Fiscalitat Parcial

FISCALITAT PARCIAL
TEMA 1.1: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
El Sistema Tributario Espa ol es un conjunto de normas que enen por nalidad regular las relaciones
tributarias entre:
• un ente p blico (sujeto ac vo - poseedor del derecho)
• un contribuyente (sujeto pasivo - adquiere las obligaciones)
- Fuentes del Derecho Dributario
1.- Cons tuci n Espa ola de 1978

• Principio de igualdad
• Principio de progresividad
• Principio de no con scatoriedad
• Principio de legalidad
2.- La Ley
• Una ley de car cter general (LGT)
• Una ley que regula cada tributo (p.e. IRPF, IS, IVA)
3.- Los convenios internacionales de doble imposici n

• Obje vo: evitar que un mismo hecho imponible tribute en dos pa ses
4.- La norma va comunitaria

• Derecho comunitario primario: Tratados fundacionales
• Derecho derivado: Reglamentos y Direc vas Comunitarias (obligan a los estados
miembros a armonizar sus normas internas)
5.- Los reglamentos
• Rango inferior a la Ley
• Adoptan la forma de Real Decreto
• Requiere aprobaci n del Consejo de Ministros y la sanci n del Presidente del Gobierno
6.- Las rdenes ministeriales

• Promulgadas por el Ministro de Hacienda
• Finalidad: desarrollar e interpretar un aspecto muy concreto del sistema imposi vo
• p.e. cada a o se aprueban los sectores econ micos a los que se aplicar la es maci n
obje va en el IRPF as como el r gimen simpli cado en el IVA (m dulos)
7.- La doctrina administra va mediante las consultas tributarias escritas

• La LGT art. 88 establece que los obligados tributarios podr n formular a la AEAT consultas
respecto al r gimen, la clasi caci n o la cali caci n tributaria que les corresponda en cada
caso.
8.- La jurisprudencia
• Cons tuye jurisprudencia la doctrina de los tribunales de jus cia interpretando la
norma va tributaria.
9.- Circulares e informes de los rganos direc vos de la Administraci n tributaria

• Emanan de rganos centrales del Ministerio de Hacienda y con enen criterios
interpreta vos, a aplicar obligatoriamente por los rganos de la Administraci n.
10.- Otras fuentes

• Preceptos de derecho com n: p.e. D. Civil, D. Mercan l, D. Administra vo...
• Principios generales del derecho: p.e. presunci n de buena fe…
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III.- Derechos y Garan as de los contribuyentes
a) Derecho a ser informado y asis do

• Publicaci n de textos actualizados de las normas tributarias
• Remisi n de comunicaciones
• Contestaci n a consultas tributarias
• Adopci n de acuerdos previos de valoraci n
b) Derecho a obtener devoluciones de ingresos indebidos

c) Derecho a ser reembolsado (devoluci n) del coste de los avalas y otras
garan as
d) Derecho a u lizar las lenguas o ciales
e) Derecho a conocer el estado de tramitaci n de los procedimientos (recursos)
f) Derecho a conocer la iden dad de las autoridades y personas bajo cuya responsabilidad se tramitan las
actuaciones y procedimientos tributarios del interesado
g) Derecho a solicitar cer caci n y copia de las declaraciones presentadas
h) Derecho a no aportar los documentos ya presentados
i) Derecho al car cter reservado de los datos e informes
j) Derecho a ser tratado con el debido respeto
k) Derecho a que las actuaciones de la Administraci n Tributaria se lleven a cabo de la forma que le resulte
menos gravosa
l) Derecho a formular alegaciones
m) Derecho a ser o do en el tr mite de audiencia con car cter previo a la
resoluci n de su recurso
n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisici n o
transmisi n
) Derecho a ser informado al inicio de las actuaciones de comprobaci n e inves gaci n sobre la naturaleza
y alcance de las mismas
o) Derecho al reconocimiento de los bene cios o reg menes scales que resulten aplicables no aportar los
documentos ya presentados
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relaci n al funcionamiento de la Administraci n tributaria
q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se recojan en las diligencias
extendidas en los procedimientos tributarios
r) Derecho a presentar ante la Administraci n tributaria la documentaci n que es men conveniente y que
pueda ser relevante para la resoluci n de un procedimiento tributario
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente administra vo en
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IV.- E cacia de las normas tributarias
Para que las normas tributarias tengan validez y vinculen a los contribuyentes y a la Administraci n deben
de aplicarse:
1.- En un determinado per odo de empo
• Toda norma debe ser objeto de aplicaci n desde su entrada en vigor (publicaci n en el
BOE) hasta el n de su vigencia (por expiraci n del plazo o derogaci n por una norma
posterior)
• Las normas tributarias NO tendr n efecto retroac vo. No obstante, las normas que
regulen el r gimen de infracciones y sanciones tributarias y los recargos tendr n efectos
retroac vos respecto de los actos que no sean rmes cuando su aplicaci n resulte m s
favorables para el interesado.
2.- En un determinado lugar o territorio
• Criterio de la residencia efec va (183 d as al a o) de las personas sicas y el de la
direcci n efec va de los negocios en las personas jur dicas (sociedades); p.e. ¿D nde debe
tributar un ciudadano alem n que reside en Espa a y ob ene una parte de sus rentas en
los dos pa ses?
• Criterio de territorialidad (sobretodo en la imposici n indirecta), signi ca que es de

aplicaci n la norma del lugar donde se realice el hecho gravado o est situado el bien
objeto de gravamen; p.e. un residente en Holanda que compra un apartamento en Matar ,
debe declarar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la Delegaci n de Hacienda de
Matar .
V.- Financiaci n de los entes p blicos

1.- Ingresos de Derecho Privado
• Son los derivados del propio patrimonio del Ente p blico; p.e. explotaci n de
montes p blicos, o bien, cuando act a como una empresa privada; p.e. banco
p blico, una empresa de telecomunicaci n, etc.
2.- Ingresos de Derecho p blico
• Son muy variados: multas, Deuda P blica, etc.; y entre ellos destacan los tributos.
Atendiendo a la forma en que est dise ado el hecho imponible, los tributos se
clasi can en:
• TASAS: consiste en la u lizaci n priva va o el aprovechamiento especial
del dominio p blico; p.e. tramitaci n de licencias, expedici n de
cer cados, servicios acad micos, etc.
• CONTRIBUCIONES ESPECIALES: consiste en la obtenci n por el obligado
tributario de un bene cio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizaci n de una obra p blica o el establecimiento de
servicios p blicos; p.e. una obra de urbanizaci n incrementa el valor del
solar o la vivienda
• IMPUESTOS: son tributos exigidos sin contraprestaci n cuyo hecho imponible est
cons tuido por negocios, actos o hechos que ponen de mani esto la capacidad econ mica
del contribuyente.
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La raz n de la exigencia de los impuestos reside en la obtenci n de un bene cio o un disfrute
patrimonial (impuestos directos) o el consumo de bienes o servicios (impuestos indirectos), por
parte del sujeto pasivo. Se clasi can en:
a) Impuestos estatales
b) Impuestos auton micos

La Cons tuci n regula la posibilidad de autonom a imposi va por parte de las comunidades
aut nomas. La nanciaci n de estas Ins tuciones ene fundamentalmente una cu druple
v a:
i. Tributos propios: sobre todo tasas y contribuciones especiales.
ii. Tributos estatales cedidos.
iii. Asignaciones presupuestarias del Estado, mediante el Fondo de Compensaci n
Interterritorial, y la par cipaci n en los ingresos estatales.
iv. Emisi n de deuda p blica.
c) Impuestos locales
Se dividen en dos grupos:
a) Impuestos locales obligatorios: Impuesto sobre Ac vidades Econ micas,
Impuesto sobre Veh culos de Tracci n Mec nica e Impuesto sobre Bienes
Inmuebles.
b)Impuestos locales potesta vos: Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras e Impuesto sobre el Incremento de Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana.
VI.- Elementos de la relaci n jur dico tributaria

Los elementos principales de la relaci n entre la Administraci n P blica y el Contribuyente son:
1.- El hecho imponible
Es el elemento b sico que origina esta relaci n. Puede tener doble naturaleza:
• Naturaleza jur dica: p.e. un acta notarial por la que se origina el Impuesto sobre Actos
Jur dicos documentados
• Naturaleza econ mica: es el m s frecuente, tributa la capacidad econ mica; p.e.
percepci n de rendimientos del trabajo (IRPF), compra de un coche (IVA), etc.
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Diferencia entre:
• No sujeci n: cuando el hecho de que se trata no est sujeto, es decir, no realiza el hecho
imponible; p.e. el Impuesto sobre Veh culos de Tracci n Mec nica no sujeta a un veh culo
de tracci n animal o a una bicicleta.
• Exenci n: aqu s se realiza el hecho imponible, pero la ley dispone expresamente que no
tribute; p.e. las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o
gran invalidez no tributan por IRPF.
2.- El sujeto pasivo
Es el elemento de la relaci n jur dico-tributaria sobre quien recaen las obligaciones
tributarias.
• La principal es efectuar el ingreso del tributo
• La secundaria, cumplir todas las imposiciones formales:
p.e. darse de alta en censos, declarar, autoliquidar, etc.
El sujeto pasivo puede ser:
• Persona sica (IRPF)
• Persona jur dica (IS)
• o ambas cosas indis ntamente (IVA).
3.- La base imponible y la base liquidable
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medici n
o valoraci n del hecho imponible. Se calcula mediante 3 m todos:
a) Es maci n directa: es el r gimen general y se determina par endo de los datos
declarados por los contribuyentes; p.e. en el IS diferencia entre ingresos y gastos.
b) Es maci n obje va: es decir, mediante m todos obje vos, como m dulos, ndices, etc.
de la propia ac vidad (IRPF, IVA)
c) Es maci n indirecta: se aplica cuando no se pueden aplicar las anteriores. La base es
calculada por la Administraci n tributaria porque el contribuyente no dispone o facilita los
datos necesarios para su c lculo.
La base liquidable es el resultado de prac car a la base imponible alg n po de reducci n.
Si no hay reducciones, coinciden las dos.
4.- Tipo de gravamen y cuota tributaria (I)
El po es el porcentaje a aplicar sobre la base liquidable para determinar la cuota ntegra
Este puede ser:
• Proporcional: un porcentaje jo, sea cual sea la cuan a de la base, que es el que se aplica
en la mayor a de los tributos
• Progresivo: aumenta en mayor proporci n conforme aumenta la base (IRPF)
• La cuota tributaria es el resultado de aplicar el po de gravamen a la base liquidable.
• Base imponible y liquidable ............................. 6.010,12 Tipo de gravamen (18 %)
• Cuota tributaria................................................. 1.081,82
• En algunos casos, la cuota tributaria es una can dad ja como, p.e. en las tasas.
4.- Tipo de gravamen y cuota tributaria (II)
Boni caciones
Tienen lugar cuando se excluye de gravamen un determinado porcentaje de la base
imponible (boni caci n en base) o en la cuota (boni caci n en cuota).
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Deducciones
Son de muy diversa ndole, pero que, en cualquier caso, operan siempre reduciendo el
importe de la cuota ntegra.
A diferencia de las boni caciones, las deducciones se aplican s lo sobre cuotas y, mientras
las primeras suelen calcularse en tantos por ciento o sobre bases o cuotas, en el caso de las
deducciones tambi n pueden ser cuan as jas.
5.- La deuda tributaria

La deuda tributaria es la can dad a ingresar a Hacienda resultante de una liquidaci n
tributaria. Suele coincidir con la cuota l quida (una vez prac cadas las boni caciones y
deducciones correspondientes).
Sin embargo, en algunos casos pueden conformar la deuda otra serie de par das, adem s
de la cuota:
a) El inter s de demora. Es un porcentaje a aplicar sobre la can dad dejada de ingresar y
calculado en funci n del empo transcurrido desde el l mo d a del plazo voluntario hasta
el de la liquidaci n de la deuda. Las Leyes de Presupuestos de cada a o suelen variar estos
porcentajes.
b) El recargo por declaraci n extempor nea, es decir, por ingresar fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administraci n P blica. Actualmente es en funci n del empo
transcurrido desde el t rmino del plazo voluntario de presentaci n e ingreso:
Dentro de los 3 meses ............. 5%
Dentro de los 6 meses .......... . 10%
Dentro de los 12 meses .......... 15%
A par r de los 12 meses .......... 20% + intereses de demora
c) El recargo en per odo ejecu vo. Es de aplicaci n en los procedimientos de apremio.
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TEMA 1.2: PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA
a) El procedimiento de ges n tributaria propiamente dicho consiste en una serie de actos que se inician
con la declaraci n y termina con el ingreso de la deuda en el Tesoro P blico. La nalidad del mismo es
precisamente la de llevar a buen t rmino el cumplimiento de la obligaci n tributaria, que no es otra que el
pago del tributo.
b)Procedimientos especiales:
I. Procedimiento de devoluci n iniciado mediante autoliquidaci n, solicitud o comunicaci n de
datos.
II. Procedimiento para la rec caci n de autoliquidaciones.
III. Procedimiento de veri caci n de datos.
IV. Procedimiento de comprobaci n de valores.
V. Procedimiento de comprobaci n limitada.
II.- rganos de Ges n Tributaria

1. Administraci n del Estado. La Agencia Estatal de Administraci n Tributaria (AEAT)
2. Comunidades Aut nomas
3. En dades Locales
III.- Iniciaci n del procedimiento de Ges n Tributaria
1. De o cio por la AEAT
2. A instancia del obligado tributario
3. Declaraci n Tributaria
Documento presentado ante la Administraci n tributaria donde se reconozca o mani este la realizaci n de
cualquier hecho relevante para la aplicaci n de los tributos.
IV.- Instrucci n del procedimiento de Ges n
1.La queja
Es un recurso o pe ci n del par cular que no va dirigido a la impugnaci n de los actos
administra vos, sino a subsanar los defectos y dilaciones que se produzcan en el procedimiento.
2.Comprobaci n e inves gaci n
La Administraci n tributaria podr comprobar la veracidad de los hechos, actos, elementos,
ac vidades, explotaciones y dem s circunstancias determinantes de la obligaci n tributaria.
3. Alegaciones
Los contribuyentes podr n, en cualquier momento del procedimiento de ges n anterior al tr mite
de audiencia o, en su caso, a la redacci n de la propuesta de resoluci n, presentar alegaciones y
aportar documentos u otros elementos de juicio, que ser n tenidos en cuenta por los rganos
competentes al redactar la resoluci n.
4. Audiencia al interesado
En todo procedimiento de ges n tributaria se dar audiencia al interesado antes de redactar la
propuesta de resoluci n para que pueda alegar lo que le convenga.
5. Plazos
El plazo m ximo de resoluci n de los procedimientos de ges n tributaria ser de seis meses, salvo
que la norma va aplicable je un plazo dis nto. Los aplazamientos en el procedimiento por causa
no imputable a la Administraci n, interrumpir n el c mputo de este plazo.
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6. Informaci n y colaboraci n
La Administraci n tributaria promover y facilitar a los obligados tributarios el cumplimiento de
sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos, poniendo a su disposici n servicios de informaci n y
asistencia tributaria.
V.- La liquidaci n tributaria

1. Concepto
Es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la Administraci n realiza las
operaciones de cuan caci n necesarias y determina el importe de la deuda tributaria (pagar) o de
la can dad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la norma va
tributaria, de tal suerte que, no cado adecuadamente, obliga al sujeto pasivo a sa sfacer la deuda
tributaria.
2. Clases
a) Provisionales: Son aquellas liquidaciones que pueden ser objeto de rec caci n (por la
Administraci n), sin necesidad de recurrir a los procedimientos especiales de revisi n.
b) De ni vas: Pueden serlo por dos razones:
• Por ser prac cadas previa comprobaci n administra va del hecho imponible y de su
valoraci n, haya mediado o no liquidaci n provisional
• Por no haber sido comprobadas dentro del plazo de prescripci n.
La prescripci n es una forma de ex nguirse las deudas tributarias por el transcurso del
empo. El plazo de prescripci n es de cuatro a os, a contar desde el l mo d a del plazo
voluntario de declaraci n.
3. No caci n de las liquidaciones tributarias
Para que las liquidaciones tributarias produzcan la exigibilidad de la deuda tributaria es preciso que
sean no cadas al sujeto pasivo con los requisitos esenciales.
La fecha de la no caci n es determinante, porque se ala tanto el inicio del plazo de ingreso como
el del ejercicio de los recursos legales contra la misma.
Habr que tener en cuenta:
• Requisitos
• Forma de la no caci n
• No caciones Voluntarias
• No caciones Defectuosas
VI.- Procedimientos especiales de Ges n tributaria

1. Procedimiento de devoluci n iniciado mediante autoliquidaci n, solicitud o comunicaci n de datos
El procedimiento para la pr c ca de devoluciones derivadas de la norma va de cada tributo se iniciar a
instancia del obligado tributario mediante la presentaci n de una autoliquidaci n de la que resulte una
can dad a devolver, una solicitud o una comunicaci n de datos, de acuerdo con lo dispuesto en la
norma va reguladora de cada tributo.
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Una vez recibida la autoliquidaci n, solicitud o comunicaci n de datos, la Administraci n examinar la
documentaci n presentada y la contrastar con los datos y antecedentes que obren en su poder:
a) Si la autoliquidaci n, solicitud o comunicaci n de datos fuese formalmente correcta, se
proceder sin m s tr mite y, en su caso, de manera automa zada, al reconocimiento de la
devoluci n solicitada.
b) Cuando se aprecie alg n defecto formal, error aritm co o posible discrepancia en los datos o en
su cali caci n, o cuando se aprecien circunstancias que lo jus quen, se podr iniciar un
procedimiento de veri caci n de datos, de comprobaci n limitada o de inspecci n.
2. Procedimiento de rec caci n de autoliquidaciones

Las solicitudes de rec caci n de autoliquidaciones se dirigir n al rgano competente, y en ella deber
constar:
a) Los datos que permitan iden car la autoliquidaci n que se pretende rec car.
b) En caso de que se solicite una devoluci n, el medio elegido por el que haya de realizarse la
devoluci n. Si el bene ciario no hubiera se alado medio de pago y sta no se pudiera realizar
mediante transferencia bancaria, se efectuar mediante cheque cruzado.
La solicitud deber acompa arse de la documentaci n en que se basa la solicitud de rec caci n y los
jus cantes, en su caso, del ingreso efectuado por el obligado tributario.
3. Procedimiento para la rec caci n de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de

devoluci n
Una vez que la Administraci n tributaria haya dictado una liquidaci n provisional en el caso de las
declaraciones, o haya acordado la devoluci n o dictado la resoluci n denegatoria en los casos de
comunicaciones de datos o de solicitudes de devoluci n, el obligado tributario podr solicitar la
rec caci n de la declaraci n, comunicaci n de datos o solicitud de devoluci n presentada con
anterioridad, cuando considere que su contenido ha perjudicado sus intereses o cuando pudiera proceder
una liquidaci n por importe superior o una menor devoluci n.
Cuando de la rec caci n resulte una can dad a ingresar, se exigir n los intereses de demora que
correspondan en cada caso. A efectos del c lculo de los intereses de demora no se computar el empo
transcurrido desde la presentaci n de la declaraci n inicial hasta la nalizaci n del plazo de pago en
per odo voluntario correspondiente a la liquidaci n que se prac c con relaci n a dicha declaraci n inicial
4. Procedimiento para la ejecuci n de las devoluciones tributarias
Cuando se hubiera reconocido el derecho a una devoluci n derivada de la norma va del tributo o a una
devoluci n de ingresos indebidos, se proceder a la ejecuci n de la devoluci n.
El pago de la can dad a devolver se realizar mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a
la cuenta que el obligado tributario o su representante legal autorizado tengan abierta en una en dad de
cr dito
5. Procedimiento para crear la cuenta corriente tributaria
La aplicaci n del sistema de cuenta corriente tributaria determinar que la totalidad de los cr ditos y
d bitos tributarios que deban acogerse al mismo se computen para la liquidaci n de la cuenta, con efectos
desde el d a en que tenga lugar el vencimiento del plazo de autoliquidaci n e ingreso de la deuda tributaria
o en el que se acuerde la correspondiente devoluci n derivada de la norma va del tributo.
Para determinar el saldo de la cuenta corriente tributaria se ex nguir n por compensaci n los cr ditos y
deudas anotados, surgiendo un nuevo cr dito o deuda tributaria por el importe del saldo deudor o
acreedor de la cuenta.
La determinaci n del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar los d as 31 de marzo, 30 de
junio, 30 de sep embre y 31 de diciembre de cada a o.
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TEMA 1.3: PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA
Es un procedimiento que, dentro del procedimiento general de ges n tributaria, ene 2 claras nalidades:
a) La comprobaci n de los hechos imponibles declarados por los contribuyentes (compar da con
los rganos de ges n).
b) La inves gaci n de los hechos no declarados que cons tuye la nalidad m s espec ca de la
funci n inspectora.
II.- rganos
a) En la esfera central y respecto de todo el territorio nacional:
I. La O cina Nacional de Inves gaci n del Fraude
II. La O cina Nacional de Fiscalidad Internacional
III. La Unidad Central de Coordinaci n en materia de delitos contra la Hacienda P blica
IV. La Unidad de Coordinaci n de Grupos
b) En la esfera de la Administraci n Territorial de la AEAT:
I. rea de Inspecci n
II. O cina T cnica
III. Unidad de Plani caci n y Selecci n
IV. Unidad de Ges n de Grandes Empresas
III.- Funciones de la Inspecci n

a) La inves gaci n para el descubrimiento de hechos ignorados por la Administraci n.
b) La comprobaci n de la veracidad y exac tud de las declaraciones presentadas.
c) Obtenci n de informaci n relacionadas con la aplicaci n de los tributos.
d) La comprobaci n del valor de derechos, rentas, productos, bienes,
patrimonios, empresas y dem s elementos, cuando sea necesaria para la
determinaci n de las obligaciones tributarias.
e) La comprobaci n del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtenci n de
bene cios o incen vos scales y devoluciones tributarias.
f) La informaci n a los obligados tributarios con mo vo de las actuaciones
inspectoras sobre sus derechos y obligaciones tributarias.
g) La pr c ca de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de
comprobaci n e inves gaci n.
h) La realizaci n de actuaciones de comprobaci n limitada.
i) El asesoramiento e informe a rganos de la Administraci n P blica.
j) La realizaci n de las intervenciones tributarias de car cter permanente o no
permanente.
k) Las que se le encomienden por las autoridades competentes.
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IV.- Lugar y Tiempo de las actuaciones

1) Lugar
La Inspecci n se desarrollar :
a) Criterio general: en el domicilio scal del obligado tributario, o bien en el domicilio,
despacho u o cina de su representante.
b) En donde se realicen parcial o totalmente las ac vidades gravadas.
c) Donde exista alguna prueba del hecho imponible o del presupuesto de hecho
de la obligaci n tributaria.
d) En las o cinas de la Administraci n tributaria, cuando los elementos sobre
los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.
2) Tiempo de las actuaciones
Cuando la Inspecci n act e en sus dependencias o en otras o cinas p blicas, las
actuaciones se desarrollar n normalmente dentro del horario o cial.
Si act a en los locales del interesado, se efectuar dentro del horario de jornada laboral,
salvo que se acuerde lo contrario.
V.- Obligaci n de atender a las actuaciones inspectoras

Est n obligados a atender a las actuaciones inspectoras:
a) Los sujetos pasivos, en primer lugar.
b) Los herederos en los supuestos de fallecimiento del sujeto pasivo.
c) Los responsables solidarios.
d) Quienes est n obligados a proporcionar a la Administraci n datos, informes o antecedentes con
trascendencia tributaria.
e) Todos los anteriormente mencionados pueden actuar o incluso deben hacerlo en supuestos de
incapacidad (por ejemplo el menor de edad) por medio de representantes, quienes deben aportar
la correspondiente autorizaci n.
f) Por lo que respecta a las sociedades, deben de actuar las personas que ocupen los cargos
representa vos de las mismas, quienes, a su vez, pueden delegar esta representaci n en otros
representantes, normalmente asesores scales.
VI.- Iniciaci n de las actuaciones inspectoras

1) Modos de iniciaci n
a) Propia inicia va de la inspecci n
b) Por orden superior escrita o mo vada
c) Por denuncia privada
d) A pe ci n del contribuyente
2) Formas de iniciaci n
a) Normalmente, no caci n al contribuyente
b) Plazo m nimo concedido desde la no caci n: 10 d as para presentarse
c) No obstante, la inspecci n puede personarse sin previa comunicaci n
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3) Efectos de la citaci n
a) Interrumpe el plazo legal de la prescripci n
b) A par r de la citaci n, al sujeto inspeccionado, si ha dejado de ingresar por alg n

concepto tributario de los que van a ser objeto de inspecci n, se le aplicar n las sanciones
correspondientes, aunque realice voluntariamente estos ingresos una vez iniciada la Inspecci n.
De ah la diferencia esencial entre declarar y liquidar voluntariamente, aunque sea fuera de plazo, a
ser requerido a hacerlo por la inspecci n.
VII.- Desarrollo de las actuaciones de inspecci n

1) Los contribuyentes enen derecho a ser informados de:
a) La Naturaleza y alcance de la inspecci n
b) Los Derechos y obligaciones; p.e. plazos (normalmente 18 meses).
2) Los medios de comprobaci n e inves gaci n principales ser n:
a) Declaraciones
b) La contabilidad y registros La nega va al examen de esta documentaci n puede dar lugar a dos
consecuencias:
I. Cali caci n de esta conducta como obstrucci n a la labor inspectora.
II. Presunci n de no llevanza de libros y registros, con consecuencias sancionadoras y la
determinaci n de la base imponible por el r gimen especial de es maci n indirecta.
c) Datos o antecedentes obtenidos directa o indirectamente de otras personas o en dades. El
ejemplo m s claro es la «Declaraci n de operaciones con terceros» que est n obligados a presentar
los empresarios y profesionales cuando el volumen de stas sea superior a 3.005,06 euros.
d) Datos e informes obtenidos como consecuencia del deber de colaboraci n que enen todos los
ciudadanos y en dades. Dentro de esta colaboraci n debemos destacar por la importancia de la
informaci n, la obligaci n de las en dades bancarias y credi cias de facilitar el movimiento de las
cuentas bancarias.
VIII.- Documentaci n de las actuaciones inspectoras

1) Comunicaciones
Las comunicaciones son aquellos documentos por los cuales la Inspecci n se relaciona
unilateralmente con cualquier persona en el ejercicio de sus funciones. Deben contener
lugar, fecha de expedici n, iden caci n del des natario y remitente y contenido del
requerimiento.
2) Informes
La Inspecci n puede emi rlos en cualquier momento, pero ser n obligatorios:
I. Para completar las actas de disconformidad o de prueba precons tuida.
II. Cuando deba aplicarse el r gimen de es maci n indirecta de bases imponibles.
III. Para recoger los resultados de la comprobaci n de actualizaciones de patrimonio
efectuadas por una empresa, y veri car si est n correctas o no.
IV. Para fundamentar la solicitud de las cuentas corrientes.
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3) Diligencias
Normalmente son documentos preparatorios de las actas, porque los hechos o manifestaciones
recogidas se van a incorporar en un momento posterior a estas l mas. Se diferencia de las actas
en que no son el documento nal de las actuaciones, ni incorporan propuestas de liquidaci n,
limit ndose a re ejar hechos.
4) Actas de la inspecci n
Las actas de la inspecci n son aquellos documentos p blicos que enen por nalidad recoger los
resultados de las actuaciones de la Inspecci n de los Tributos, proponiendo la correcci n de la
situaci n tributaria del sujeto pasivo, o bien declarando correcta la misma.
a) Por el car cter de la liquidaci n que proponen, pueden ser:
1) De ni vas
2) Provisionales
b) Por su tramitaci n, pueden ser:
1) Actas con acuerdo
2) Actas con conformidad
3) Actas de disconformidad
IX.- Procedimientos especiales de la actuaci n inspectora

1) Es maci n indirecta de bases o cuotas
Ser u lizado cuando exista resistencia, obstrucci n, excusa o nega va a la actuaci n inspectora.
2) Declaraci n de con icto en la aplicaci n de la norma tributaria
Cuando el rgano de inspecci n que est tramitando el procedimiento es me que pueden concurrir
las circunstancia de con icto con otra Administraci n, lo no car al obligado tributario y le
conceder un plazo de alegaciones de 15 d as, contados a par r del d a siguiente al de la no caci n
de la apertura de dicho plazo.
3) En dades que tributen en r gimen de consolidaci n scal
La comprobaci n e inves gaci n de la sociedad dominante y del grupo scal se realizar en un nico
procedimiento de inspecci n, que incluir la comprobaci n de las obligaciones tributarias del grupo
scal y de la sociedad dominante objeto del procedimiento.
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1.4: RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO
Las Ins tuciones P blicas, para hacer efec vo el cumplimiento de las obligaciones tributarias, necesitan,
adem s de un procedimiento de ges n y de inspecci n adecuados, un sistema sancionador efec vo.
La nalidad del mismo es disuadir al contribuyente de la evasi n del tributo, porque puede llevar como
consecuencia la aplicaci n de unas sanciones econ micas muy elevadas e incluso a la privaci n de libertad.
Este r gimen sancionador y penal tributario se concreta en dos pos de guras:
a) infracciones tributarias
b) delitos scales.
II.- Infracciones tributarias y sanciones
Seg n establece el ar culo 183.1 de la Ley General Tributaria: son infracciones tributarias las acciones u
omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que est n pi cadas y sancionadas en
esta u otra ley.
La infracci n es sancionable, cuando existe dolo o mala fe (consciencia e intencionalidad de infringir la ley);
pero tambi n a tulo de simple negligencia (descuido, omisi n de la debida diligencia o cuidado en el
cumplimiento de la obligaci n tributaria).
La actuaci n de los contribuyentes se presume de buena fe, y corresponde a la Administraci n tributaria la
prueba de que se dan las circunstancias que determinan la culpabilidad del infractor en la comisi n de
infracciones tributarias. Las infracciones tributarias pueden ser: leves, graves y muy graves.
1. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria

Son los generales en materia administra va, pero especialmente los siguientes principios en materia
tributaria:
a) Legalidad: recogida en una ley.
b) Tipicidad: la conducta, para que sea cons tu va de infracci n, se ha de hallar pi cada y
sancionada en la ley, esto es, debe exis r un precepto legal que expresamente indique que dicha
conducta es sancionable.
c) Responsabilidad: las personas sicas o jur dicas podr n ser sancionadas por hechos cons tu vos
de infracci n tributaria cuando resulten responsables de los mismos.
2. Sujetos infractores
a) Los contribuyentes y sus tutos de los contribuyentes.
b) Los retenedores y los obligados a prac car ingresos a cuenta.
c) Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
d) La en dad representante del grupo scal en el r gimen de consolidaci n scal.
e) Las en dades que est n obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros.
f) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar (p.e., el padre
con respecto a su hijo menor de edad, cuando es el hijo el sujeto pasivo del impuesto).
g) Los obligados tributarios conforme a la norma va sobre asistencia mutua.
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3. Clases de sanciones tributarias

Las sanciones tributarias pueden ser:
a) Pecuniarias (en dinero): podr n consis r en multa ja o proporcional.
b) No pecuniarias: de car cter accesorio a las anteriores (p.e. re rada de subvenciones, ayudas
p blicas, prohibici n de contratar con la administraci n p blica, etc.)
4. Cuan caci n de las sanciones pecuniarias

Se graduar n exclusivamente conforme a los siguientes criterios, los cuales pueden ser aplicables
simult neamente:
a) Comisi n repe da de infracciones tributarias
b) Perjuicio econ mico para la Hacienda P blica
c) Incumplimiento sustancial de la obligaci n de facturaci n o documentaci n
d) Acuerdo o conformidad del interesado
5. Reducci n de las sanciones

La cuan a de las sanciones pecuniarias se reducir en los siguientes porcentajes:
a) Un 50% en los supuestos de actas con acuerdo.
b) Un 30% en los supuestos de conformidad.
Adem s de la reducci n anterior, puede aplicarse otra reducci n adicional del 25%, si concurren las
siguientes circunstancias:
a) Que se realice el ingreso total del importe restante de la sanci n en per odo voluntario o en el
plazo jado en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que la Administraci n tributaria
hubiera concedido con garan a de aval o cer cado de seguro de cauci n.
b) Que no se interponga recurso o reclamaci n contra la liquidaci n o la sanci n.
Esta reducci n adicional no ser aplicable a las sanciones que procedan de actas con acuerdo.
6. Ex nci n de las infracciones y sanciones tributarias

La responsabilidad de las infracciones se ex nguir por el fallecimiento del sujeto infractor y por el
transcurso del plazo de prescripci n para imponer sanciones. El plazo de prescripci n es de 4 a os, a
contar desde el momento en que se come eron las infracciones.
El plazo de prescripci n para imponer sanciones se interrumpe:

a) Por cualquier acci n de la Administraci n tributaria, realizada con conocimiento formal del
interesado, conducente a la imposici n de la sanci n tributaria.
b) Por la interposici n de reclamaciones o recursos por parte del interesado.
Por otro lado, las sanciones tributarias se ex nguen por el pago, por prescripci n del derecho para exigir su
pago, por compensaci n, por condonaci n y por el fallecimiento de todos los obligados a sa sfacerlas.
7. Clasi caci n de las infracciones y sanciones tributarias

a) Dejar de ingresar la deuda tributaria resultante de una autoliquidaci n
b) Incumplir la obligaci n de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos
necesarios para prac car liquidaciones
c) Obtener indebidamente devoluciones
d) Solicitar indebidamente devoluciones, bene cios o incen vos scales
e) Determinar o acreditar improcedentemente par das posi vas o nega vas o cr ditos tributarios
aparentes
f) Tributar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por en dades en
r gimen de atribuci n de rentas
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g) Imputar incorrectamente deducciones, boni caciones y pagos a cuenta por en dades some das
a un r gimen de imputaci n de rentas
h) No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio
econ mico, incumplir la obligaci n de comunicar el domicilio scal o incumplir las condiciones de
determinadas autorizaciones
i) Presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones, sin que se produzca perjuicio
econ mico, as como documentos relacionados con obligaciones aduaneras; o contestaciones a
requerimientos individualizados de informaci n; o presentar autoliquidaciones, declaraciones,
documentos relacionados con obligaciones aduaneras u otros documentos con trascendencia
tributaria por medios dis ntos a los electr nicos y telem cos cuando hubiera obligaci n de
hacerlo
j) Incumplir obligaciones contables y registrales
k) Incumplir obligaciones de facturaci n o documentaci n
l) Incumplir obligaciones rela vas a la u lizaci n del NIF o de otros n meros o c digos
m) Resistencia, obstrucci n, excusa o nega va a las actuaciones de la administraci n tributaria
n) Incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta
o) Incumplir la obligaci n de comunicar correctamente datos al pagador de rentas some das a
retenci n o ingresos a cuenta
p) Incumplir la obligaci n de entregar el cer cado de retenciones o ingresos a cuenta
q) Con icto en la aplicaci n de la norma tributaria
8. Procedimiento sancionador
Las fases del procedimiento sancionador son las siguientes:
a) Iniciaci n: se inicia de o cio mediante acuerdo del rgano competente.
b) Instrucci n: se realizar n de o cio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar la
existencia de responsabilidades suscep bles de sanci n, uniendo al expediente las pruebas,
declaraciones e informes necesarios para su resoluci n.
c) Audiencia de los interesados: la propuesta de resoluci n se no car a los interesados,
indic ndoles la puesta de mani esto del expediente y concedi ndoles un plazo de 15 d as para
alegar y presentar los documentos, jus cantes y pruebas que es men oportunos.
d) Resoluci n: el rgano competente dictar resoluci n mo vada a la vista de la propuesta. Dicha
resoluci n se no car a los interesados con expresi n de los medios de impugnaci n que puedan
ser ejercidos y de los plazos y rganos ante los que habr n de ser interpuestos, as como del lugar,
plazo y forma en que debe ser sa sfecho el importe de la sanci n.
III.- Infracciones por incumplimiento de la limitaci n a los pagos en efec vo
La u lizaci n de medios de pago en efec vo en las operaciones econ micas facilita los comportamientos
defraudatorios.
La relaci n entre el uso de efec vo y fraude ha llevado a establecer una limitaci n en el uso de efec vo
como medio de pago para determinadas operaciones econ micas a trav s de la Ley 7/2012, de 29 de
octubre, de modi caci n de la norma va tributaria y presupuestaria y de adecuaci n de la norma va
nanciera para la intensi caci n de las actuaciones en la prevenci n y lucha contra el fraude.
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1. Limitaci n en el pago en efec vo
No pueden pagarse en efec vo las operaciones, en las que alguna de las partes intervinientes act e en
calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros o su contravalor en
moneda extranjera.
No obstante, el l mite es de 15.000 euros o su contravalor en moneda extranjera cuando el pagador sea una
persona sica que jus que que no ene su domicilio scal en Espa a y no act e en calidad de empresario
o profesional.
Se en ende por efec vo los medios de pago de nidos en el ar culo 34.2 de la Ley 10/2010, de prevenci n
del blanqueo de capitales y de la nanciaci n del terrorismo.
En par cular, se incluyen:
a) El papel moneda y la moneda met lica, nacional o extranjera.
b) Los cheques bancarios al portador denominados en cualquier moneda.
c) Cualquier otro medio sico, incluidos los electr nicos, concebido para ser u lizado como medio de pago al
portador.
2. Infracciones y sanciones
Cons tuye infracci n grave el incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efec vo.
Son sujetos infractores tanto las personas o en dades que paguen como las que reciban total o parcialmente
can dades en efec vo incumpliendo la limitaci n establecida. Tanto el pagador como el receptor responden de forma
solidaria de la infracci n que se cometa y de la sanci n que se imponga. La AEAT puede dirigirse indis ntamente
contra cualquiera de ellos o contra ambos.
La sanci n consiste en multa pecuniaria proporcional del 25% de la cuan a pagada en efec vo en las operaciones de
importe igual o superior a 2.500 euros o 15.000 euros, o su contravalor en moneda extranjera.
3. Procedimiento sancionador
El procedimiento sancionador se rige por lo dispuesto en la Ley 30/1992, de R gimen Jur dico de las Administraciones
P blicas y del Procedimiento Administra vo Com n, y en el Reglamento del procedimiento para el ejercicio de la
potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto.
No obstante, el r gimen de las no caciones en los procedimientos sancionadores por infracci n en las limitaciones
de pagos en efec vo ser el previsto en la LGT.
IV.- El delito scal

Cuando el incumplimiento de obligaciones tributarias reviste especial gravedad, no se aplican las sanciones por
infracci n tributaria que acabamos de ver, sino las penas correspondientes a los delitos contra la Hacienda P blica.
Si hay infracci n tributaria, es la propia Administraci n tributaria la que declara su existencia e impone la sanci n
mediante el correspondiente acto administra vo.
Cuando puede exis r delito, la Administraci n debe denunciar los hechos a la autoridad judicial. Solo el juez, tras el
correspondiente proceso penal, puede declarar la existencia de delito e imponer la correspondiente pena que puede
ser multa pecuniaria o incluso privaci n de libertad.
Los delitos contra la Hacienda P blica se encuentran pi cados en los ar culos 305 y 310.bis del C digo Penal,
aprobado por la Ley Org nica 10/1995, de 23 de noviembre.
1. El delito del art. 305 del C digo Penal

Es el llamado «delito scal» por excelencia y consiste en, por acci n u omisi n, defraudar a la Hacienda P blica,
eludiendo el pago de tributos, can dades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, obteniendo
indebidamente devoluciones o disfrutando tambi n indebidamente bene cios scales, siempre que la cuan a de la
cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o bene cios
indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.000 euros.
La pena es de prisi n de uno a cinco a os y multa del tanto al s xtuplo de las can dades defraudadas, salvo que
hubiera regularizado su situaci n tributaria.
2. El delito del art. 310 del C digo Penal
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Es el llamado «delito contable», porque contempla importantes irregularidades en la llevanza de contabilidad, con
independencia de cu l sea la suma defraudada a la Hacienda P blica. Incurre en este delito el que, estando obligado
por ley tributaria a llevar contabilidad mercan l o libros o registros scales:
a) Incumpla absolutamente dicha obligaci n en r gimen de es maci n directa de bases imponibles.
b) Lleve contabilidades dis ntas que, referidas a una misma ac vidad y ejercicio econ mico, oculten o
simulen la verdadera situaci n de la empresa.
c) No hubiese anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en general, transacciones
econ micas, o los hubiese anotado con cifras dis ntas a las verdaderas (cuan a de 240.000 euros por
ejercicio econ mico).
d) Hubiese prac cado en los libros obligatorios anotaciones contables c cias (cuan a de 240.000 euros por
ejercicio econ mico).
Al infractor se le impondr una pena de prisi n de cinco a siete meses.
TEMA 1.5: PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

La ges n recaudatoria consiste en el ejercicio de la funci n administra va conducente al cobro de las
deudas y sanciones tributarias y dem s recursos de naturaleza p blica que deban sa sfacer los obligados al
pago.
II.- rganos recaudadores

1. rganos recaudatorios
En el mbito central, y respecto a todo el territorio nacional:
a) El departamento de Recaudaci n de la AEAT
b) La Delegaci n Central de Grandes Contribuyentes
En el mbito territorial:
a) Equipos Regionales de Recaudaci n
b) Grupos Regionales de Recaudaci n
2. rganos ejecu vos
Los rganos ejecu vos son los siguientes:
a) Tesorer a de la Direcci n General del Tesoro y Pol ca Financiera.
b) Unidades Administra vas de Recaudaci n de Delegaciones y Administraciones de la AEAT.
c) Unidades Administra vas de Recaudaci n de la Direcci n General de Recaudaci n.
d) Administraciones de Aduanas e Impuestos Especiales.
e) Otros rganos a los que el Ministerio de Hacienda y Administraciones P blicas pueda atribuir
esta condici n.
3. En dades colaboradoras
La recaudaci n de los tributos se ha ido realizando de una forma creciente por medio de en dades
colaboradoras de los rganos de recaudaci n. Pr c camente todas las autoliquidaciones pueden pagarse
por medio de en dades bancarias, cajas de ahorro o coopera vas de cr dito dentro del per odo voluntario
de pago.
Las en dades colaboradoras deben admi r todas las solicitudes de devoluci n por transferencia que
resulten de las autoliquidaciones, con independencia de que la presentaci n se realice dentro o con
posterioridad a los plazos establecidos.
III.- Obligados al pago

Est n obligados al pago de las deudas tributarias como deudores principales:
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a) Los sujetos pasivos de los tributos, lo sean como contribuyentes o como sus tutos del
contribuyente.
b) Retenedores y quienes deban prac car ingresos a cuenta de cualquier tributo.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los sujetos infractores, est n o no comprendidos en las letras anteriores, por las sanciones
pecuniarias que les sean impuestas.
e) Aquellos a los que se pueda imponer obligaciones tributarias conforme a la norma va sobre
asistencia mutua.
IV.- Medios de pago
1. En efec vo
a) Dinero de curso legal d) Domiciliaci n bancaria
b) Cheque e) Tarjetas de cr dito y d bito
c) Transferencia bancaria f) Presentaci n telem ca
2. Efectos mbrados
Han ido perdiendo paula namente importancia y en la actualidad pr c camente han quedado reducidos a
tributos sin apenas importancia recaudatoria.
a) Papel mbrado (letras de cambio).
b) Papel mbrado de pagos al Estado.
c) Documentos mbrados especiales.
d) Timbres m viles (p lizas).
e) Los aprobados por orden del Ministro de Hacienda y Administraciones P blicas.
3. En especie
Dentro de este medio es de destacar el pago mediante bienes del patrimonio Hist rico Espa ol. Tiene que
tratarse de bienes inscritos en el Registro General de Bienes de Inter s Cultural o en el Inventario General
de Bienes Muebles.
V.- Lugar de pago

El pago de las deudas podr realizarse en las cajas de los rganos competentes, en las en dades que, en su
caso, presten el servicio de caja, en las en dades colaboradoras y dem s personas o en dades autorizadas
para recibir el pago, directamente o por v a telem ca, cuando as est previsto en la norma va vigente.
En todos los casos, el deudor debe asegurarse de la iden dad y legi maci n para cobrar de la persona o
en dad donde efect e el ingreso, puesto que la Administraci n no asume responsabilidad alguna en los
casos de usurpaci n de la funci n recaudatoria, y los cobros realizados por personas u rganos no
competentes para ello, no liberan al deudor de la obligaci n de pagar de nuevo.
VI.- Aplazamiento y fraccionamiento del pago

El pago de las deudas tributarias puede ser objeto de fraccionamiento o de aplazamiento, tanto en per odo
voluntario como en per odo ejecu vo o v a de apremio.
A considerar:
1. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
2. Garan as de pago
El contribuyente ene derecho, con ocasi n de la interposici n del correspondiente recurso, a que
se suspenda el ingreso de la deuda tributaria, siempre que aporte las garan as exigidas por la
norma va vigente en el plazo de dos meses, contados desde la no caci n del acuerdo de
concesi n (p.e. aval, anzas.etc.)
De acuerdo con la Orden HAP/2178/2015 no se exigir garan a para el aplazamiento de deudas
cuya cuan a no exceda de 30.000 euros.
3. rganos competentes
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a) El Delegado Central de Grandes Contribuyentes.

b) Los tulares de las Delegaciones Especiales de la Agencia Tributaria, cuando el
importe conjunto de los aplazamientos y fraccionamientos de pago exceda de
1.000.000 de euros.
c) Los tulares de la Dependencia Regional de Recaudaci n, para la resoluci n o
inadmisi n de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento siempre que la
competencia no est atribuida a otro rgano.
d) Los tulares de las Administraciones de la AEAT, cuando la ges n recaudatoria
de las deudas cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita corresponda a los Equipos o
Grupos Regionales de Recaudaci n de la correspondiente Administraci n.
4. Criterios de concesi n de aplazamientos
Los plazos m ximos posibles de concesi n dependen de las cuan as de las deudas y de la
valoraci n de las circunstancias jus cadas por el solicitante, no pudiendo sobrepasar el plazo de
cinco a os.
En todo caso, el vencimiento de los plazos deber coincidir con los d as 5 o 20 del mes.
VII.- Otras formas de ex nci n de las deudas

1. Prescripci n de la deuda
La acci n para exigir el pago de la deuda prescribe a los cuatro a os, contados desde el d a siguiente a
aquel en que nalice el plazo del pago voluntario. El plazo se interrumpe por cualquier acci n de la
Administraci n Tributaria o del obligado tributario.
2. Compensaci n
Las deudas de naturaleza p blica a favor de la Hacienda p blica, tanto en per odo voluntario como en
per odo ejecu vo, podr n ex nguirse total o parcialmente por compensaci n con los cr ditos reconocidos
por aqu lla a favor del deudor, en virtud de un acto administra vo.
La compensaci n puede producirse de dos formas:
a) Compensaci n a instancia del obligado al pago
b) Compensaci n de o cio
3. Condonaci n
Las deudas s lo podr n ser objeto de condonaci n en virtud de una ley, en la cuan a y con los requisitos
que en la misma se determinen.
4. Insolvencia
Las deudas que no hayan podido hacerse efec vas por haber sido declarados fallidos los obligados al pago,
se declaran provisionalmente ex nguidas en la cuan a procedente, en tanto no se rehabiliten dentro del
per odo de prescripci n. Si, vencido este plazo, no se hubiera rehabilitado la deuda, sta se B
Se consideran fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o
derechos embargables o realizables para el cobro del cr dito. La declaraci n de fallido puede ser por
insolvencia total o parcial del deudor.
VIII.- Per odos recaudatorios

1. Per odo voluntario
Dentro de los plazos establecidos para cada uno de los diferentes tributos.
2. Per odo ejecu vo o en v a de apremio
El procedimiento de apremio se inicia cuando, vencido el per odo de ingreso voluntario, no se ha sa sfecho
la deuda tributaria.
a) Es un procedimiento priva vo de la Administraci n.
b) Se inicia e impulsa de o cio (sin intervenci n de los par culares) en todos sus tr mites.
c) Corresponde a los Delegados de la AEAT velar por la pureza del mismo.
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FISCALITAT PARCIAL

TEMA 1.1: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

- Fuentes del Derecho Dributario

1.- Cons tuci n Espa ola de 1978

3.- Los convenios internacionales de doble imposici n

4.- La norma va comunitaria

6.- Las rdenes ministeriales

7.- La doctrina administra va mediante las consultas tributarias escritas

9.- Circulares e informes de los rganos direc vos de la Administraci n tributaria

10.- Otras fuentes

a) Derecho a ser informado y asis do

b) Derecho a obtener devoluciones de ingresos indebidos

IV.- E cacia de las normas tributarias

• Criterio de territorialidad (sobretodo en la imposici n indirecta), signi ca que es de

V.- Financiaci n de los entes p blicos

b) Impuestos auton micos

VI.- Elementos de la relaci n jur dico tributaria

5.- La deuda tributaria

II.- rganos de Ges n Tributaria

V.- La liquidaci n tributaria

VI.- Procedimientos especiales de Ges n tributaria

2. Procedimiento de rec caci n de autoliquidaciones

3. Procedimiento para la rec caci n de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de

III.- Funciones de la Inspecci n

IV.- Lugar y Tiempo de las actuaciones

V.- Obligaci n de atender a las actuaciones inspectoras

VI.- Iniciaci n de las actuaciones inspectoras

b) A par r de la citaci n, al sujeto inspeccionado, si ha dejado de ingresar por alg n

VII.- Desarrollo de las actuaciones de inspecci n

VIII.- Documentaci n de las actuaciones inspectoras

IX.- Procedimientos especiales de la actuaci n inspectora

II.- Infracciones tributarias y sanciones

1. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria

3. Clases de sanciones tributarias

4. Cuan caci n de las sanciones pecuniarias

5. Reducci n de las sanciones

6. Ex nci n de las infracciones y sanciones tributarias

El plazo de prescripci n para imponer sanciones se interrumpe:

7. Clasi caci n de las infracciones y sanciones tributarias

III.- Infracciones por incumplimiento de la limitaci n a los pagos en efec vo

IV.- El delito scal

1. El delito del art. 305 del C digo Penal

TEMA 1.5: PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

II.- rganos recaudadores

III.- Obligados al pago

V.- Lugar de pago

VI.- Aplazamiento y fraccionamiento del pago

a) El Delegado Central de Grandes Contribuyentes.

VII.- Otras formas de ex nci n de las deudas

VIII.- Per odos recaudatorios

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