DEBERES FORMALES EN IVA

(TOMADO DE DISEÑO DE CONTROL DE GESTIÓN EN MATERIA DE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES)

Por Licdo. José Antonio Rodríguez P.

Libros de Compra y Venta y su Vinculación con el IVA

El libro de compras y de ventas constituye el punto de partida para la determinación

de la obligación tributaria en el Impuesto al Valor Agregado, ya que mediante estos se
determinan los débitos y créditos fiscales para realizar la declaración y pago de este
tributo. En la Ley del Impuesto al Valor Agregado – IVA (ob.cit.), se establece que:

El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será

determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente
forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso,
que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el
monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho
el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota
del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición. (Artículo 32)

La norma en el artículo antes citado, establece de manera muy clara y precisa que
para poder llevar a cabo la declaración y pago del impuesto es necesario hacer una
compensación entre el debito y el crédito fiscal para determinar el impuesto a pagar en
el mes de imposición.
Los débitos fiscales según la Ley citada con anterioridad, establece el Impuesto al
Valor Agregado: “La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible” (Artículo 28). A los efectos del cálculo del impuesto
para cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
Según se observa en el artículo anterior el debito fiscal representa el impuesto que
resulta de aplicar el porcentaje de la alícuota del impuesto sobre la base de lo facturado
por el contribuyente por sus operaciones de ventas o prestación de servicios. Los
créditos fiscales según el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
explica que:
 Se considera crédito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por
la adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios,
que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
económica habitual del contribuyente, comprendiéndose entre ellos los
provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del activo
circulante y del activo fijo y de las prestaciones de servicios relacionadas
con ambos activos, como también los impuestos soportados al efectuar los
gastos generales necesarios del contribuyente, siempre que el impuesto se
haya consignado en la factura o documento equivalente en forma separada
del precio”. (Artículo 55)

En base al artículo anterior, los créditos fiscales no son más que el impuesto que
proviene de las operaciones de compra que realiza el contribuyente para llevar a cabo
las operaciones normales de su actividad económica, el cual debe estar debidamente
soportado por las facturas correspondientes.
Los débitos y créditos fiscales producto de las operaciones de compra y venta del
contribuyente deben estar plasmados en unos libros especiales adicionales a los exigidos
por el Código de Comercio, al respecto el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (ob.cit.), establece lo siguiente:

Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros
se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepción de servicios. (Artículo 70)

Según el artículo anterior, se puede deducir que el libro de compras y el de ventas

deben ser llevados en orden cronológico y se deben registrar todas las facturas de
compra y ventas producto de las operaciones del contribuyente, así como también las
notas de debito y de crédito, todo esto con el fin de soportar el impuesto de los débitos y
créditos fiscales, además de facilitar el control fiscal de la administración tributaria al
momento de que esta realice verificaciones de deberes formales o fiscalizaciones.
De igual forma, el libro de compras y el de ventas debe contener un resumen
mensual de las operaciones realizadas por el contribuyente durante el período de
imposición, y en el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), se
establece que:
 En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen
del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del monto de las ventas de
bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto
y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán indicarse dichos bienes
separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas. Estos resúmenes
deberán coincidir con los datos que se indicarán en el formulario de declaración
y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la
declaración y pago mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven más de
un libro para el registro de sus compras y ventas, deberán hacer en los Libros de
Compras y de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.
(Artículo 72) (Anexo D)

Del artículo anterior se observa que cada uno de los libros, el de compras y el de
ventas debe contener al final en su última hoja un resumen de débitos y créditos del
mes donde se especifique de manera muy detallada la información de las compras y
ventas con sus ajustes, además de manera muy importante al final menciona que este
resumen debe coincidir con los datos de la declaración. Aunque el artículo anterior no
lo menciona textualmente, es importante resaltar que este resumen no solo debe
coincidir con la declaración sino que también deben concordar con los libros de
contabilidad del contribuyente.
Ahora, el libro de compras según el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (ob.cit.), debe contener los siguientes requisitos:

Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente

y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de
Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de
servicios provenientes del exterior. Asimismo, deberán registrarse iguales datos
de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la
adquisición de bienes y servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos
en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o
prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de
servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además
el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
 operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose
por cada una de las alícuotas. (Artículo 75) (Anexo B)

Igualmente en cuanto al libro de Ventas, según el Reglamento antes mencionado,

este debe contener los siguientes requisitos:

Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro

de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no
contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se
trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el
monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de
operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación. (Artículo 76)
(Anexo C)

Se observa que los contribuyentes deben llevar el libro de compras y ventas según
los parámetros establecidos en los artículos anteriores, pero además de estos requisitos,
existen otros que aunque no están establecidos de manera textual en la norma, son
producto de los criterios de verificación y fiscalización de la Administración tributaria.
Con respecto al orden cronológico este viene dado por la fecha de emisión de la
factura, orden que resulta perfectamente aplicable en el libro de ventas, ya que esta
operación depende enteramente del contribuyente, sin embargo, como ha sido
establecido en el registro de operaciones de compra, la emisión y la entrega de la factura
está a cargo del proveedor, siendo práctica común que las mismas lleguen a manos del
contribuyente con retraso, lo que imposibilita guardar un perfecto orden cronológico
tomando como referencia la fecha de emisión de las mismas.
Cabe destacar que, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), establece que:
 Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con motivo de la
adquisición o importación de bienes muebles o la recepción de servicios, se
requerirá que, además de tratarse de un contribuyente ordinario, la operación
que lo origine esté debidamente documentada. Cuando se trate de
importaciones, deberá acreditarse documentalmente el monto del impuesto
pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley deberán
estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones
reglamentarias que se dicten al respecto. (Artículo 35)

Se observa en este artículo un aspecto importante y es que ninguna operación de

compra debe ser registrada en el libro, si el contribuyente no tiene en su poder la factura
original, de tal manera que este solo podrá aprovechar sus créditos fiscales una vez que
se encuentre en posesión del referido documento, no pudiendo hasta ese momento
registrar en el libro de compras la operación que da origen al crédito, tomando en cuenta
la identidad que debe existir entre lo declarado y lo registrado.
Con fundamento a lo expuesto y tomando en cuenta el artículo 70 del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado citado anteriormente el cual señala que la
información relativa a las operaciones del contribuyente deberá ser registrada
cronológicamente y sin atraso siempre y cuando hayan sido documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas, hace alusión a dos referencias cronológicas aplicables a
los libros, la primera al libro de ventas y la segunda al libro de compras, en
consecuencia las facturas deben registrarse en el período en el que se emitan o reciban ,
en el libro de ventas o en el libro de compras respectivamente, ordenándolas por fecha
de emisión y en relación a las facturas recibidas en meses siguientes al de la emisión, el
contribuyente podrá agruparlas y registrarlas bien sea al principio o al final del libro,
respetando por supuesto siempre el orden cronológico en el que hayan sido emitidas.
Otro aspecto importante y que la Ley ni el Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado lo establece tácitamente, es a lo referente a que tanto en el libro de compras
como en el libro de venta se debe disponer además de una columna para el registro de
los números de comprobantes de Retención del Impuestos al Valor Agregado y otra
columna para especificar el monto del IVA retenido, esto es para mantener un registro
detallado de estas operaciones y cumplir con los criterios de fiscalización de la
Administración tributaria.
 La Emisión de Facturas y otros Documentos

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), dispone para los contribuyentes
del impuesto la obligación emitir facturas como documentos que soporten las
operaciones de ventas realizadas por los mismos. Destaca que

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley, están obligados

a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las
demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada
el impuesto que autoriza esta Ley... las facturas podrán ser sustituidas por
otros documentos en los caso que así lo autorice la administración tributaria
(Artículo 54)

De igual manera permite conocer que:

Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de

los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador
en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho que ha de
contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto
establezca la administración tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de
despacho. (…) (Articulo 55)

Por su parte el Reglamento General de la Ley del IVA (ob.cit.)

, señala que

el Ministerio de Hacienda hoy Ministerio del Poder Popular para las

Finanzas,” dictara las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones técnicas que deben cumplirse en la impresión y emisión de
las facturas, en los otros documentos equivalentes que las sustituyan, en las
ordenes de entrega o guías de despacho y en las notas de créditos o debito.
(Articulo 55)

En atención a la norma anteriormente señalada, la administración tributaria dicta la

Providencia Administrativa No.0257, la cual tiene por objeto:

La presente providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la
emisión de facturas, ordenes de entrega o guías de despacho, notas de debito
y notas de crédito, de conformidad con la normativa que regula la tributación
nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y tributaria – SENIAT (Artículo 1).

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), y las normas que lo rigen le
imponen el deber a las personas naturales o jurídicas que realicen ventas o presten
servicios a personas naturales comerciantes o a personas jurídicas la obligación de
emitir facturas o documento equivalente cada vez que realicen una venta o presten un
servicio, así como también el cumplimiento de los requisitos y formalidades
establecidos en las disposiciones previstas para la elaboración , emisión de facturas y
otros documentos; entre las cuales señala que las facturas o documentos equivalentes
deben estar elaborado por imprentas autorizadas por el SENIAT, ser impresos
siguiendo las características, requisitos y formalidades indicadas para su elaboración. La
factura debe ser emitida. (Anexo E)
La factura se debe emitir cuando se entreguen los bienes y en el caso de los
servicios será efectuada cuando el comprador reciba o abone el pago .cuando la
factura se vaya a emitir después de ser entregado el bien este debe ir acompañado de
una guía de despacho o de una nota de entrega, las cuales deben reunir los mismos
requisitos que las facturas.
Asimismo, la factura se emitirá al menos por triplicado; el original se entregará al
adquiriente y el duplicado y triplicado quedaran en manos del emisor. En caso de
modificaciones que deban hacerse en operaciones ya efectuadas se realizaran a través de
la emisión de nueva facturas o notas de débitos o notas de créditos. Estas deberán
cumplir los mismos requisitos de las facturas y se identificaran en ellas las facturas
originalmente emitidas:
1. Los datos contenidos en las facturas deberán ser legibles y permanecer sin
alteraciones, al menos por un lapso de seis (6) años.
2. En la facturas el monto del impuesto debe registrarse separado del precio.
3. Las facturas, notas de débitos y las notas de créditos deben ser elaboradas solo a
través de uno de los siguientes medios: (a) Formatos elaborados por imprentas
autorizadas; (b) Formas libres elaboradas por imprentas autorizadas máquinas fiscales
autorizadas por el Seniat
4. En los casos en que se utilice maquinas fiscales como medio de facturación los
órdenes de entrega o guías de despacho deben emitirse manual o mecánicamente, sobre
formatos elaborados por imprentas autorizadas.
En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar máquinas fiscales, estos son:
1. Deberán utilizar exclusivamente máquinas fiscales para la emisión de facturas
quienes conjuntamente o separadamente desarrollen de manera masivas las actividades
señaladas en el artículo 8 de la Providencia No.0247, obtengan ingresos brutos anuales.
2. Superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1500. UT.) O cuando el
número de operaciones de ventas o prestación de servicios con consumidores finales
sea superior a las efectuadas con contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado
3. Los contribuyentes solo podrán utilizar facturas y otros documentos que hayan
sido elaborados y adquiridos directamente por imprentas autorizadas; quienes están
obligados a elaborar facturas y demás documentos que cumplan con los requisitos
exigidos en la Providencia No.0257.
Cabe destacar, que la factura es uno de los mecanismo del cual se vale la
Administración Tributaria el Seniat para el control de los tributos; pues es el documento
a través del cual la administración Tributaria cobra el IVA y donde queda soportada las
operaciones de ventas de bienes y servicios que efectúan los contribuyentes de allí que
la administración tributaria a través de la ley del IVA y su reglamento establezca la
obligación de emitir factura y otros documentos, y los requisitos, formalidades que
deben contener los mismos así coma la creación de normas que sean necesarios para el
control del mismo.
Tanto la ley que rige el impuesto al valor agregado como la providencia
administrativa No.0257 dentro de los requisitos que dispone para la facturación se
encuentran:
1. Contener la denominación De Factura.
2. Numeración consecutiva y única.
3. Numero de control pre-impreso
4. Total de los números de control asignados; expresado de la siguiente manera
“desde el No…..hasta el No….”.
5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro único de
información fiscal (RIF) del emisor.
6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.
7. Nombre y Apellido o razón social y número de registro único de información
fiscal (RIF) del adquiriente del bien o receptor del servicio.
8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio con la indicación
de la cantidad y monto.
9. en los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o
remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones deberá
indicarse la descripción y valor de los mismos.
 10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor
agregado, discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable, así como la
especificación del monto total exento o exonerado.
11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminando
según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.
El Código Orgánico Tributario – COT (2001), define al sujeto pasivo como “el
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria por la ley, sea en calidad de
Contribuyente o Responsable” (Artículo 19). Se infiere de este artículo que existe una
distinción entre contribuyentes y responsables, es decir, que claramente plantea la
existencia de dos tipos de sujetos pasivos, los cuales se desarrollan a continuación.

Contribuyentes

Según el Glosario de Términos del SENIAT (2004), los contribuyentes son:

Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. (s/p)

Clasificación de los Contribuyentes

De acuerdo Ley del Impuesto al Valor Agregado – IVA (ob.cit.), los contribuyentes
se pueden clasificar de la siguiente manera:
Contribuyentes Ordinarios: En forma general puede decirse que estos
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), son los importadores habituales
de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles gravados. A su vez este se subdivide en:
1. Contribuyentes Especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
haya calificado como especiales.
2. Contribuyentes Normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) no
haya calificado como contribuyentes especiales.
 Contribuyentes Formales: Este tipo de contribuyente, son aquellos sujetos que
realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto,
el cual queda explicado en el articulo 17 y 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
– IVA (2006), donde en forma global se explica toda las actividades económicas y la
venta de bienes que se encuentren exentos, en relación a las exoneración serán aquellas
actividades que es ejecutivo nacional así lo disponga mediante decretos, resoluciones o
providencias.

Los Responsables

Los responsables, pueden ser aquellos sujetos obligados al cumplimiento de la

prestación fiscal por cuenta de otro, quien perfecciona el hecho imponible generador de
la obligación jurídico-tributaria. Cabe reseñar que, estos se pueden clasificar en Agentes
de Retención y de Percepción, los cuales por efecto de la delegación pueden ser
designados por la Administración Tributaria en aquellos caso en los cuales dicho órgano
así lo considere; se destaca que para efectos de este trabajo no se consideró a los agentes
de percepción. Ahora bien, en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (ob.cit.), se
plantea que:

La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago de

impuesto, en calidad de agente de retención, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley…. (Artículo 11)

Como se puede apreciar en el artículo antes citado para la designación de agente de

retención puede ser una empresa tanto del ramo público como del privado, siendo lo
más relevante la intervención que las mismas ejecutan en las operaciones que se
encuentran grabadas por el IVA.

Agente de Retención

De acuerdo a Zambrano (2006), los Agentes de Retención son:

Aquellas personas que intervienen en actos, negocios jurídicos u operaciones,

en los cuales deba efectuar una retención a través de un instrumento legal de
recaudación; cuyo propósito busca asegurar para el fisco la percepción
periódica del tributo que causas determinadas rentas. (s/p)
 Se interpreta de lo expuesto que, lo que el fisco busca con los agentes de retención es
poder obtener de manera eficaz y eficiente, es decir, en el menor tiempo posible los
ingresos que se percibe por concepto de dicho tributo, cabe destacar que ellos
representan una porción muy significativa en la renta que se recibe en el territorio
nacional.

Designación de los Agentes de Retención

De acuerdo a la Providencia 0056 (2005), queda establecido que:

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad

de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de

retención del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios
de este impuesto. (Artículo 1) (Anexo F)

Una vez que el SENIAT designe a un sujeto pasivo como contribuyente especial éste
realizará las funciones de agente de retención del IVA, es decir, efectuará retenciones de
dicho impuesto cuando realice compra de bienes o reciba la prestación de un servicio.
Ahora bien, con el objeto de llevar un mejor control en la recaudación de los tributos,
la Administración Tributaria ha clasificado a los contribuyentes en función de sus
ingresos, sector o actividad económica y para ello creó la categoría de Especiales. Sin
embargo para ser objeto de esta calificación, los contribuyentes reciben notificación
escrita por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) donde les indican que han sido calificados como Especiales y a
partir de la fecha de notificación, estos contribuyentes deben cumplir con sus deberes
formales y pagos de tributos en la forma y lugar que la Administración Tributaria
determine.

Parámetros para ser Calificado como Contribuyente Especial

Los parámetros para ser calificado como contribuyente especial, fueron estipulados
por el SENIAT, quien promulgó la providencia 0296, el 30 de junio de 2004, donde se
establecen las pautas para calificar a un contribuyente como Sujeto Pasivo Especial;
estos parámetros son:
 …a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500
U.T.) conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual presentada,
para el caso de tributos que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren
efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al
equivalente de seiscientas veinticinco unidades tributarias (625 U.T.)
mensuales, conforme a lo señalado en cualquiera de las seis (6) últimas
declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por períodos mensuales.
Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las personas naturales que
laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido
enriquecimientos netos o iguales o superiores a siete mil quinientas unidades
tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo señalado en su última declaración del
Impuesto sobre la renta presentada.
b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de esta
Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a lo
señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de
tributos que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas
o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de
dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U.T.) mensuales, conforme a lo
señalado en cualquiera de las seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el
caso de tributos que se liquiden por períodos mensuales.
c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de
los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen
exclusivamente en calidad de agentes de retención o percepción de tributos. En
los casos de entes públicos nacionales, estadales y municipales, la calificación
requerirá la previa autorización otorgada por la Gerencia de Recaudación.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación, con
exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región capital, conforme
a lo dispuesto en esta Providencia.
Los sujetos pasivos indicados en este artículo, cuyo domicilio fiscal se
encuentre bajo la jurisdicción de una Gerencia Regional de Tributos Internos
en la que no exista unidad de contribuyentes especiales por la Gerencia
Regional de Tributos Internos más cercana a su domicilio que cuente dentro de
su estructura con la mencionada unidad.
A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestación de
servicios o enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a y b del
presente artículo, privará, de ser el caso, la estimación efectuada por la
Administración Tributaria a partir de los procedimientos de verificación,
fiscalización y determinación, así como la información obtenida por la
Administración Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial
guarde relación. (Artículo 2).

Es importante destacar que dichos parámetros son aplicados a los sujetos pasivos
ubicados en todo el Territorio Nacional a excepción de los contribuyentes que se
encuentran ubicados en el Distrito Capital para los cuales la providencia antes
citada ha establecido un artículo por el cual deberán regularse a la hora de analizar
la situación económica de dichos sujetos.

Oportunidad para Practicar las Retenciones

Según la Providencia 0056 (ob.cit.), la oportunidad para practicar la retención está

establecida como “la retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero” (Artículo 14). De igual manera se establece que
se entenderá por abono en cuenta “las cantidades que los compradores o adquirientes de
bienes y servicios gravados en su contabilidad o registros”. (Parágrafo Único)
Partiendo de lo expuesto anteriormente se evidencia que existen dos formas para
efectuar la retención, la primera cuando se recibe la factura y la misma es registrada en
la contabilidad de la empresa, es decir, el cargo o abono en cuenta es práctica común
que sea realizada en éste momento, debido a que permite llevar mejor el control de las
retenciones aplicadas y para efecto del Libro de Compra quedarían registradas en un
mismo periodo fiscal, y la segunda es cuando se realiza el pago.
Otro aspecto a tomar en consideración, de acuerdo a la Providencia 0056 (ob.cit.), es
que los porcentajes de retención se deben realizar de acuerdo al cálculo del monto a
retener, el cual será “el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y
servicios gravados por el (75 %) del impuesto causado” (Artículo 4). Es importante
acotar que el monto puede resultar en un cien por ciento (100%) cuando:

a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento

equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la
alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o
cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida con los indicados
en la factura o documento equivalente. En este caso el agente de retención
deberá consultar en la Página Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se
encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF), y que el número
de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado
en la factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones
del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retención deberá
consultar la página Web http://www.seniat.gov.ve
e) Se trate de servicios prestados a los entes públicos, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio o comporten
trabajo o actuación predominantemente intelectual. (Artículo 5).
 Es de suma importancia que la persona responsable de incluir en la contabilidad las
facturas de compra, maneje toda esta información presentada ya que de esa manera
podrá detectar si las facturas cumplen o no con todo los requisitos que establece la ley y
así determinar cuál es el porcentaje que le corresponde aplicar a la factura de acuerdo a
la situación en la cual se encuentre el proveedor del bien o servicio. De igual forma se
establece en la Providencia 0056 (ob.cit.), el ajuste de precios, el cual contempla que:

En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe

pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el
agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso
que aún no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá
descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se
practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los
artículos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la
recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento establecido en los
artículos 9 y 10 de esta Providencia. (Artículo 12).

De artículo antes citado se puede deducir que cuando se presenta la situación en la

cual el proveedor emite una nota de crédito o cualquier otro documento en el que se
encuentra gravado el IVA el agente de retención estará en la obligación de efectuar la
respectiva retención, en casos de que sea una disminución del impuesto y la retención
aplicada al documento fue enterado el proveedor tranquilamente podrá hacer uso de la
misma en su respectiva declaración.
En cuanto a las Exclusiones la Providencia 0056 (ob.cit.), establece una serie de
aspectos que se hacen necesarios presentar en este trabajo para un mejor entendimiento,
el cual se muestra en el siguiente cuadro:

Cuadro 1
Exclusiones de las Retenciones
a) Las operaciones no se encuentren sujetas al pago
del impuesto al valor agregado, o cuando estén
exentas o exoneradas del mismo
En La ley del Impuesto al Valor Agregado se
estipulan todas las actividades económicas y ventas
de bienes que se encuentran con un beneficio de
exención. Para mayor profundidad este aspecto se
encuentra ubicado en el Título III de la Ley antes
mencionada

b) El proveedor sea un contribuyente formal del Existe una excepción debido a que en Decreto
impuesto. 5.770 (2007), se establece que: “No se aplicará la
exoneración del Impuesto al Valor Agregado
cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios,
distintos al suministro de comida o bebida, a entes
públicos o personas jurídicas que haya sido

c) Las operaciones no se encuentren sujetas al pago
del impuesto al valor agregado, o cuando estén
exentas o exoneradas del mismo
…cont
d) Las operaciones no se encuentren sujetas al pago
del impuesto al valor agregado, o cuando estén
exentas o exoneradas del mismo
e) El proveedor sea un contribuyente formal del
impuesto.
f) Los proveedores hayan sido objeto de algún
régimen de percepción anticipada del impuesto al
valor agregado, con ocasión a la importación de
bienes. En estos casos, el proveedor deberá
acreditar ante el agente de retención la
percepción soportada.
g) Se trate de operaciones pagadas por empleados
del agente de retención con cargo a cantidades
otorgadas por concepto de viáticos.
h) Se trate de operaciones efectuadas por directores,
gerentes, administradores u otros empleados por
concepto de gastos reembolsables, por cuenta del
agente de retención, y siempre que el monto de la
operación no exceda de veinte unidades
tributarias (20 U.T.).
i) Las compras de bienes muebles o prestaciones de
servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja
chica del agente de retención, siempre que el
calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retención o percepción
del Impuesto al Valor Agregado.” (Artículo 3
numeral 4)
En La ley del Impuesto al Valor Agregado se
estipulan todas las actividades económicas y ventas
de bienes que se encuentran con un beneficio de
exención. Para mayor profundidad este aspecto se
encuentra ubicado en el Título III de la Ley antes
mencionada
En La ley del Impuesto al Valor Agregado se
estipulan todas las actividades económicas y ventas
de bienes que se encuentran con un beneficio de
exención. Para mayor profundidad este aspecto se
encuentra ubicado en el Título III de la Ley antes
mencionada
Existe una excepción debido a que en Decreto
5.770 (2007), se establece que: “No se aplicará la
exoneración del Impuesto al Valor Agregado
cuando el contribuyente se encuentre dentro de
ciertos supuestos: Venda bienes o preste servicios,
distintos al suministro de comida o bebida, a entes
públicos o personas jurídicas que haya sido
calificadas como sujetos pasivos especiales,
designados como agentes de retención o percepción
del Impuesto al Valor Agregado.” (Artículo 3
numeral 4)
Se puede señalar que a los fines fiscales un
gasto será reembolsable siempre y cuando cumpla
los siguientes aspectos:
1. Corresponda a montos cancelados por cuentas
de un tercero.
2. Exista un mandato para su realización.
3. Los créditos fiscales de la operación se
atribuyan mediante la entrega al cliente de la
factura original.
 monto de la operación no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).

j) Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y

telefonía pagados mediante domiciliación a
cuentas bancarias del agente de retención.

…cont
k) El proveedor de bienes y servicios estuviere
inscrito en el Registro Nacional de Exportadores
y tengan derecho a recuperar los créditos fiscales
soportados por la adquisición y recepción de
bienes y servicios con ocasión de su actividad de
exportación.
Los contribuyentes que se encuentran inscritos
en el registro nacional de exportadores y tienen
derecho a recuperar el IVA soportado por la
adquisición y recepción de bienes y servicios con
ocasión de su actividad de exportación de bienes o
servicios de producción nacional, por consiguiente
no se le aplica la retención del IVA, sin embargo
son contribuyentes ordinarios del impuesto en
comento y agentes de retención, en  caso que
corresponda. (Anexo G)

l) Las compras sean efectuadas por los órganos de

la República, los Estados y los Municipios, que
hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

m) Las compras sean efectuadas por entes públicos

sin fines empresariales, creados por la República,
que hubieren sido calificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

Requisitos de los Comprobantes de Retención

En lo concerniente a los requisitos que deben de cumplir los comprobantes de

retención para poder ser aceptados como un documento legal la Providencia 0056
(ob.cit.), lo siguiente:

Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un

comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante
debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros tres
(3) días continuos del período de imposición siguiente, conteniendo la siguiente
información:
a) Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán
los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y
SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse
en los casos de que superen dicha cantidad.
 b) Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal
(RIF) del agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retención.
d) Fecha de emisión y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
(RIF) del proveedor.
f) Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en
este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el
agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega, según corresponda.
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una
operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único
comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período. En
estos casos, el comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los
primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente.
Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando este así lo convenga con el agente de retención.
Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes
de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la
Administración Tributaria. (Artículo 18)

Como se puede apreciar en este artículo se marcan las pautas en donde se estipula
cada uno de los requisitos que debe contener el comprobante de retención, que
elabora el agente de retención, asimismo explica la forma en que pueden ser
entregado dichos comprobante a los proveedores ya sea de manera electrónica o
físico de la igual forma se establece donde deben ser registrados contablemente y el
tiempo del que dispone el agente de retención para entregar el comprobante a su
proveedor ya sea por la venta de un bien o un servicio. (Anexo H)

Criterios para el Enteramiento

En lo que respecta a la forma de cómo se debe enterar el impuesto que se les ha

retenido a los proveedores la providencia 0056 (ob.cit.) contempla lo siguiente:

El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin

deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.
 2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este artículo.
Parágrafo Único: A los fines del enteramiento previsto en los numerales
anteriores deberán seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y
pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales de acuerdo al terminal
del Registro de Información Fiscal. (Artículo 15)

El artículo anteriormente expuesto orienta al agente de retención acerca de los

criterios que se deben de seguir al momento de enterar el impuesto que has retenido por
cuenta de un tercero, a pesar de que el IVA es un impuesto con la temporalidad de un
mes no obstante al hablar de retenciones el periodo de imposición cambia debido a que
las misma es dividida en dos fracciones con un periodo de 15 días, en otras palabras una
parte son las retenciones efectuadas del 1 al 15 de cada mes y la segunda porción es del
16 al último del mes. Es de suma importancia destacar que el sujeto pasivo deberá
regirse por el calendario de sujetos pasivos especiales el cual se encuentra publicado en
la página web del SENIAT. (Anexo I). Ahora bien en lo referente al procedimiento que
se debe de usar para enterar el impuesto retenido la providencia antes mencionada
estipula lo siguiente:

Cuadro 2
Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido

1) El agente de retención, de no haberlo efectuado antes Cómo Registrarse en el Portal del

de la entrada en vigencia de la presente Providencia, SENIAT (Personas Jurídicas) (Anexo J)
deberá por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las
especificaciones establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), a través de su página Web, a
los fines de la asignación de la correspondiente clave
de acceso

…cont

2) El agente de retención, de no haberlo efectuado antes Cómo Registrarse en el Portal del

de la entrada en vigencia de la presente Providencia, SENIAT (Personas Jurídicas) (Anexo J)
deberá por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las
especificaciones establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), a través de su página Web, a
los fines de la asignación de la correspondiente clave
 de acceso

3) El agente de retención deberá presentar a través del Como Realizar un Archivo TXT de
Portal http://www.seniat.gov.ve una declaración Retención de IVA) (Anexo K)
informativa de las compras y de las retenciones
practicadas durante el período correspondiente,
siguiendo las especificaciones técnicas establecidas
en el referido Portal. Igualmente estará obligado a
presentar la declaración informativa en los casos en
que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a
retención.

4) Presentada la declaración en la forma indicada en el Cómo Imprimir la planilla (99035)

numeral anterior, el agente de retención podrá optar Pago de Retenciones de IVA
entre efectuar el enteramiento electrónicamente, a La Planilla de Pago forma 99035, es
través de la pagina Web del Banco Industrial de la que se emite cuando el contribuyente
Venezuela, o imprimir la planilla generada por el ha efectuado una Declaración
sistema denominada “Planilla de pago para enterar Informativa de Retención IVA.
retenciones de IVA efectuadas por agentes de En caso de que usted no haya podido
retención 99035” la cual será utilizada a los efectos imprimir la Planilla de Pago de la
de enterar las cantidades retenidas. Declaración Informativa de Retenciones
en el momento que efectuó la
declaración, deberá seguir los siguientes
pasos:
a) Conéctese a la página Web del
SENIAT www.seniat.gov.ve
b) Ingrese el Usuario y Clave.
c) Haga click en el icono Aceptar.
Avanzará a la siguiente página:
d) Haga click en la opción Estado
de Cuenta
e) Debe seleccionar de la lista el
tipo de impuesto que sea IVA /35 /35
(Declaración informativa de
Retenciones) del periodo que desea
imprimir
f) Haga click en el Número de
Documento
g) Cuando le aparezca la pantalla
de impresión, haga click en el icono
Imprimir.
…cont

5) El agente de retención solo podrá enterar los montos

correspondientes a dicha retención mediante la
planilla denominada “Planilla de pago para enterar
retenciones de IVA efectuadas por agentes de
retención 99035”, emitida a través del portal
http://www.seniat.gov.ve.
Providencia Nª 0034 en la cual se
establece la obligación de declarar por
6) En los casos en que el enteramiento no se efectúe
Internet a los sujetos pasivos
electrónicamente, el agente de retención procederá a
especiales, publicada en la Gaceta
pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque
oficial 39.171 de fecha 05/05/2009
de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas
(Anexo L)
de contribuyentes especiales que le corresponda o en
 cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de
Venezuela.

En el caso de que el sujeto pasivo calificado como agente de retención no pudiere

presentar la correspondiente declaración dentro de los plazos establecidos en el
respectivo calendario de acuerdo a lo planteado en la Providencia 0056 (ob.cit.), deberá
actuar de la siguiente forma:

Cuando el agente de retención no pudiere, dentro de los plazos establecidos,

presentar la declaración informativa en la forma indicada en el numeral 2 del
artículo 16 de esta Providencia, deberá excepcionalmente presentarla a través de
medios magnéticos ante la unidad correspondiente, de acuerdo con las
especificaciones técnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Página Web. En estos
casos, y antes de su presentación ante la unidad correspondiente, el agente de
retención deberá validar la declaración a través del “proceso de carga de prueba
del archivo de retenciones”, a los fines de constatar la existencia de errores que
podrían impedir su normal procesamiento. (Artículo 17)

Cabe acotar que los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos

deberán procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los
agentes de retención, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y
metodología de presentación.
En los casos en los cuales el sistema utilizado para hacer la declaración en materia de
Retenciones, es decir el portal del SENIAT, presente alguna falla imposibilitando al
sujeto pasivo calificado como especial llevar a cabo su respectiva declaración dicho
sujeto tiene la posibilidad de dirigirse al SENIAT en donde un funcionario del Área de
Contribuyentes Especiales le prestara asesoramiento ayudándolo a que efectué su
respectiva declaración y de esa manera cumplir con su obligación tributaria. (Anexo M)

Descuento del Impuesto Retenido de la Cuota Tributaria por parte del Proveedor

En lo referente al momento en el cual el proveedor puede realizar la deducción del

impuesto al fue objeto de retención la Providencia 0056 (ob.cit.), plantea lo sucesivo:

Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria

determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que
tengan el comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo
dispuesto en el artículo 18 de esta Providencia.
Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el
 cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la
cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de
imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el
proveedor puede descontarlo en períodos posteriores. (Artículo 7)

Lo más relevante que plantea este artículo es que para que el proveedor pueda hacer
uso de sus derechos en deducir la cuota que le fue retenida deberá de tener en su poder
el Comprobante de Retención de lo contrario no podrá realizar el descuento del mismo.
Así mismo en el caso en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria
del periodo respectivo, el excedente que no ha sido descontado podrá ser traspasado
hasta los tres periodos siguientes o hasta su descuento total. Una vez transcurrido este
plazo, aun quedara excedente de retención, el contribuyente podrá optar por solicitar la
recuperación total o parcial de los saldos acumulados ante la oficina de División de
Recuperación del SENIAT. Sin embargo es importante destacar que sólo podrán ser
objeto de recuperación las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retención.
Para realizar la consulta de las Retenciones efectivamente pagadas, el contribuyente
deberá seguir una serie de pasos que la página web del SENIAT tiene a disposición de
los contribuyentes los cuales son:
1) Ingrese a la página Web del SENIAT www.seniat.gov.ve
2) Ingrese su Usuario y Clave
3) Pulse el botón El sistema mostrará un menú con las opciones disponibles:
ISLR,
4) IVA, Información RIF, Estado de Cuenta, Consultas, Editar Perfil y Registro
de Autorizados.
5) Haga clic en la opción Consultas/Retenciones Efectivamente Pagadas
6) Observará una pantalla con el RIF y denominación del contribuyente, para dar
comienzo a la consulta:
7) Seleccione el Período de Retención: para consultar el mes Desde pulse la barra
de desplazamiento, para consultar el año Hasta pulse la barra de
desplazamiento
8) Haga clic en el botón Consultar.
 Dicho procedimiento le permitirá a los proveedores verificar y constatar si la
retención a la cuales fueron sometidos en realidad han sido declaradas y pagadas por
cada uno de los contribuyentes que la efectuó.

Registros Contables del Agente de Retención

De acuerdo a la providencia anteriormente citada el agente de retención deberá

elabora registros contables de la siguiente forma:

Los agentes de retención deben llevar los Libros de Compra y Venta, mediante
medios electrónicos. El Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá colocar a disposición a los
contribuyentes, a través de su página Web, los formatos o modelos
correspondientes los Libros de Compras y de Ventas. (Artículo 19)

El artículo antes mencionado específica en cuales libros de compra y venta los

sujetos pasivos especiales deben elaborar los registros contables de todas las retenciones
que ejecuta en el periodo fiscal de un mes, es decir del primero al último de cada mes.
(Anexo B)

Registros Contables del Proveedor

Los proveedores deben identificar en los Libros de Ventas, de forma

discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención. Asimismo
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá exigir que los proveedores presenten a través del Portal una
declaración informativa de la venta de bienes o prestaciones de servicios
efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al
efecto establezca en su página Web. Modelo o Formatos electrónicos (Artículo
20) (Anexo C)

Ilícitos Tributarios

Los ilícitos tributarios de acuerdo al Código Orgánico Tributario - COT (ob.cit.)

lo define como “la Acción u omisión violatoria de las normas tributarias” (artículo
80); se trata de una definición, la cual implica que todo ilícito tributario constituye
una acción u omisión dolosa o culposa de los contribuyentes o responsables,
mediante la cual se incumplen las obligaciones tributarias ante el Fisco Nacional,
Estadal o Municipal, según sea el caso.
En otras palabras, se entiende que existe un ilícito cuando la determinación de la
obligación tributaria se efectúa fuera del marco legal vigente para la materia, según
sea el caso.; lo que significa que debe estar establecido en la ley atendiendo al
Principio de Legalidad. Se señala igualmente en la ley antes mencionada que entre
los ilícitos relativos el impuesto al valor agregado existen los siguientes:
Ilícitos Formales: Estos ilícitos se originan por incumplimientos de los deberes
determinados en el artículo 99 al 107 del COT como lo son: no inscribirse en los
registros exigidos por la Administración Tributaria, no emitir comprobantes entre
otros. El incumplimiento de estos deberes dificulta la determinación de la
obligación tributaria, la verificaron o fiscalización de la misma, así como también
afecta la buena marcha de la Administración pudiéndose evidenciar una posible
evasión fiscal.
Ilícitos Materiales: Esta vinculado con la omisión del pago de tributos debido a
la obtención indebida de reintegro, el incumplimiento por parte de los agentes de
retención o percepción. Estos ilícitos se encuentran señalados en los artículos 109 al
114 del COT. Estos son ilícitos de resultado ya que no ingresa el dinero al Tesoro
Nacional.
Ilícito con Sancionado con Pena Restrictiva de Libertad: Estos ilícitos están
relacionados con la gravedad del daño fiscal causado y se encuentran señalados en
diversos artículos (del 115 al 120) del Código Orgánico Tributario (2001). La
prisión o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sanción más grave que puede
imponérsele al individuo por la comisión de los ilícitos tributarios, ya que la
libertad de movilidad y desenvolvimiento, que no es mas que la libertad individual
es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de
su libertad, por la comisión de un delito; viene a ser la sanción más estricta que
aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito. Seguidamente se
presentan una serie de cuadros con los ilícitos y sus sanciones.
Cuadro 3
Ilícitos y sus sanciones: Emisión y Archivo de Documentos de Ventas.
ILICITOS SANCIONES
Emisión y Archivo de Documentos de Ventas
No emitir facturas, notas de débitos, notas de
Multa de 1 UT por cada documento
créditos y guías de despacho y comprobantes
no emitido hasta 200 UT. Si en el
fiscales relacionados con las ventas
mes pasan de 200 facturas no
efectuadas. (Artículo 101-1COT). Ilícito
emitidas cerrará el negocio de 1 a 5
Formal.
días.
 No entregar al comprador las facturas y otros Multa de 1 UT por cada factura no
documentos. (Artículo 101-2 COT). Ilícito entregada hasta un máximo de 150
Formal UT
Fuente: Tomado del Código Orgánico Tributario (2001). Adaptado por autores (2010)
…cont

ILICITOS SANCIONES
Emisión y Archivo de Documentos de Ventas
Facturas mal emitidas, emitidas con datos en
Multa de 1 UT por cada factura mal
blanco sin llenar y emitidas con ausencia de los
emitida hasta un máximo de 150
datos básicos exigidos. (Artículo 101-3 COT).
UT
Ilícito Formal
Emitir facturas u otros documentos obligatorios
a través de maquinas fiscales o sistemas de
Multa de 1 UT por cada factura
facturación electrónica que no reúnan los
hasta un máximo de 150 UT.
requisitos exigidos por las normas tributarias.
(Artículo 101-4 COT). Ilícito Formal
Si el comprador no exige al vendedor las
Se multa al comprador entre 1 a 5
facturas por la operación realizada.
UT.
(Artículo 101-5 COT). Ilícito Formal
No conservar durante el plazo establecido los
archivos:
(a) Correlativo de facturas emitidas.
(b) Correlativo de tickets de caja.
(c) Correlativo de notas de débito y notas de
Multa de 25 UT a 100 UT
crédito.
Más: Cierre del Negocio por un
(d) Correlativo de guías de despacho.
plazo máximo de 3 días continuos.
(e) Los comprobantes de pago.
(f) Los sistemas y programas computarizados
de contabilidad (Los Respaldos).
(g) Libro diario de ventas y de compras.
(Artículo 102-4 COT). Ilícito Formal

Cuadro 4

Ilícitos y sus Sanciones: Libros Especiales de IVA

 ILICITOS SANCIONES
Libros Especiales de IVA
Multa de 50 UT a 250 UT
No llevar el libro diario de ventas y compras.
Más: Cierre del negocio por 3 días
(Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal
continuos.
No tener los libros diarios de ventas y compras
Multa de 25 UT a 100 UT.
actualizados y cuadrados con los registros
Más: Cierre del Negocio por 3 días
contables y con las declaraciones mensuales de
continuos.
IVA. (Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal
No tener los libros diarios de ventas y compras Multa de 25 UT a 100 UT.
emitidos y archivados en forma ordenada. Más: Cierre del Negocio por 3 días
(Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal continuos.
No tener los libros diarios de ventas y compras
Multa de 25 UT a 100 UT.
impresos en los formatos especiales diseñados
Más: Cierre del Negocio por 3 días
por el SENIAT. (Artículo 102-2 COT).
continuos.
Ilícito Formal
No tener los libros diarios de ventas y compras
Multa de 25 UT a 100 UT.
en forma permanente en el establecimiento de
Más: Cierre del Negocio por 3 días
la empresa.
continuos.
(Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal
Fuente: Tomado del Código Orgánico Tributario (2001). Adaptado por autores (2010)

…cont
ILICITOS SANCIONES
Libros Especiales de IVA
Tener los libros diarios de ventas y compras no
Multa de 25 UT a 100 UT.
elaborados adecuadamente dejando espacios
Más: Cierre del Negocio por 3 días
en blanco sin llenar.
continuos.
(Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal
Tener los libros diarios de ventas y de compras Multa de 25 UT a 100 UT.

con atraso superior a un mes. Más: Cierre del Negocio por 3 días
(Artículo 102-2 COT). Ilícito Formal continuos.

No llevarlos en castellano o en bolívares Multa de 25 UT a 100 UT.

(No usar monedas extranjeras). Más: Cierre del Negocio por 3 días

(Artículo 102-3 COT). Ilícito Formal continuos.

Cuadro 5
Ilícitos y sus Sanciones: Libros Especiales de IVA
ILICITOS SANCIONES
Declaración y Pago del IVA
No presentar las declaraciones mensuales del
IVA y las declaraciones informativas Multa de 10 UT hasta 50 UT
trimestrales o semanales (Art. 103-1 COT).
Ilícito Formal
Presentar las declaraciones de IVA fuera del
plazo reglamentario o en forma incompleta. Multa de 5 UT hasta 25 UT
(Artículo 103-3 COT). Ilícito Formal
Presentar más de una declaración sustitutiva o
presentar la primera declaración sustitutiva con
posterioridad a los 12 meses del vencimiento Multa de 5 UT hasta 25 UT
del plazo de la sustituida.
(Artículo 103-5 COT). Ilícito Formal
Pagar con retraso el impuesto. Multa del 1% del Impuesto
(Artículo 110 COT).Ilícito Material debido.
Fuente: Tomado del Código Orgánico Tributario (2001). Adaptado por autores (2010)

…cont
ILICITOS SANCIONES
Declaración y Pago del IVA
No retener el impuesto para el caso de las Multa del 100% al 300% del
retenciones de IVA. (Artículo 112-3). Ilícito Impuesto no retenido.
Material
Retener menos de lo que corresponde Multa del 50% al 150% del
(Retenciones de IVA) (Artículo 112-4) Ilícito impuesto no retenido.
Material
No pagar los impuestos retenidos dentro del Multa del 50% hasta el 500% más
plazo establecido (Retenciones de IVA). los intereses moratorios más
(Artículo 113 COT). Ilícito Material prisión.

No pagar los impuestos retenidos (Retenciones

de IVA). (Artículo 118 del COT). Prisión de 2 a 4 años.
Pena restrictiva de la libertad.
No presentar otras declaraciones o
comunicaciones. (Artículo 103-2 COT). Ilícito Multa de 10 UT hasta 50 UT
Formal
Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta o fuera Multa de 5 UT hasta 25 UT
del plazo. (Artículo 103-4 COT). Ilícito
Formal
Presentar las declaraciones en formularios,
medios, formatos o lugares no autorizados por Multa de 5 UT hasta 25 UT
el SENIAT. (Articulo 103-6 COT).
Ilícito Formal

Cabe destacar, que estos tipos de ilícitos contemplados en el código orgánico

tributario (2001), al ser una violación de la norma jurídica tributaria, trae consigo la
obligación de reparar el daño causado a la Nación y por ende será objeto de
responsabilidad, según las infracciones, de carácter penal (ilícito Penal), o
administrativo (Ilícito Administrativo) en el primer caso pena privativa de libertad y la
segunda seria la medida punitiva que impone la Administración Tributaria por
infracciones de disposiciones imperativas o abstención de deberes positivos.
Estas sanciones, serán aplicadas por la administración tributaria (sanciones
pecuniarias), a salvo de las penas de cárcel (penas restrictivas de libertad) que serán
impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con cárcel y las sanciones pecuniarias
si no se pagan en efectivo, se pagan con cárcel. Los órganos judiciales tendrán la
posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es
reincidente, es decir si no ha sido condenado por un hecho ilícito anteriormente, y si ha
pagado las cantidades adeudadas al fisco. Esto lo encontramos tipificado en el artículo
93 del código orgánico tributario.
Es necesario señalar que los Contribuyentes o Responsables tienen el deber de
cumplir las leyes tributarias cabalmente, y en caso de que cometan algún ilícito
subsanarlo de forma inmediata, siempre y cuando se haya cometido el error y que las
sanciones interpuestas sean procedentes. No obstante en caso de que tales ilícitos no se
hayan cometido parcial o totalmente por el administrado y que las sanciones no se
ajusten a las faltas cometidas. El Código Orgánico Tributario y demás leyes permiten a
los contribuyentes o responsables utilizar medios de defensas siempre y cuando existan
pruebas a su favor para demostrar la invalidez de los ilícitos.

Sistema de Control de Gestión

 Debido al alto grado de control tributario que ejerce el estado sobre las empresas, es
necesario que las organizaciones establezcan controles administrativos a su gestión
tributaria, que les permita evitar sanciones pecuniarias, es así como Royero (2003),
plantea que:

Un modelo integrado de control de gestión, es un conjunto de procesos que

parten de las principales áreas claves dentro del sistema organizacional, esto
con el fin de diseñar indicadores y estándares basados en los planes y programas
estratégicos intentados por la organización. Tales indicadores cuantitativos y
cualitativos, son medidos por medio de índices confiables de desempeño
gestionados por cuadros de mando que garanticen un monitoreo efectivo para el
cumplimiento de los objetivos del sistema. (s/p)

En esencia, el control de gestión, es un mecanismo de medición de los intentos

estratégicos por lograr con efectividad los objetivos organizacionales, es por ello que, el
control de gestión constituye la manera mediante el cual, las estrategias y recursos son
dirigidos a los aspectos más vulnerables que garanticen el éxito organizacional.
En términos generales, se puede decir que el control sirve de guía para alcanzar
eficazmente los objetivos trazados con el mejor uso de los recursos disponibles
(técnicos, humanos, financieros, otros). Por ello se define el control de gestión como un
proceso de retroalimentación de información, de uso eficiente de los recursos
disponibles de una empresa para lograr los objetivos planteados.
Los cambios de entorno han desencadenado en las empresas un gran número de
cambios internos, en variables tales como la orientación hacia el cliente, el desarrollo
tecnológico y la innovación, el papel rector de la dirección estratégica, los enfoques de
calidad, el rol de los recursos humanos en la organización, la gestión de la información
y otros. El éxito empresarial por lo tanto, exige una continua adaptación de la empresa a
su entorno y la competitividad se convierte en el criterio económico por excelencia para
orientar y evaluar el desempeño dentro y fuera de la empresa.
El control de gestión es importante ya que se viene a convertir en una herramienta
gerencial que les permite a las empresas competir en un entorno altamente turbulento y
cambiante y evaluar su desempeño en la sociedad y en la economía, es así como la
gestión es una mezcla de decisiones locales con objetivos globales de la compañía, el
Control es una parte del sistema de información que responde a una inquietud gerencial
como lo es la medición del el desempeño organizacional.
Por su parte, Rodríguez (2006), define el control como:
 Un proceso por medio del cual se modifica algún aspecto de un sistema para
que se alcance el desempeño deseado en el mismo. La finalidad del proceso
de control es hacer que el sistema se encamine completamente hacia sus
objetivos. El control no es un fin en sí mismo, es un medio para alcanzar el
fin, o sea mejorar la operación del sistema. (s/p)

Significa entonces que, control es una función de administración que se elabora para
asegurar que los hechos concuerden con los planes y para que sea eficaz, se debe
enfocar al presente, se debe centrar en la corrección y no en el error, debe, así mismo,
ser específico, de tal forma que se concentre en los factores claves que afecten los
resultados. Es universal y abarca todas las fases de la empresa.
Las ventajas de los sistemas de control radican en que facilitan la formulación de los
objetivos explícitos para cada uno de los diferentes centros de responsabilidad, la
medición contable del resultado de cada unidad, la evaluación de la actuación de las
personas y/o unidades a partir del cálculo de las desviaciones, la asignación de
incentivos y la toma de decisiones correctivas para mejorar el funcionamiento interno y
la posición de competitividad. De esta manera Amat (2000), establece cuatro criterios
del control de gestión a saber:
1. Racional, el control se realiza mediante mecanismos formales.
2. Psico-social, el control se consigue mediante mecanismos Psico-sociales, de
relaciones humanas.
3. Cultural, el control se consigue a través de la socialización.
4. Macrosocial, el control es el resultado del entrono social y cultural.
De acuerdo a este autor se puede apreciar que existen diferentes concepciones del
Control, y cada una realiza su aporte para lograr un acercamiento hacia su definición,
sin embargo el control es una mezcla de estas cuatro corrientes. Por otro lado, acota el
autor que los sistemas de control no están aislados sino que influyen en el
funcionamiento organizativo según el autor citado:

1- El Sistema de control influye en la estrategia y en la estructura al

suministrar información para evaluar su adecuación.
2- Influye en las personas al orientar y evaluar su actuación y promover una
mayor o menor motivación.
3- Contribuye a modificar la cultura Organizativa. Los Sistemas de control
y los departamentos de control juegan un papel importante en la creación de
valores dentro de la organización y suponen el refuerzo de una determinada
cultura.
 De allí que los sistemas de control de gestión determinan el funcionamiento de la
empresa al darles herramientas que le indiquen el camino a seguir creando de esta
manera patrones de conducta organizacional que deben seguirse, y que a la postre
servirán de indicadores de gestión.
Cabe destacar que de acuerdo a Amat (2000), el Sistema Nacional de Control Fiscal,
es un conjunto de órganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la
rectoría de la Contraloría General de la República, interactúan coordinadamente a fin
de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que
coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos
sujetos a esta Ley, así como también al buen funcionamiento de la Administración
Pública.
Asimismo el autor expresa, que la función de control estará sujeta a una
planificación que tomará en cuenta los planteamientos y solicitudes de los órganos del
Poder Público, las denuncias recibidas, los resultados de la gestión de control anterior,
así como la situación administrativa, las áreas de interés estratégico nacional y la
dimensión y áreas críticas de los entes sometidos a su control.
Ahora, la Contraloría General de la República es un órgano del Poder Ciudadano, al
que corresponde el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes públicos, así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones
se orientarán a la realización de auditorías, inspecciones y cualquier tipo de revisiones
fiscales en los organismos y entidades sujetos a su control y corresponde a la
Contraloría ejercer sobre los contribuyentes y responsables, previstos en el Código
Orgánico Tributario, así como sobre los demás particulares, las potestades que
específicamente le atribuye esta Ley.

Naturaleza Del Control Fiscal

Para Amat (ob.cit.), es innegable que el control fiscal tiene un fundamento

eminentemente jurídico. Toda su actividad debe estar enmarcada dentro del
ordenamiento legal. Tutela intereses públicos y su objeto fundamental es el Fisco,
denominación aceptada, convencionalmente, para designar el sector patrimonial del
Estado. Su ejercicio esta encomendado a órganos del Estado y nunca a particulares, que
si alguna vez pudieren actuar seria con el carácter de asesores, sin facultades para
decidir.
 Controlar la gestión de órganos o autoridades de la Administración patrimonial es
una función pública. Declarar la conformidad con una decisión de un órgano del Estado
es una función jurídica y además pública, .juzgar la legalidad y corrección de los
encargados de efectuar la Administración Fiscal y pronunciar fallos sobre ella es
función pública y como tal, jurídica.

Principios del Control Fiscal

De acuerdo a Amat (ob.cit.), los principios son:

1. La eficiencia: que la asignación de los recursos sea la más conveniente para
maximizar sus resultados.
2. La economía: que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se
obtengan al menor costo.
3. La eficacia: que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relación
con sus objetivos y metas.
4. La equidad: permite identificar los receptores de la acción económica y analizar
la distribución de costos y beneficios entre sectores económicos y sociales y entre
entidades territoriales.
En cuanto a la eficiencia, explica el autor que se parte del marco teórico de la
administración de empresas, aplicada a las administraciones públicas, desarrollando
para el efecto los indicadores de eficiencia. En este sentido, se verifican los recursos, el
proceso al cual se aplican y los resultados obtenidos. Los resultados confrontados con
los recursos aplicados, nos arroja el coeficiente de productividad.
Ahora bien, existe una gran diferencia entre medir la eficacia y medir la efectividad,
pues la eficacia es una medida de lo que cuesta cada unidad de resultado, mientras que
la efectividad es una medida de la calidad de ese resultado; cuando se mide la eficacia,
se sabe lo que cuesta conseguir un resultado específico, pero cuando se mide la
efectividad, se conoce si la inversión tiene valor.
En cuanto a la economía, se busca determinar si con los recursos disponibles, se
obtiene el máximo de desempeño de la entidad y, adicionalmente, se verifica el
parámetro de los costos mínimos.
La equidad se refiere a la proporcionalidad de la gestión, al concepto de justicia, de
igualdad, a la caracterización socio-económica de los ingresos y las inversiones
aplicadas a satisfacer las necesidades de la comunidad.
 En cuanto a la determinación de la equidad en las entidades -concebida a través de
los valores trazados, se propone la aplicación del principio del gasto inversamente
proporcional, pues la proporcionalidad mantiene las desigualdades existentes. De estos
parámetros, también se denominan los principios del control fiscal, se destaca el
correspondiente a la economía, a través del cual la Contraloría puede pronunciarse en
términos cualitativos sobre el uso del gasto público, como se pudo observar.