO (COSO)

Definición de COSO.- • El nombre de COSO proviene del Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission que en 1992, publicó un informe denominado
Internal Control – Integrated Framework (IC-IF), conocido también como COSO I, fue
adoptado por los siguientes sectores:

 Público.
 Privado en USA.
 Banco Mundial.
 BID.

125
 Se extendió rápidamente por todo Latino América. Sin embargo a medida que se
implementaba el COSO I aumentaba la preocupación por la administración de riesgos, por
lo que The Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission determinó
la necesidad de la existencia de un marco reconocido de administración integral de riesgos,
cuyo proyecto se inició en enero de 2001 con el objeto de desarrollar un marco global para
evaluar y mejorar el proceso de administración de riesgos.

RELACION ENTRE EL PERSONAL Y EL CONTROL INTERNO

El control interno es llevado a cabo por el siguiente personal directivo, ejecutivo y operativo:

 El consejo de administración.
 La dirección.
 Los demás miembros de una entidad o empresa que mediante sus actos y
hechos contribuyen a su adecuada implantación, por lo que se debe considerar
el historial y los conocimientos técnicos de cada uno, sus potencialidades,
necesidades y prioridades.

Los responsables de establecer e implantar el control interno son los ejecutivos y los
responsables de su funcionamiento es todo el personal que debe estar comprometido con
lo siguiente:
 Conocer claramente sus responsabilidades.
 Interiorizarse de los límites de su autoridad.
 Participar y comprometerse con los objetivos de la empresa.

SEGURIDAD RAZONABLE

El control interno, por muy diseñado e implementado que esté y que funcione efectivamente,
sólo puede aportar un grado de seguridad razonable a la dirección y al consejo de
administración acerca de la consecución de los objetivos de la entidad, debido a que las
posibilidades de conseguir tales objetivos se ven afectadas por los factores externos
detallados a continuación, que afectan a los objetivos cualitativos así como a la demanda de
productos y servicios que están fuera del control de la entidad o empresa y son de difícil
anticipación o previsión administrativa:

 Errores humanos en las decisiones o en la aplicación de los controles

126
  Equilibrio de la relación costo beneficio que puede dejar algunos riesgos residuales
sin control.
 Irregularidades producidas por colusión o confabulación entre funcionarios y el
ejercicio indebido del poder pueden eludir los controles internos.

Clasificación de los objetivos del control interno.- Los objetivos del control interno se
clasifican en tres categorías:

 Estratégicos, Son objetivos de alto nivel y determinan la estrategia para el

cumplimiento de la visión.

 Operacionales, Referente a objetivos de gestión y utilización eficaz y eficiente de los

recursos de la entidad en base a indicadores de desempeño.

El logro de los objetivos operacionales no depende exclusivamente de la empresa debido a

que está afectado por factores externos, tales como la competencia que podría incidir en el
logro de las metas previstas.

La eficacia y eficiencia de las operaciones incluyen los siguientes aspectos:

 Objetivos de gestión basados en los objetivos estratégicos visión y misión de las

empresas y/o entidades.
 Cumplimiento de los indicadores de rendimiento, de rentabilidad y de
salvaguarda de los recursos.

Sin embargo, se debe considerar que la consecución de los objetivos operacionales (tales
como: el rendimiento de una inversión determinada, la cuota de mercado o el lanzamiento
de nuevas líneas de productos) no siempre está bajo el control de la entidad, por lo que el
control interno no es capaz de prevenir acontecimientos externos o riesgos inherentes que
afecten al logro de los objetivos.

 Información financiera: Relativas a la preparación y publicación de los estados

financieros fiables, útiles y oportunos para uso interno y externo, para cuyo efecto se
debe promover las siguientes acciones:

Apropiada aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Adecuada exposición de la información financiera.

127
 Rendición de cuentas sustentada con documentación válida, suficiente y
competente.
Asegurarse del ejercicio del control interno previo al registro de las
transacciones.

 Cumplimiento: Respecto al cumplimiento por parte de la empresa de las leyes y normas

que le sean aplicables.

Las leyes y normas establecen conductas y comportamientos que son integrados a las
operaciones, su incumplimiento ocasiona contingencias y desprestigio.

Un sistema de control interno puede proporcionar un grado razonable acerca de la

consecución de los objetivos relacionados con la fiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las leyes y normas aplicables. La consecución de dichos objetivos, se
fundamentan en gran medida en las normas impuestas por terceros ajenos a la empresa,
sobre las que se deben implantar actividades de control para su cumplimiento.

La eficacia y eficiencia de las operaciones incluyen los siguientes aspectos:

 Objetivos de gestión basados en los objetivos estratégicos visión y misión de las
empresas y/o entidades.

 Cumplimiento de los indicadores de rendimiento, de rentabilidad y de

salvaguarda de los recursos.
Sin embargo, se debe considerar que la consecución de los objetivos operacionales (tales
como: el rendimiento de una inversión determinada, la cuota de mercado o el lanzamiento
de nuevas líneas de productos) no siempre está bajo el control de la entidad, por lo que el
control interno no es capaz de prevenir acontecimientos externos o riesgos inherentes que
pueden evitar que se alcancen las metas operativas.

 La confiabilidad de la información financiera se relaciona con el proceso de

emisión y presentación de información útil, oportuna y confiable sujetos al cumplimiento
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de contabilidad
integrada, normativa que a su vez está relacionada con los objetivos implícitos de:

 Existencia.
 Integridad.
 Propiedad.
 Valuación.
128
  Exposición.
 Legalidad

Relación entre Objetivos y componentes

Existe una relación directa entre los objetivos (estratégicos, operaciones, confiabilidad de la
información y cumplimiento de leyes y reglamentos) y los ocho componentes.

Las unidades operativas y cada agente de la organización conforman secuencialmente un

esquema orientado a los resultados que se buscan y la matriz constituida por ese esquema
que a su vez se cruza con los componentes.

Para la aplicación de los ocho componentes del control interno se debe considerar los
siguientes aspectos:

 Tamaño de la entidad.
 Organización de la entidad y sus características de propiedad.
 Naturaleza de los negocios de la Entidad.
 Diversidad y complejidad de las operaciones.
 Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y accesar la
información.
 Los requerimientos aplicables y regulatorios.

Eficacia del Control Interno

Mi control interno cubre todos los
objetivos estratégicos,
operacionales, de
información financiera, de
confiabilidad y de
cumplimiento

129
El funcionamiento eficaz del control interno beneficia a:
 LA EMPRESA, POR EL APOYO AL CUMPLIMIENTO DE SUS OBJETIVOS.
 El personal de la empresa o entidad que logra mayor rentabilidad de la
empresa y mayor satisfacción de los beneficiarios de la entidad, situación que
podría traducirse en incrementos salariales y adecuados ambientes de trabajo.
 CLIENTES, POR LA CALIDAD DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS.

El control interno se puede considerar eficaz debido a que:

 El consejo administración y la dirección tienen la seguridad razonable de que

disponen de información útil, oportuna y confiable.
 En la ejecución de las operaciones se cumplen las leyes y normas aplicables.
 Los recursos humanos, materiales y financieros se están utilizando para el
cumplimiento eficaz de sus objetivos y que cada año se superan los estándares
establecidos para cada gestión.

Para el funcionamiento eficaz del control interno es necesario que el consejo de

administración y la dirección exterioricen positivamente los siguientes aspectos:

Estoy comprometida con los objetivos explícitos e implícitos de

la entidad, porque debemos trabajar para que el control interno
funcione efectiva y eficientemente

130
  Voluntad política y operativa manifiesta hacia el establecimiento del sistema
de control interno y su efectiva implantación.
 Identificación y compromiso con los objetivos de gestión, estratégicos,
misión y visión de la empresa o entidad.
 Compromiso con la construcción y cumplimiento de los indicadores
de rendimiento factibles de ser cumplidas.
 Transparencia en los procesos de contratación de personal que garanticen
la incorporación de funcionarios íntegros y competentes.
 Velar por la economía de la empresa o entidad y la adecuada
administración de sus bienes y recursos.
 Establecimiento de políticas y procedimientos adecuados que orienten
las operaciones, el control interno previo y posterior.
 Definición de objetivos claros, reales y medibles.
 Asegurarse del ejercicio de supervisiones periódicas y puntuales.
 Tomar decisiones en base a información.

Ventajas del Control Interno

Que importante fue trabajar juntos para diseñar e

implementar el, control interno, ahora con la contribución
de todos hemos logrado nuestros objetivos y me siento
muy feliz

131
  Contribuye al logro de los objetivos de una empresa.
 Reduce las sorpresas y previene la pérdida de recursos y ocurrencias de fraudes,
debido a que su adecuado funcionamiento disuade conductas deshonestas.
 Perfecciona los procesos de prestación de servicios o producción de bienes.
 Promueve la generación de confianza de toda la organización para la
contribución efectiva a sus objetivos.
 Configura un círculo de mejoramiento continuo que se inicia con la
evaluación del ambiente de control, fijación clara de objetivos, contribución para
la adecuada evaluación de riesgos en base a los cuales se definen las actividades
de control, se determinan los canales de información, el monitoreo y el
proceso para la retroalimentación de los procesos.
 Involucra a todo el personal dentro de los esquemas de control.
 Ofrece habilidades mejoradas para gerenciar riesgos dentro y a lo largo de las
unidades de negocios.
 Considera a los riesgos en la formulación de su estrategia.
 Aplica el gerenciamiento de riesgos en cada nivel y unidad de una entidad.
 Facilita la comunicación al proveer un lenguaje de riesgos común.

Lo Inalcanzable del Control Interno

El control interno no garantiza el éxito de una entidad, es decir, no asegura la consecución

de objetivos básicos empresariales o como mínimo la supervivencia de la entidad.

El control interno no puede.

 Hacer que un gerente intrínsecamente malo y deshonesto se convierta en un buen
gerente que además sea honesto.
 Cambiar la política o los programas gubernamentales.
 Cambiar las acciones, estrategias y condiciones económicas de los
competidores.
 Asegurar el éxito, ni siquiera la supervivencia, de una empresa.
 Esquivar la confabulación de dos o más personas.

132
 Limitaciones del control interno

 El control interno puede ser burlado por la gerencia, debido a que no le

hace caso ni le interesa que funcione.
 El costo del control interno no debe exceder los beneficios que se espera sean
derivados de su implantación.
 Las costumbres, la cultura y el sistema de gobierno corporativo puede exhibir
irregularidades de la gerencia.

Funciones y responsabilidades del diseño e implantación del control interno

Tú, todo el personal y yo debemos

contribuir desde nuestro puesto de trabajo
al funcionamiento efectivo y eficiente del
control interno

Todos los miembros de la organización son responsables del control interno, entre éstos
mencionamos:

 Dirección.- (o cualquier otra denominación que pueda darse al máximo

ejecutivo de una empresa, tal como consejero delegado, presidente ejecutivo,
etc), su mayor responsabilidad es establecer el ambiente interno, provee
liderazgo y dirección a los gerentes y así se crean los valores de la organización,
define los objetivos estratégicos y la estrategia, desarrolla el apetito al riesgo y su
tolerancia, define la estructura organizacional, analiza las respuestas al
riesgo, monitorea la eficacia del proceso de administración del riesgo.

133
  El consejo de administración.- Responsable de ofrecer orientación, pautas de
actuación y fiscalización respecto al adecuado funcionamiento del control interno.

 Auditores Internos.- Los Auditores internos desempeñan un papel importante

en la evaluación de:
 La eficacia y eficiencia de los sistemas de control.
 Contribuyen a la implantación del control interno a lo largo del tiempo y por
su posición jerárquica y autoridad suelen desempeñar un papel importante
de supervisión.
 Evalúan la efectividad y sugieren mejoras sobre el proceso
de administración del riesgo.
 Los estándares establecidos por el Institute of Internal Auditors
especifican que el alcance de sus tareas incluye la evaluación del proceso de
administración del riesgo y del control interno, tareas que incluyen, la
evaluación del reporte, la revisión de la efectividad y eficiencia de las
operaciones, salvaguarda de activos y cumplimiento de normativas.

 Otros empleados.- El control interno es, hasta cierto punto, la

responsabilidad de todos los miembros de una organización y, por lo tanto,
debe ser una parte explícita o implícita de la descripción del puesto de trabajo
de cada empleado.

Principios del control interno

Naturaleza del control interno.- El control interno, como proceso integrado a las
actividades operativas y administrativas contribuye al cumplimiento de los objetivos de
gestión de cada empresa o entidad los cuales deben ser concordantes con los objetivos
estratégicos, misión y visión institucional.

El control interno está implícito en los procesos diseñados e implantados en la organización

para minimizar los riesgos que afecten el cumplimiento de los objetivos y su ejecución está
a cargo de todos los integrantes de la organización bajo responsabilidad indelegable de la
dirección.

Características del control interno.- La calidad es el conjunto de características que

posibilitan la satisfacción de las necesidades establecidas, que coadyuvan al logro de los
objetivos institucionales mediante la minimización de los riesgos (factores que podrían

134
interferir el logro de los objetivos previstos independientemente de la calidad de los controles
internos establecidos).

A efectos de asegurar la calidad del control interno vigente, deben realizarse evaluaciones
periódicas del análisis del riesgo y la adecuación del diseño de las actividades de control
interno, verificando que éstas últimas operen efectivamente. Los resultados de estas
evaluaciones permiten a la dirección tomar decisiones correctivas de las actividades de
control, en procura del logro eficiente de los objetivos.

Aseguramiento de la calidad.- Consiste en definir adecuadamente:

 Los objetivos y las políticas de gestión.
 Definir responsabilidades y autoridades.
 Especificar tipos de controles en los procesos, productos y documentos.
 Especificar las líneas de información y comunicación necesarias.

Responsabilidad.- La obligación de toda persona que ocupa un puesto de trabajo

independiente de su nivel y jerarquía es cumplir con las responsabilidades asignadas.

Jerarquía de los controles.-

 Controles generales.- Relacionados con la estructura organizacional,
ejemplo: Segregación de funciones.
 Controles directos, que a su vez se dividen en:
 Controles gerenciales.- Ejercidos por la máxima autoridad ejecutiva, permite evaluar
la gestión y aplicación de medidas correctivas oportunamente. No están
relacionados con el procesamiento directo de las operaciones, ejemplos:
• Controles sobre informes presupuestarios.
• Controles sobre informes del cumplimiento de metas, objetivos de
gestión, estratégicos, misión y visión institucional.
• Controles independientes.- relativo a los controles por oposición
independientes de los responsables de ejecución.
• Controles de procesamiento.- relacionado con los ejecutores de las
operaciones o actividades de la organización con el fin de garantizar la
calidad de los servicios prestados y bienes producidos, ejemplos:
•
o Controles de las secuencias cronológicas.
o Revisión de conciliaciones bancarias.
o Depósitos diarios.
o Informes de la comisión de calificación.
135
 o Informes de recepción.

5.- EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

AMBIENTE INTERNO

Definamos nuestra
estrategia militar

Definición.-

El ambiente interno refleja que la Dirección se reconoce responsable de los riesgos y de ella
emana la filosofía y estilo gerencial e influencia del riesgo y la conciencia de control de su
gente. La gerencia formula una filosofía para gerenciar el riesgo y facilitar al personal de la
entidad de un entendimiento de cómo gerenciar el riesgo, define desempeños y valores,
integrándolos con la cultura de riesgos, establece la base de cómo el personal de la entidad
percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la
integridad y valores éticos y el entorno en que se actúa.

136
El ambiente interno influye en el proceso estratégico, definición de objetivos, diseño de
actividades de control, sistemas de información y comunicación y supervisión de actividades.

Contribución del ambiente interno al sistema de control interno

El ambiente interno define el conjunto de circunstancias que:

• Enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno.
• Son determinantes para establecer conductas y los
procedimientos organizacionales.
• Fijan el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la
influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
• Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos
efectivos en una organización.

El ambiente interno será tan bueno, regular o malo como lo sean los factores que lo
determinen. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de estos hará, en ese mismo
orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y consecuentemente el tono de
la organización.

Por tanto el ambiente interno establece la información de una organización, influenciando la

conciencia del control interno, proveyendo disciplina y estructura.

FACTORES DEL AMBIENTE INTERNO

Los factores del ambiente interno son:

a) Filosofía de gestión de riesgos.
b) Riesgo aceptado
c) Supervisión del Consejo de Administración
d) Integridad y valores éticos.
e) Compromiso con la competencia
f) Estructura organizativa
g) Asignación de autoridad y responsabilidad
h) Normas para recursos humanos

137
La Filosofía de gestión de riesgos

La filosofía de la dirección es el conjunto de actitudes personales del nivel superior y sus

gerentes que se reflejan en sus hechos y afectan con su ejemplo y actitudes a la gestión de
la empresa o entidad.

La Dirección debe transmitir a todos los niveles de la organización un estilo coherente, lógico
y comprometido con la implantación efectiva del control interno.

La dirección fija y guía el rumbo de las acciones del resto de los funcionarios, razón por la
cual es indispensable que el ejecutivo exteriorice y promueva un accionar transparente que
sirva de ejemplo.

La filosofía y estilo de dirección es un juicio resultante de la evaluación de si los ocho

componentes están presentes y funcionan de modo eficaz. Así, estos componentes también
son criterios para estimar la eficacia de dicha gestión.

Para que estén presentes y funcionen de forma adecuada, se debe considerar los siguientes
aspectos:
• No puede existir ninguna debilidad material para gerenciar los riesgos que están
dentro del nivel de riesgo aceptado por la entidad.
• Establecer el ambiente interno propicio para el gerenciamiento del
riesgo.
• Proveer liderazgo y dirección a los gerentes y así crear los valores de la
organización.
• Definir los objetivos estratégicos y la estrategia para el logro de los
objetivos de gestión.
• Desarrollar el apetito al riesgo y su tolerancia.
• Definir la estructura organizacional.
• Analizar las respuestas al riesgo.
• Monitorear a través del Responsable del Riesgo Operacional la eficacia del
proceso de gerenciamiento del riesgo.

Aspectos positivos que debe promover la dirección

 Definición clara de políticas de la dirección.
138
  Formalizar e implantar la cultura organizacional.
 Determinación precisa de las líneas de autoridad y niveles de
responsabilidad.
 Delimitación adecuada de las funciones y responsabilidades del personal.
 Establecimiento de controles por oposición mediante la segregación de
funciones.
 Promover la contratación de funcionarios íntegros y competentes para
todos los puestos de trabajo.
 Promover gestiones para la elaboración de indicadores de efectividad y
eficiencia.
 Adopción de normatividad apropiada para precautelar los bienes y
recursos de la empresa.
 Promover gestiones para la emisión de información útil, oportuna y
confiable.
 Promover el cumplimiento de toda la normatividad vigente externa e interna
de la empresa y sancionar objetiva y oportunamente los incumplimientos.
 Promover gestiones para motivar al personal y comprometerlos con la
visión, misión, objetivos estratégicos y de gestión.

Integridad y Valores éticos

Las operaciones que se ejecutaron en mi gestión

fueron transparentes dirigidos por personal íntegro
y ético por lo que puedo caminar con la frente
en alto sin que nadie me señale

cos

139
La efectividad del proceso de control interno depende principalmente de la manera como
se logren los objetivos basados en integridad y de los valores éticos del personal que lo
diseña, ejecuta y efectúa su seguimiento, para cuyo efecto es necesario que se realicen
gestiones efectivas para que la empresa o entidad cuente con principios y valores éticos
incluidos en un código de ética que sea de cumplimiento inexcusablemente de todo el
personal, documento que debe estar incorporado en el reglamento interno de cada empresa
o entidad.

La ética es un atributo personal, por lo que no se puede decir que la empresa o entidad es
ética o moral sino el personal que lo conforma, el personal es el que actúa bien o mal en
términos éticos.

La ética no es un atributo exclusivo de la dirección sino de todos sus integrantes. En este

sentido es indispensable que los ejecutivos y los directores demuestren buenas conductas,
debido a que son el espejo donde se miran los subordinados.
El ejemplo de la alta dirección afectará sus comportamientos y si es pernicioso podrá generar
acciones contrarias a la ética.

En esta empresa se hace

lo que yo diga

140
Para un funcionamiento efectivo del control interno las empresas deben institucionalizar
los valores éticos pero también se deben realizar las acciones necesarias para eliminar
o minimizar la incidencia de los siguientes factores que pueden conducir a conductas-
adversas.

Todas las cuestiones éticas deben ser instrumentadas o institucionalizadas por la entidad.

Factores que afectan el comportamiento ético

 Discrecionalidades personales durante el proceso de selección de

personal.
 Ascensos sin respaldo basados en favoritismos personales o de la
dirección.
 Establecimiento de metas poco realistas.
 Instrucciones de obtener ganancias sea lo que sea.
 Sobrecargas de trabajo asignados a algunos funcionarios.
 Alta centralización.
 Falta de independencia de la Unidad de Auditoría Interna
 Debilidad en la aplicación de sanciones.
 Permitir que el personal se sienta insustituible.
 Obtener información de fuentes informales.
 Orientar los resultados de las supervisiones periódicas y puntuales.
 Ausencia o debilidades de controles.
 Inadecuada segregación de funciones.
 Falta o deficiente función de auditoría interna.
 Inadecuada rotación.

Para favorecer el ambiente de control y contribuir a su implantación efectiva, los

ejecutivos y los directores deben realizar las siguientes acciones:

 Establecer un adecuado código de ética.

 Crear un comité-de-ética formalmente-constituido.
 Implantar programas de capacitación.
 Lograr el compromiso del personal para que cada uno ejerza con
responsabilidad el ejercicio del control interno previo y una
actitud positiva hacia el control interno.
 Mantener al personal alerta, pensante, comprometido con los
objetivos explícitos e implícitos de la entidad.
141
  Promover un ambiente positivo de confianza mediante actitudes
transparentes, ejemplo: cumplimiento de instructivos durante el
proceso de selección de personal y ascensos.
 Realizar estudios prospectivos y retrospectivos de la estructura
organizativa a objeto de que ésta contribuya al cumplimiento de
los objetivos de la entidad o de la empresa.
 Respetar las funciones de auditoría interna.

Código de ética .-

Los códigos de ética deben prohibir prácticas prohibidas por la ley como: hurto, robo, fraude,
etc.

El código de ética debe cumplir los siguientes aspectos:

 Orientar a los empleados en la resolución de dilemas éticos.

 Aclarar la postura de la entidad-respecto a áreas de incertidumbre
ética.
 Ayudar a conseguir y mantener los tipos de conducta que la
entidad considere éticos y apropiados.

El código de ética debe ser:

 Conciso.
 Claro.
 Fácil de entender.

Entre otros, citamos los siguientes principios y valores:

Probidad.- Actuar con rectitud y honradez, desechando todo provecho o ventaja personal.
También está obligado a exteriorizar una conducta honesta.

Prudencia.- Actuar con pleno conocimiento de las materias sometidas a su consideración.

Asimismo, evitar acciones que pudieran poner en riesgo el patrimonio, los recursos o la
imagen que debe tener la sociedad respecto de su personal.

Integridad.- Actuar moralmente y de conformidad con las-normas legales.

142
Equidad.- Tener predisposición para el cumplimiento de sus funciones otorgando a cada
uno lo que le es debido, tanto en sus relaciones con el Estado, como con sus superiores y
subordinados.

Respeto.- Desarrollar sus funciones con respeto y sobriedad usando las prerrogativas
inherentes a su cargo y los medios de que dispone.

Idoneidad.- Condición esencial para el acceso y ejercicio de un puesto de trabajo.

Responsabilidad.- Cumplir con las funciones asignadas y con las políticas de la dirección.

Veracidad.- El personal está obligado a expresarse con veracidad en sus relaciones

funcionales tanto con los particulares como con sus superiores y subordinados.

Discreción.- El personal debe guardar reserva respecto de hechos o informaciones de los

que tenga conocimiento con motivo o en ocasión del ejercicio de sus funciones sin perjuicio
de los deberes y las responsabilidades que le correspondan en virtud de las normas
profesionales.

Obediencia.- El personal debe dar cumplimiento a las órdenes que le imparta el superior
jerárquico competente, en la medida que reúnan las formalidades del caso y se vinculen con
las funciones a su cargo.

Independencia de criterio.- El personal no debe involucrarse en situaciones, actividades o

intereses incompatibles con sus funciones. Debe abstenerse de realizar cualquier actividad
que afecte su independencia de criterio para el desempeño de las funciones.

Equidad.- Emplear criterios de equidad para adecuar la solución legal a un resultado más
justo.

Igualdad de trato.- El personal no debe realizar actos discriminatorios en su relación con el

público.

Uso adecuado de bienes.- El personal debe utilizar los bienes asignados de manera
racional, evitando su abuso, derroche o desaprovechamiento. Tampoco puede
emplearlos o permitir que otros lo hagan para fines particulares o propósitos que no sean
aquellos para los cuales hubieran sido destinados. No se consideran fines particulares
las actividades que por razones protocolares se deba llevar a cabo fuera del lugar u horario
en los cuales desarrolla sus funciones.

143
Uso adecuado del tiempo de trabajo.- El personal debe usar el tiempo en un esfuerzo
responsable para cumplir con sus quehaceres, desempeñar sus funciones de una manera
eficiente y eficaz y velar para que sus subordinados empleen el tiempo estrictamente
necesario.

Colaboración.- Ante situaciones extraordinarias, el personal debe realizar tareas que por
su naturaleza o modalidad estrictamente inherentes a su cargo, siempre que ellas resulten
necesarias para mitigar, neutralizar o superar las dificultades que se enfrenten.

Uso de información.- El personal debe abstenerse de difundir toda información que hubiera
sido calificada como reservada o secreta conforme a disposiciones vigentes. No se debe
utilizar en beneficio propio, de terceros o para fines ajenos al servicio, información de la que
tenga conocimiento con motivo o en ocasión del ejercicio de sus funciones.

Dignidad.- El personal debe observar una conducta digna y decorosa actuando con
sobriedad o moderación. En su trato con el personal debe considerarse el respeto y la
colaboración.

Compromiso con la competencia.- El éxito en la implantación efectiva del ambiente de

control depende fundamentalmente de las personas, cuyo desempeño es el horizonte la
aplicación de los controles para que la entidad alcance sus objetivos en beneficio de todos

Para que se presente un desempeño con estas características el personal debe ser
competente en el puesto de trabajo que ocupa.

Las actitudes personales pueden ser mejoradas mediante procesos de motivación y

reforzamientos que alteren o perfeccionen los comportamientos organizacionales.

La competencia técnica se fundamenta en la formación y la experiencia pudiéndose

potenciar con el desarrollo de las habilidades mediante capacitación específica.

La competencia está conformada por los siguientes aspectos que deben estar vinculados
con el puesto de trabajo desempeñado:

 Nivel de estudios y habilidades.

 Experiencia laboral o profesional.
 Títulos obtenidos.
 Cursos de actualización y perfeccionamientos realizados.
 Compromiso para trabajar efectiva y eficientemente.
144
Asegurar la contratación de personal competente contribuye a la buena salud de la cultura
organizacional y es un factor determinante para la implantación del ambiente de control o de
considerar los efectos de su no implantación.

Aspectos que afectan a la competencia del personal.-

 Selección de personal en función a beneficiar algún postulante.

 Exámenes no acordes a obtener información respecto a
las competencias requeridas para el puesto postulado.
 Deficiencias en el proceso de detección de necesidades.
 Inadecuados procesos de confirmación de puestos.

Estructura Organizativa.- La adecuación de la estructura organizativa proporciona el

esquema general para las funciones administrativas de planear, dirigir y controlar las
operaciones. Una Estructura Organizativa incluye la consideración de la forma y naturaleza
de las unidades organizativas incluyendo la organización del procesamiento de datos y las
respectivas funciones gerenciales y relaciones de información. Además que asigna la
autoridad y responsabilidad en todas ellas.

Las empresas y entidades deben desarrollar una estructura organizativa que contribuya al
cumplimiento de los objetivos definidos por la dirección, identifique claramente los niveles y
competencias, niveles de toma de decisiones y adecuadas líneas de comunicación.

La estructura organizativa formalizada en un organigrama refleja el marco formal de

autoridad y responsabilidad en el cual las actividades administrativas y operativas
que se ejecutan están debidamente planeadas y controladas.

La estructura física proporciona la estructura mediante la cual se planean, realizan y

controlan las actividades administrativas y operativas para la consecución de los objetivos
de la empresa, por lo que la dirección debe asegurarse que su diseño se ajuste a sus
necesidades, tipo de actividad y metas a cumplir.

Asignación de Responsabilidades y Niveles de Autoridad

Debemos asignar las funciones a cada puesto de trabajo

en base a las competencias, experiencia y entrenamiento 145
de cada funcionario
Las empresas y entidades deben complementar su organigrama con un manual de
organización y de puestos en el cual se asignen la responsabilidad, las acciones y los cargos.

La gestión gerencial se fortalece en la medida en que los miembros de una empresa o

entidad conocen sus deberes y responsabilidades y la delegación de autoridad se realiza
para mejorar la probabilidad del logro de objetivos.

La delegación de autoridad hacia los niveles inferiores permite que quienes están
directamente trabajando en la ejecución de las actividades asuman una mayor
responsabilidad sobre las mismas.

Cuando esta responsabilidad es asumida plenamente se genera un nivel de compromiso

con la entidad que fortalece el ambiente de control.

Riesgo aceptado.-

El ejecutivo y todo el personal deben identificar mediante procesos de autoevaluación los

puntos sensibles que afectan a los objetivos de gestión y priorizar aquellos de mayor impacto
que van a merecer procesos de gerenciamiento del riesgo.

146
Normas de Recursos Humanos.-

Las normas del personal deben promover el cumplimiento dentro del apetito al riesgo y
administrar el efectivo funcionamiento de los componentes de la administración del riesgo
dentro de su esfera de cada puesto y responsabilidad asignada consistentemente con la
cultura de riesgos.

El personal es responsable por ejecutar sus actividades de acuerdo con las directivas y
protocolos que debe existir para los riesgos detectados y priorizados

Supervisión y Consejo de Administración.-

El Consejo de Administración provee una Directiva que contribuye al gerenciamiento del

riesgo mediante los siguientes aspectos:

 Proveer un significativo seguimiento de la administración del riesgo.

 Conocer claramente el proceso de administración del riesgo
implementado y hasta qué punto el mismo es efectivo.
 Identificar que el proceso está en línea con el apetito al riesgo.
 Comparar el portafolio de riesgos con el apetito al mismo.
 Estar informado de los principales riesgos y sus respuestas y aprueba las
mismas

Efecto de los factores del ambiente de control.-

El funcionamiento efectivo y eficiente de los factores del ambiente de control genera un

adecuado ambiente de control.

El funcionamiento inefectivo e ineficiente de los factores del ambiente de control debilita

la estructura del control interno.

Para la evaluación del ambiente interno se aplican las técnicas detalladas a continuación,
para cuyo efecto el auditor previamente debe interiorizarse de todos los documentos
normativos, procedimientos y sustentatorios relacionados exclusivamente con los objetivos
de auditoría:
147
Narrativos.- Para cuyo efecto es necesario observar sistemáticamente el proceso que se
está evaluando, los documentos que se emiten y los controles que se ejecutan, aspectos
que son explicados de acuerdo al siguiente detalle:

 Origen y cantidad de copias de cada documento y sus diferentes registros.

 Metodología utilizada para cada proceso indicando si la misma proviene de un
procedimiento formal o por la costumbre.
 Disposición de cada documento (originales y copias).
 Procedimientos y responsables de los procesos de la autorización que
incluyan controles de exactitud, integridad, salvaguarda.

Cuestionarios.- Para cuyo efecto se deben aplicar preguntas abiertas o cerradas

cuidadosamente elaboradas a efectos de obtener información útil y confiable del
funcionamiento de los factores del ambiente de control y de los controles relacionados
con los objetivos críticos de control.

Las preguntas se deben aplicar personalmente a los encuestados solicitándoles que las
mismas sean respondidas sincera e íntegramente.

El evaluador previo a aplicar los cuestionarios debe explicar su objeto y que las mismas
contribuirán a identificar positivamente los aspectos que se deben potenciar y otros en los
que debe mejorar. Asimismo debe validar las respuestas obtenidas a efectos de
determinar correctamente si existe un control o un factor de riesgo. Diagramas de flujo.-
Para cuyo efecto se debe mostrar sistemáticamente los pasos secuenciales de un
proceso identificando claramente los controles y los factores de riesgo, para cuyo efecto se
debe utilizar la simbología de los flujogramas.

Encuestas.- Se desarrollan mediante formularios específicos que se dirigen a los

funcionarios de la entidad por niveles (gerenciales, supervisores y ejecutores) a objeto de
identificar los siguientes aspectos:

Ejecutores:
 Tareas que cumple el encuestado.
 Frecuencia de ejecución y su volumen.
 Documentación que genera.
 Registros que opera.
 Archivos que mantiene o a los que accede.
148
  Posición jerárquica que ocupa y su dependencia.
 Detalle de subordinados.

Supervisores y gerentes

 Revisiones de integridad, exactitud y oportunidad que efectúan.

 Frecuencia de ejecución y cantidad.
 Informes que generan.

En las encuestas también se pide que el personal contribuya con la identificación de

problemas concretos.

Concluido el proceso de obtención de información de los factores del ambiente de control e

identificados puntualmente los factores de riesgos y controles se procede a su análisis y se
establece el objetivo de control interno afectado, a continuación se expondrá este proceso
mediante una práctica.

Ejemplo de evaluación de los factores del ambiente interno

Estructura organizacional.- El evaluador debe tener especial cuidado en:

 Verificar la existencia efectiva de las áreas y unidades organizacionales
que se exponen en el organigrama.
 Comprobar las líneas de autoridad y niveles de dependencia.
 Verificar que la dirección haya establecido controles por oposición mediante la
adecuada segregación de funciones.
 Identificación de puntos clave de control en cada proceso operativo y
administrativo.
 Detectar los factores de riesgo.

Asignación de autoridad y responsabilidad.-

 Comprobar la existencia de instrucciones escritas para la delegación de autoridad,
niveles de responsabilidad y supervisión.
 Verificar que la delegación de responsabilidad esté acompañada de instrucciones
claras y se haya considerado la competencia del personal y perfiles de puesto para
cada cargo.
 Verificar que los objetos y metas se hayan definido a nivel general como para cada
área y unidad organizacional.

149
Normas de Recursos Humanos
 Comprobar la existencia de políticas y prácticas de gestión de personal que
contemple el manejo, la promoción y desarrollo del recurso humano más valioso de
la entidad.
 Verificar que las políticas y prácticas de gestión de personal guíen al personal a los
niveles éticos y de competencia que pretende la empresa.
 Verificar que los manuales y los procedimientos sean suficientes para que el personal
cumpla efectiva y eficientemente las responsabilidades asignadas.
 Verificar la consistencia entre la cantidad de personal asignado, carga de trabajo y
tamaño de la empresa.
 Verificación el grado de identificación, motivación y compromiso del personal con los
objetivos y metas de la entidad.
 Verificar la existencia de programas de inducción, capacitación y actualización del
personal.

Evaluación del Riesgo

Definición

Las empresas de cualquier tamaño, estructura, naturaleza y tipo de actividad enfrentan a

riesgos en todas las áreas y unidades organizacionales.

Los riesgos afectan la habilidad de la entidad para sobrevivir y no existe ninguna manera de
reducir los riesgos a cero.

El origen del control interno proviene fundamentalmente de limitar los riesgos que afectan
al cumplimiento de los objetivos definidos por las entidades o empresas, proceso que
consiste en investigar y analizar los riesgos relevantes hasta el punto en el cual el control
vigente los neutralice.

Toda empresa debe establecer los mecanismos para identificar, analizar y gestionar los
riesgos internos y externos.

150
 Debo hacer que el Consejo directivo, la administración y todo el
personal evalúe los riesgos potenciales que pudieran afectar a
los objetivos de la entidad y los voy a administrar para minimizar
su efecto

Requisitos para evaluar los riesgos

Para Evaluar los riesgos:

 Evaluar los objetivos (de gestión, estratégicos, misión y

visión) fueron adecuadamente formulados
 Factores externos e internos que afectan a su cumplimiento
efectivo y eficiente (FODAS)
 Identificar los factores críticos del éxito

151
  Conocimiento íntegro de la entidad y de toda su cultura organizacional.
 Establecimiento de objetivos explícitos adecuados, medibles, reales e
integrados a los objetivos estratégicos, misión y visión institucional.
 Establecimiento de objetivos implícitos.

Objetivos de operaciones.- Relativo a la razón de ser de las empresas: utilización eficaz,

eficiente y económica de los recursos en la ejecución de las operaciones de la entidad;
desempeño, rentabilidad y salvaguarda de los recursos y bienes de la entidad.

Constituidos por elementos de gestión, específicos para cada empresa, consistentes con su
misión y constitución, no está íntegramente bajo su control, debido a que el control interno
no es capaz de prevenir acontecimientos externos. Sin embargo puede aportar un nivel de
seguridad razonable de que la administración se informe del grado de logro de los objetivos
y en caso de incumplimientos gestione oportunamente medidas correctivas.

Objetivos de información financiera.- Relativos al proceso de elaboración y publicación de

los estados financieros, debe incluir procedimientos para prevenir la información financiera
fraudulenta y distorsionada.

Objetivos de cumplimiento.- Relacionadas con el cumplimiento de leyes y regulaciones

aplicables que deben integrarse a las operaciones de la entidad, para cuyo efecto la gerencia
debe asegurar su cumplimiento, debido a que las vulneraciones legales repercuten en el
desprestigio y puede generar contingencias futuras.
152
  identificación de los puntos débiles enfocando a nivel de la organización
(internos y externos) como de actividades.

Insumos de Riesgo Son:

 Objetivos explícitos y los implícitos

 Factores Críticos del éxito
 Objetivos críticos de control

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos los que están

relacionados con las operaciones, con la información financiera y con el cumplimiento.

Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores
críticos del éxito y determinar los criterios para medir su rendimiento.

Objetivos explícitos.- Son objetivos tangibles que tienen que ver con el programa de
operaciones anual, con relación directa con la eficacia y la eficiencia.

Objetivos implícitos.- Estos están relacionados con la confiabilidad de la información

financiera y el cumplimiento de leyes y normas aplicables.

Factores críticos del éxito.- Estos tienen base futura, con posibilidades hacia el futuro y
relacionados con los riesgos del entorno.

Proceso para la evaluación de riesgos.- El análisis de los riesgos incluye la evaluación de

los siguientes aspectos:
 Una estimación de su importancia/trascendencia.
 Una evaluación de la probabilidad/frecuencia.
 Una definición del modo en que habrán de manejarse.

Considerando que las condiciones en que las empresas se desenvuelven varían por
cuestiones inherentes y de rotación del personal, es necesario incorporar mecanismos para
detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso
de evaluación es similar al de los otros riesgos, la gestión de los cambios debe efectuarse
independientemente por la importancia y las posibilidades de que los mismos pasen
inadvertidos para quienes están inmersos en las rutinas de los procesos.
153
Objetivos críticos de control.- Contribuyen a detectar los riesgos que pueden afectar a los
objetivos, éstos son:

Autorización.- Los documentos ingresados por los usuarios, proveedores u otros agentes
externos deben estar autorizados por las autoridades antes de su respectivo
procesamiento.

Integridad.- Deben procesarse y registrarse todos los movimientos de bienes, las

prestaciones y recepciones de servicios y todos los procedimientos previstos para la
ejecución de las actividades administrativas y operativas deben cumplirse.

Exactitud.- Para la ejecución de las operaciones administrativas y operativas debe

considerarse los procedimientos aprobados, los que deben ser claros e incluir las
instrucciones necesarias que eviten discrecionalidades.

Oportunidad.- Relativo a la realización de un proceso, operación o transacción en el tiempo

preciso.

Salvaguarda.- La documentación procesada y emitida y los bienes de la empresa deben

tener las medidas de seguridad necesarias de tal forma que no se expongan a pérdidas,
manejo arbitrario y deterioro.

Responsables y momento de la evaluación de riesgos.- La máxima autoridad

ejecutiva, los directores y los que participan operativamente en el sistema de control
interno son los responsables de evaluar permanentemente los riesgos del diseño y
funcionamiento del control interno.
Factores de la evaluación de riesgos

A continuación se señalan factores que se deben considerar durante la evaluación de

riesgos, lo cual permitirá mantener efectivo el sistema de control interno:

 Cambios regulatorios
 Nuevo personal
 Sistemas de información
 Crecimiento rápido
 Nuevas tecnologías
 Nuevas líneas, productos o actividades
154
  Reestructuraciones de la Corporación
 Operaciones foráneas
 Pronunciamientos contables

CAMBIOS REGULATORIOS

¿Ahora como explicamos la nueva normativa de impuestos internos

sobre los Estados Financieros?

Los cambios en el ambiente regulatorio repercutirán en la efectividad y eficiencia de las

operaciones.

Para la evaluación del riesgo se debe identificar las condiciones cambiantes y los efectos en
las operaciones, entre los cuales se citan los siguientes:
Un cambio regulatorio puede incrementar las presiones competitivas.

 Un cambio de tecnología puede disminuir la carga laboral.

 Un cambio de operaciones debería modificar la estructura organizacional.

155
NUEVO PERSONAL

El proceso de inducción incluye la lectura de funciones asignadas

a su puesto y consulta con mi persona sobre cualquier duda

Evaluar el proceso de inducción del personal nuevo al sistema de control interno, su

integración y participación efectiva en el ejercicio del control interno previo y las actividades
de control.

En la evaluación del riesgo del nuevo personal se deben considerar los siguientes aspectos:
 Una rotación excesiva del personal puede originar que el personal que rotó
desconozca los procedimientos de control interno o que los ejecutivos no
asuman la cultura organizacional de la empresa.
 El nuevo personal no se integre adecuadamente al ambiente de control.

NUEVOS O SISTEMAS REORGANIZADOS DE INFORMACIÓN

Las nuevas características de la información deben ser evaluadas a objeto de evaluar su

confiabilidad, oportunidad y su disponibilidad.

156
 En los nuevos sistemas de información debe evaluarse si con las modificaciones se
mantiene los requisitos indispensables de la información (utilidad, oportunidad y
confiabilidad).

Ahora el personal en todos los

niveles será informado
oportunamente solo por medios
oficiales

CRECIMIENTO RAPIDO

La expansión de las operaciones, puede agotar a los controles y aumentar el riesgo de un

rompimiento en los mismos.

Durante la evaluación de riesgo se debe observar el cumplimiento efectivo de los procesos

control interno y el ejercicio adecuado de los procesos de revisión, autorización y supervisión

El producto ha tenido una sobre demanda a

nivel Nacional e Internacional

157
NUEVAS TECOLOGÍAS

Durante la evaluación de los riesgos se debe verificar si previo a la incorporación de las

nuevas tecnologías se debe incluir procedimientos de control interno consistentes con la
nueva tecnología e incorporar un proceso de adiestramiento para su cumplimiento.
NUEVAS LÍNEAS, PRODUCTOS O ACTIVIDADES

158
Durante la evaluación de los riesgos se debe verificar si previo a la incorporación en nuevas,
líneas, productos o actividades se han incorporado controles en las áreas de negocios u
operaciones con las cuales la empresa no tiene experiencia.

RESTRUCTURACIONES DE LA CORPORACIÓN

Las reestructuraciones pueden venir acompañadas por reducciones del personal y cambios
en la supervisión o segregación de deberes, que pueden cambiar el riesgo asociado con el
control interno.

159
 PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES

Hemos convocada a esta reunión para

hacerles conocer que se implementara
mejores controles contables

Los nuevos principios de contabilidad o cambios de los mismos, pueden afectar los riesgos
en la preparación de estados financieros

Una valoración del riesgo de una entidad para propósitos de información financiera, es la
identificación, análisis y manejo de los riesgos importantes para la preparación de los
estrados financieros que estén presentados razonablemente de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, la valoración del riesgo puede
identificar como la entidad considerada la posibilidad de no registrar operaciones o identificar
y analizar importantes estimaciones registradas en los estados financieros. Los riesgos
importantes para una información financiera confiable, igualmente se refiere a eventos
específicos u operaciones.

Los riesgos importantes que afectan la información financiera, incluyen los eventos
externos e internos , y circunstancias que puedan ocurrir y afecten adversamente a la
habilidad de la entidad, para registrar, procesar, resumir e informar de la información
financiera consistente con las aseveraciones de la gerencia en los estados financieros.
160
OPERACIONES EXTRANJERAS

La expansión o adquisición de operaciones extranjeras acarrea una nueva y única

frecuencia de riesgos, que pueden impactar al control interno; por ejemplo: riesgos
adicionales o cambios en ellos, correspondientes a operaciones de moneda extranjera.

PROCEDIMIENTOS PARA EVALUACIONES DE CONTROL DE RIESGOS

El evaluador del control interno debe realizar los siguientes procedimientos:

 Tormenta de ideas sobre riesgos y oportunidades

 Identificar de raíz las causas y las correlaciones
 La mejor forma es tener sesiones de facilitación
 Calcular el impacto del riesgo usando la misma medida de los objetivos.
 Calcular los escenarios mínimo, máximo y probable
 Preparar un programa de riesgo
 Priorizar riesgos y oportunidades basados en su valor ponderado
 Identificar los riesgos clave que requieren atención estratégica
 Comprobar si la empresa evaluada ha establecido los mecanismos e instructivos
necesarios para identificar, analizar y tratar los riesgos.
 Verificar si la empresa evaluada ha determinado los niveles de riesgo aceptables
y establecido las estrategias para que los riesgos no pasen los límites previstos.
 Verificar si la empresa ha evaluado los riesgos que afectan a los objetivos de gestión
y si ha establecido las estrategias tendientes a prevenir la ocurrencia de efectos.

METODOLOGIA PARA LA EVALUACION DE RIESGOS

Para calificar el nivel de riesgo, se consideran las siguientes ponderaciones:

Bajo impacto.- Si el riesgo afecta a la empresa pero no impide el logro de los objetivos de
gestión.
Alto impacto.- Si el riesgo impide el logro de los objetivos de gestión.

161
Frecuencia de ocurrencia.- La probabilidad de ocurrencia se refiere a la probabilidad
de que el riesgo se materialice, en el contexto de los controles existentes.

Los riesgos de alto impacto y de alta probabilidad actividades de control para que no se
afecte al logro de los objetivos de gestión.

RESPUESTA AL RIESGO

Una vez evaluados los riesgos relevantes, se debe determinar cómo responder a ellos de
acuerdo con las siguientes categorías:

• Evitar el riesgo, supone salir de las actividades que generan riesgos.

• Reducir la probabilidad del riesgo o el impacto o ambos.
• Compartir el riesgo, externalizando actividades o contratando seguros.
• Aceptar el riesgo sin tomar ninguna acción.

Analizar el efecto de cada respuesta sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así como
los costes/beneficios, y seleccionar la que sitúe el riesgo residual dentro de las tolerancias
al riesgo establecidas.

La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del
riesgo globalmente para la entidad o bien una perspectiva de la cartera de riesgos,
determinando si el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado.

ACTIVIDADES DE CONTROL

El mejor control de todos es mantener al personal alerta y pensante para detectar

oportunamente las circunstancias que se modifican y los riesgos a los cuales se enfrenta.
El personal alerta y pensante debe proponer las acciones preventivas y la gerencia debe
gestionar las mismas de tal forma que los riesgos no se materialicen. Insumos de las
actividades de control.-

Objeto de Control.- Implica la existencia de una materia controlable.

Acción de Control.- Práctica o materialización de una política para asegurar el cumplimiento

de una característica determinada de la operación o información.
Los controles se clasifican en controles generales y controles directos:

162
  Controles generales: Compuesto por la segregación de funciones y salvaguarda
de activos.

 Controles directos.- Integrado por controles gerenciales, independientes y de

procesamiento.

Controles generales

Segregación de funciones
 Conciliar.- analizar diferencias
 Recontar.- volver a contar
 Confirmar.- fuente externa
 Inspeccionar.- afirmar la existencia
 Observar.- detectar

La segregación de funciones tiene como objetivo minimizar los riesgos sobre las operaciones
permitiendo el control por oposición y detección oportuna de inconsistencias, errores e
irregularidades.

Salvaguarda de activos
 Verificar.- probar
 Revisar.- verificación posterior
 Comprobar.- demostrar
 Comparar.- fuentes distintas
 Examinar.- auditar

La salvaguarda tiene como objetivo minimizar riesgos presentes y potenciales detallados

a continuación sobre los bienes y recursos:

Riesgos presentes
 Extravíos
 Daños
 Alteraciones
 Robos
 Hurtos

Riesgos potenciales
 Incendios
163
  Inundaciones

Acciones de prevención
 Acceso restringido
 Mantenimiento
 Sistemas de alarma
 Ingresos y salidas
 Límites de autorización

Acciones de detección
 Inventarios periódicos
 Controles independientes

Acción correctiva
 Seguros
 Ajustes
 Emergencias

Controles directos o Gerenciales

El propósito de los controles gerenciales es asegurar la gestión y el funcionamiento efectivo

del control interno y de corresponder detectar los efectos generados por las operaciones
significativas que no fueron controladas durante el proceso o que han sido mal controladas.

Responsables de la ejecución.- El nivel superior

Actividades de control.-
 Evaluar el rendimiento frente a lo presupuestado, resultados anteriores y
resultados de la competencia.
 Controles por excepción
 Controles estratégicos

Controles independientes.- El objetivo de los controles independientes es confirmas la

aplicación efectiva de los controles internos implantados y de correspondientes identificar
los incumplimientos determinado los efectos de operaciones terminadas mal controladas.
Responsables de los controles independientes.- Personal ajeno a la ejecución de las
operaciones controladas.

164
 Actividades de control.-
Conciliaciones, reconciliaciones y comparaciones.
Recuentos físicos y comparaciones con registros.
Verificación de secuencias y orden cronológico.
Revisiones selectivas realizadas por auditoría interna y externa.

Controles de procesamiento.- Las empresas deben implementar una variedad de controles

para verificar que las operaciones estén completas y debidamente autorizadas, debe incluir
controles efectivos para asegurar la existencia, exactitud, integridad y debida autorización
de las operaciones. La gerencia debe asegurar la aplicación efectiva y oportuna de los
controles y en caso de incumplimientos detectarlos oportunamente para que no afecten a
los objetivos de gestión.

Responsables.- Los ejecutores de cada operación.

Actividades de control.-
 Observación e inspección.- Corresponden a controles que permiten verificar la
existencia física de bienes y confrontación con los registros de control.
 Comprobación.- Comprenden los controles relativos a confrontar y
corroborar los datos incluidos en las operaciones, ejemplo: Comprobar la calidad
de obras.
 Aprobación.- Incluyen los controles referentes a la verificación de la
documentación que sustenta las transacciones.
 Verificación.- Corresponden a los controles de comprobación de
documentos, cifras o datos.

Las actividades de control destinados a neutralizar los riesgos se agrupan en tres categorías,
según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:
 Las operaciones
 La confiabilidad de la información financiera
 El cumplimiento de leyes y reglamentos

En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suele ayudar
también a otros; los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la
confiabilidad y éstos con el cumplimiento de leyes y políticas de la dirección.
No se trata de cantidad de controles sino de la efectividad y eficiencia de los mismos que
pueden contribuir a eficacia y eficiencia de las operaciones, a la confiabilidad de la
información financiera y al cumplimiento normativo.
165
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control
:
* Preventivo/Correctivos.
* Manuales/Automatizados o informáticos.
* Gerenciales o directivos.

En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control y es preciso

que el personal conozca individualmente cuáles son los que les competen, debiéndose para
ello explicitar claramente sus funciones, ejemplos de actividades de control, son los
siguientes:

 Como control interno posterior:

 El análisis efectuado por la dirección y la revisión de la suficiencia, integridad

y exactitud de los documentos que sustentan las transacciones previo a su
autorización.

 Evaluación de los resultados de las revisiones puntuales por parte de los

responsables de comprobar las transacciones en cuanto a su exactitud,
integridad y consistencias de datos, controles físicos patrimoniales (arqueos,
conciliaciones y recuentos).
 Aplicación de indicadores de rendimiento.

 Como control interno previo:

 La comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad y

autorización por las autoridades competentes.
 Aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia
y controles de, prenumeraciones.
 Controles físicos patrimoniales; arqueos, conciliaciones y, recuentos.
 Verificación de dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los
activos y registros.
 Segregación de funciones.
 Evaluación del cumplimiento de los indicadores de rendimiento.

166
Considerando el avance de la tecnología, es necesario contar con buenos controles de las
tecnologías de información, pues éstas desempeñan un papel fundamental en la gestión,
destacándose los siguientes:

 Centro de procesamiento de datos.

 Adquisición, implantación y mantenimiento de software.
 Seguridad en el acceso a los sistemas, los proyectos de desarrollo y
mantenimiento de las aplicaciones.

Descripción de actividades de control

Realización de revisiones.-
 Revisiones del resultado de la gestión comparado con los
presupuestos, pronósticos y otra información operacional o financiera.
 Revisión del desarrollo de funciones o actividades de sucursales.
 Revisión de los objetivos críticos de control en las operaciones administrativas y
financieras.

Proceso de la información

Estos controles se aplican al procesamiento de la información computadorizada

relativos a:

 Ingreso de datos.
 Validación de datos.
 Emisión de informes.

Controles físicos

Estas actividades comprenden la seguridad física de los activos Incluyendo:

 Salvaguarda que proteja el ambiente y los bienes de factores externos e internos

que afecten a su conservación y prevención de pérdidas.
 Acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes que deben estar protegidos
por mecanismos de seguridad y limitados a las personas autorizadas.
 Autorización para el acceso de los programas de la computadora y los archivos de
información.
 Conteo periódico y comparación con las cantidades mostradas en los registros de
control.
167
El objetivo de los controles físicos es prevenir los riesgos de robos de activos.

Diseño de las actividades de control.-

 Análisis de consistencia entre entradas y salidas.
 Mecanismos que permitan verificar correlación numérica.
 Totales de control en lotes de documentación.
 Confrontación de datos de distintas fuentes.
 Controles de registro de documentación entre periodos.
 Controles de recálculo y de doble verificación.
 Revisión de archivos de pendientes y listas recordatorias.
 Orden en la ejecución de las tareas y mantenimiento de archivos.
 Asegurar que todas las instancias de supervisión hayan revisado
adecuadamente las operaciones.
 Asegurar el cumplimiento efectivo de los procedimientos definidos para cada
operación.
 Verificar que las operaciones produzcan resultados concretos.

INFORMACION Y COMUNICACION

No entiendo que
información se quiere
trasmitir

La información debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
168
La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para
posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.

La información no sólo está conformada por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarias para la toma de decisiones.

Los sistemas de información permiten:

 Identificar.
 Recoger.
 Procesar.
 Divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas o externas y
funcionan muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas
previstas a tal afecto.

Es importante que la organización mantenga un sistema adecuado para identificar, capturar

y comunicar información útil, oportuna y confiable que permita el cumplimiento efectivo de
las responsabilidades asignadas al personal.

El sistema de información debe ser concordante con las necesidades institucionales que, en
un contexto de cambios constantes evolucione rápidamente. Por lo tanto deben adaptarse,
distinguiendo entre indicadores de alerta y reporte cotidianos en apoyo de las iniciativas y
actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas exclusivamente
financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de
las mismas.

La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer

a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y control. Cada función
ha de especificarse con claridad, entendiendo en ellos los aspectos relativos a la
responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno

El personal tiene que saber cómo están relacionadas sus actividades con el trabajo de los
demás, cuáles son los comportamientos esperados, de qué manera deben comunicar
la información relevante qué generen.
Los informes deben transmitirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz. Esto
es, en el más amplio sentido, incluyendo una circulación multidireccional de la información;
ascendentes, descendentes y transversales.
169
Para efectos de un funcionamiento efectivo del sistema de control interno se debe mantener:

 Líneas abiertas de comunicación.

 Una clara voluntad de escuchar por parte de los directivos.
 Flujo de toda la información necesaria.
 Canales formales de comunicación.

Importancia del sistema de información.- Es vital la emisión de información útil, oportuna y

confiable para la toma de decisiones de la gerencia.

El sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección para tomar decisiones

de gestión y control.

Por lo expuesto la calidad de la información aquél resulta de gran trascendencia y se refiere

entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.

La información debe contribuir a

la adecuada toma de decisiones

Contenido apropiado.- La información a emitir debe incluir los datos necesarios para su
adecuada interpretación y toma de decisiones.

Información oportuna.- Para que la información contribuya efectivamente a una adecuada

toma de decisiones la información debe estar disponible en el momento en que se requiere.
170
Información actual.- La información debe ser lo más reciente posible.

Información exacta.- Los datos que se incluyen en la información deben ser correctos.

Información accesible.- Deben existir condiciones adecuadas para que todo funcionario
pueda obtener la documentación que requiera.

Sistemas de información

Un sistema de información abarca métodos y registros que cumplen las siguientes funciones:

 Identifican y registran todas las operaciones ocurridas.

 Describe, sobre bases de tiempo, las operaciones con suficiente detalle, para permitir
una apropiada clasificación de las mismas, para efectos de información financiera.
 Mide el valor de las operaciones de una manera que permita el registro en los estados
financieros en su propia moneda.
 Determina el tiempo o periodo en el cual las operaciones ocurrieron, para el registro
de las mismas en la fecha apropiada.
 Presenta correctamente operaciones, estados financieros y las correspondientes
revelaciones.

La comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales

y responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera.
Incluye la extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades de
información relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones de la
información y alto nivel dentro de la entidad. Unos canales abiertos de comunicación, ayudan
a asegurarse de que las excepciones fueron informadas y corregidas

171
VIGILANCIA

Tengo que asegurarme que las actividades de control se están

cumpliendo efectivamente y de detectar incumplimientos
aplicare las acciones correspondientes

La gerencia debe asegurar la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado.

El objetivo de la supervisión es asegurar el funcionamiento efectivo del sistema de control

interno y reforzar las áreas que no están operando o directamente reemplazarlos,
debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables.

172
La vigilancia es un proceso que valora la calidad del desarrollo del control interno sobre
bases de tiempo y tomando las necesarias acciones correctivas. Este proceso está
acompañado de actividades continuas de vigilancia, evaluaciones separadas o una
combinación de las dos.

Actividades continuas.- Son los controles que realiza el supervisor con el propósito de
evaluar las actividades de control delegadas.

El alcance y frecuencia de las actividades continuas están determinados por la naturaleza e

importancia de los cambios y riesgos que éstos conlleven a la competencia y
experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisión continuada.

Las actividades continuas son ejecutadas por los propios responsables de las áreas de
gestión (auto- evaluación), las unidades de auditoría interna y los auditores externos.

Durante la evaluación continua el evaluador debe:

 Verificar el funcionamiento real del sistema, la existencia y formalización de los
controles.
 Asegurarse de la formalización de los controles y que los mismos se hayan
convertido en hábitos.
 Verificar que los controles sean aptos para los fines perseguidos.

La naturaleza y el nivel de la documentación requiere mayor rigor cuando se necesite

demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.

Actividades separadas.- El objetivo de la supervisión separada o puntual es verificar la

eficacia y vigencia del sistema de control interno incluyendo las actividades continuas.

Alcance.- Relacionado con las actividades, objetivos o componentes específicamente

seleccionados.

Frecuencia.- Se realiza cuando se presentan cambios de estrategias, riesgos, nuevo

personal y deficiencias reportadas en las actividades continuas.

Responsables de la supervisión puntual.- La máxima autoridad, auditoría interna o auditoría

externa.

173
Proceso de evaluación de la supervisión puntual.- En este proceso en indispensable
comprender el objeto evaluado, cuyo proceso se divide en:

 Evaluación del diseño.

 Implantación.
 Seguimiento.

Para el éxito de este proceso es indispensable obtener toda la documentación procesada

por la empresa del objeto evaluado, sinceridad en las respuestas de los responsables de su
diseño, cumplimiento y actividades continuas y el compromiso de la gerencia con la
supervisión puntual.

Resultado de la supervisión puntual.- Detectar las fortalezas y las debilidades, de las

primeras se las debe potenciar y las segundas deben ser analizadas identificando los riesgos
que ocasionan y las causas para cuyo efecto es necesario considerar los siguientes
aspectos:

 Evaluación de la competencia del personal asignado al proceso observado o

controles no aplicados.
 Verificar la existencia de procedimientos claros que guíen y realmente orienten al
personal.
 Comprobar la existencia de medios necesarios para los procesos observados. En
base a las causas emitir las recomendaciones pertinentes.

6.- NIA 315 IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

OBJETIVO
Identificar y evaluar los riesgos de error material ya sea debido a fraude o error, que pudiera
existir a los niveles de estados financieros y de aseveraciones, por medio del entendimiento
de la entidad y su entorno incluyendo los controles internos de la entidad dando así una base
para diseñar y aplicar las respuestas a los riesgos evaluados de error material.

174
DEFINICIONES

a) ASEVERACIONES:

Representaciones de la administración, explícitas o de otro modo que se incorporan a

los estados financieros.

b) RIESGOS DE NEGOCIO:

Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones

importantes que pudiera afectar de manera adversa la capacidad de una entidad
para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias.

c) CONTROL INTERNO:

Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno

corporativo, la administración y otro personal para brindar seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de una entidad.

d) PROCEDIMIENTO DE EVALUACIÓN DEL RIESGO:

Los procedimientos de auditoría aplicados para obtener un entendimiento de la entidad

y su entorno incluyendo el control interno de la entidad.

e) RIESGO SIGNIFICATIVO:

Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del auditor, requiere una
consideración especial de auditoría.

ENTENDIMIENTO QUE SE REQUIERE DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios y de otros factores externos incluyendo

el marco de referencia de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad

i) Sus operaciones;
ii) Estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;
175
 iii) Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo, y planea hacer,
incluyendo las inversiones en entidades de propósito especial; y
iv) La manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones

para los cambios correspondientes

d) Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios relacionados

e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

ENTENDIMIENTO QUE SE REQUIERE DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD.

NATURALEZA Y ALCANCE

El diseño de esos controles.

COMPONENTES:

Ambiente y control

a. Si la que la administración ha creado y mantenido una cultura de honestidad y

conducta; y
b. Las fortalezas de los elementos del ambiente del control.

Proceso de evaluación

a. Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de

información financiera;
b. Estimar la importancia de los riesgos;
c. Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d. Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos. (Cusi)

176
5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS
BIBLIOGRAFÍA
Anzil, F. (Septiembre de 2010). Zona Económica.com. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de
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trabajos-de-auditoria-aspectos-clave

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177
PRADO, D. E. (13 de FEBRERO de 2018). Recuperado el 19 de FEBRERO de 2019, de
https://www.audalianexia.com/blog/control-interno-y-auditoria/

República, C. G. (s.f.). Contraloria Gerenal de La República. Recuperado el 19 de Febrero de 2019, de

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Glosario.pdf

VICTORIANO, T. (Julio de 2010). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Recuperado el 15 de

Febrero de 2019, de https://www.monografias.com/trabajos82/auditoria-estados-
financieros/auditoria-estados-financieros.shtml

Walker, P. (2003). GUIA DE AUDITORIA. Oruro - Bolivia: Educación y Cultura.

178
 UNIDAD 6

AUDITORIA ACTIVO DISPONIBLE

1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA
 Objetivos de la Auditoria del Activo Disponible
 Problemas más Usuales en el Manejo del Internos del Activo Disponible
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DEL ACTIVO DISPONIBLE
 PROBLEMAS MÁS USUALES EN EL MANEJO DEL ACTIVO DISPONIBLE
 CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO DISPONIBLE
 PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO DISPONIBLE
 CASO PRÁCTICO
 CONFIRMACIÓN DE SALDOS, PROCEDIMIENTO IMPRESCINDIBLE EN
EL PROCESO DE AUDITORÍA.
 CASO PRÁCTICO

Confirmación de saldos, procedimiento imprescindible en el proceso de auditoría

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

 CAPACIDAD DE CONCLUIR SOBRE LOS HALLAZGOS ENCONTRADOS

DURANTE EL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA.
 CAPACIDAD DE EXPRESAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS A TRAVÉS
DE LA ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA.

179
3. ACTIVIDADES PREVIAS

Elaborar en grupos de tres personas Cuestionarios de Control Interno, para las cuentas
Caja, Caja Chica y Bancos

Resolver los ejercicios propuestos por el docente en cuentas de Caja y Bancos

4. DESARROLLO
1.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DEL ACTIVO DISPONIBLE (Walker, 2003)

Los objetivos del auditor variaran dependiendo de su papel y de la finalidad del examen.
Basándose en los objetivos el auditor alcanzara el alcance de las transacciones de las que
él se ocupará personalmente. También se establecerán los objetivos específicos de auditoría
y de la profundidad y oportunidad de su aplicación.

El objetivo del auditor independiente que efectúa una auditoría de caja y bancos, es
determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los
saldos de bancos son adecuados y válidos. Esto deberá ser consistente con el objetivo
global de caja, esto es, la emisión de su opinión sobre los estados financieros. Al verificar
los saldos de las cuentas de caja y bancos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente
como para evaluar si los saldos si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el
balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en
efectivo disponibles, en curso, o en depósitos, con terceros y que los saldos de caja y bancos
reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos. Además el efectivo debe aparecer
debidamente clasificado en los estados financieros y debe informarse suficientemente de los
fondos retenidos o comprometidos y del activo no disponible para su reintegro.
A) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EN LA CUENTA CAJA Y BANCOS

Objetivos generales de Auditoría

Los objetivos (comprobaciones de la auditoría del efectivo son los siguientes

180
 1. Determinar que la cantidad presentada como efectivo en los Estados Financieros
constituye la totalidad (integridad) del efectivo existente en caja, en bancos o en
tránsito (existencia) y que pertenece (derechos) a la compañía.
2. Determinar que cualquier efectivo restringido ha sido clasificado y revelado como
es debido (presentación y revelación).

Objetivos de las pruebas de Cumplimiento

Determinar si:

1. El efectivo de caja se maneje sobre la base de fondo fijo con un funcionario

responsable del mismo y este separado de otros fondos
2. La responsabilidad de los fondos fijos de caja, este separada de las
funciones de ingreso y egreso y de las cuentas por cobrar.
3. Los fondos fijos que se manejan en cuentas bancarias, se controlan en igual
forma que las demás cuentas bancarias
4. Existen límites para los desembolsos, cheques girados contra fondos de caja y
para cualquier otro desembolso extraordinario, tales como anticipo de sueldos,
gastos de viajes, etc.
5. Los desembolsos están amparados por comprobantes aprobados previamente,
pre numerados, y con la debida identificación del beneficiario.
6. La evidencia se verifica y se cancela cuando se giran los cheques
7. La auditoría interna u otra persona independiente, practique arqueos sorpresivos
y frecuentas a los fondos de caja.

Objetivo de las pruebas sustantivas

1. Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como d la calidad de los fondos de

efectivo de caja y de los depósitos a la vista de propiedad de la empresa, que se
encuentren en su poder, en poder de bancos, de terceras personas o en tránsito.
2. Determinar si dentro del rubro de Caja y Bancos, se presentan todos los fondos y
depósitos disponibles que existen y son de la empresa.
3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen lss condiciones de disponibilidad
inmediata y, sin restricción de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas en moneda extranjera, incluidas en este rubro, están
adecuadamente evaluadas.

181
 5. Identificar la adecuada presentación del efectivo en caja y bancos en el balance,
así como este contenga la debida información en casos tanto de posible restricción
a la disponibilidad inmediata, como de existencias en moneda extranjera.

2.- PROBLEMAS MÁS USUALES EN EL MANEJO DEL ACTIVO DISPONIBLE

Si bien con frecuencia el saldo del efectivo no es una de las cantidades más crecidas en el
balance, el volumen y el importe de las operaciones que fluyen por la cuenta de efectivo,
son por lo general mayores que para cualquier otra cuenta, ya que en último término la mayor
parte de las operaciones se las realicen en base a efectivo. Y también, siendo el de mayor
liquidez de los activos, es muy susceptible de DESFALCO. Por estas razones, los
procedimientos de auditoría que se aplican al efectivo son más extensos de lo que parecería
justificar lo reducido del saldo que arroja en la cuenta del Balance General.

La mayoría de las operaciones comerciales se efectúan con cheques, aunque es normal que
las empresas mantengan, un fondo pequeño de caja para desembolsos menores.
A menos que el saldo o el volumen de las operaciones de caja chica sea substancial, el
auditor raramente verifica ese fondo. No obstante, el efectivo se cuenta siempre si la
cantidad es importante, como ocurre en la auditoría de bancos.

Ya dijimos que el objetivo que persigue el auditor interno que efectúa una auditoría de las
operaciones de efectivo y saldos de caja y bancos es determinar con un cierto grado de
seguridad la adecuación y valides de dichas operaciones, lo que es consistente con su papel
como pieza importante de los controles de una organización.

FORMAS DE FRAUDE EN LOS DESEMBOLSOS

El auditor deberá estar alerta para descubrir prácticas como las siguientes:

1. La emisión de cheques no registrados

2. La omisión en la conciliación bancaria de cheques en circulación
3. El doble pago de comprobantes
4. La preparación y el pago de comprobantes falsos
5. La disminución de los descuentos en compras
6. El aumento de los totales de las columnas de crédito a caja, acompañado de La
disminución del efectivo recibido.
7. El desfalco or medio de cheques girados y no registrados

182
 8. La disminución de las devoluciones y bonificaciones sobre compras acompañada por la
sustracción de una cantidad de efectivo equivalente
9. La falsificación de cheques y la obtención de firmas autorizadas en cheques en blanco
10. El aumento en las cantidades de los comprobantes de egreso.

FORMAS DE FRAUDE EN EL MANEJO DE INGRESOS

1. La sustracción de ingresos recibidos antes de registro de la venta

2. La disminución de los totales de las columnas de cargos a caja y la sustracción de
efectivo en cantidad equivalente a la disminución
3. El aumento de descuentos en ventas acompañado por una disminución del efectivo
recibido, se sustrae una cantidad de efectivo equivalente.
4. El registro de ingreso cargado a una cuenta distinta a la de caja con el
correspondiente crédito a ventas o a cuentas por cobrar
5. El registro de ventas cargando su importe a clientes ficticios, seguido por la
sustracción de efectivo cuándo este sea recibido de los clientes reales
6. la disminución del importe de las ventas y la sustracción del efectivo excedente al
cobrarse la cuenta
7. La cancelación de cuentas por cobrar como si fueran incobrables, en tanto que los
clientes realizan el pago de tales cuentas

3.- CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO DISPONIBLE

La separación entre la tarea de registrar La operaciones que afectan a un activo y la custodia

de ese activo “tiene aplicación especial en el caso del efectivo”

La puesta en práctica se llama a veces separación de las funciones de tesorería y

contabilidad, lo que se conoce como segregación de funciones. Un tesorero supervisa la
función de ingresos y egresos de caja y otro funcionario supervisa la función de los registros
contables. Aun cuando no fuera posible separar completamente las funciones, ciertas tareas
específicas se pueden distribuir entre el personal disponible, de manera que se logró el mejor
control interno posible. Por ejemplo un funcionario que reciba y deposité el efectivo y lo
cheques, no debe elaborar las facturas de ventas.

NORMAS FUNDAMENTALES PARA LOGRAR EL CONTROL, INTERNO DE CAJA

1. Realizar los ingresos en forma diaria

2. Depositar de manera íntegra los ingresos diarios a caja
3. Separar el manejo del efectivo y la tarea de efectuar registro contables
183
 4. No permitir que ninguna persona maneje una operación desde el inicio hasta
su conclusión
5. Centralizar, tanto como sea posible, la recepción de efectivo
6. Colocar las cajas registradoras en forma tal que los cliente puedan observas
las cantidades registradas
7. Efectuar todos los desembolsos por medio de cheques, con excepción de los
desembolsos de caja chica
8. Establecer que las conciliaciones bancarias se efectúen por personas que no
sean responsables de emisión de cheques o del manejo de efectivo

4.- PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO DISPONIBLE (Gomez)

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno

y con base en dicha evaluación:
 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de
recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
Descripción:
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede
utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja,
los depósitos en bancos y otras entidades financieras.

Manejo del Disponible.

 Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que
tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos
 En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar
una suma máxima para pagos individuales
184
 Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.
 Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo de efectivo.
Pruebas de cumplimiento:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en
la forma establecida.

El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se

desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.
Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:
A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y
observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo
de efectivo.
B. Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las
cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y
que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con
anterioridad.
C. Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados
en los manuales de funciones y planes de control interno.
D. Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el
proceso de manejo de efectivo pasó por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor.
 Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior
de la organización.
 Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de
una cuenta y el cajero.
 Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como
un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de
normas preestablecidas para su manejo.
 Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para
determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de

185
 caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas
menores.
 Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido
las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes
cuentas.
 Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible.
 Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
 Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
 Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran adecuadamente.
 Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar fallas y
aplicar las correcciones necesarias
 Revisar si la información acerca de los disponible de la compañía, debidamente
actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro
de la compañía.
 Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas
de disponible.
 Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.

Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como cajas
de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetas
con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.
Pruebas de sustantivas:
Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos
Objetivos: Determinar la corrección de los saldos.
A. Corrección Aritmética
 Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro
de los papeles de trabajo de Auditoria.
 Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,
Recuento del efectivo en caja:

186
 Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que
todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente
durante el arqueo.
 Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron
devueltos los fondos al cliente de entera conformidad,
 Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden
del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso.

5.- CONFIRMACION DE SALDOS BANCARIOS., PROCEDIMIENTO IMPRESCINDIBLE

EN EL PROCESO DE LA AUDITORIA

Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha del balance
general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte
de las pruebas de saldo en bancos.

Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:

*Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.

*Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los
depósitos en tránsito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago
por el banco a veces denominados cheques en transito

*Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de

cifras.

Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a efectuar
la conciliación bancaria.

Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre
*La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que
deberán ser remitidos directamente al auditor.

187
 *Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques
pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los
cheques expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago,
según conste en la conciliación de fin de periodo.

*También se asegura que los depósitos en tránsito en la conciliación bancaria de fin de

periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado posterior al
cierre, además se examinara el estado de cuenta bancario y demás comprobantes en
busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias:

*Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el
cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo
depositado según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo,
dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se depositó y no aparecerá
restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de
las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una
cédula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.

Preparar pruebas del Efectivo:

*Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta
de efectivo en bancos, respectivamente.

*Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de los
saldos como de las finales de los saldos.

*Determinar las partidas de conciliación.

Realizar revisiones Analíticas:

188
 *Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y
realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.

6.- CASOS PRACTICOS

Resolver ejercicios propuestos por el docente de la materia, en las partidas de Caja,

Caja Chica y Bancos.

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA
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VICTORIANO, T. (Julio de 2010). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Recuperado el 15 de

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Walker, P. (2003). GUIA DE AUDITORIA. Oruro - Bolivia: Educación y Cultura.

190
 UNIDAD 7

AUDITORIA ACTIVO EXIGIBLE Y ACTIVO

DIFERIDO

1. CONTENIDO

 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DEL ACTIVO EXIGIBLE

 PROBLEMAS MÁS USUALES EN EL MANEJO DEL ACTIVO EXIGIBLE
 CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO EXIGIBLE
 PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO EXIGIBLE
 LOS CUATRO PROCEDIMIENTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA PARA EL EXAMÉN DE LAS
CUENTAS POR COBRAR DE LA ENTIDAD
 CASOS PRACTICOS
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DEL ACTIVO DIFERIDO
 PROBLEMAS MÁS USUALES EN EL MANEJO DEL ACTIVO DIFERIDO
 CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO DIFERIDO
 PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO DIFERIDO
 CASO PRÁCTICO

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

1. CAPACIDAD DE APLICAR LOS DIFERENTES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FINANCIERA

EN LA REVISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
2. CAPACIDAD DE CONCLUIR SOBRE LOS HALLAZGOS ENCONTRADOS DURANTE EL
PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA.
3. CAPACIDAD DE EXPRESAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS A TRAVÉS DE LA ELABORACIÓN
DE INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA.

191
3. ACTIVIDADES PREVIAS

 El estudiante debe repasar por cuenta propia el tratamiento contable de Cuentas

Incobrables.
 Aplicar sus conocimientos adquiridos en las materias previas a las de Auditoría
en las cuentas de: Exigible y Diferidos su presentación en los Estados
Financieros
 Formular por grupos el cuestionario de Control Interno para las cuentas del
Activo Exigible y Diferidos

4. DESARROLLO
1.-OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DEL ACTIVO EXIGIBLE

Los objetivos (afirmaciones) de cuentas por cobrar son:

1. Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en

operaciones de ventas.

2. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables

en efectivo).

3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen

devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

4. Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes-

del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

192
2.- PROBLEMAS MÁS USUALES EN EL MANEJO DEL ACTIVO EXIGIBLE

La presentación de cuentas por cobrar requiere especial cuidado en cuanto a su descripción,

clasificación y segregación, debiendo incluirse información suficiente sobre la naturaleza de
las mismas.

Las cuentas por cobrar a clientes deben titularse de acuerdo con la terminología
acostumbrada en cada tipo de negocio, es decir, el término Primas por Cobrar, debe ser
empleado en compañías de seguros, Comisiones por Cobrar en compañías que trabajan
en base a comisiones, etc.

Entre los problemas más usuales qué suele presentarse en el grupo del activo exigible,
podemos mencionar los siguientes:

 Una mala apropiación de una cuenta en el momento de registrar un desembolso por

concepto de anticipos de sueldos, en algunos casos el importe de este anticipo suele
cargarse a la cuenta de CUENTAS POR COBRAR siendo lo correcto aplicar a la
cuenta contable de ANTICIPOS A EMPLEADOS.

 A veces suelen presentarse saldos acreedores en las Cuentas por Cobrar, los que
resultan de pagos anticipados por el cliente en forma adelantada, En este caso
generalmente representan anticipos para aplicarse a pedidos no facturados y tienen
la misma naturaleza que las cuentas por pagar.

3.- CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO EXIGIBLE (Cepeda, 2016)

Las cuentas por cobrar podrán clasificarse en comerciales y no comerciales.

Las cuentas comerciales tiene su origen en el curso normal de la venta de un producto o

servicio ofrecido al público con regularidad; las cuentas por cobrar no comerciales proceden
de otras fuentes diferentes a las ventas.

Antes de proceder a practicar una auditoría de las cuentas por cobrar, el auditor debe:
 Familiarizarse con las condiciones peculiares en que trabaja el cliente, la
organización y eficiencia de su departamento de crédito, la naturaleza de los

193
 productos que vende, los métodos de ventas, las condiciones de crédito que
concede a su clientela y el control interno sobre las cuentas por cobrar y las ventas.
 Al realizar la auditoría de las cuentas por cobrar debemos considerar la importancia
relativa planeada al identificar los saldos de cuentas significativos y al responder a
un riesgo específico identificado. Al evaluar la importancia del saldo de la cuenta,
consideramos la importancia relativa del monto registrado, así como también la
probabilidad de que el saldo de la cuenta pudiera originar un error importante en los
estados financieros.
 Debemos considerar el riesgo de error a partir del fraude o equivocación de cada
saldo de cuenta significativo, reconociendo las clases de transacciones importantes
incluidas en él, con el fin de identificar el riesgo específico. Debemos hacer
preguntas a la gerencia en cuanto a cualquier fraude o equivocación significativa
que haya sido descubierto.

4.- PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO EXIGIBLE (OLMEDO)

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en
pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

5.- PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA PARA EL EXAMEN DE LAS

CUENTAS POR COBRAR

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas

por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar

194
 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
éste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).

5.- CASOS PRACTICOS.-

El docente de la materia debe presentar ejercicios propuestos sobre cuentas por

cobrar, documentos por cobrar, intereses por cobrar y cuentas incobrables y su
tratamiento contable

OBJETIVOS DEL ACTIVO DIFERIDO

Pagos Anticipados:

Objetivo de la Auditoria
1 Determinar la autenticidad de los servicios pendientes de recibir que se
presentan en el estado de posición financiera
2 Cerciorarse de la adecuada presentación de los pagos anticipados en el
estado de posición financiera, de acuerdo con su naturaleza
3 Determinar la valuación de estos pagos de acuerdo con las Normas de
Información Financiera y cerciorarse de que el Balance General incluya
solamente porciones no devengadas de ellas
4 Cerciorarse de que los derechos adquiridos estén precisamente a nombre
de la empresa
195
 5 Cerciorarse de que la empresa pueda ejercer libremente los derechos que
se presentan en el estado de posición financiera.
Las referencias que estos objetivos hacen a los Estados Financieros de la empresa,
incluyen las normas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados
financieros al calce o en hoja adjunta

Fraude y Error

Descripción de Ejemplos
la Situación
Reconocimiento Fraude:
de cargas
diferidas Inflan las partidas de cargas diferidas con desembolsos que
debieron ser reconocidos como gastos en un solo periodo.

CONTROLES INTERNOS DEL ACTIVO DIFERIDO

El control interno es el Plan de Organización, las políticas, normas y procedentes,

implementadas por la gerencia de la empresa.

El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención y

detección de errores e irregularidades

Para los pagos anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente:

 La adecuada amortización de gastos

 Mantenimiento de registros contables suficientemente detallados que muestran
la amortización o aplicación de las partidas registradas como pagos anticipados.
 La autorización para efectuar el desembolso, suele consistir en la autorización
de un cheque que debe ser justificado por algún documento de origen externo,
como de recibo de alquiler, factura, pago de seguro. Una vez extendido debería
firmarse por algún otro Ejecutivo y a continuación ser enviado por correo
directamente al beneficiario, no debe devolverse a quien autorizó inicialmente
el desembolso.

196
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL ACTIVO DIFERIDO

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.

 Analice las cuentas para determinar su contenido.

 Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros, para determinar
lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos.
 Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos
a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de
amortización.
 Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los
importes que, por haber expirado, deberán cargarse a cuentas de gastos.
 Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los desembolsos
de este tipo, y haga sugerencias para su conversión.

PROCEDIMIENTOS
1. Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de
confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser
confirmadas.
2. Elabore una cédula donde se aprecie la composición de este saldo al cierre del
ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control, así como cada
saldo con el mayor auxiliar.
3. Examine las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando:
número de póliza, compañía aseguradora, activos asegurados, riesgos cubiertos,
importe del seguro, prima total pagada y prima diferida al final del año.
4. Compruebe la exactitud aritmética de las primas diferidas. Comente sobre la
suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos
asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. Asegúrese
que las pólizas están vigentes y compruebe que estén debidamente custodiadas.
Inspeccione pólizas de seguro de vida de los empleados y asegúrese que estén al
día.
5. Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales cláusulas:

Verifique la corrección del cálculo por los alquileres pagados por adelantado y
aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. Compruebe la
correcta contabilización.

197
 6. Compruebe la exactitud aritmética de la porción diferida y la afectada a gastos del
ejercicio (seguros, alquileres o intereses pagados por adelantado).

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA
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https://www.zonaeconomica.com/contro

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https://prezi.com/dbbszyhvkqjn/antecedentes-historicos-de-la-auditoria

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