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Docentes-Tutores
Liliana Andrea Berrino
María Rosa Attinello
Roberto Antonio Cornejo
Yanina del Valle Vallejo
FUNDAMENTACION Y OBJETIVOS
Todo ente necesita de información, y parte de ella es provista por la Contabilidad, que
es la disciplina técnica que se ocupa de captar, procesar, analizar, registrar, interpretar y
comunicar información sobre la composición y evolución del Patrimonio de un ente, con
el objeto de facilitar la toma de decisiones y el control de la gestión, valiéndose de la
Teneduría de Libros, que define un procedimiento detallado y ordenado para registrar
los Eventos Económicos correspondientes a cada Ejercicio, aplicando el Método de
la Partida Doble, tomando como punto de partida los Comprobantes y empleando un
lenguaje propio a través de las Cuentas, para confeccionar los Informes y los Estados
Contables de presentación obligatoria.
EJES TEMÁTICOS
ENTE
NECESITA INFORMACIÓN
PATRIMONIO
CONTABILIDAD
VARIACIONES PATRIMONIALES
Comprobantes
Teneduría de Libros
Eventos económicos
Método de Partida Doble
Registros Contables
Cuentas
EJE TEMÁTICO N° 1
Objetivos de Aprendizaje
Contenidos
Docente-Tutor
Liliana Andrea Berrino
ESQUEMA CONCEPTUAL
Recursos: A = P + PN
ACTIVO Rubros
Requisitos de reconocimiento
Requisitos de reconocimiento
Estática: A = P + PNA – P = PN
ECUACIÓN CONTABLE
Dinámica: A – P = C + RA + Y – G
Transaccionales
Causas
No Transaccionales
VARIACIONES PATRIMONIALES
Cualitativas o Permutativas
Clases
Cuantitativas o Modificativas
COMPONENTES PATRIMONIALES
Para llevar a cabo una actividad comercial, todo ente necesita recursos y, para ello, debe contar
con una forma de financiamiento. Esa financiación puede ser propia o provenir de terceros.
Contablemente, los recursos del ente se denominan Activo, y las fuentes de financiamiento se
integran con el Pasivo (fuentes de terceros) y el Patrimonio Neto (fuentes propias). Esto puede
representarse gráficamente de la siguiente manera:
RECURSOS = FUENTES
PASIVO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO:
la actividad Representa los recursos con los que cuenta el ente, necesarios para llevar a cabo
que realiza. En general, está integrado por:
● Los/as propietarios/as, que son las personas humanas o jurídicas que aportan recursos
asumiendo un riesgo, y participan de los beneficios y de los quebrantos que genere el ente.
Entes externos, que son personas humanas o jurídicas que otorgan créditos y préstamos
que cobrarán al vencimiento del plazo acordado, tales como Proveedores, Bancos, entre
otros.
1) Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo y otros de poder cancelatorio y liquidez similar.
b) Valores a depositar: Incluye los Cheques corrientes recibidos de terceros para ser
depositados en cuentas bancarias, cobrados, o endosados a favor de otros entes. Por
ejemplo: el complejo deportivo “BFR” recibió el 20/7 cheques al día de sus clientes por
$5.500, que aún no fueron depositados en la cuenta corriente bancaria.
c) Bancos: Representa los saldos a la vista a favor del ente en bancos, ya sea en moneda
nacional o extranjera. Por ejemplo: el supermercado “Del Barrio” tiene depositado al día
25/7 en una caja de ahorro del Banco Provincial $24.000.
3) Créditos por Ventas: Representa los derechos a favor del ente y contra terceros,
documentados o no, que derivan de la actividad principal. Por ejemplo: la concesionaria
“Todo Terreno”. recibe de su cliente Nicolás X un Pagaré de $500.000 a 60 días de plazo,
por la compra de una moto.
4) Otros Créditos: Comprende los derechos a favor del ente y contra terceros, documentados
o no, originados en operaciones ajenas a la actividad principal, tales como deudores por
venta de bienes de uso, anticipos al personal, entre otros. Por ejemplo: La “panadería de
María” le otorga un adelanto de sueldo del mes de septiembre a su colaboradora Andrea por
$16.000 en efectivo.
5) Bienes de Cambio:
Empresa comercial: Incluye los bienes adquiridos para ser vendidos en el mismo estado
en el que fueron comprados. Se denominan mercaderías. Por ejemplo: los productos en
el almacén “Siempre cerca” (tales como leche, galletas, fideos, gaseosas).
6) Bienes de Uso: Son bienes que el ente utiliza en su actividad habitual y tienen una vida útil
estimada superior a un año. No están destinados a la venta, aunque pueden ser vendidos si
el ente decide discontinuar su uso. Por ejemplo: maquinaria, escritorio, computadora,
rodado, local, etc. Por ejemplo: el estudio contable “FCE” cuenta con 3 computadoras
valuadas en
$15.0000, 5 escritorios valuados en $26.000, 10 sillas valuadas en $21.400.
.
Requisitos para el reconocimiento contable de un Activo
Tener un valor futuro para el ente: El mismo se da por el simple hecho de tenerlo y puede
ser un valor de cambio o un valor de uso. El valor de cambio es el valor por el cual el
recurso puede ser intercambiado por otro/s recurso/s, por lo que la característica
fundamental es su conversión en dinero. Por ejemplo, una remera en una boutique, que es
entregada al comprador a cambio de un pago en dinero. El valor de uso es el valor que se
asigna al recurso en función de la utilidad que presta a su poseedor; supone que el bien
puede ser utilizado en el desarrollo de la actividad del ente. Por ejemplo: un camión que se
emplea para hacer entrega de los pedidos.
Estar bajo el dominio o control efectivo del ente: El control no es lo mismo que la
propiedad legal. Si bien en la mayoría de los casos se dan juntos, hay excepciones. Por
ejemplo, el alquiler de una máquina utilizada para la producción, con opción a compra al
finalizar el contrato de locación (Leasing).
Si el recurso en cuestión NO cumple con alguno de los tres requisitos no puede ser reconocido
como Activo en el Patrimonio del ente, aunque puede tener existencia física, jurídica o
económica.
El ACTIVO representa los recursos con los que cuenta el ente. Para ser reconocido contablemente c
1. ACTIVO
1.1. Activos Corrientes
1.1.1. Caja y Bancos
1.1.1.1. Caja Moneda Nacional.
1.1.1.2. Caja Moneda Extranjera.
1.1.1.3. Valores a Depositar.
1.1.1.4. Banco XX Cuenta Corriente.
1.1.1.5…
PASIVO: Representa las participaciones de terceros (proveedores, bancos, etc.) en la
financiación de los recursos (Activo) del ente. Incluye las obligaciones a cargo del ente y a favor
de terceros. Está integrado por:
Obligaciones ciertas: Son aquellas obligaciones que existen como tales y no están sujetas
a condiciones. Se denominan Deudas. Por ejemplo: el bar “Noche de Güemes” compra a su
proveedor la bebida que necesita acordando un plazo de 30 días para el pago de la misma.
1) Deudas: Son las obligaciones ciertas a cargo del ente. Tienen un monto determinado o
determinable y no presentan dudas sobre su existencia como obligación.
e) Otras Deudas: Se integra con las sumas de dinero adeudadas a otros entes por
causas distintas a las mencionadas en las clasificaciones anteriores. Por ejemplo: el
boliche “Ladrillo” compra una máquina de humo y acuerda el pago de la misma a los
90días teniendo como consecuencia una deuda por la compra de un bien de uso.
Imposibilidad de evitar el sacrificio de recursos por parte del ente para cancelar la
obligación: Una obligación que puede evitarse no es obligación, por lo tanto, el sacrificio de
recursos para el cumplimiento de la obligación no debe quedar sujeto a voluntad del ente.
2. PASIVO
2.1. Pasivos Corrientes
2.1.1. Deudas
2.1.1.1. Deudas Comerciales.
2.1.1.2. Deudas Bancarias.
2.1.1.3. Deudas Fiscales.
2.1.1.4. Deudas Laborales y Previsionales.
2.1.1.5. Otras Deudas.
Ejemplo:
La empresa “XX” en el Ejercicio actual (Ejercicio económico N° 3), compra mercadería por
$5.000,importe que adeuda en cuenta corriente comercial, pactando el pago en dos cuotas
iguales a 30 y 60 días. Al efectuar la compra, nace una deuda comercial por $5.000. Luego de
pasados los primeros 30 días, es decir, cancelada la primera cuota, la deuda pasará a ser de
$2.500.
Suponiendo que “XX” no tiene ninguna otra deuda cierta ni contingente, y que aún se deben
ambas cuotas de la compra (no transcurrió el plazo para el pago), el Pasivo del ente quedará
conformado de la siguiente manera:
2. PASIVO
2.1. Pasivos Corrientes
2.1.1. Deudas
2.1.1.1. Deudas comerciales: $ 5.000
2.2. Pasivos No Corrientes
2.2.1. Previsiones
2.2.1.1. Previsión para juicios: $10.000
PATRIMONIO NETO: Incluye los fondos propios dentro de la estructura de financiación. Según
desde qué aspecto se lo analice, es posible definirlo de distintas formas:
RECURSOS = FUENTES
PASIVO
PASIVO PARTICIPACIONES
DE TERCEROS
RECURSOS ACTIVO
PARTICIPACIONES
PATRIMONIO NETO
DE PROPIETARIOS
A = P + PN
El Patrimonio Neto se ordena en grupos denominados Rubros, cada uno de los cuales se
integra con Cuentas agrupadas por características similares, sin embargo, en el Estado de
Situación Patrimonial se muestra por el total, referenciando al Estado de Evolución del
Patrimonio Neto, en el cual se detalla su composición y evolución durante el Ejercicio.
1) Aportes de los Propietarios: Incluye los aportes realizados por los propietarios del ente,
capitalizados o no, que pueden integrarse en dinero o en especie. El aporte inicial se
suscribe en el momento de constitución y constituye el Capital inicial, por ejemplo, el “Socio
xx” aporta una máquina necesaria para iniciar la producción. Durante el transcurso de la vida
del ente pueden realizarse aumentos o reducciones de Capital, por ejemplo, el “Socio zz”
realiza un aporte de $100.000 en el Ejercicio económico N° 2.
a) Ganancias Reservadas: Son las utilidades que dejan de estar disponibles para
cualquier otro destino y se reservan por disposición legal, estatutaria o por decisión de
la Asamblea de socios/as:
Ejemplo:
Integrando las dos igualdades, y reemplazando el PN por sus componentes, se concluye que:
El Patrimonio Neto es el derecho de los/as propietarios/as sobre el Activo, una vez cancelado el Pasiv
En síntesis… Gráficamente se pueden visualizar los Rubros de los 3 componentes
patrimoniales de la siguiente manera:
Caja y Bancos
ECUACIÓN CONTABLE
PASIVO
Inversiones Deudas
Créditos por Ventas
Por ejemplo: El resto bar “Noches lindas” tiene un Activo de $30.000 y un Pasivo de
$8.300. A su vez, su Capital es de $16.000 y tiene Resultados Acumulados por $4.000. Los
ingresos y gastos del periodo fueron de $3.200 y $1.500 respectivamente.
A - P = C + RA + Y - G
30.000 – 8.300 = 16.000 + 4.000 + 3.200 – 1.500
21.700 = 21.700
VARIACIONES PATRIMONIALES
El Patrimonio del ente no permanece estático e invariable a lo largo de la vida del mismo, sino
que va sufriendo distintos cambios. Esos cambios se denominan variaciones patrimoniales, y
según el efecto que estas variaciones produzcan en el Patrimonio del ente, podrán clasificarse
como cualitativas o permutativas (alteran sólo la composición del Patrimonio Neto,
manteniendo su valor), o Cuantitativas o Modificativas (alteran la composición y el valor del
Patrimonio Neto).
Las variaciones patrimoniales pueden ser: cualitativas o permutativas (modifican sólo la compo
Actividades
1) Marca con una cruz en la columna que corresponda a la clasificación del elemento
enunciado en cada fila.
● Se inician las actividades comerciales para lo cual el propietario aporta una máquina
valuada en $30.000, efectivo por $50.000 y una deuda comercial por $25.000.
● La empresa “Las Marías” registra los sueldos de sus colaboradores por $135.000 por
el trabajo realizado durante el mes, los mismos serán abonados mediante
transferencia a las cuentas bancarias del personal el cuarto día hábil del mes
siguiente, tal como establece la legislación laboral vigente.
a) A - P = C + RA + Y- G
b) A - P + G - Y = C + RA
c) A + G = P + C + RA + Y
d) A + P = C - RA + Y - G
e) Ninguna de las alternativas presentadas es correcta.
4) Indica si la siguiente expresión es verdadera (V) o falsa (F) y en este último caso,
fundamenta tu respuesta.
Los recursos de un ente (Activo) equivalen a la diferencia entre la participación de los
propietarios (Patrimonio Neto) y la participación de terceros (Pasivo).
………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
5) Combina una opción de la primera columna (a,b,c,d) con una opción de la segunda
columna (1,2,3,4) de manera tal de obtener la fórmula de la Ecuación Patrimonial según el
enfoque dinámico:
a) A - P 1) C + RA
b) A + G 2) C + RA + Y + P
c) A - P + G - Y 3) Y - G
d) A - P - C - RA 4) C + RA + Y - G
PROCESO CONTABLE
Objetivos de Aprendizaje
Contenidos
Docente-Tutor
María Rosa Attinello
ESQUEMA CONCEPTUAL
EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
COMPROBANTES
Toda actividad realizada por el ente que afecte cualitativa y/o cuantitativamente su Patrimonio,
debe estar respaldada por Comprobantes, los cuales constituyen la principal fuente de datos
para la registración contable.
En toda operación o transacción comercial intervienen como mínimo dos partes, razón por la
cual la documentación deberá confeccionarse siempre en dos o más ejemplares, de tal manera
que cada parte interviniente cuente con el respaldo correspondiente. Quien emite el
comprobante, siempre entrega el original a la otra parte y conserva el duplicado.
Clasificaciones
Internos Externos
Registrables
No Registrables
Modalidades
Es posible reconocer comprobantes de gran utilidad que adoptan diferentes formas en función
de las necesidades. Tal es el caso de:
Instrumentos Públicos: Son documentos escritos que guardan todas las formalidades
establecidas por la ley, extendidos por un oficial público, el cual da fe de los actos que en
ellos se declaran, actuando dentro de los límites de su competencia, en cuanto a las
funciones que la misma ley le asigna, la materia que se trata y la jurisdicción en la cual
cuenta con potestad para actuar.
Ejemplos de ellos son la Escritura Pública y el Acta de un Expediente Judicial.
Instrumentos Privados: Son documentos escritos firmados por las partes intervinientes y
sucesores a título universal, donde acuerdan llevar adelante un acto jurídico importantesin
la necesidad de intervención de un oficial público en el mismo, donde las firmas pueden ser
reconocidas o se tengan por reconocidas en virtud de lo establecido por la ley.
Son ejemplos de ellos el Boleto de Compra-Venta y el Contrato de Locación.
Papeles de Trabajo: Son documentos o soportes que no guardan formalidad legal alguna,
y que permiten realizar un análisis de los registros contables para los cuales se
confeccionan. Son muy utilizados por quienes realizan tareas de auditoría, y constituyen
ejemplos de los mismos las planillas de sueldos, los detalles de arqueos y
conciliaciones,las planillas de cálculos de intereses y depreciaciones, etc.
Documentos Comerciales
1. Orden de Compra
Efecto contable
2. Nota de Venta
Efecto Contable
3. Remito
Es el documento comercial emitido por el ente vendedor o proveedor, que acompaña a las
mercaderías enviadas al ente comprador y en el que se hace una descripción de los bienes
enviados. Al firmar las copias del Remito, el comprador manifiesta su conformidad respecto
de los efectos recibidos.
Efecto Contable
4. Factura
Efecto Contable
5. Ticket
Efecto Contable
6. Nota de Débito
Es el documento comercial emitido por el ente vendedor o proveedor para efectuar al ente
comprador, algún aumento o débito en su cuenta corriente originado con posterioridad a la
emisión de la Factura. Se emite, por ejemplo, en los siguientes casos:
● Importes consignados por un valor menor en una Factura, sea por error o por omisión.
● Fletes abonados por el vendedor por cuenta del comprador.
● Intereses por pago diferido o por mora (retardo injustificado) en el pago.
Efecto Contable
7. Nota de Crédito
Es el documento comercial emitido por el ente vendedor o proveedor para efectuar al ente
comprador, alguna disminución o crédito en su cuenta corriente originado con posterioridad a
la emisión de la Factura. Se emite, por ejemplo, en los siguientes casos:
Efecto Contable
8. Recibo
Es el documento comercial que respalda un pago y es emitido por el beneficiario del mismo.
Efecto Contable
9. Resumen de Cuenta Comercial
Efecto Contable
Efecto Contable
Es una orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual quien lo genera,
posee fondos acreditados en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. No
tienen fecha de pago establecida (son librados a la vista); los cheques librados en el país
tienen una vigencia de 30 días corridos.
Los cheques librados a favor de una persona determinada, que no posean la cláusula "no a
la orden", podrán transmitirse por endoso, que es el acto por el cual la persona beneficiaria
de un Cheque transfiere los derechos sobre el mismo a otra persona.
Efecto Contable
12. Cheque de Pago Diferido
Es una orden de pago, librada a una fecha determinada, posterior a la de su emisión, contra
un banco en la cual el ente que lo confecciona, a la fecha de vencimiento, debe tener fondos
suficientes acreditados en su cuenta corriente, o autorización para girar en descubierto.
Representa, para quien lo recibe, un título de crédito a plazo, reglado por la ley, que se
puede transmitir por endoso, y que le otorga la posibilidad de la vía ejecutiva en caso de
incumplimiento del quien lo emite.
El Cheque de Pago Diferido admite hasta dos endosos en favor de un tercero, y prescribe a
los 30 días corridos contados a partir de su fecha de vencimiento.
Efecto Contable
13. Pagaré
Es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una persona se compromete a pagar a
otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido en el mismo
documento y en un lugar determinado. Es un documento transferible por endoso.
Efecto Contable
A cada Cuenta se les asigna un nombre o título con el que se identifica, y que debe reunir los
siguientes condiciones o requisitos:
Comprensible: Fácil de reconocer, que se entienda el contenido que representa lacuenta
con sólo conocer su nombre.
Saldo
Clasificación de cuentas
● Según su naturaleza:
● Según su extensión:
● Según su contenido:
➢ Objetivas: Representan bienes y objetos tangibles. Por ejemplo: Caja, Muebles y Útiles.
➢ Nominales: Representan bienes intangibles, que no se pueden ver ni tocar, pero que
tienen valor económico. Por ejemplo: LLave de Negocio, Marcas de Fábrica.
● Según su saldo:
➢ Cuentas deudoras: Son aquellas que al cierre de Ejercicio presentan saldo Deudor,
tales como las cuentas de Activo, Regularizadoras del Pasivo y Gastos. Por ejemplo:
Mercaderías, Intereses Comerciales a Devengar (Obligaciones a Pagar, Gastos de
Energía Eléctrica.
➢ Cuentas con saldo cero o nulo: Son aquellas que al cierre de Ejercicio no tienen
saldo, ya que en mismo se ha transferido a otras cuentas. Las cuentas de Movimiento
pertenecen a esta categoría. Por ejemplo: Compras, Devoluciones de Compras y
Devolución de Ventas.
Cuando se realiza una operación que debe contabilizarse, se hace una registración mediante un
asiento que modifica los saldos previos a esa operación, siendo requisito que la Ecuación
Contable igualada a cero se mantenga, es decir:
A–P–C–Y+G=0
Débitos y Créditos
CUENTAS ACREEDORAS
CUENTAS DEUDORAS
En el Debe se registran los Débitos, mientras que en el Haber se registran los Créditos. Por lo
tanto, estas secciones se utilizan para aumentar o disminuir, en un momento determinado, el
valor del componente patrimonial o causa de resultado que la cuenta representa.
Resumiendo…
Plan de Cuentas
El Plan de Cuentas es el diagrama completo y detallado de todas las cuentas que se utilizan en
la Contabilidad de un ente.
Cada ente tiene su propio Plan de Cuentas. Esto significa que no existe un Plan de Cuentas
estándar, sino que se elabora conforme a las necesidades del propio ente.
Las cuentas se ordenan siguiendo el criterio decreciente de liquidez para el Activo (de lo más
líquido a lo menos líquido) y el criterio decreciente de exigibilidad para el Pasivo (de lo más
exigible a lo menos exigible), y se muestran codificadas y ordenadas por Rubros dentro de cada
grupo.
Flexibilidad: Debe estructurarse de tal forma que se puedan agregar o eliminar cuentas.
Para poder ubicar cada cuenta en el Plan de Cuentas, se trabaja con un sistema de Codificación
el cual puede ser alfabético, numérico o alfanumérico, siendo este primero el menos
recomendable ya que la cantidad de letras del abecedario es finita (limitada a la posibilidad de
combinar 26 elementos, sin contar la letra ñ).
Lo más utilizado es el sistema numérico y separado por campos, ya que permite dar
flexibilidad para adaptar el plan a los cambios que puede tener el ente.
1. ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Caja y Bancos
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Valores a Depositar
1.1.1.3. Banco Argentino Cta. Cte.
1.1.2. Inversiones
1.1.2.1. Depósitos a Plazo Fijo – Banco Argentino
1.1.2.1.01. Intereses Comerciales a Devengar (DFF)
(-)
1.1.2.2. Acciones con Cotización
1.1.3. Créditos Por Ventas
1.1.3.1. Valores Diferidos a Depositar
1.1.3.2. Clientes
1.1.3.3. Documentos a Cobrar Comerciales
1.1.3.3.01. Intereses Comerciales a Devengar (DCC) (-)
1.1.4. Otros Créditos
1.1.4.1. Documentos a Cobrar
1.1.4.1.01. Intereses a Devengar (DC)
(-)
1.1.4.2. Alquileres Pagados a Devengar
1.1.4.3. Seguros Pagados a Devengar
1.1.4.4. Alquileres a Cobrar
1.1.4.5. Socio.....Cuotas Suscriptas
1.1.4.6. Socio.....Cuenta Particular
1.1.4.7. Deudores Varios
1.1.5. Bienes de Cambio
1.1.5.1. Mercaderías
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.4. Bienes de Uso
1.2.4.2. Muebles y Útiles
1.2.4.2.01. Depreciación Acumulada Muebles y Útiles (-)
1.2.4.3. Instalaciones
1.2.4.3.01. Depreciación Acumulada Instalaciones (-)
1.2.4.5. Rodados
1.2.4.5.01. Depreciación Acumulada Rodados (-)
2. PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1. Deudas Comerciales
2.1.1.1. Valores Diferidos a Pagar
2.1.1.2. Proveedores
2.1.1.3. Obligaciones a Pagar Comerciales
2.1.1.3.01. Intereses Comerciales a Devengar (OPC) (-)
2.1.2. Préstamos
2.1.2.1. Obligaciones a Pagar Bancarias.
2.1.1.1.01. Intereses Bancarios a Devengar (OPB) (-)
2.1.3. Remuneraciones y Cargas Sociales
2.1.3.1. Sueldos a Pagar.
2.1.3.2. Cargas Sociales a Pagar.
2.1.3.1. Retenciones a Depositar.
2.1.4. Cargas Fiscales
2.1.4.1. Impuesto sobre los Ingresos Brutos a Pagar.
2.1.4.2. Contribución Municipal a Pagar.
2.1.4.3. Impuesto Inmobiliario a Pagar.
2.1.5. Otras Deudas
2.1.5.1. Obligaciones a Pagar
2.1.5.1.01. Intereses a Devengar (OP) (-)
2.1.5.2. Acreedores Varios
2.1.5.3. Alquileres Cobrados a Devengar
2.1.5.4. Alquileres a Pagar
2.1.5.5. Seguros a Pagar
ESTADO DE RESULTADOS
4. RESULTADOS
4.1. INGRESOS
4.1.1. Ventas Netas
4.1.1.1. Ventas
4.2. COSTOS
4.2.1 Costo de Ventas
4.2.1.1. Costo de la Mercadería Vendida
4.3. GASTOS
4.3.1. Gastos de Comercialización
4.3.1.1. Sueldos
4.3.1.2. Cargas Sociales
4.3.1.3. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
4.3.1.4. Contribución Municipal
4.3.1.5. Gastos de Limpieza
4.3.1.6. Gastos de Teléfono
4.3.1.7. Gastos de Energía Eléctrica
4.3.1.8. Seguros Perdidos
4.3.1.9. Alquileres Perdidos
4.3.1.10. Depreciación Muebles y Útiles
4.3.1.11. Depreciación Instalaciones
4.3.1.12. Depreciación Rodados
4.3.2. Gastos de Administración
4.3.2.1. Sueldos
4.3.2.2. Cargas Sociales
4.3.2.3. Gastos de Librería y Papelería
4.3.2.6. Gastos de Limpieza
4.3.2.7. Gastos de Teléfono
4.3.2.9. Gastos de Energía Eléctrica
4.3.2.10. Seguros Perdidos
4.3.2.11. Alquileres Perdidos
4.3.2.13. Depreciación Muebles y Útiles
4.3.2.14. Depreciación Instalaciones
4.3.2.15. Depreciación Rodados
4.3.3. Otros Gastos
4.3.3.1. Gastos Bancarios
4.4. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
4.4.1. Generados por Activos
4.4.1.1. Intereses Comerciales Ganados
4.4.1.2. Intereses Bancarios Ganados
4.4.1.3. Intereses Ganados
4.4.2. Generados por Pasivos
4.4.2.1. Intereses Comerciales Perdidos
4.4.2.2. Intereses Bancarios Perdidos
4.4.2.3. Intereses Perdidos
4.5.1. OTROS INGRESOS
4.5.1.1. Ganancia por Venta de Bienes de Uso
4.6.1. OTROS EGRESOS
4.6.1.1. Pérdida por Venta de Bienes de Uso
5. CUENTAS DE MOVIMIENTO
5.1.1.1. Compras
5.1.1.2. Devoluciones de Compras
5.1.1.3. Devoluciones de Ventas
Manual de Cuentas
El Manual de Cuentas es un instrumento que contiene las instrucciones para la utilización del
Plan de Cuentas, con la descripción de la manera en que se debe utilizar cada una de las
cuentas contenidas en el mismo. Informa acerca del concepto y la utilización de cada una de las
cuentas, de modo tal que constituye una guía para facilitar las imputaciones contables.
Los Registros Contables, también llamados Libros Contables o Libros de Contabilidad, son
soportes en los que se anotan, registran o asientan las distintas operaciones que realiza un ente
y otros hechos que afectan a su Patrimonio, siendo posteriormente objeto de análisis e
interpretación. Por extensión, también se denomina Registro Contable a la acción de efectuar
una anotación en ellos.
● El Libro Diario.
● El Libro Mayor.
El Libro Diario es aquel en el cual las registraciones de las operaciones y los hechos
económicos que afectan el Patrimonio de un ente se asientan en orden o secuencia
cronológica, por lo que constituye un Registro Cronológico. Se lo considera un registro de
primera entrada debido a que en él se contabiliza el primer registro de una transacción basado
en los comprobantes correspondientes.
Formato:
El Libro Mayor es aquel en el cual las registraciones de las operaciones y los hechos
económicos que afectan el Patrimonio de un ente se asientan por cuentas, por lo que constituye
Registro Sistemático, y debe contener referencias al asiento registrado en el Libro Diario. Se
loconsidera un registro de segunda entrada debido a que en él se efectúa la registración luego
de ser asentada en el Libro Diario, permitiendo de esta manera conocer el saldo de cada cuenta.
Formato
Conforme al diseño del Libro Mayor, una Cuenta puede tener la siguiente estructura:
Actividades
01-11-A1: Abre una cuenta corriente en el Banco Provincia de Córdoba depositando $135.000
en efectivo.
04-11-A1: El área de ventas confecciona una Orden de Compra por mercadería faltante.
06-11-A1: Compra mercadería a “Siempre Listo” por $35.500 abonando con Cheque propio del
Banco Argentino.
07-11-A1: Recibe una Nota de Débito por la compra realizada el día 06-11-A1, debido a un error
en las cantidades facturadas, por un total de $1.000.
11-11-A1: Emite Nota de Venta por mercaderías solicitadas por “Luminoso S.A.”
15-11-A1: Vende mercadería a “Luminoso S.A.” por $40.500, cobrando la mitad en efectivo y el
resto en cuenta corriente a 7 días de plazo, sin intereses.
16-11-A1: Compra un ventilador de techo a “Airfresh” por $18.700 pagando 30% con un Cheque
Diferido cargo Banco Argentino a 14 días de plazo y el resto en cuenta corriente
comercial a 30 días de plazo, sin intereses.
19-11-A1: Vende mercadería a “Brilloso S.R.L” por $20.000 en efectivo.
20-11-A1: Envía Nota de Crédito a “Brilloso S.R.L” por un error en el precio facturado por
$2.000.
22-11-A1: El cliente “Luminoso S.A” cancela en efectivo la deuda contraída el 15-11-A1.
30-11-A1: Airfresh cobra el cheque entregado como parte de pago de la operación del 16-11-A1.
Consignas:
Objetivos de Aprendizaje
Analizar las operaciones de compras, ventas, pagos y cobros que realizan las
empresas comerciales.
Identificar los registros correspondientes a realizar en cada periodo contable.
Aplicar los contenidos analizados a la resolución de casos concretos.
Contenidos
1. Registraciones Contables.
2. Operaciones frecuentes: Compras, Pagos, Ventas y Cobros: Etapas, tipos, modalidades
y documentación respaldatoria.
Docente-Tutor
Roberto Antonio Cornejo
ESQUEMA CONCEPTUAL
1. Contado Efectivo
Crédito Transferencia Bancaria
Documentado / Cta, Cte. Cheque corriente
Con Intereses
Sin Intereses
COMPRAS- VENTAS
REGISTRACIONESCONTABLES
Las Registraciones Contables son las anotaciones que se realizan en los Registros Contables
o Libros de Contabilidad. Toda transacción u operación que realice el ente, que genere un
impacto en su Patrimonio, debe ser asentada en los Libros Contables.
OPERACIONES FRECUENTES
Compras
Las operaciones de Compras son acciones a través de las cuales una persona humana o
jurídica adquiere bienes y servicios necesarios para el desarrollo de su actividad, por un precio
determinado.
4. Recepción de los bienes comprados: Arribo de los bienes al local del comprador con el
correspondiente Remito.
Los bienes y servicios adquiridos ingresan al Patrimonio por su Precio de contado, al cual
deben adicionarse todos los gastos derivados de su adquisición, arribo y control de calidad
y, en su caso, los gastos necesarios hasta que los bienes se encuentren en condiciones de
servendidos.
Clases de compras
Sin intereses: Al término del plazo acordado, el deudor debe abonar sólo el importe
correspondiente al precio de los productos o servicios recibidos, más los gastos
generados por su traslado (flete, seguro, etc.).
Con intereses: Al término del plazo acordado, el deudor debe abonar el importe
adeudado por el precio de los productos o servicios recibidos, más los gastos
generados por su traslado (flete, seguro, etc.) y un importe adicional en concepto de
intereses.
Compras a plazo
Ejemplo
02/05/A1: Amoblart S.A., compra mercaderías a Toys S.A. por $4.400, importe que abona con
un Pagaré a 60 días de plazo, en el que se incluye además un interés del 15% anual
directo.
Los pagos representan las acciones tendientes a cancelar las obligaciones previamente
contraídas. Pueden realizarse en efectivo, o mediante cheques o transferencias bancarias.
3. Registro del pago: Implica la imputación contable del pago en base a la documentación
respaldatoria correspondiente.
Formas de pago
1. Contado efectivo.
2. Contado con Cheque.
3. Transferencia bancaria.
4. Otros.
Ejemplo
Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa Amoblart S.A. abona en efectivo la compra de
insumos realizada el 02/05/A1 al cumplirse el plazo de la misma.
Ventas
Las operaciones de Ventas son acciones a través de las cuales una persona humana o jurídica
vende bienes y/o servicios, por un precio determinado.
Una operación de venta comprende las siguientes etapas:
Clases de ventas
Sin intereses: Al término del plazo acordado, el acreedor tendrá derecho a cobrar
solo el importe adeudado por el precio de los productos recibidos.
Con intereses: Al término del plazo acordado, el acreedor tendrá derecho a cobrar el
importe adeudado por el precio de los productos recibidos, más un importe adicional
en concepto de intereses.
Documentación respaldatoria de las operaciones de ventas
- Factura emitida por el vendedor, confeccionada en base al Remito firmado por el ente
comprador.
Ventas a plazo
Es una modalidad de transacción, en donde el vendedor acepta a su cliente cancelar los bienes
o servicios vendidos en uno o varios pagos futuros, acordando el plazo de cobro. En este caso,
contablemente corresponde efectuar el reconocimiento de la venta por el valor de contado de la
operación, y por la demora en el cobro se devengarán intereses a favor del vendedor en función
del tiempo transcurrido entre la fecha de venta y la fecha de cobro.
02/05/A1: Toys S.A, vende mercaderías a Amoblart S.A por $4.400, importe que cobra un
Pagaré a 60 días de plazo, en el que se incluye además un interés del 15% anual
directo.
3. Registro del pago: Implica la imputación contable del cobro en base a la documentación
respaldatoria correspondiente.
Formas de cobro
1. Contado efectivo.
2. Contado con Cheque.
3. Transferencia bancaria.
4. Otros.
Ejemplo
Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa Amoblart S.A. abona en efectivo la compra de
insumos realizada el 02/05/A1, al cumplirse el plazo de la misma.
Actividades
a) Toyco S.R.L, juguetería mayorista, realiza las siguientes operaciones durante su ejercicio
económico N° 7:
31/08/A1: Compra mercadería a Arco Iris S.A por $6.850 abonando 50% en efectivo y saldo
en Cuenta Corriente Comercial, a 30 días de plazo, sin intereses.
20/09/A1: Vende a Junior´s S.C 56 camioncitos a $250 cada uno, recibiendo en pago un
documento a 120 días de plazo en el que se incluye un interés mensual directo
del 15%.
30/09/A1: Paga en efectivo el saldo adeudado a su proveedor.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio.
07/01/A1: Compra 100 mouse ópticos a $800 cada uno, pagando 20 mouse en efectivo y 80
mouse con un documento a 90 días de plazo en el que se carga el 18% de interés
mensual directo.
26/03/A1: Vende 10 computadoras de escritorio por una suma total de $400.000, recibiendo
$100.000 por medio de transferencia bancaria a su Cuenta Corriente del Banco
del Sur, $200.000 con Cheque de Pago Diferido cargo Banco Argentino con
vencimiento 26/04/2022, y saldo con un Pagaré a días 90 días de plazo, en el que
se carga un interés del 20% mensual directo.
01/04/A1: Vende 2 notebook a $90.000 cada una, en Cuenta Corriente Comercial a 15 días
de plazo, sin interés.
c) Cloud S.C., empresa dedicada a la comercialización de ropa deportiva, realiza las siguientes
operaciones durante el mes de mayo:
02/05/A1: Vende camperas por $50.000 al cliente Marcelo Juncos, recibiendo en pago
$25.000 en efectivo, $10.000 con un Pagaré a 60 días de plazo en el que se
carga un interés del 10% de interés mensual directo, y saldo en Cuenta Corriente
Comercial a 10 días de plazo, sin intereses.
11/05/A1: Compra remeras al proveedor T-Shirt S.R.L. por $12.000, abonando con un
Cheque de Pago Diferido de $7.250 con vencimiento el 11/06/2022 y saldo en
Cuenta Corriente Comercial, a 7 días de plazo, sin intereses.
12/05/A1: Cobra con Cheque cargo Banco del Litoral el saldo adeudado en Cuenta Corriente
Comercial por la operación realizada el 02/05/22.
18/05/A1: Realiza una transferencia bancaria de su Cuenta Corriente del Banco del Oeste
para abonar el saldo en Cuenta Corriente Comercial adeudado al proveedor de
remeras.
15/05/A1: Emite Cheque de Pago Diferido N° B-500-200000 por $15.230 con vencimiento
14/06/2022 para cancelar una deuda en cuenta corriente con el proveedor
Fernando Reviglio.
18/05/A1: Recibe notificación de transferencia bancaria por $9.320 realizada por el cliente
Julián Martínez en concepto de pago a cuenta de su saldo adeudado en cuenta
corriente.
01/02/A1: Inicia actividad comercial con $54.000 en efectivo; dinero depositado en la Cuenta
Corriente del Banco Río $52.000; mercaderías por $37.000 y deudas
documentadas por $24.000
10/03/A1: Recibe factura n°120 por compra de mercaderías de $6.800, que abona 75% en
efectivo y el resto en cuenta corriente.
15/03/A1: Vende mercaderías por $9.000 recibiendo un documento a 30 días con el 12% de
interés mensual.
22/03/A1: Se compra una estantería para el negocio por $4.500 qué se abona con un cheque
de propia firma.
Objetivos de Aprendizaje
Contenidos
Docente-Tutor
Yanina del Valle
Vallejo
ESQUEMA CONCEPTUAL
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS
Reconocer es admitir una operación, o una parte de ella, como generadora de una variación patrim
Reconocimiento de Ingresos
Los Ingresos pueden relacionarse con las ventas de bienes, las ventas de servicio o con un
periodo de tiempo.
1. Ingresos por ventas de bienes: Al realizar una venta de bienes, existen dos momentos
bien definidos: La entrega del bien y el cobro del mismo.
Cuando ambos se dan simultáneamente, no hay dudas del momento en el que se debe
reconocer el Ingreso por la venta, pero ¿Qué pasa si no son simultáneos, es decir, si el
cobro se produce en un momento posterior a la entrega de los bienes?
En la disciplina contable hay consenso en que los ingresos deben reconocerse en la fecha
que se produce la entrega del bien al comprador, ya que en ese momento el vendedor deja
de tener el bien en su Activo y pasa a tener un derecho al cobro por la entrega del mismo.
Ejemplo:
01/06/A1: Se venden mercaderías a Sol S.A por $ 10.000 en cuenta corriente comercial, a
30 días de plazo, sin intereses.
30/06/A1: Se cobra en efectivo el importe adeudado por el cliente por la venta de fecha
01/06/A1.
1
01/06/A1 Clientes Sol S.A Ventas 10.000,00
10.000,00
10.000,00
2. Ingresos por venta de servicios: Al realizar una venta de servicios, existen dos momentos
bien definidos: La prestación del servicio y el cobro del mismo.
Cuando ambos se dan simultáneamente, no hay dudas del momento en el que se debe
reconocer el Ingreso por la venta, pero ¿Qué pasa si no son simultáneos, es decir, si el
cobro se produce en un momento posterior a la prestación efectiva del servicio por parte del
vendedor?
Ejemplo:
01/06/A1: Se prestan servicios de jardinería a Roma SRL por $ 3.000 en cuenta corriente
comercial, a 30 días de plazo, sin intereses.
30/06/A1: Se cobra en efectivo el importe adeudado por el cliente por la venta de fecha
01/06/A1.
1
01/06/A1 Clientes Roma S.R.L Ventas 3.000,00
3.000,00
3.000,00
2
30/06/A1 Caja Clientes Roma S.R.L 3.000,00
3.000,00
3.000,00
En el momento del cobro, aumenta el Activo por el ingreso de efectivo a Caja, y por elmismo
monto disminuye el Activo por la extinción de los derechos a cobrar, generándose una
variación patrimonial cualitativa o permutativa.
Ejemplo:
30/07/A1: Saturno S.A no efectivizó el pago del alquiler correspondiente al mes de Julio.
1
01/06/A1 Caja 5.000,00
Alquileres Cobrados a Devengar
Saturno S.A 5.000,00 5.000,00
Al vencimiento del plazo por el cual se ha cobrado el alquiler, se produce una variación
patrimonial modificativa positiva, ya que aumentan los Ingresos por Alquileres Ganados y
disminuye el Pasivo generado en el momento de la percepción del cobro.
2
31/07/A1 Alquileres a Cobrar 5.000,00
Saturno S.A 5.000,00
Alquileres Ganados 5.000,00
Al vencimiento del plazo por el cual no se ha cobrado el alquiler, se produce una variación
patrimonial modificativa positiva, ya que aumentan los Ingresos por Alquileres Ganados y
aumenta el Activo generado por el derecho a percibir el importe adeudado por tal concepto.
4. Otros ingresos: Aquellos Ingresos que no puedan relacionarse con la venta de bienes o
servicios ni con un período de tiempo, se reconocerán contablemente cuando se tenga
efectivo conocimiento de los mismos. Un ejemplo de esto es recibir una donación, la
reconoceré cuando la reciba en bien donado por un tercero.
Cuando existe una relación entre Ingresos y Gastos, se dice que los Ingresos se vinculan con
los Gastos necesarios para obtenerlos. En otras ocasiones, los Gastos no se vinculan con los
Ingresos, sino que se relacionan con un periodo de tiempo determinado. Finalmente, puede
suceder que un Gasto no tenga vinculación ni con un ingreso ni con un periodo de tiempo.
De esta manera, se generan determinados criterios para el reconocimiento de los Gastos,
que se resumen a continuación:
1. Gastos vinculados a Ingresos: Los Gastos que se vinculan directamente con un Ingreso y
deben reconocerse contablemente en el mismo período en que se reconocen dichos
Ingresos. Por ejemplo, el costo de adquirir los zapatos debe reconocerse en el período en
que estos se vendan.
3. Otros Gastos: Los gastos que no se vinculan ni con un Ingreso ni con un periodo de tiempo
específico, deben reconocerse contablemente cuando se toma conocimiento de ellos. Son
ejemplos de estos gastos la realización de una donación a alguna entidad.
En resumen…
Para tener en cuenta...
Devengar es asignar a cada Ejercicio, los Ingresos y Gastos que le corresponden, in
Los Ingresos y Gastos se devengan en el momento en que se produce el hecho que los
genera.
Los Ingresos y Gastos se registran Los cobros y pagos se registran en elmomento
enel Ejercicio económico en el que se en el que se produce el movimiento de fondos,
devengan, independientemente de la cualquiera sea el motivo por el cual se
existencia o no de movimiento de produjeron.
fondos.
Se trata de un concepto financiero, ya
Se trata de un concepto económico, ya
que tiene efecto sobre los fondos(efectivo o sus
que tiene efecto en los Resultados.
equivalentes).
En cada Ejercicio económico sólo deben incluirse aquellos Resultados que se han
devengado durante el transcurso del mismo, independientemente de que sehayan
cobrado o pagado, o no.
Se devengan en Se cobran en
Se cobran en Se reconocen en
Se reconocen en Se pagan en
Se pagan en Se devengan en
Como paso previo a la confección del Balance General y su exposición en los Estados Contables,
es preciso realizar una serie de tareas orientadas a la correcta valuación (o medición) de los
distintos Rubros que los componen.
Conceptos previos
Con el objetivo de una mejor comprensión del tema a desarrollar, se recuerdan a continuación
algunos conceptos ya explicados en el Eje 2:
Bienes de Cambio: Son los bienes que se adquieren o producen para ser vendidos. En
una empresa comercial, es Rubro del Estado de Situación Patrimonial que muestra el stock
de mercaderías al inicio y al cierre del Ejercicio.
Ventas: Es la cuenta que registra la salida de mercaderías del Activo con motivo de su
venta. Representa la principal corriente de ingresos en una empresa comercial.
Costo de Mercadería vendida: Es la cuenta que permite registrar el costo de los bienes
que han sido vendidos en el Ejercicio, y debe reconocerse en el mismo período contable en
el que se reconoce la venta. Para su determinación existen dos métodos: Diferencia de
Inventario (no será objeto de análisis en este material) e Inventario permanente.
Este método parte del supuesto de que todo lo disponible para la venta está dado por la suma
de la existencia inicial más las compras (netas de devoluciones).
Siendo:
TDV = Total Disponible para la Venta.
EI = Existencia Inicial de
mercaderías. Cn = Compras netas de
devolución.
El total disponible para la venta tiene dos destinos posibles: Una parte se va a vender durante
el Ejercicio, pasando a integrar el Costo de la Mercadería Vendida, y, la otra, quedará en
stock, como existencia final de mercaderías.
Siendo:
TDV= Total Disponible para la Venta.
CMV = Costo de la Mercadería Vendida.
EF = Existencia Final de mercaderías.
Igualando las dos ecuaciones anteriores, y despejando en la misma, se obtiene la fórmula
para determinar el Costo de Mercadería Vendida: EI + Cn = CMV + EF
Registros Contables
1
25/02/A2 Compras 3.000,00
Proveedores 3.000,00
2
28/02/A2 Proveedores 500,00
Devolucionesde Compras 500,00
3
05/03/A2 Caja 4.350,00
Ventas 4.350,00
4
07/03/A2 Devolucionesde Ventas 300,00
Caja 300,00
5
25/03/A2 Proveedores 3.000,00
Caja 3.000,00
ACTIVO 31/12/A1 (Ei del A2) ACTIVO DEL 31/12/A2 (Ef. el A2)
Mercadería $1.000 Mercadería $800
($3.000 - $500)
6
31/12/A2 Ventas 300,00
Devoluciones de Ventas 300,00
7
31/12/A2 Devoluciones de Compras 500,00
Compras 500,00
8
31/12/A2 Costo de la Mercadería Vendida 2.700,00
Mercaderías 200,00
Compras 2.500,00
Los Bienes de Uso son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad principal del ente;
tienen una vida útil estimada superior a un año y no están destinados a la venta habitual.
También se consideran Bienes de uso aquellos que se encuentran en construcción, tránsito o
montaje, destinados a reunir las características antes mencionadas y los anticipos entregados a
proveedores por la compra de estos bienes.
El tener una vida útil estimada superior a un año, implica que, contablemente, el costo total de
estos bienes se debe prorratear en función de la vida útil estimada. Así surge el concepto de
Depreciación.
Si bien esta clase de bienes no desaparece físicamente con el primer uso, estos sí pierden valor
con el transcurso del tiempo. El reflejo contable de esa pérdida de valor, se denomina
Depreciación, que representa la forma en la que la Contabilidad distribuye el costo del bien en
los Ejercicios económicos que se benefician con su utilización.
La pérdida o disminución de valor de un bien de esta naturaleza puede darse por alguna de las
siguientes razones:
La depreciación es el reflejo contable de la pérdida de valor de los bienes de uso en el tiempo. Perm
Existen distintos sistemas para determinar la cuota de depreciación de los Bienes de Uso; los
hay de cuota fija, en función de la vida útil estimada, y de cuota variable, en función de las
unidades producidas, kilómetros recorridos, etc. La adopción del más conveniente depende del
tipo de bienes de que se trate, y su elección queda sujeta a la decisión de cada empresa.
Si se aplica el sistema de lineal constante, que supone que los Bienes de Uso pierden valor de
manera uniforme con el transcurso del tiempo, para obtener la cuota de depreciación anual se
divide el valor a depreciar por la vida útil asignada al bien.
A efectos de computar la vida útil en cada Ejercicio económico, existen también distintos criterios:
Valor a Depreciar: Surge de la diferencia entre el Valor de Origen del bien y su Valor de
Recupero estimado.
Vida Útil estimada del bien (VU): Es el tiempo que se estima el bien prestará servicios,
considerando la naturaleza del bien del que se trata y la política de mantenimiento
aplicada por el ente a sus activos fijos. Debe tenerse en cuenta que el tiempo de uso no es
el mismo para todos los bienes.
Así, el cálculo a realizar para obtener la cuota anual de depreciación (C) es el siguiente:
C = Valor de Origen (VO) – Valor de Recupero (VRc) Vida Útil Estimada (VU)
A los fines del cálculo de la depreciación imputable a cada Ejercicio, se tomará completo el año
de alta (Ejercicio de incorporación de los bienes al Patrimonio) y no se computará el año de baja
(Ejercicio en el cual los bienes son vendidos). Es decir, se depreciará en el año de alta (tomando
la cuota de depreciación anual completa, independientemente de cuándo fue incorporado el
bien) y no se depreciará en el año de baja.
Por ejemplo: si se adquiere un automóvil para el reparto de los pedidos de un restaurant en el
mes de agosto del año A1 que luego se vende en el mes de septiembre del año A3, el mismo se
depreciará en el año A1 (Ejercicio de alta) y en el año A2 pero, siguiendo el criterio mencionado,
no se depreciará en el año A3 (Ejercicio de baja), por lo que al venderse registrará 2 cuotas de
Depreciación Acumulada.
Ejemplo:
“Freymar S.A”, empresa productora de fideos cierra Ejercicio el 31/12 de cada año. Compra una
máquina para su proceso productivo, cuyo precio (de contado) es de $15.000. Además, se
requiere efectuar un desembolso para su instalación y puesta a punto en la fábrica (para poder
comenzar a ser utilizada) de $5.000. La vida útil estimada es de 10 años y se estima un valor de
recupero, al finalizar la vida útil, de $4000.
Con estos datos se calculará la cuota de depreciación anual de la siguiente manera:
VO =
$15.000+$5.000=$20.000
VRc = $4.000
VU= 10 Años
Por su parte, el Valor Residual (VR) se define como la diferencia entre el Valor de Origen de un
bien de uso y las Depreciaciones Acumuladas que registra a una fecha determinada. Retomando
el ejemplo, el Valor Residual de la máquina al finalizar el Ejercicio 3, sería de $15.200 ($20.000 -
$4.800)
VR = Valor de Origen (VO) – Depreciaciones Acumuladas (DA)
Si bien los Bienes de Uso se adquieren para ser utilizados en la actividad principal del ente y no
para ser vendidos, ello no significa que no puedan venderse cuando el ente decide discontinuar
su uso. En tal caso, la venta siempre genera un resultado (positivo o negativo, que se registra en
la cuenta Resultado Venta de Bienes de Uso, la cual representa las ganancias o pérdidas
derivadas de esta operación.
Dado que el resultado de la venta puede ser positivo o negativo, esta cuenta no tiene un saldo
habitual, pudiendo ser deudor o acreedor.
✔ Se debita: Por la diferencia existente entre el Precio de Venta y el Valor Residual del
bien vendido, cuando el primero es menor que el segundo.
✔ Se acredita: Por la diferencia existente entre el Precio de Venta y el Valor Residual del
bien vendido, cuando el primero es mayor al segundo.
Concepto Ejer. 1 Ejer. 2 Ejer. 3 Ejer. 4 Ejer. 5 Ejer. 6 Ejer. 7 Ejer. 8 Ejer. 9
Precio de Compra
15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000
Gastos Necesarios
5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Costo Contable
20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
Valor de recupero
4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Valor a Depreciar
16.000 16.000 16.000 16.000 16.000 16.000 16.000 16.000
Depreciación
1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600
Depreciación Acumulada
1.600 3.200 4.800 6.400 8.000 9.600 11.200 12.800
Valor Residual
18.400 16.800 15.200 13.600 12.000 10.400 8.800 7.200
Resultado Venta BU N/C N/C N/C N/C N/C N/C N/C N/C
27.800
COLUMNA
REFERENCI Se expresan el nombre de las cuentas
5° Cuentas de Ingresos
Saldo de Cuentas 6° Cuentas de Gastos
de Resultado
Ejemplo:
La suma de los saldos deudores debe ser siempre igual a la suma de los saldos
acreedores, es decir que: Suma de Saldos de la 1° columna = Suma de Saldos de la
2°, estas columnas tienen que coincidir.
Está integrado por los Rubros en los que se agrupan las Cuentas que representan Activos y
Pasivos, en tanto que el Patrimonio Neto se muestra por el total, referenciando al Estado de
Evolución del Patrimonio Neto.
Principales características
Es sintético: Significa que no se listan todas las cuentas, sino que éstas son agrupadas en
Rubros.
Principales características
Es sintético: Significa que no se listan todas las cuentas, sino que éstas son agrupadas en
Rubros.
ESTRUCTURA DE RESULTADOS
Ventas 300
(-) CMV -150
Utilidad Bruta 150
Alquileres Perdidos -100
Energía Eléctrica -30
Resultado del Ejercicio 20
Actividades
Entrega de bienes.
b) En el Ejercicio A5, “El Marginal” realizó compras por un valor de $5.700 netas de
devoluciones. La existencia final al 31/12/A5 es de $28.400.
¿Cuál fue el costo de la mercadería vendida del Ejercicio A5?
3)
a) El estudio contable “Harvey” cuenta con 5 computadoras en sus oficinas, que utiliza para
prestar sus servicios. Las mismas fueron adquiridas el 05/08/A1, por un precio de
$85.600 de contado cada una, y, además, se abonaron $20.000 por la instalación de los
5 ordenadores.
La vida útil est imada de cada máquina es de 10 años.
El valor de recupero a los diez años es de $22.000 por cada una. Considerando que la
empresa se encuentra al cierre del ejercicio A3, con los datos proporcionados y
realizando los cálculos necesarios completa el siguiente cuadro:
CONCEPTO IMPORTE
Precio de compra
Valor de origen
c) Si en lugar de obtener $53.500 por cada computadora vendida, le ofrecieran $71.300 por
cada una. ¿Cuál sería el resultado generado por venta de los equipos? ¿Cómo sería el
asiento correspondiente?
Proveedores $200.000
Capital $238.000
Datos adicionales:
CUENTAS CUENTAS DE
SALDOS
PATRIMONIALES RESULTADOS
CUENTAS
PASIVO + RESULTADO RESULTADO
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO
PN (+) (-)
Cuentas a cobrar
ACTIVO PASIVO
Clientes Proveedores
Alquileres Pagados a Devengar TOTAL PASIVO
Mercaderías PN
Rodados Capital
Depreciación Acumulada
Rodados Resultado del Ejercicio
TOTAL ACTIVO TOTAL P + PN
Estructura de Resultados
Ventas
Costo de Mercadería vendida
Resultado Bruto de Ventas
Depreciación del Ejercicio
Gastos de Energía Eléctrica
Resultado del Ejercicio
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Apunte de Contabilidad es una obra del Proyecto de Olimpiadas en Ciencias Económicas de la Facultad de
Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Córdoba (FCE-UNC) y se distribuye bajo una Licencia Creative
Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0).