Está en la página 1de 14

IV

Contenido
INFORME eSPeCiAL Importacin: Concepcin, costo y Registro Contable Activos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial APLiCACiN PRCTiCA Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo en la versin modicada del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final) Plan Contable General Empresarial Versin modicada (Resolucin C.N.C. N 043-2010-EF/94 publicada el 12.05.10) (Parte Final) GLOSARIO CONTABLe

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 6 IV - 9 IV-12 IV-14

Importacin: Concepcin, costo y Registro Contable


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Importacin: Concepcin, costo y Registro Contable Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010

las herramientas para la produccin y la riqueza de la poblacin1.

2. Beneficios de la Importacin
Los Beneficios de la Importacin son los siguientes: - Permite el mejoramiento de la Tecnologa y la Tecnificacin. - Permite ingresar un conjunto de mercadera o bienes que son indispensables para la produccin nacional. - Contribuye a que las empresas puedan mantenerse con los estndares de competitividad. - Genera el incremento de la recaudacin tributaria.

3. Con endeudamiento pblico. Si un pas importa sin recurrir al endeudamiento ni a un tipo de cambio fijo, la economa no se ve afectada, cosa que s ocurre cuando el Estado interviene tomando deuda o fijando tipos de cambio que no reflejan las preferencias de los ciudadanos2.

Resumen El presente artculo sobre el anlisis del costo de importacin est referido a la naturaleza de las importaciones, beneficios de la importacin, desventajas, financiamiento, tributos que origina la importacin, qu se puede importar, las importaciones actuales que hace el pas, as como el costo de la importacin y su tratamiento contable. Palabras Claves Importacin. Valor FOB, Valor CIF, Advalrem, Tributos de importacin.

5. Tributos que grava la Importacin


Los tributos que grava la importacin o el tratamiento arancelario aplicable a las mercaderas bajo este rgimen, est en funcin de su clasificacin dentro del Arancel de Aduanas, dado por la subpartida NANDINA que se definir a partir de la informacin proporcionada por usted en su condicin de importador (a travs de la factura y dems informacin complementaria), as como por efecto del propio reconocimiento fsico del especialista en aduanas, al momento del despacho. Siendo as, los tributos y multas aplicables seran:3 - Arancel Ad Valrem (con tasas de 0%, 9% y 17%, segn sea el caso). - Impuesto General a las Ventas (17%). - Impuesto de Promocin Municipal (2%). - Pudiendo ser aplicable adicionalmente y segn sea el caso, los siguientes conceptos: - Impuesto selectivo al consumo. - Derechos especficos. - Derechos correctivos provisionales Ad Valrem. - Derechos antidumping y compensatorios. - Percepcin del Impuesto General a las Ventas.
2 Wikipedia. Enciclopedia Libre 3 SUNAT

3. Desventajas
- Al ingresar mercaderas del exterior muchas de las empresas peruanas no pueden competir con el bajo costo con que ingresan stas del exterior. - Afecta considerablemente la Balanza Comercial si la Importacin es mayor que la Exportacin. - Si es que los bienes importados que ingresan a nuestro pas han sido subsidiados por sus gobiernos provocara una competencia desleal. - Si es que existiera gran presencia de importadores debilitan la presencia de los productores nacionales. - Debilitamiento de la actividad laboral nacional.

1. Naturaleza
Las Importaciones vienen a ser el ingreso legal de mercaderas a nuestro pas, cumpliendo normas legales vigentes. En economa, la importacin es el transporte legtimo de bienes y servicios nacionales exportados por un pas pretendido para su uso o consumo en el interior de otro pas. Las importaciones pueden ser cualquier producto o servicio recibido dentro de la frontera de un Estado con propsitos comerciales. Las importaciones son generalmente llevadas a cabo bajo condiciones especficas. Las importaciones permiten a los ciudadanos adquirir productos que en su pas no se producen, o ms baratos o de mayor calidad, beneficindolos como consumidores. Al realizarse importaciones de productos ms econmicos, automticamente se est librando dinero para que los ciudadanos ahorren, inviertan o gasten en nuevos productos, aumentando
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010

4. Financiamiento
Existen tres formas de financiar las importaciones: 1. Con un saldo comercial favorable; es decir, exportando ms de lo que se importa. 2. Con ingreso de capitales al pas (turismo, inversin extranjera, etc.).
1 Wikipedia. Enciclopedia Libre

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

IV

Informe Especial
las ordinarias, para la verificacin del cumplimiento de las obligaciones y la prevencin de los delitos aduaneros o infracciones administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalizacin, entre otros. La realizacin de estas acciones no opera de manera formal ante un trmite aduanero regular, pudiendo disponerse antes, durante o despus del trmite de despacho, por las aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin. Acciones de control ordinario. Aquellas que corresponde adoptarse para el trmite aduanero de ingreso, salida y destinacin aduanera de mercancas, conforme a la normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisin documentaria y reconocimiento fsico, as como el anlisis de muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del proceso de despacho aduanero, as como la atencin de solicitudes no contenciosas. Administracin Aduanera. rgano de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo as como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de la Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta. Aforo. Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables as como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento fsico y/o la revisin documentaria. Almacn aduanero. Local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros. Autoridad aduanera. Funcionario de la Administracin Aduanera que de acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera. Bienes de capital. Mquinas y equipos susceptibles de depreciacin que intervienen en forma directa en una actividad productiva sin que este proceso modifique su naturaleza. Comiso. Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las mercancas, a favor del Estado. Control aduanero. Conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicacin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de sta. Declaracin aduanera de mercancas. Documento mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que deber aplicarse a las mercancas, y suministra los detalles que la Administracin Aduanera requiere para su aplicacin. Declarante. Persona que suscribe y presenta una declaracin aduanera de mercancas en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislacin nacional. Depositario. La persona jurdica autorizada por la Administracin Aduanera para operar un almacn aduanero. Derechos arancelarios o de aduana. Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancas que entren al territorio aduanero. Incautacin. Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los almacenes de la Sunat, mientras se determina su situacin legal definitiva. Manifiesto de carga. Documento que contiene informacin respecto del medio o unidad de transporte, nmero de bultos, peso e identificacin de la mercanca que comprende la carga, incluida la mercanca a granel. Mercanca extranjera. Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. Mercanca nacional. La producida o manufacturada en el pas con materias primas nacionales o nacionalizadas.

6. Qu se puede importar
Para el caso del ingreso de mercaderas al pas, debemos tener en cuenta la calificacin de mercancas prohibidas y restringidas. Como su nombre lo indica, no se permitir la importacin de mercaderas prohibidas. Sin embargo, para el caso de mercaderas restringidas, slo ser posible su importacin, si obtiene la correspondiente autorizacin del sector competente. Todas las dems mercaderas pueden ser importadas, cumpliendo las formalidades aduaneras para cada caso.

7. Escenario de las Importaciones en el Per


Las importaciones del Per ascendieron a 2,195 millones de dlares durante mayo del presente ao 2010, representando un incremento del 43% respecto a similar cifra de mes de mayo del 2009, seal el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur). De acuerdo con la Oficina General de Estudios Econmicos del Mincetur, las importaciones en los primeros cinco meses del ao 2010 ascendieron, de esta manera, a 11,038 millones de dlares, representando un incremento de 32%. Las importaciones de Bienes de Consumo ascendieron a 406 millones de dlares en mayo 2010 y se incrementaron en 34%, en tanto, las de Bienes de Capital y Materiales de Construccin se situaron en 726 millones, creciendo 36%. Las importaciones de las Materias Primas y Productos Intermedios se situaron en 1,063 millones de dlares en mayo 2010, aumentando en 53%. En el rubro Bienes de Consumo las importaciones de bienes duraderos registraron una mayor dinmica respecto a mayo del 2009 (43%), especialmente, las importaciones de mquinas y aparatos de uso domstico (60%), muebles y otros equipos para el hogar (44%) y vehculos de transporte particular (43%). En el rubro Materias Primas y Productos Intermedios, las importaciones de combustibles, lubricantes y productos conexos (105%) y las de productos para la industria (42%) registraron los mayores incrementos respecto a mayo de 20094.

9. Registro Contable5
El proceso de registro del costo del producto importado est estructurado de la forma siguiente: a. Costo de las mercaderas importadas. b. Seguro que se paga por la mercadera importada. c. Flete por el transporte del bien que se compra. d. El ad valorem de la mercadera que se importa. e. Servicios de almacenaje. f. Servicio de estiba. g. Servicio de agencia de aduana y otros. El registro general referencial se hace como una compra normal.
5 PeruContable.com

8. Definiciones segn el Decreto Legislativo N 1053


Segn el Decreto Legislativo N 1053-Ley General de Aduanas, tenemos algunas definiciones bsicas relacionadas con la importacin de bienes. Acciones de control extraordinario. Aquellas que la autoridad aduanera puede disponer de manera adicional a
4 Diario Gestin del 10.06.10.

IV-2

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos


El registro por naturaleza:
X DEBE HABER 60.1 x 60.91 60.92 60.93 40 x 42 x

IV

el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul6. El asiento correspondiente sera as:7
X DEBE HABER 60.1 x 42 x Por la contabilizacin de la factura (importe FOB). X 28.1 x 61. x x/x Destino de las compras. X 60.9 x 40.11 x 42. x Provisin de importe FOB (gastos vinculados).

X 28.1 x 61 x x/x Destino de las compras (gastos vinculados).

otros posibles asientos:


X DEBE HABER 40 x 10 x x/x Pago de percepcin X 20 x 28 x x/x Ingreso de mercadera importada.

El registro en cuentas analticas explotacin:


X 92.x 94.x 95.x 79.x

8. Casos
Para la aplicacin prctica tambin se ha tomando en cuenta a otros especialistas en el tema de costos de importaciones8.

Debemos tener en cuenta la siguiente normatividad: NIC 2 Existencias Prrafo 11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Impuesto a la Renta Artculo 20 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. b]Artculo 64.-[/b] Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquel. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Caso N 1
Planilla de Costo de Importacin Soungan company Corea N 6-711650-95. Fecha 15.06.09 DOWOOD N 18.352860 305-95-087360-Fecha: 18.08.09 Aduanera. Comercial S.A. Fact. 896-07-20-08-2009 Producto A 3,000 Kilos 200 unidades TOTAL U$ 66,500.00 6,650.00 1,665.00 U$ 74,815.00 11,222.25 455.70 11.60 997.50 $12,687.05 665.00 $88,167.05

Proveedor Pas de procedencia Factura Vapor Conocimiento de embarque Pliza de Importacin Supervisin Agente de aduana Artculos

Producto B PESO 2,500 Kilos CANTIDAD 250 unidades A B FOB U$ 20,000.00 U$ 46,500.00 FLETE MARTIMO I 3,627.27 3,022.73 SEGURO II 500.75 1,164.25 Costo Seguro y Flete (CIF) U$ 24,128.02 U$ 50,686.98 DERECHOS AD VALREN 15% III 3,619.20 7,603.05 ALMACENAJE Y DESCARGA IV 248.56 207.14 VALOR DOCUMENTOS V 3.49 8.11 COMISIN AGTE. DE ADUANA VI 300.00 697.50 Subtotal $4,171.25 $8,515.80 SUPERVISIN VII 200.00 465.00 COSTO TOTAL $28,499.27 $59,667.78 Unidades 200 250 COSTO UNITARIO $142.49965 $238.67112 TIPO DE CAMBIO S/. 3.005 POR DLAR EQUIVALENTE EN SOLES S/. 264,941.99 S/. 85,640.31 S/. 179,301.68 CLCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VALOR CIF $74,815.00 AD VALREM $11,222.25 MONTO IMPONIBLE $86,037.25 IGV $16,347.08 EQUIVALENTE EN SOLES S/.49,122.97
6 Per Contable.com 7 BRaVo ContReRas, Jess. Per contable.com 8 FRANCO FALCN, Justo. (1994). Costo para toma de decisiones.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Producto Producto A Producto B Total Valor Base $20,000 46,500 $66,500 Tasa 0.015 0.015 Costo $300.00 697.50 $997.50

I. Distribucin del costo del flete martimo


Costo Base de distribucin Total kilos Tasa
Producto Valor Base

5 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T 224,819.08 4251 Crditos documentarios 10 CAJA Y BANCOS 224,819.08 10411 Banco de crdito 6 660 COMPRAS 38,124.89 6093 Derechos ad valrem $ 11,222.25 6094 Almacenaje y descg. 455.70 6095 Valor de documentos 11.70 6096 Comisin de agentes 997.50 TOTAL 12,687.15 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,243.73 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 45,368.62 4212 Facturas por pagar Para registrar la importacin segn pliza. 7 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 38,124.89 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 38,124.89 615 GASTOS DE IMPORTACIN Para registrar los de importacin.

: : : :

$.6,650.00 kilos 5,500 1.2090909091


Costo 3,627.27 3,022.73 $ 6.650.00

Tasa

Producto A 3,000 1.2090909091 Producto B 2,500 1.2090909091 Total 5,500

VII. Supervisin
Costo Base de distribucin Total base Tasa
Producto Producto A Producto B Total Valor Base $20,000 46,500 $ 66,500

: : : :
Tasa 1% 1%

$ 665.00 % directo 66,500 1%


Costo $200.00 $465.00 $665.00

II. Distribucin del costo del seguro martimo


Costo Base de distribucin Total Tasa
Producto Producto A Producto B Total Valor Base

: : : :
Tasa

$1,665.00 Valor FOB $ 66,500.00 0.02503759


Costo 500.75

Registro Contable
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 1,998.33 609251 Supervisin 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 1,998.33 42211 Facturas del exterior Por los gastos de verificacin. U$ 665 x S/. 3.005. 2 60 COMPRAS 24,819.08 6011 Mercaderas 60911 Fletes 60912 Seguro 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 224.819.08 4251 Crditos documentarios Para registrar la importacin segn factura US $74,815.00 x S/.3.005. 3 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 226,817.41 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 226,817.41 6111Mercaderas CIF $ 74,815 * S/.3.005 6115 GASTOS SUPERVISIN $665* S/.3.005 Para registrar la importacin segn facturas. 4 32 Crditos documentarios 224,819.08 36 Responsabilidad por crditos documentarios 224,819.08 Banco de crdito C/D N
Detalle Peso Arancel Cantidad Concepto Valor FOB Flete Martimo Seguro VALOR CIF Total $45,150.00 4,620.00(1) 1,205.00(2) $50,975.00

20,000 0.02503759 46,500 0.02503759 66,500

1,164.25
$1,665.00

III. Distribucin de los derechos ad valrem


Costo Base de distribucin Total base Tasa
Producto Producto A Producto B Total Tasa 15% 46,500 15%

: : : :

$11,222.25 Valor CIF 15% 15%


Costo $3,619.20 7,603.05

Valor CIF 24,128.02 50,686.98

74,815.00 $11,222.25

IV. Distribucin del costo de almacenaje y descarga


Costo Base de distribucin Total base Tasa
Producto Producto A Producto B Total Valor Base

Caso N 2
Planilla de Costo de Importacin
Proveedor : Du Pont Company Procedencia : Estados Unidades Factura : N 07-286420 del 10.02.10 Vapor : Baltimori Conocimiento de embarque : No.11214570 Pliza de Import: : 208-07-086240 del 19.05.10 Supervisin : N 3-825-07-056240 Agente de aduana : Musso SA Factura N 785-05 del 25.05.10 Artculos : Disolventes.Pigmentos (colorantes)

: : : :
Tasa

$ 455.70 kilos 5,500 0.08285455


Costo $248.56 207.14 $455.70

3,000 0.08285455 2,500 0.08285455 5,500

V. Distribucin del costo de los documentos aduaneros


Costo Base de distribucin Total base Tasa
Producto Producto A Producto B Total Valor Base

: : : :
Tasa

$11.60 Valor FOB $ 66,500 0.00017444


Costo $3.49 8.11 $11.60

$20,000 0.00017444 46,500 0.00017444 $66,500

Disolvente 12,600 kilos 38.10.01.00 12,000 Disolvente $26,400.00 3,037.81 704.59 $30,142.40

Pigmentos 6,562 kilos 38.18.00.00 6,250 Pigmento 18,750.00 1,582.19 500.41 $20,832.60

VI. Distribucin de la Comisin de agente de aduana


Costo Base de distribucin Total base Tasa : : : : $ 997.50 Valor FOB 66,500 0.015

IV-4

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos


Concepto Ad valrem Almacenaje Valor documentos Comisin aduana Subtotal Supervisin Costo total Unidades Costo unitario Total $7,646.25(3) 990.45 (4) 11.80(5) 917.55(6) $9,566.05 451.50(7) 60,992.55 Disolvente $451.36 651.26 6.90 536.50 $5,716.02 $264.00 $36,122.42 12,000 $3.01 Pigmento $3,124.89 339.19 4.90 381.05 $3,850.03 $187.50 $24,870.13 6,250 $3.98

IV
152,925.00

...viene 2 6091 Fletes 6092 Seguros 42 Proveedores 4231 Crditos documentarios Para registrar la importacin US $ 50,975.00 x S/.3.00. 3 28 Existencias por Recibir 154,279.50 61 Variacin de Existencias 154,279.50 6111. Mercaderas CIF 152,925.00 6115 Gastos supervisin 1,354.50 Para registrar la importacin de mercaderas segn facturas. 4 032 Crditos Documentarios 152,925.00 036 Responsabilidad por crditos Documentarios 152,925.00 Control de la importacin por recibir. 5 42 Proveedores 152,925.00 4231 Crditos Documentarios 67 Cargas financieras 1,354.50 6790 Otras cargas Cancelacin de la factura. 10 Caja y Bancos 154,279.50 1045 Banco X 6 60 Compras 28,698.15 6093 Impuesto de importacin $7,646.25 6094 Gastos despacho 990.45 6095 Gastos de agente 917.55 6096 Documentos 11.80 Total S/. 3.00 $9,566.05 40 Tributos por pagar 33,414.11 4011 Impuesto a las ventas 42 Proveedores 62,112.26 4210 Facturas por Pagar Para registrar los gastos de importacin segn pliza. 7 28 Existencias por recibir 28,698.15 61 Variac. de Existencias 28,698.15 6116 Gastos de importacin Para registrar los gastos de importacin. 8 20 Mercaderas 182,977.6 201 Mercadera manufacturada 61 Existencias por recibir 182,977.65 Para transferir a la primera cuenta el costo de la mercadera importada.

Tipo de cambio

S/. 3.00 por dlar

Equivalente en soles ($ S/. 182,977.65 60,992.55 x S/.3.00)

Producto

Valor Base

Tasa

Costo $ 6.90

Disolventes $ 26,400.00 0.000261351 Pigmentos Total

Distribucin de los costos


Partida Valor Base de distribucin Total de la base Tasa
Producto Valor Base

18,750.00 0.000261351 4.90 $ 45,150.00 0.000261351 $ 11.80

: : : : :

Flete martimo (1) $ 4,620.00 kilos 19,162.50 0.241096


Tasa Costo $3,037.81 1,582.19 $4,620.00

Partida Valor Base de distribucin Total de la base Tasa


Producto Valor Base

: : : : :

Comisin de agentes duanal (6) $ 917.55 Valor FOB $ 45,150.00 0.020322


Tasa Costo

Disolventes 12,600.00 0.241096 Pigmentos Total 6,562.50 0.241096 19,162.50

Disolventes $ 26,400.00 Pigmentos Total 18,750.00 $ 45,150.00

0.020322 $536.50 0.020322 381.05 $917.55

Partida Valor Base de distribucin Total de la base Tasa


Producto Disolventes Pigmentos Total

: : : : :
Tasa

Seguro (2) $ 1,205.00 Valor FOB $ 45,150.00 0.026689


Costo 704.59 500.41 $1,205.00

Valor de la base

Partida Valor Base de distribucin Total de la base Tasa


Producto Valor Base

: : : : :

Supervisin (7) $ 451.50 Valor FOB $ 45,150.00 1%


Tasa 1.00% 1.00% Costo $ 264.00 187.50 $ 451.50

26,400.00 0.026689 18,750.00 0.026689 $45,150.00

Disolventes $ 26,400.00 Pigmentos Total 18,750.00 $ 45,150.00

Partida Valor Base de distribucin Total de la base Tasa


Producto Disolventes Pigmentos Total

: : : : :

Ad valrem (3) $ 50,975.00 Directo (%) 15%


Tasa Costo

Clculo del IGV VALOR CIF US Impuesto Ad valrem Monto imponible 19% de US $ 58,621.25 = $ 11,138.04 $50 975.00 7 646.25 $58 621.25

Valor de la base 30,142.40 20,832.60 50,975.00

15% $4,521.36 15% 3,124.89 $7,646.25

Equivalente en soles $ 11,138.04 x S/. 3 = S/. 33,414.11 Registro contable segn Plan Contable Vigente
1 DEBE HABER 60 Compras 1,354.50 6093 Gastos de supervisin 42 Proveedores 1,354.50 4225 Facturas exterior Registro de gastos de verificacin. US $ 451.50 x S/.3.00 = 1,354.50 2 DEBE HABER 60 Compras 152,925.00 601 Mercaderas ...va

Partida : Almacenaje y descarga (4) Valor : S/. 990.45 Base de distribucin : kilos Total de la base : 19,162.50 Tasa : 0.051687
Producto Disolventes Pigmentos Total Valor de la base Tasa Costo $ 651.26 339.19 $ 990.45

12,600.00 0.051687 6,564.50 0.051687 19,162.50

Partida : Valor de los Document. (5) Valor : $ 11.80 Base de distribucin : Valor FOB Total de la base : $ 45,150.00 Tasa : 0.000261351

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-5

IV
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Activos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Activos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010

1. Introduccin
Entre la gama de Activos Financieros que puede adquirir la empresa se encuentran los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como es el caso de las Acciones, entre otros instrumentos financieros de participacin. Por consiguiente, en esta oportunidad desarrollaremos lo referente al reconocimiento y medicin de los citados activos financieros, teniendo en consideracin lo estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs); y su concordancia con la dinmica contable prevista en la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)

b) Medicin Posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones en Acciones y/o Participaciones en Subsidiarias y Asociadas deben ser medidas al valor de participacin patrimonial. Otras inversiones en Acciones y/o Participaciones sern medidas al costo. c) Ejemplo Acciones que no se mantienen para negociacin, ni para la venta. d) Cuentas del PCGE Balance: 302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial. 366 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias (3662). Resultados: 6551 Costo de Enajenacin de Activos Inmovilizados (65511). 6781 Participacin en Resultados de Subsidiarias y Asociadas. 756 Enajenacin de Activos Inmovilizados (7561). 7781 Participacin en Resultados de Subsidiarias y Asociadas.

Sin embargo, no obstante la mejora observada en el mercado burstil, la empresa Apurada tom la decisin de vender las Acciones de Paciencia. La venta ser en el mes del alza. Cul es el procedimiento contable a seguir? 1. Compra de Acciones (Jul. Ao 1) (5,000 Acciones a S/. 50 c/u = S/. 250,000)
1 DEBE HABER 30 INVERS. MOBILIARIAS 250,000

302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial 3022 Acciones Representativas de Capital Social - Comunes 30221 Costo 250,000 250,000 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Oper. 250,000

2. Caractersticas
Corresponde a los activos financieros, no derivados, representados por Acciones o Participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas o con vinculacin econmica, como es el caso en Subsidiarias y Asociadas. Recordando que en las primeras, suele existir control; en tanto que en las segundas, se ejerce influencia significativa por parte de la empresa inversora.

2. Medicin de Inversin (31 dic. Ao 1) (5,000 Acciones de Paciencia)


c/u Valor de Adquisicin Disminucin del valor, 40% Valor Razonable: 50.00 (20.00) 30.00 S/. 250,000 (100,000) 150,000

Caso N 1
Compra de acciones medidas al costo La compaa Apurada adquiri en julio del Ao 1 en la Bolsa de Valores 5,000 Acciones de la empresa Paciencia al importe de S/. 50 cada una, la citada inversin financiera la mantendr por tiempo indefinido. La compra efectuada no le concede a la empresa Apurada, ejercer control ni tener influencia significativa en la empresa Paciencia, por lo que, no aplicar el mtodo de valor patrimonial para medir su inversin en dicha entidad. Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, la cotizacin de las Acciones de Paciencia ha experimentado una baja del 40% en su valor nominal por deficiencias operativas en la mencionada empresa. En febrero del Ao 2 las referidas Acciones tuvieron una recuperacin del 10% respecto a la anterior cotizacin.

3. Reconocimiento y Medicin
En concordancia con lo sealado por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, para los activos financieros antes mencionados habr de tener en consideracin los aspectos siguientes: a) Reconocimiento y Medicin Inicial Las inversiones en instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas se reconocen inicialmente al costo de adquisicin. Cuando se trate de una combinacin de negocios se debe reconocer y medir si existe cualquier plusvala mercantil contenida en el costo de adquisicin.

3. Reconocimiento del deterioro del valor (31 Dic. Ao 1)


2 DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 100,000 684 Valuacin de Activos 6843 Desvalorizacin de Invers Mobiliarias 68432 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial 100,000 100,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

366 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias 3662 Invers. Financ. Representativas de Derecho Patrimonial

IV-6

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos


4. Nueva Medicin de Inversin (Feb. Ao 2) (5,000 Acciones de Paciencia)
c/u Valor Razonable Anterior Incremento del valor, 10% Valor Razonable: 30.00 3.00 33.00 S/. 150,000 15,000 165,000

IV

5. Recuperacin Parcial del Deterioro de Valor (Feb. Ao 2)


3 DEBE HABER 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 366 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias 3662 Inversiones Financieras Representativas de Derecho Patrimonial 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 15,000 757 Recuperacin de Deterioro de Cuentas de Actv. Inmovilizados 7571 Inversiones Mobiliarias 15,000

Notas a) La adquisicin de las Acciones, no responde a la calificacin de mantenidas para negociacin, ni de disponibles para la venta; por lo tanto, no se debe emplear las cuentas del rubro 11 Inversiones Financieras, sino la correspondiente a la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias, en armona con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. b) Al calificar las Acciones como inversin mobiliaria, para registrar su enajenacin ser necesario emplear cuentas especficas de resultados; por tal razn se sugiere el uso de las subcuentas 6551 y 7561 para reconocer el ingreso y el costo, respectivamente.

Cmo aplicar el mtodo de participacin patrimonial en los cuatro aos de inversin? Primer Ao
Ca. Callao Capital social inicial 1,000 Acc. (S/. 1,000 cada una) Utilidad generada en el Ao 2 Patrimonio Neto: Ca. Lima Inversin en Ca. Callao (300 Acciones de S/. 1,000 c/u) Utilidad de Ca. Callao del Ao 2 (30% de S/. 100,000) Valor de la inv. (en Ca. Callao) S/. 1000,000 100,000 1100,000 S/. 300,000 30,000 330,000

- Compra de Acciones de Ca. Callao (Inicio del Ao 2) (300 Acciones a S/. 1,000 c/u = S/. 300,000)
1 DEBE HABER 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 300,000 30221 Acciones Comunes - Costo 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIV. 300,000 1041 Cuentas Corrientes Operativas

Caso N 2
Participacin en resultados de asociada Primer Ao La empresa Lima invierte al inicio del Ao 2 en Acciones para formar la empresa Callao de la manera siguiente: a) De las 1,000 Acciones comunes que forman el capital social de la empresa Callao adquiere 300 Acciones pagando S/. 1,000 por cada una. b) En un primer ao, Callao, obtuvo utilidad neta ascendente a S/. 100,000 Segundo Ao La empresa Callao increment su capital social mediante aportes en efectivo por S/. 150,000, con los hechos siguientes: a) Emiti 150 nuevas Acciones comunes a S/. 1,000 cada una. b) En ese ejercicio econmico obtuvo utilidad neta de S/. 280,000 Tercer Ao La empresa Lima vendi 10 Acciones de la empresa Callao a su valor nominal de S/. 1,000 cada una. La empresa Callao en ese ao : a) Incurri en prdida de S/. 115,000. b) Asimismo, al cierre del ejercicio reconoci un excedente de revaluacin de bienes del activo fijo por un total de S/. 57,500. Cuarto Ao La empresa Callao obtuvo utilidad neta de S/. 207,000; y pag dividendos al haber aplicado el excedente de revaluacin a resultados acumulados por S/.57,500.

6. Venta de las Acciones (Feb. Ao 2) (5,000 Acciones a S/. 33.00 c/u = S/. 165,000)
4 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165,000

- Reconocimiento de Ganancia Obtenida (30% de S/. 100,000 = S/. 30,000)


2 DEBE HABER 30 INVERS. MOBILIARIAS 30,000 30223 Participacin Patrimonial 77 INGRESOS FINANCIEROS 30,000 7781 Participacin en los Resultados de Subsidiarias y Asociadas Bajo el Mtodo de Valor Patrimonial

165 Venta de Activo Inmov. 1651 Inversin Mobiliaria 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 165,000

756 Enajenacin de Activos Inmovilizados 7561 Inversiones Mobiliarias

Segundo Ao
Ca. Callao Patrimonio Neto inicial Aporte en efectivo recibido Utilidad generada en el Ao 3 Patrimonio Neto Ca. Lima Inversin inicial en Callao Aporte en efectivo adicional (30% de S/. 150,000) (45 Acciones de S/. 1,000 c/u) Utilidad de Ca. Callao del Ao 3 (30% de S/. 280,000) Valor de la inversin: S/. 1100,000 150,000 280,000 1530,000 S/. 330,000 45,000 84,000 459,000

7. Retiro de Acciones por Venta (Feb. Ao 2)


5 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 165,000 6551 Costo Neto de Enaj. de Activos Inmovilizados 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 85,000 366 Desvalorizacin de Invers. Mobiliarias 3662 Inversiones Financieras Representativas de Derecho Patrimonial 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 250,000 3022 Acciones Representativa de Capital Social - Comunes 30221 Costo (Para saldar las cuentas) _______ _______ 250,000 250,000

- Aporte adicional (30% de S/. 150,000 = S/. 45,000)


3 DEBE HABER 30 INVERS. MOBILIARIAS 45,000 30221 Acc. Comunes - Costo 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 45,000 1041 Cuentas Corrientes Operativas

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
...viene 75 OTROS INGRESOS DE GEST. DEBE HABER 10,000

- Reconocimiento de Ganancia Obtenida (30% de S/. 280,000 = S/. 84,000)


4 DEBE HABER 30 INVERS. MOBILIARIAS 84,000 30223 Participacin Patrimonial 77 INGRESOS FINANCIEROS 84,000 7781 Participacin en los Resultados de Subsidiarias y Asociadas Bajo el Mtodo de Valor Patrimonial

- Reconocimiento de Ganancia Obtenida


10 DEBE HABER 30 INVERSIONES OBILIARIAS 60,300 30223 Participacin Patrim. 77 INGRESOS FINANCIEROS 60,300 7781 Particip. en los Resultados de Subsidiarias y Asociadas Bajo el Mtodo de Valor Patrimonial

756 Enajenacin de Activos Inmovilizados 7561 Inversiones Mobiliarias

- Retiro de Acciones por Venta (10 Acciones a S/. 1,230.40 c/u = S/. 12,304)
7 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo Neto de Enajenacin de Activos Inmovilizados 65511 Inversiones Mobiliarias 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30221 Acciones Comunes Costo 10,000 (10 Acciones a S/. 1,000 c/u) 30223 Participacin Patrimonial 2,304 (para saldar las cuentas ) __ _____ ______ 12,304 12,304 12,304

Tercer Ao
Ca. Callao Patrimonio Neto inicial Prdida incurrida en el Ao 4 Excedente de Revaluacin Patrimonio Neto Ca. Lima Inversin al inicio en Callao Prdida de Callao del Ao 4 (30% de S/. 115,000) Venta de Acciones de Callao (S/. 424,500 : 345 Acc. x 10 Acc.) Excedente de Reval. en Callao (29.1304% (*) de S/. 57,500) Valor de la inversin S/. 412,196 x 100 S/. 1,415,000 S/. 1530,000 (115,000) 1415,000 57,500 1472,500 S/. 459,000 ( 34,500) 424,500 ( 12,304) 412,196 16,750 428,946

- Valor Patrimonial de la Accin a) Ca. Callao


Patrim. Neto N de Acc. = S/.1622,000 1,150 Acc. = S/. 1,410.435 c/u

b) Ca. Lima
Inv. Mob. N de Acc. = S/. 472,496 335 Acc. = S/. 1,410.435 c/u

- Incremento de Inversin por Revaluacin


8 DEBE HABER 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16,750 30223 Participacin Patrimonial 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 16,750 573Participacin en Excedente de Revaluacin - Inversiones en Entidades Relacionadas

Notas El procedimiento aplicado responde al mtodo de participacin patrimonial sealado por la NIC 28 Inversiones en Asociadas. El valor patrimonial de la Accin en la empresa inversionista Lima es el mismo valor patrimonial de la Accin en la empresa asociada Callao, aun cuando la empresa Lima ha disminuido su porcentaje de participacin al pasar de 30% a 29.1304%, al haber vendido una porcin de diez Acciones de la empresa Callao a su valor nominal. En conclusin el p. 11 de la nic-28 seala que, segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al coste, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer, en su resultado del ejercicio, la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesario la realizacin de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participacin proporcional en la entidad participada, como consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorizacin del inmovilizado material y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porcin que corresponda al inversor en esos cambios se reconocer directamente en su patrimonio neto.
N 209 Segunda Quincena - Junio 2010

(*) =

= 29.1304%

- Prdida de Asociada Atribuible (30% de S/. 115,000 = S/. 34,500)


5 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 34,500 678 Participacin en Resultados de Entidades Relacionadas 6781 Partic. en los Resultados de Subsidiarias y Asociadas Bajo el Mtodo de Valor Patrimonial 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 34,500 302 Instrumentos Financieros Representativo de Derecho Patrimonial 30223 Participacin Patrimonial

Cuarto Ao
Ca. Callao Patrimonio Neto inicial Pago de dividendos Util. de Ca. Callao del Ao 5 Patrimonio Neto: Ca. Lima Inversin al inicio en Callao Dividendos recibidos (29.1304% de S/. 57,500) Utilidad de Ca. Callao del Ao 5 (S/. 207,000 : 1,150 Acciones x 335 Acciones) Valor de la Inversin S/. 1472,500 ( 57,500) 207,000 1622,000 S/. 428,946 (16,750) 60,300

472,496

- Venta de Acciones de Callao a Valor Nominal (10 Acciones a S/ 1,000 c/u = S/. 10,000)
6 DEBE HABER 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 10,000 1041 Ctas Cts Operativas ...va

- Cobranza de Dividendos (29.1309% de S/. 57,500 = S/. 16,750)


9 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 16,750 1041 Ctas Ctes Operativas 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16,750 30223 Participacn Patrimonial

IV-8

Instituto Pacco

IV Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo en la versin modicada del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final)
rea Contabilidad y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo en la versin modicada del nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte Final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 209- Segunda Quincena de Junio 2010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE INVERSIONES INMOBILIARIAS EFECTIVO ...viene DEBE HABER ...viene DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO 1,600 373 Intereses diferidos 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 15,999 452 Contratos de arrend, financ. Por la compra de activos fijos mediante contrato de arrendamiento financiero ms intereses e IG.V. X 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 10,000 272 Inm., Maq. y Equipo 2723 Maq.y equ. de explot. 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANC. 10,000 322 Inm., maq. y equipo 3223 Maq. y equ. de explot. Por la reclasificacin del activo fijo adquiridos en arrendamientos financieros disponibles para la venta. EFECTIVO Y EQUIVALENTES INMUEBLES, MAQUINARIASDE Y EQUIPO EFECTIVO 46 CTAS. POR PAGAR DIV. -TERC. 2,560 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4652 Inversiones inmobiliarias Por el costo de adquisicin de los muebles y enseres. X 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUM. 1,300 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maq. y equ. - costo 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,100 659 Otros gastos de gestin 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 2,400 335 Muebles y enseres Por el costo de los muebles y enseres dados de baja

31

X DEBE HABER 31 INVERS. INMOBILIARIAS 12,000 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIB. Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 2,280 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC. 14,280 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4652 Inversiones inmobiliarias Por la compra de una activo fijo con el fin de mantenerlos para obtener rentas o plusvalas X 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 3,000 271 Inversiones Inmobiliarias 2711 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 3,000 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 costo Por la reclasificacin del activo fijo adquirido como inversiones inmobiliarias que se destina para la venta.

34 33

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE INTANGIBLES EFECTIVO

X DEBE HABER 34 INTANGIBLES 1,840 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411Concesiones 34111 Costo 3419 Otros derechos 34191 Costo 46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC. 1,840 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4655 Intangibles Por el costo de las concesiones y derechos adquiridos. X 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 1,500 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo 39211 Concesiones, licencias y Otros derechos 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000 659 Otros gastos de gestin 34 INTANGIBLES 3,500 341 Con., licenc. y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 3419Otros derechos 34191 Costo Por el costo de las concesiones y derechos retirados o dados de baja.

X DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 1,700 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC. 1,700 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4654 Inmueble, maq. y equipo Por el costo de adquisicin de los bienes considerados como terrenos. X 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQU. 1,520 333 Maq. y equ. de explotacin 3331 Maquinarias y equipos 33311Costo de adq. o constr. 46 CTAS. POR PAGAR DIV. -TERC. 1,520 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4654 Inmueble, maquinaria y equipo Por el costo de adquisicin de la maquinaria y equipo de explotacin. X 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 2,560 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 3352 Enseres 33521 Costo

32

EFECTIVOADQUIRIDOS Y EQUIVALENTES DE ACTIVOS EN ARREN DAMIENTO EFECTIVO FINANCIERO

X DEBE HABER 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANC. 10,000 322 Inmuebles, maq. y equ. 3223 Maqu. y equ. de explot. 18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 4,399 181 Costos financieros ...va

...va

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
36
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADOS EFECTIVO ...viene DEBE HABER 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 1,890 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 570 411 Remuneraciones por pagar Se registra la diferencia temporal del Impuesto a la Renta y la participacin de los trabajadores

X DEBE HABER 34 INTANGIBLES 2,000 342 Patentes y prop. industrial 3421Patentes 34211Costo 3422 Marcas 34221Costo 46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 2,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4655 Intangibles 4212 Emitidas Por el costo de las patentes y marcas adquiridas. X 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 1,000 392 Amortizacin acumulada 3921Intangibles 39212 Patentes y prop. Ind. 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,500 659 Otros gastos de gestin 34 INTANGIBLES 2,500 342 Patentes y propiedad industrial 3421Patentes 34211 Costo 3422 Marcas 34221 Costo Por el costo de las patentes y marcas retiradas.

X DEBE HABER 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADOS 1,780 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 3611Terrenos 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,780 759 Otros ingresos de gestin Por la recuperacin de las provisiones de ejercicios anteriores de activos fijos que estuvieron revaluados por menor cantidad. X 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,430 684 Valuacin de activos 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,430 361 Desval. de inv. inmob. 3611Terrenos Por las revaluaciones determinadas de menos de los terrenos. X 36 DESVALORIZ. DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,580 363 Inmuebles, maq. y equipo 3633 Maq. y equ. de explot. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,580 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inm. 7572Recuperacin de deterioro de inmueble, maq. y equ. Por la recuperacin de las estimaciones de desvalorizacin de ejercicios anteriores de activos fijos que estuvieron revaluados de menos. X 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,580 684 Valuacin de activos 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3580 363 Inm., maquinaria y equipo 3633 Maq. y equipos de explot. Por las revaluaciones determinados de menos de las maquinarias y equipos.

38

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE OTROS ACTIVOS EFECTIVO

X DEBE HABER 38 OTROS ACTIVOS 12,000 381 Bienes de arte y cultura 3211 Obras de arte 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 2,280 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIV.S-TERC. 14,280 469 Otras ctas. por pagar diversas Por la compra de pinturas de oleos para la gerencia mas IGV

39

35

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ACTIVOS BIOLGICOS EFECTIVO

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS EFECTIVO

X DEBE HABER 39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUM. 2,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm., maqu. y equ. - costo 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,000 684 Valuacin de activos 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - costo Por la recuperacin de las provisiones para depreciacin efectuadas de ms en el perodo. X 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000 684 Valuacin de activos 6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo - costo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 4,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equ. Por el registro de las depreciaciones de activos fijos del ejercicio. X 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 2,500 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo

X DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,570 351 Activos biol.en produccin 3511De origen animal 35112 Costo 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD 570 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIV. -TERC. 3,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biolgicos Por la compra de ganado vacuno para la reproduccin ms IGV. X 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. 1,000 Y AGOTAMIENTO ACUM. 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo 39212 Patent. y prop. Industrial 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,500 659 Otros gastos de gestin 35 ACTIVOS BIOLGICOS 2,500 351 Activos biolgicos en produc. 3511De origen animal 35112 Costo Por el costo de los activos biolgicos retirados o dados de baja.

37

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ACTIVO DIFERIDO EFECTIVO

X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,500 881 Impto. a la renta-corriente 87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 600 881 Partic. de los trab. - corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 360 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidos

...va

...va

IV-10

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos


...viene DEBE HABER ...viene DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500 684 Valuacin de activos 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - costo Por la recuperacin de las estimaciones para depreciacin de intangibles efectuadas en el ejercicio. X 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,500 684 Valuacin de activos 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 1500 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo Por la estimacin para amortizacin del ejercicio EFECTIVO Y DE TRIBUTOS YEQUIVALENTES APORTES AL SISTEM. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR EFECTIVO DEBE HABER 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 1,100 402 Certificados tributarios Por las recuperaciones de impuestos pagados en exceso.

IV

42

EFECTIVO POR Y EQUIVALENTES DE CUENTAS PAGAR COMERCIA LES - TERCEROS EFECTIVO

X DEBE HABER 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 12,000 101 Caja Por la cancelacin de las deudas en efectivo provenientes de la adquisicin de bienes y servicios. X 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 190 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 1,190 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por las compras de mercaderas durante el perodo. X 1,000

41

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE REMUNERACIONES Y PARTICIPA CIONES POR PAGAR EFECTIVO

X DEBE HABER 41 REM.Y PARTIC. POR PAGAR 2,400 411 Remuneraciones por pagar 4111Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,400 104 Ctas. Ctes. en instit. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelacin de las obligaciones por concepto de remuneraciones de los trabajadores con giro de cheque. X 62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 6,500 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 6,500 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por el registro de las deudas que se contraen con los trabajadores de la empresa de acuerdo a las planillas de remuneraciones. X 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 1,400 413 Partic. de los trab. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 1,400 104 Ctas. Ctes. en instit. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelacin de las participaciones que le corresponde a los trabajadores de la empresa. X 87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,500 881 Partic. de los trab. - cte. 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 3,500 413 Partic. de los trabaj. por pagar Por el registro de las participaciones que le corresponden a los trabajadores sobre las utilidades al final del ejercicio. X 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 1,600 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 CTS 10 EFECT.Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,600 104 Ctas. Ctes. en inst. financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por las liquidaciones por compensacin de tiempos de servicio.

40

...viene

40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 1,250 401 Gobierno central 4011IGV 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,250 104 Ctas. ctes. en instituc. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el pago del IGV al Gobierno Central X 64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,000 641 Gobierno central 643 Gobierno local 644 Otros gastos por tributos 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 5,000 401 Gobierno central 4011 IGV 4015 Derechos aduaneros Por el importe de los tributos administrados por el gobierno central devengados a cargo de la empresa X

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.- TERCEROS 1,200 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,200 104 Ctas. Ctes. en instit. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelacin de las deudas a los proveedores con giro de cheque. X 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 380 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - 2,380 TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores Por la compra de mercaderas aplicando el anticipado entregado por adelantado. 2,000

40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL SP Y DE SALUD POR PAGAR 1,600 402 Certificados tributarios 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,600 759 Otros ingresos de Gestin Para registrar el devengado por las recuperaciones de impuestos pagados en exceso en el ejercicio econmico X 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 101 Caja 1,100 ...va

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento


(Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010 X DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 123,956.35 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. corrientes operativas xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin X

Esta parte ha sido publicada en la segunda quincena de abril

Caso N 2
La empresa Pandex SA, tiene registrada los siguientes activos al 31.12.09.
Descripcin Terreno (Calle Naranjal N 215- Sn. Luis) Edificacin (Oficinas Administrativas y Almacn) Instalaciones diversas Costo Adq. / Construccin 85,000.00 Deprec. Acum. % Deprec. 0% 3% Valor Neto 85,000.00 194,040.00

220,500.00 (26,460.00)

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00 332 Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de Adquisicin o produccin Almacn - 2 piso S/. 64,065.00 Almacn - 3 piso S/. 40,100.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 02.02.10 Por la activacin de las edificaciones construidas

35,000.00

(4,200.00)

3%

30,800.00 309,840.00

340,500.00 (30,660.00)

El 15 de enero del 2010, la gerencia ve necesario ampliar el rea de almacenes, por el cual inicia la construccin de la ampliacin del 2 y 3 piso. Los costos de construccin totales, son S/ 104,165.00 (sin IGV), los mismos que se distribuyen de la siguiente manera:
Elementos del Costo Materiales Mano de Obra Otros gastos de construccin Total Construccin 2 piso 32,850.00 24,600.00 6,615.00 64,065.00 3 piso 20,050.00 15,640.00 4,410.00 40,100.00

- Para determinar la Vida til, la Gerencia solicita a Defensa Civil, realizar las inspecciones necesarias respecto a la seguridad de la infraestructura, asimismo considerando que actualmente hay un mayor riego ssmico en Lima, y la humedad de la localidad; por ende se presume que la Edificacin tendr una Vida til de 20 aos. - Procederemos a determinar la Depreciacin Anual: Considerando que el Valor Residual es 0 Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
Descripcin Terreno (Calle Naranjal N 215- Sn. Luis) Costo Adq. /Construc. 85,000.00 Deprec. Acum. 31.12.09 % Deprec. 0% Deprec. Anual (2010) 0 Valor Neto 85,000.00

La construccin termina el 02.02.10, se requiere realizar los registros contables, y determinar la Depreciacin Anual, mediante el Mtodo de Lnea Recta. Solucin: - Los Activos se reconocern dentro del rubro 3322 Edificacin Almacenes, a su Costo de Construccin respectivamente.
X 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso Materiales S/. 52,900.00 Mano de Obra S/. 40,240.00 Otros gastos S/. 11,025.00 40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 19,791.35 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35 469 Otras cuentas por pagar diversas xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de los almacenes.

Edificacin (Ofici- 220,500.00 (26,460.00) nas Administrativas y Almacn) Almacn N 2 (02.02.10) Almacn N 3 (02.02.10) versas 64,065 40,100 35,000.00 (4,200.00)

3%

(6,615.00) 213,885.00

5% 5% 3%

(2,936.31) (1,837.92) (1,050.00)

61,128.69 38,262.08 33,950.00

DEBE HABER Instalaciones di-

444,665.00 (30,660.00)
S/. 220,500*3% Anual= 6,615 (64,065*5%)/12*11meses= 2,936.31

(12,439.23) 432,225.77
(40,100*5%)/12* 11meses= 1,837.92 S/. 35,000*3% Anual= 1,050

- El registro de la depreciacin ser:


X DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 12,439.23 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inm. Maq. y equipo - costo 68141 Edificaciones ..va

IV-12

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos


...viene DEBE HABER 5.1.2 Cuando empiezo a Amortizar? 12,439.23 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUM. 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm. Maq. y equipo - costo 39131 Edificaciones Por la provisin de depreciacin anual. X 91 GASTOS DE ADMINISTRACION 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 31.12.10 Por el destino de los gastos 7,463.54 4,975.69 12,439.23

IV

Lo primero es determinar la Vida til del activo intangible, los Activos Intangibles de Vida Indefinida, no se amortizan. Los Activos Intangibles de vida Finita, se amortizan sobre una base sistemtica a lo largo de la Vida til. La amortizacin iniciar cuando ste se encuentre disponible para su utilizacin, es decir, en condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista por la direccin. Para efectos del cese de la amortizacin, ste podr ser: a) Se clasifique como un Activo no corriente disponible para la Venta (NIIF5). b) Sea dado de baja. El cargo por amortizacin, de cada perodo se reconocer en el Resultado del Ejercicio, a lo largo de su Vida til. 5.1.3 Se debe determinar Valor Residual? En el caso de los Intangibles, el valor residual se entiende que es Nulo, a menos que: - Exista un compromiso de compra por parte de un tercero respecto del activo intangible al finalizar su Vida til. - Exista un mercado activo para dicha activo intangible.

5. Aplicacin de las NIC y NIIF para determinar la Amortizacin


En la primera parte del tema, hemos desarrollado la determinacin de la Depreciacin, en esta segunda parte vamos a desarrollar la determinacin de la Amortizacin, considerando la aplicacin de la NIC 38 Activos Intangibles. 5.1 NIC 38 Activos Intangibles Considerando que un Activo Intangible, es inactivo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Por ende para su reconocimiento como tal, deber cumplir con los siguientes requisitos: - Identificabilidad - Control sobre el recurso en cuestin - Existencia de beneficios econmicos futuros. 5.1.1 Cmo podra determinar la Vida til? Segn el prrafo 88 de la NIC 38, precisa que la entidad deber valorar si la Vida til del activo intangible es finita o indefinida. En caso de determinar Vida Finita, se deben evaluar factores que permitan determinen su vida til, tales como: - La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo. - Los ciclos tpicos de vida del producto: o de similares activos de utilizacin parecida. - La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. - La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales. - Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el perodo de control, fechas de caducidad, etc. Por tanto, la estimacin de la Vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Fecha Adq. 02.04.09 02.04.09 Descripcin Licencia Software Importe $ 7,500 $ 11,000

6. Aplicacin Prctica

Caso N 1
La empresa Perlas SAC ha adquirido la Licencia de uso de Windows 2007, por 5 aos, ste incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia; Asimismo ha adquirido el paquete Office 2007, para ser instalado en 20 PC.
Fecha de Adq. 02.04.09 02.04.09 Descripcin Licencia Windows 2007 Software Office 2007 Importe $ 7,500 $ 11,000

El tipo de cambio a utilizar:


T.C. 02.04.09 Compra 3.125 3.147 Venta 3.125 3.148 Obs. Vigente publicado

Se solicita: a) Realizar los registros contables respectivos de adquisicin y amortizacin. b) Determinacin de la Amortizacin del Intangible. Desarrollo: a) Se determina el Costo de Adquisicin de los activos intangibles, as como la conversin en moneda extranjera:
IGV2 (T.C. 3.148) 4,485.90 6,579.32 11,065.22 Dif. de Cambio (32.78) (48.07) (80.85) Total 27,890.63 40,906.25 68,796.88

Costo1 (T.C. 3.125) 23,437.50 34,375.00 57,812.50

1 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. 2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto General a las Ventas, se realiza segn lo indicado por el artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, donde se precisa que para la conversin del impuesto se emplear el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Licencia: de 5 aos. - La obsolescencia tcnica o comercial: Aproximadamente 5 aos, depender mucho del cambio de la tecnologa y del requerimiento del mercado. Sofware: - La utilizacin prevista del Software en la empresa es de aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de adquisicin de la Licencia de uso del Sistema Operativo. - Los ciclos tpicos de vida del producto: debido a la globalizacin y al avance de la tecnologa, se determina un tiempo de hasta 5 aos. - La obsolescencia tcnica o comercial: depender mucho del cambio de la tecnologa y del requerimiento del mercado. Por tanto, para la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 9 meses:
Fecha Adq. 02.04.09 02.04.09 Intangible Licencia Software Costo de Adq. 23,437.50 34,375.00 57,812.50 Tasa Amortiz. 20% 20% Meses 9 9 Amortiz. 2009 3,515.63 5,156.25 8,671.88 Valor Neto 19,921.88 29,218.75 49,140.63

Se procede a reconocer los registros contables de adquisicin:


X 34 INTANGIBLES 57,812.50 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3412 Licencias S/. 23,437.50 34121 Costo 343 Prog. de comput. (Software) S/. 34,375.00 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 11,065.22 401 Gobierno central 4011 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS 80.84 776 Diferencia en cambio 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88 469 Otras cuentas por pagar diversas xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de los almacenes. X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 68,796.88 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. corrientes operativas xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin.

DEBE HABER - El lmite legal respecto del uso del activo: segn contrato es

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:


Intangible Licencia Software Costo de Adq. 23,437.50 34,375.00 57,812.50 Tasa Amortiz. 20% 20%

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la Vida til del activo intangible, la amortizacin ser:
Amortizacin Valor Neto 0.00

2009 3,515.63 5,156.25 8,671.88

2010 4,687.50 6,875.00 11,562.50

2011 4,687.50 6,875.00 11,562.50

2012 4,687.50 6,875.00 11,562.50

2013 4,687.50 6,875.00 11,562.50

2014 1171.88 1718.75 2,890.63

Glosario Contable
1. Qu incluye los Costos Financieros? Este trmino resulta importante ya que ha sido incluido en la estructura del Plan Contable General Empresarial, modificado el 12.05.10; la cuenta 18 Servicios y otros contratados por adelantado, contena la subcuenta 181 denominada en la versin original Intereses, ha sido modificada utilizando un trmino mucho ms amplio como es Costos Financieros, los mismos que incluyen no slo los intereses, si no adems las comisiones y otros gastos relacionados al financiamiento recibido. 2. Qu entidades debern aplicar el Plan Contable General Empresarial? Mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EF/97.01, que aprueba el Plan Contable General Revisado, identifica en su artculo 2 a las empresas facultadas a utilizar dicho PCGR, como son todas la empresas sujetas a la supervisin de CONASEV, e incluye a aquellas entidades estatales de derecho privado, de economa mixta y las de accionariado del Estado. Entonces se encuentran dentro de este mbito todas las empresas privadas, as como los Organismos no gubernamentales (ONG), Administradoras de Fondo de Pensiones, con excepcin de aquellas entidades que por normativa expresa se encuentran obligadas a llevar un catlogo o manual contable distinto, tal es el caso de las Instituciones financieras y organismos pblicos. Por tanto, en uso de las atribuciones conferidas al Consejo Normativo de Contabilidad, segn artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se aprueba el PCGE, mediante Resolucin N 041-2008-EF/94.10 para su uso por todas las empresas del mbito privado, obligadas a utilizar el PCGR, con excepcin de aquellas que apliquen planes contables, Manuales de Contabilidad u otra denominacin similar distintos por normativa de ley expresa. 3. Qu pautas debo tener en cuenta para realizar mis registros contables? En principio toda entidad deber reflejar sus operaciones comerciales, mediante la tcnica de la partida doble. Asimismo resulta necesario indicar que el registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal, tal como lo precisa el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, se deber reconocer la operacin de acuerdo a su esencia y realidad econmica y no solamente por su forma legal (prrafo 33) as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Las transacciones que realizan las empresas deben ser anotadas en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. (Art. 33 del Cdigo de Comercio) Asimismo se recomienda que los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, sean conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben las disposiciones tributarias.

IV-14

Instituto Pacco

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

También podría gustarte