15.+ris 015 2023

LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXÁMENES ELABORADOS POR
LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
The Forensic Audit in the examinations prepared by the Comptroller General of the State
Díaz-Córdova, Jaime*
https://orcid.org/0000-0002-5406-4160
Coba-Molina, Edisson**
https://orcid.org/0000-0003-4548-948X
Rivera-Morales, Gabriela**
https://orcid.org/0000-0002-2974-2740
*Universidad Técnica de Ambato, Ambato, Ecuador

*Instituto Superior Tecnológico España, Ambato, Ecuador
**Universidad Técnica de Ambato, Ambato, Ecuador
Email: jaimefdiaz@uta.edu.ec
jaime.diaz@iste.edu.ec
Recibido: 28 de octubre de 2022 / Aprobado: 2 de diciembre de 2022 / Publicado: 21 de

diciembre de 2022
DOI: https://doi.org/10.24133/ris.v10i01.2927
Resumen
La auditoría forense es una herramienta para identificar indicios de delito fraudulento en las
entidades públicas o privadas al revisar los tres aspectos que pueden provocar este tipo de
actos como son la presión, oportunidad y racionalización se puede detectar la existencia o
no de este tipo de actos delictivos. Este estudio muestra como la auditoria forense aporta a
la identificación de delitos de peculado utilizando los informes de la Contraloría General del
Estado-CGE para ello se recopilo información de la página web de la CGE y se analizaron los
datos, luego se aplicaron una correlación de Chi Cuadrado de Pearson obteniendo como resul-
REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

116
ISSN: ISSN: 2631-2603 / Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y del Comercio
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE DOI: https://doi.org/10.24133/ris.v10i01.2927
tado que no existe una correlación entre las variables de comunicación entre dirigentes, toma
de decisiones en compras, los custodios, montos y recomendaciones de auditoría, sin embargo
el estudio muestra que los informes analizados tienen indicios de delitos como incumplimiento
de contratos, sobreprecios, inconsistencia de valores, diferencias de precios, falta de control.
Palabras clave: Auditoria Forense, Fraude, Contraloría General de Estado, Peculado.
Abstract
The forensic audit is a tool to identify indications of fraudulent crime in public or private enti-
ties by reviewing the three aspects that can cause this type of act, such as pressure, opportunity
and rationalization, the existence or not of this type of act can be detected. criminal. This study
shows how the forensic audit contributes to the identification of crimes of embezzlement using
the reports of the Comptroller General of the State-CGE, for this information was collected
from the CGE website and the data was analyzed, then a correlation of Chi Square of Pearson
obtaining as a result that there is no correlation between the variables of communication be-
tween leaders, decision making in purchases, custodians, amounts and audit recommendations,
however the study shows that the reports analyzed have indications of crimes such as non-com-
pliance of contracts, overpricing, inconsistency of values, price differences, lack of control.
Keywords: Forensic Audit, Fraud, Comptroller General of State, Embezzlement.
Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

117
La auditoría forense en los exámenes elaborados por la contraloría general del estado
Introducción La auditoría forense estudia los hechos
ilícitos que ha generado una entidad, este
Para abordar el tema de auditoria forense modelo de auditoría, indagar y comprueba
es necesario señalar lo descrito por Roth en indicios o suposiciones de estafas o hechos
1995 cuando describe que la corrupción es ilegales a través de técnicas de auditoría a
una amenaza a la sociedad porque afecta y través de la verificación y cumplimiento
deteriora el sistema democrático e interpone de normas contables, financieras, fiscales,
los intereses particulares por encima del
tributarias y penales, permitiendo conseguir
interés generales, convirtiéndose en un
información y evidencia sólida que las
enemigo invisible para la humanidad porque
autoridades judiciales puedan sustentar estos
destruye los derechos, la igualdad, la justicia y
actos delictivos. (Reinoso Camacho, 2010)
la transparencia. (Pastrana Valls, 2019).
(Garrido Leon, Mapén Franco, & Rosas
Castro, 2020).
De acuerdo con Transparency International
los índices de corrupción a nivel internacional
se miden en escala de 0 a 100; siendo 0 La Auditoría Forense a lo largo de la
altamente corrupto y 100 sin signos de historia
corrupción, este organismo en sus reportes del
año 2018 menciona que Latinoamérica tiene Los primeros indicios de la auditoría
los índices de corrupción más altos a nivel forense se manifiestan en el año 1824 en la
internacional, cuyo promedio fue 31.5 sobre ciudad de Glasgow una de las más pobladas
cien. Dentro de los países más corruptos está de Escocia, donde un experto brinda sus
Venezuela, Paraguay, México, Ecuador, servicios a manera de testimonios como un
Bolivia, Colombia, Brasil y Perú. No obstante, árbitro en tribunales y consejos. A inicios del
hay países como Chile, Uruguay y Guayana siglo XX esta ciencia toma más aceptación
Francesa que presentan índices mayores en países como Estados Unidos e Inglaterra.
60 puntos, esto contribuye a las políticas Los primeros profesionales forenses fueron
de erradicación de la corrupción(Velandia agentes especiales del IRS (Servicio de
Pacheco & Escobar Castillo , 2019, pág. 281). Impuestos Internos del gobierno de los
Estados Unidos), esta institución obtuvo su
El Índice de Percepción de la Corrupción
mayor reconocimiento con la aprensión de
(CPI) coloca al Ecuador en el puesto 39 de
Al Capone uno de los mafiosos más famoso
los países de América en la corrupción,
de esa época. El FBI o Agencia Federal de
sin embargo, el país ha mejorado
Investigación contrató alrededor de 500
considerablemente en sus casos de corrupción
profesionales entre auditores y contadores
a partir del año 2012, pero la corrupción
sigue siendo el centro de atracción para la con el fin de que examinaran cada una de las
malversación de fondos, contratos ilícitos e transacciones financieras que se generaron
incremento de los precios en diferentes tipos en la Segunda Guerra Mundial (Rodríguez
de licitaciones (Transparency International, Castro, 2002, pág. 237).
2021).

118
A partir de la década de los noventa los La aplicación de la auditoría forense
casos de fraude tomaron mucho revuelo en brinda un valioso aporte a la regulación del
el ámbito internacional y empresas como cumplimiento de normas administrativas,
Salomon Brothers, uno de los bancos más permitiendo investigar delitos o fraudes
grandes de inversión de Wall Street en el año económicos cada vez más comunes en la
1994 se vio envuelta en un caso de fraude sociedad, estos delitos no solo afectan a las
de alrededor de 217 millones de dólares. El ramas económicas afectan al ámbito social,
Banco Barings era una de las instituciones políticos, tecnológicos y hasta cultural. Vivas
financiares más antigua del Reino Unido con
(2015) determina que la auditoría forense
gran reconocimiento a nivel mundial tuvo
cada día gana importancia en la sociedad
su caída en 1995 por un desfalco de 1.400
porque se ha convertido es un perito de gran
millones de dólares. En 1999 la empresa
apoyo a la justicia, gracias a la investigación
Tyco International se encuentra en el ojo del
criminalística realizada a los hechos
huracán por un fraude de aproximadamente
económicos, financieros y administrativos
1.200 millones de dólares, un año después 4
permite la recolección y evaluación de pruebas
empresas internacionales entre ellas Enron
se ven envueltas en nuevos casos de fraude que ayudan a identificar actos delictivos como
ocasionando la caída económica de todo el fraude y la corrupción.
Estados Unidos (Baracaldo Lozano & Daza
Giraldo, 2015, pág. 736). Características de auditoria forense
Para mitigar estos delitos financieros en el El objetivo de la auditoría forense es

año 2002 Estados Unidos crea la Ley Sarbanes detectar la existencia de fraudes en las
– Oxley con el propósito de salvaguardad a entidades y sus errores, pero al implementar
los inversores y evitar el riesgo de caer en este tipo de auditoría también contribuye a la
banca rota en las empresas prohibiendo a los prevención y reducción de actos fraudulentos
auditores realizar trabajos de asesoría para e ilícitos que perjudica la propiedad del
impedir conflicto de intereses. estado y a los entes privados, de tal manera
que la auditoría forense es la encargada de
Auditoria Forense en la actualidad proteger la buena distribución de los recursos
económicos que son manejados por medio
Esta disciplina es el consejero competente de entidades públicas y privadas, estudia los
que ayuda a los profesionales que promulgan
hechos sospechosos de actos ilícitos, obtiene
la justicia, en la indagación y recolección
e identifica la evidencia de posible fraude, a
de evidencia legal de hechos supuestamente
través de técnicas como entrevistas y análisis
delictivos, la misma que permite corroborar la
documentales.
existencia de un fraude financiero o vinculado
con los activos de las instituciones, por medio
Esta auditoria maneja la contabilidad
de procesos evaluando anomalías contables,
forense y ha tomada mucha importancia
excepciones y tácticas que pueden estimarse
convirtiéndose en una profesión con gran
irregulares (Márquez Arcila, 2018).

119
demanda para los profesionales de la contaduría Fases de Auditoría Forense
y afines a ella por cuanto previene y detecta
diferentes tipos de fraudes financieros. Esta Para Chavarría y Roldan (1995) el objetivo
nueva rama de la auditoria permite al auditor de las fases de auditoría forense son identificar
forense presentar un informe especializado el nivel de existencia de la vulneración de
a los jueces con evidencias suficientes que las normas de la organización las misma que
sirven como sustento para identificar el tipo de llevan al cometimiento de delitos financieros,
delito cometidos (Alvarado Paucar, Chicaiza también facilita el reconocimiento del
Zambrano, & Estrada Balseca , 2016, pág. 59) responsable y contribuye a la implementación
de nuevos controles para la prevención de
Clasificación de la Auditoría Forense futuros delitos.
Existe dos formas de clasificar a la auditoría Tabla 1

forense, la primera preventiva la misma Detalle de las fases de la Auditoría Forense
que aporta a los directivos empresariales a No. Fase Autor Detalle
prevenir cualquier tipo de fraude que pueda 1 Evaluación preliminar
Autor (Márquez Arcila, 2018)
ocurrir en sus organizaciones. Para Tapia,
Esta es la primera fase que el auditor debe
Mendoza, Castillo, y Guevara (2019) la
cumplir en la auditoría, examina el ambi-
auditoría forense preventiva ayuda a las ente y entorno que la entidad se encuentra,
entidades en el asesoramiento y prevención de el periodo auditado, también debe realiza
fraudes financieros futuros, proporcionando un archivo permanente en donde se iden-
tifica una breve historia de la empresa, sus
programas y controles antifraudes que
antecedentes, la estructura organizacional,
identifican de manera oportuna e inmediata, cuáles son objetivos, metas, misión, visión y
irregularidades e inconsistencias. La su posición financiera.
segunda clasificación de esta auditoria es 2 Planeación
la delictiva cuyo objetivo es determinar el Autor (de Armas García, 2008)
En esta fase el auditor señala la táctica pla-
fraude por medio de los estados financieros
neada la cual es plasmada en el cronograma
ya elaborados y presentados permitiendo de actividades, aquí el trabajo de campo jue-
identificar los supuestos ejecutores, cómplices ga un rol fundamental, este permite la recol-
y colaboradores del fraude, también obtiene ección de documentos los cuales son anali-
zados para determinar qué se debe hacer en
el valor producto del fraude, su ejecución, y
la empresa y como implementar el control
sus las consecuencias que este delito deja para interno.
las empresas, las evidencia que arroja esta 3 Ejecución
auditoría ayuda a las autoridades ha actuar Autor (Márquez Arcila, 2018)
según la ley.

120
La ejecución se destaca de otras auditorias entidad. La Norma Internacional de Auditoria-
y consiste en identificar el problema, gener- NIA 315 habla sobre la identificación del
ar la evaluación de matriz de riesgo forense, material y la valoración del riesgo, esta
ejecutar la recopilación de la evidencia la
NIA ayuda al auditor a la recopilación de
misma que puede ser documental, analítica
o testimonial, directa o secundaria ya que información obtenida evidencia a través de la
esta evidencia será la que compruebe la exis- empresa por encuentre alteraciones.
tencia del fraude empresarial ante procesos
judiciales. Fraude dentro de la Auditoria Forense
4 Informe o comunicación de resultados
Autor (Chavarría Guzmán & Roldan
Alvarez, 1995) Tomando la idea de Márquez (2018) el
El informe consta de tres pasos, el primero riesgo del fraude en una empresa dependerá
la preparación del borrador para corroborar de las consecuencias y la posibilidad de su
los papeles de trabajo, segundo la discusión ejecución, también depende la dificultad de
del borrador ante el supervisor de la audi-
cometer el fraude, evaluar el riesgo es un punto
toría para que este se encargue de revisar
detalladamente las evidencias en los pape- fundamental, este constituye una herramienta
les de trabajo de esta manera garantizar la necesaria para la dirección de los auditores
confiabilidad del informe y por último la ayudándoles a la detección y prevención
redacción del informe final y conclusiones
del posible fraude que pueda existir en la
una vez que el informe haya sido revisado y
corregido por el supervisor este se lo redac- organización.
tara para que ya sea presentado al gerente de
la empresa a través de una redacción concisa Un gran criminólogo estadunidense
y resumida. llamado Doland Cressey desarrolla un modelo
5 Monitoreo
que permite a través del triángulo del fraude
Autor (Márquez Arcila, 2018).
cuyas variables son la presión que ejerce la
El monitoreo es la última fase de la auditoría,
pero no la menos importante, la función que administración con su poder, oportunidad por
esta cumple es salvaguardar que los resulta- la ausencia de control y la racionalización
dos de la evaluación de la auditoría forense de la persona por cometer actos deshonestos
sean tomados en cuenta por la organización
infringiendo su código de ética personal.
auditada. El monitoreo se puede dar de
varias formas pero lo más común es la adop- (López & Sánchez, 2012)
ción de nuevos controles para la detención
del fraude en la empresa, así como también
el rastreo de los procesos judiciales.
Nota. Autores
Análisis del Riesgo en Auditoria
Mendivil (2016) define al riesgos de

auditoría como procedimientos importantes y
eficaces para descubrir anomalías en el registro
de los hechos económicos y operaciones de la

121
Figura 1 revisados y controlados mediante exámenes
Fraude de auditoría los cuales pueden ser de tipo
financiero, de control interno, de gestión o
de algún tipo de exámenes especiales que se
Ilustración 1 Triángulo de fraude enfocan en un punto en concreto.
Las empresas que mantienen contratos

con entidades gubernamentales se ven en la
obligación de rendir cuentas a la Contraloría
General del Estado (CGE) la misma que
Nota. (López & Sánchez, 2012) se desarrolla como una entidad de control
del manejo de los recursos del estado. De
Evidencia acuerdo con la Constitución de la República
del Ecuador en su artículo 211, la CGE es
NIA 500 menciona que el auditor debe
un organismo técnico que está encargado de
conseguir la evidencia de auditoría, encontrar
controlar el manejo eficiente de los recursos
información que corrobore y sustente las
del gobierno por el sector público y las
afirmaciones de lo investigado, Estupiñán
personas jurídicas que cuentan con recursos
(2007) señala que los resultados de la
públicos (Asamblea Nacional, 2008).
evaluación de la auditoría debe basar su criterio
conforme con los datos que obtuvo después de Alcance. - En el artículo 1 de la Ley
utilizar los diferentes procedimientos que están Organica de la Cotraloria General del Estado
respaldados por las normas internacionales (LOCGE) establece que la CGE es una entidad
los cuales con la valoración de los riesgos, que se encarga del control, la fiscalización y la
el estudio de la empresa desde sus inicios auditoría del Estado y regula el funcionamiento
hasta la actividad económica que realiza, del mismo con el propósito de examinar,
examinación del control interno, evidenciar le verificar y evaluar que la utilización de los
eficacia y eficiencia de los controles internos, recursos públicos sean en conformidad de la
detección de errores en la elaboración de las ley (Ley organica de la cotraloria general del
transacciones economías y la recomendación estado, LOCGE, R.O. 31, 2017).
el uso de pruebas sustantivas.
En el sistema de control, fiscalización
Contraloría General Del Estado (CGE) y auditoría de la CGE se encarga de
examinar, comprobar y evaluar la gestión
Esta entidad pública disponga de recursos
administrativa, económica y financiera de las
del estado encargada aplicar los varios tipos de
entidades del públicas y de sus colaboradores
auditoria a las entidades que manejan fondos
en el manejo de los recursos estatales como
públicos y se ven en la obligación de presentar
lo son los bienes, fondos, títulos, acciones,
informen periódicos, los mismos que serán
participaciones, etc., no porque los recursos

122
públicos se encuentren administrados por Normas Ecuatorianas de Auditoría
entidades externas o derecho privado estos Gubernamental (NEAG)
dejan de ser tales (ContralorÍa General del
Para que la CGE ejerza un correcto control
Estado, CGE, 2020).
en los recursos públicos tales como los bienes,
fondos, títulos, acciones o cualquier otra
Funciones. - En el Artículo 212 de la
fuente que proceda ya sea estas donaciones,
Constitución de la República del Ecuador trata
préstamos y entregas de cualquier otro título
de la sobre las funciones que debe cumplir la
o derechos que pertenecen al Estado o de sus
CGE las cuales son:
instituciones, personas naturales, jurídicas
1. Dirigir el sistema de control u organismos nacionales o internacionales
administrativo que se compone de se deben ejercer por medio del ejercicio de
auditoría interna, auditoría externa y la auditoría general a través de exámenes
del control de las entidades del sector especiales, utilizando normas y técnicas
del sector público y de las entidades nacionales e internacionales de auditoría
privadas que dispongan de recursos (Asamblea Nacional, 2002, pág. 3).
públicos.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría
2. Determinar responsabilidades Gubernamental (NEAG) es la normativa que
administrativas y civiles culposas e rige el progreso de la auditoría gubernamental,
indicios de responsabilidad penal, estas son emitidas por el ente regulador que es
relacionadas con los aspectos sujetos la CGE, las mismas se basan en las NAGA
a su control, sin perjuicio de las y en las Normas Ecuatorianas de Auditoría
funciones que en esta materia sean (NEA), que son de cumplimiento obligatoria
propias de la Fiscalía General del para los profesionales en auditoría.
Estado (FGE).
En el Artículo 1 de las Normas Ecuatorianas
3. Expedir la normativa para el de Auditoría Gubernamental se encuentra la
cumplimiento de sus funciones. estructura de las NEAG, las mismas que se
detallan a continuación:
4. Asesorar a los órganos y entidades
1. Normas relacionadas con el Auditor
del estado cuando se le solicite
Gubernamental (A.G.). – La norma
(2008).
habla sobre la capacidad, independencia
y cuidado profesional con el que se debe
realizar la auditoría gubernamental, ya
que la misma requiere de profesionales
con un adiestramiento adecuado y
pericia profesional (NEAG, 2002, pág.
4).

123
2. Normas Relacionadas con la Control Gubernamental
Planificación de la Auditoría
Gubernamental (P.A.G). – El trabajo Según el Artículo 5 de la LOCGE, las
de auditoría gubernamental debe instituciones del Estado, sus dignatarios,
planificarse adecuadamente, obteniendo autoridades y demás servidores, actuaran
suficiente comprensión de la misión, dentro del Sistema de Control Fiscalización
visión, metas y objetivos institucionales y Auditoría del Estado, cuya aplicación
y controles existentes de gestión a fin propenderá a que:
de determinar la naturaleza y alcance
de las pruebas a realizar (NEAG, 2002, 1. Los dignatarios, autoridades, funciones
pág. 8). y servidores públicos, sin excepción se
responsabilicen y rindan cuenta pública
3. Normas Relativas a la Ejecución de la sobre el ejercicio de sus atribuciones,
Auditoría Gubernamental (E.A.G.).- la utilización de los recursos públicos
Las normas de ejecución del trabajo en puestos a su disposición, así como de
el campo proporcionan al auditor una los resultados obtenidos de su empleo;
base para juzgar la calidad de la gestión
institucional y de los estados financieros 2. Las atribuciones y objetivos de las
en su conjunto; en consecuencia instituciones del Estado y los respetivos
obtendrá evidencia suficiente que deberes y obligaciones de sus servidores,
le permita satisfacerse de que la sean cumplidos a cabalidad;
información entregada ha sido preparada
con honestidad y transparencia (NEAG, 3. Cada institución del Estado asuma la
2002, pág. 13). responsabilidad por la existencia y
mantenimiento de su propio sistema de
4. Normas Relativas al Informe de la control interno; y,
Auditoría Gubernamental (I.A.G.).-
Una parte importante de la función del 4. Se coordine y complemente con la
auditor es saber comunicar en forma acción que otros órganos de control
oportuna los resultados del trabajo externo ejerzan sobre las operaciones
realizado a los diferentes usuarios. Las y actividades del sector público y sus
normas relacionadas con la información servidores (Asamblea Nacional, 2017).
que se presentan a continuación son
específicas, puesto que la entrega del
informe de la auditoría gubernamental
En el Artículo 7 de la LOCGE habla sobre
constituye el valor agregado del auditor
el marco normativo general que regula el
en beneficio de la institución auditada
funcionamiento del sistema, la CGE adoptará,
(NEGA, 2002, pág. 18).
expedirá y actualizará, según corresponda:

124
1. Normas de control interno que sirvan de Clasificación de la auditoría gubernamental.
marco básico para que las instituciones - De acuerdo con la Ley Orgánica de la
del Estado y sus servidores establezcan Contraloría General del Estado la auditoría
y pongan en funcionamiento su propio gubernamental está dividida en dos grandes
control interno; grupos los cuales son: según su naturaleza y
según quien lo realice.
2. Políticas de auditoría gubernamental;
Tabla 1
3. Normas de control y fiscalización sobre Alcance y modalidades de la auditoría gubernamental
el sector público, adaptadas de Normas Según su naturaleza Según quien lo
realice
Internacionales y de las emitidas por
Auditoría financiera Auditoría interna
la Organización Internacional de
Auditoría de aspectos
Entidades de Fiscalizadoras Superiores; ambientales
Auditoría de obras Auditoría externa
4. Normas de auditoría gubernamental, publicas (CGE)
Exámenes Especiales
de carácter local e internacional en
Nota. Adaptado de los artículos 19,20, 22 y 23 de la
sus modalidades de gestión, control LOCGE
de obras, auditoría judicial, protección En el Art. 19 de la LOCGE los exámenes
ambiental y auditoría de proyectos especiales verificaran, estudiaran y evaluaran
internacionales; aspectos limitados o de una parte de las
actividades relativas a la gestión financiera,
5. Reglamentos, regulaciones, manuales administrativa, operativa y medio ambiental,
generales y especializados, guías con posterioridad a su ejecución, aplicará
metodológicas, instructivos y más las técnicas y procedimientos de auditoría,
disposiciones necesarias para la de la ingeniería o afines, o de las disciplinas
aplicación del sistema y la determinación especificadas de acuerdo con la materia
de responsabilidades. de examen y formulara el correspondiente
informe que deberá contener comentarios,
El marco de las normas políticas,
conclusiones y recomendaciones (2017, pág.
regulaciones, reglamentos, disposiciones y
7).
más instrumentos indicados, cada institución
del Estado, cuando considere necesario, Art. 26.- Informes de auditoría y su
dictara las normas, las políticas y los manuales aprobación, los informes de auditoría
específicos para el control de las operaciones gubernamental, en sus diferentes clases
a su cargo. La Constitución General del y modalidades, tendrán el contenido que
Estado verificara la pertinencia y la correcta establezcan las normas de auditoría y más
aplicación de las mismas (Asamblea Nacional, regulaciones de la LOCGE, incluyendo la
2017). opinión de los auditores, cuando corresponda,
y la referencia al periodo examinado. Estos

125
informes serán tramitados desde la emisión luego de aprobarlo lo remitirán al
de la orden de trabajo de la auditoría, hasta la Ministerio Público, con la evidencia
aprobación del informe en el término máximo acumulada, el cual ejercitará la acción
de cientos ochenta días improrrogables. Los penal correspondiente de conformidad
informes, luego de suscritos por el director con lo previsto en el Código de
de la unidad administrativa permite, serán Procedimiento Penal. Dichos informes
aprobados por el Contador General o su también serán remitidos a las máximas
delegado en el término máximo de treinta autoridades de las Instituciones
días improrrogables y serán enviados a las Auditadas.
máximas autoridades de las instituciones
del Estado examinadas de manera inmediata 2. El Fiscal de ser procedente resolverá el
(Asamblea Nacional, 2017). inicio de la instrucción en los términos
señalados en el artículo 217 del Código
Después de los resultados que se obtienen de Procedimiento Penal y solicitará
de los informes evaluados por la auditoría al juez de las medidas cautelares que
gubernamental, la CGE tiene la facultad considere pertinentes, en defensa de los
en base a las evidencias de determinar el intereses del estado; y,
tipo de responsabilidad los cuales son:
responsabilidades administrativas, civiles 3. Copia certificada de la sentencia
culposas e indicios de responsabilidad penal. ejecutoriada, será remitida al órgano
A partir de detectar el tipo de responsabilidad competente en materia de administración
cual quiera que fuere esta, la CGE se ve en la de personal, para la inhabilitación
obligación de reunir todos los requisitos que permanente en el desempeño de cargos
fundamenten la callosidad en el juicio. y funciones públicas (Ley organica de la
cotraloria general del estado, LOCGE,
Art. 65.- Indicios de responsabilidad R.O. 31, 2017).
penal determinados por la CGE. - Cuando
Corrupción
por actas o informes y en general por los
resultados de la auditoría o de exámenes
La corrupción a lo largo de los tiempos es
especiales practicados por servidores de la
asociada con hechos fraudulentos cometidos
CGE se establezcan IRP, por los hechos a los
por dignidades que representan cargos
que tratan del enriquecimiento ilícito y otros
políticos. De acuerdo con Cortina, Peces,
delitos, se procederá de la siguiente manera:
Valasco, y Zarzalejos (1996) la corrupción
en la mayoría de países se ve ligada con
1. El auditor jefe de equito que interviene
la política sin diferenciar los sistemas o
en el examen de auditoría. Previo visto
ideologías políticas a los que estos pertenecen,
bueno del supervisor, hará conocer el
ya que son políticos los que se encargan del
informe respectivo al Contralo General
manejo de recursos económicos del sector
del estado o a sus delegados, quienes
público, pero la corrupción también pertenece

126
en una parte a la sociedad civil ya que esta servidores públicos y las personas que actúen
ayuda y colabora a la otra a realizar los actos en virtud de una potestad estatal en alguna
de corrupción dependiendo así solo de la de las instituciones del Estado, determinadas
iniciativa y propuesta de una de las partes en la Constitución de la República, que
relacionadas sobre estos hechos fraudulentos, hayan obtenido para sí o para terceros un
resultando así como beneficiarios una parte de incremento patrimonial injustificado a su
la sociedad civil, sin darse cuenta que a larga nombre o mediante persona interpuesta,
también ellos resultan perjudicados. producto de su cargo o función, superior a
cuatrocientos salarios básicos unificados del
trabajador en general, serán sancionados con
Peculado
la pena privativa de libertad de siete a diez
El Código Orgánico Integral Penal (COIP) años. (…) Esta pena no solo se la aplicara
clasifica al peculado como un delito contra cuando existe incremento en el patrimonio
la administración pública, este tipo de delito con dinero o bienes, sino también cundo
en los últimos años en el Ecuador se ha exista la cancelación de deudas o se extingan
convertido en un tema de interés público por obligaciones (…) (Asamblea Nacional, 2014,
los altos índices de corrupción que existen en pág. 107).
el país por parte de los funcionarios públicos.
De acuerdo con la COIP en su artículo 278

Cohecho
trata sobre el peculado, y nos explica que si
los servidores públicos y las personas actúan Según el artículo 280 de la COIP las o los
en virtud de una potestad estatal en alguna de servidores públicos y las personas que actúen
las instituciones del Estado, determinadas en en virtud de una potestad estatal en alguna de
la Constitución de la República, en beneficio las instituciones del Estado, enumeradas en
propio o de terceros; abusen o se apropien, la Constitución de la República, que reciban
distraigan o dispongan arbitrariamente de o acepten, por si o por interpuesta persona,
bienes muebles o inmuebles, dineros públicos beneficios económicos indebido o de otra clase
o privados, efectos que los representen, piezas, para si o un tercero, sea para hacer, omitir,
títulos o documentos que estén en su poder en agilitar, retardar o condicionar cuestiones
virtud o razón de cargo, serán sancionados con relativas a sus funciones, serán sancionados
pena privativa de libertad de diez a trece años con pena privativa de libertad de uno a tres
(…) (Asamblea Nacional, 2014, pág. 106). años (2014, pág. 108).
Enriquecimiento ilícito
Objetivos
De igual manera la COIP en su artículo
279 nos habla sobre el enriquecimiento El objetivo de este estudio es identificar
ilícito, haciendo referencia a que las o los los indicios de delitos de peculado a través
de los informes aprobados por la Contraloría

127
General del Estado (CGE) en la provincia de Los exámenes especiales corresponden
Tungurahua utilizando palabras claves que la al 84% del control realizo por la CGE en
auditoria forense lo determina. las acciones de control a nivel nacional,
esto demuestra que la institución realiza con
Metodología gran frecuencia auditorías a componentes
específicos de las instituciones públicas como
Para este estudio se procedió a utilizar los lo mencionan en el artículo 19 de la LOCGE.
informes finales presentados por la contraloría
general del estado cuyas unidades de control Para controlar que los recursos estatales que
externo e interno a nivel nacional durante el se encuentran administrados por las diferentes
año 2020 realizaron 1555 acciones de control instituciones del estado y personas jurídicas
a las diferentes modalidades de auditoría que de derecho privado la Contraloría realiza
señala la ley. auditorías internas y externas a nivel nacional
por medio de 8 Direcciones Nacionales de
Tabla 2 auditoría (DNA), 23 Direcciones Provinciales
Acciones de control a nivel nacional y 144 unidades de auditoría interna
Planifica- Impre- (Contraloría General del Estado, CGE, 2020,
Tipo de auditoria Total
das vistas
Auditoría de gestión 13 4 17 pág. 18)
(AG)
Auditoría de obra 2 0 2 De acuerdo al informe de la rendición de
pública (AOP)
Auditoría financiera 3 1 4 cuentas por parte de la CGE del año 2020
(AF) la unidad de control de la dirección de la
Controles continuos 169 0 169 provincia de Tungurahua por su cobertura
(CC)
Exámenes a las geográfica y sectorial por unidad de control
declaraciones pat-
0 25 25 tiene un total de 135 entidades sujetas a
rimoniales juradas
(DPJ) control, de las cuales se pueden identificar a
Exámenes especia- nivel de la provincia un número de 41 acciones
552 761 1313
les (EE) de control a las diferentes modalidades de
Exámenes de
paraísos fiscales 0 2 2 auditoría que señala la ley.
(EPF)
Auditorías a super- Tabla 3
visión de firmas 0 23 23 Acciones de control de la provincia Tungurahua
privadas (SFP)
Tipo de Planifica-
TOTAL 739 816 1555 Imprevistas Total
auditoría das
Nota. Adaptado del informe de rendición de cuentas del Auditoría de 0 0 0
2020 de la CGE gestión (AG)
Auditoría de obra 0 0 0
pública (AOP)
Auditoría finan- 0 0 0
ciera (AF)
Controles contin- 0 0 0
uos (CC)

128
Exámenes a las Resultados
declaraciones
3 0 3
patrimoniales ju-
radas (DPJ) Una vez concluido el estudio de campo se
Exámenes espe- procede a realizar el análisis de la información
7 30 37
ciales (EE)
que se ha recolectado a través de la técnica
Exámenes de
paraísos fiscales 0 0 0 de la observación por medio de una lista de
(EPF) cotejo a los 11 informes aprobados por la CGE
Auditorías a
de la provincia de Tungurahua en el periodo
supervisión de
0 1 1
firmas privadas 2022 el que fueron el objeto de estudio y la
(SFP)
muestra utilizada para canalizar como la
TOTAL 10 31 41
auditoría forense identifica los indicios de
Nota. Adaptado del informe de rendición de cuentas del delitos de peculado en los informes aprobados
2020 de la CGE por la Contraloría General del Estado en
Tungurahua.
Tabla 4
Número de informes aprobados en las unidades de Las entidades a las que se analizaron en
control los 11 exámenes especiales se las detallan a
Unidad de auditoría General IRP Total continuación en la siguiente tabla:
Dirección Provincial 26 11 37
de Tungurahua
Tabla 5
TOTAL 26 11 37
Identificación de las entidades examinadas
Entidades Frecuencia
Fuente: Adaptado del informe de rendición de cuentas
Gobierno Autónomo Descentral-
del 2020 de la CGE izado Municipal de Santiago de 1
Pillaro
En la dirección provincial de Tungurahua izado Parroquial Rural de Los 1
el 70% son informes de exámenes especiales Andes
de los cuales se identifican que de los 37, 26 Gobierno Autónomo Descentral-
3
izado Municipalidad de Ambato
que representan el 70% que son informes Empresa municipal cuerpo de
generales, mientras tanto el 30% que bomberos de Ambato empresa 1
pública
corresponde a un total de 11 informes son con
Indicios de Responsabilidad Penal-IRP los 1
izado Parroquial de Quinchicoto
mismos que el objeto de estudio. Gobierno Autónomo Descentral-
izado Parroquial Rural de Picai- 1
hua.
Hospital General Ambato 1
1
izado Parroquial Rural de Totoras
Hospital Provincial General Do-
1
cente Ambato
Total 11
Nota. Autores

129
Entre las entidades evaluadas en los 11 Gobierno
informes analizamos podemos identificar Autónomo
DPT-0050- Descentral-
que el 28% de los informes corresponden a 7 $ 25,782,424.92
2020 izado Munic-
tres exámenes especiales fueron realizados a ipalidad de
Ambato
una misma institución la cual es el Gobierno Gobierno
Autónomo Descentralizado Municipalidad Autónomo
Ambato, mientras los informes restantes 8
2020 izado Parro-
$ 3,977,222.85
correspondes a 7 diferentes entidades. quial Rural de
Picaihua.
DPT-0053- Hospital Gen-
Tabla 6 9 $ 1,136,890.92
2020 eral Ambato
Montos de los recursos examinados Gobierno
No. de Montos exam- Autónomo
No. Entidades DPT-0018- Descentral-
informe inados 10 $ 2,929,443.64
2020 izado Parro-
Gobierno Au-
quial Rural de
tonomo De-
Totoras
DPT-0003- scentralizado
1 $ 29,402,906.12 Hospital Pro-
2020 Municipal de
Santiago de DPT-0052- vincial Gen-
11 $ 353,845.78
Pillaro 2020 eral Docente
Ambato
Gobierno
Autónomo Nota. Autores
2 $1,996,227.11
2021 izado Parro-
quial Rural de
Los Andes
Gobierno
Autónomo Cada uno de los informes evaluados cuentan
3
$1,421,666.89 con la especificación de los montos que se
2021 izado Munic-
ipalidad de van a examinar en los mismos, existiendo 4
Ambato informes con valores mayores a un valor de
Empresa mu- $ 10’000.000,00, mientras que los 7 informes
nicipal cuerpo
DPT-0041- de bomberos restantes sus valores se encuentran por debajo
4 $31,308,406.94
2020 de Ambato del valor antes mencionado.
empresa
pública
Gobierno
Autónomo
DPT-0046- Descen-
5 $2,425,303.93
2020 tralizado El examen especial DPT-0047-2020
Parroquial de
realizado a la entidad pública del Gobierno
Quinchicoto
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipalidad
Autónomo de Ambato tiene uno de los montos más
6 $48,449,433.16 altos evaluados el mismo que asciende a un
2020 izado Munic-
ipalidad de valor de $ 48’449.433,16 esto se debe a que
Ambato
en este examen se evaluaron un total de tres
delitos con IRP los cuales tienen que ver con

130
incumplimientos de contratos realizados por Tabla 8
la entidad, contratos ejecutados sin ningún Identificación de Delitos
tipo de justificación y por último con la No. Informe DPT-0003-2020
Estimación incorrecta de los ingresos
adquisición de equipos de protección personal presupuestarios.
que contaban con características similares
Deficiencia de ejecución
pero con grandes diferencias en sus costos. presupuestaria.
Tabla 7 Procesos de chatarrización sin

observar disposiciones legales.
Respaldo de la toma de decisiones o de gastos
Opciones Frecuencia Porcentaje Maquinaria y equipo camionero
no fueron matriculados, no portan
Si 2 18%
placas ni números de registro.
No 9 82% Identifi-
Total 11 100% cación de Consultoría para reingeniería
delitos de Sistema Integrado de Talento
Nota. Elaboración propia (2022) Humano sin sustento legal.
Pago de servicios de alimentación.

Del total de los informes evaluados el 18%
de estos muestran que las entidades cuentan Adquisición de repuestos sin
evidencia el cambio de los mismos.
con un sustento coherente para la toma de
decisiones o gastos realizados en el periodo Adquisiciones de ínfima cuantía.
evaluado, mientras el 82% restante no se pudo Proformas de procesos de ínfima
identificar que la toma de decisiones cuente cuantía por sobreprecios en los
contratos.
con su debido respaldo.
No. Informe DPT-0014-2021
Preexiste un alto porcentaje de informes Publicación de resolución y

contratos de emergencia no fueron
que no cuentan con el sustento suficiente que oportunos.
respalde la toma de decisiones realizadas por Identifi-
cación de Diferencias no justificadas de
las entidades evaluadas, lo que da pie a que delitos equipos y prendas de protección.
existan errores en el número de bienes o los
Inconsistencias en la contratación de
servicios que necesitan las entidades para bienes y servicios por emergencia.
desarrollar con eficiencia sus objetivos.
Incumplimiento del contrato de mo-

dernización del sistema informático.
Identifi- Contratos de servicios profesionales

cación de sin justificación.
delitos
Adquisiciones de equipos de protec-
ción personal con iguales caracterís-
ticas, pero con costos diferentes.

131
No. Informe DPT-0041-2020 No. Informe DPT-0053-2020
Adquisición de pruebas rápidas de
Los contratos de emergencia no COVID-19 con proforma no emitida
fueron oportunos. por el oferente y valores superiores al
mercado.
Diferencia no justificada de equipos
y prendas de protección. Adjudicación de servicios de man-
Identifi-
tenimiento con una proforma no
cación de
Inconsistencias en la contratación de confirmada y a un proveedor con
delitos
bienes y servicios por emergencia. actividades económicas distintas al
objeto de contratación.
14 de los 15 contratos fueron
publicados en el portal de compras Inconsistencias en la adquisición de
públicas con un retraso de 35 días, equipos de protección, mascarillas y
los pagos realizados a facturas que respiradores faciales.
tenían inconsistencias en los valores No. Informe DPT-0018-2020
aprobados en el contrato.
Identifi- Falta de revisión y análisis de las
cación de ofertas presentadas en los procesos
La falta de control sobre los equipos
delitos de menor cuantía de obras.
y prendas de protección por parte
de la Administradora del contrato
Donación de materiales y elabora-
ocasiono la diferencia.
ción de una cubierta a favor de una
organización comunitaria privada.
Las cotizaciones no cumplen con las
especificaciones técnicas, activida-
Adquisición de materiales de cons-
des de oferentes no relacionadas con
I d e n t i f i - trucción para obras, sin justificativo
el objeto de contratación.
cación de de la necesidad y recepción.
delitos
El proveedor no entregó una tarjeta
Maqueta del diseño de un Centro
de radar valorada en $100000 y el
Integral para el adulto mayor adqui-
custodio de este bien no reviso que
rida sin justificación de la necesidad
el mismo se entregara completo.
y uso.
Contratación de servicios para la

atención integral del adulto mayor,
No. Informe DPT-0050-2020 pagado en exceso y sin evidencia de
la presentación.
Identifi- No. Informe DPT-0052-2020
Diferencias por avances y reajustes
cación de Proforma para adquisición de
de precios.
delitos dispositivos e insumos médicos por
emergencia, no confirmada por el
proveedor.
I d e n t i f i - La adquisición de overoles se efec-
cación de tuó con proformas no confirmadas
Anticipo de fondos entregados al delitos por el proveedor y no cumplieron
Presidente sin recuperar. con las necesidades médicas.
Identifi- Información no publicada en el Adquisición de mascarillas con

cación de portal de compras Públicas. proformas no confirmadas por los
delitos representantes legales.
Ejecución y mantenimiento de obras
sin procesos de contratación.
Nota. Elaboración propia (2022)

132
Del total de los informes examinados se Tabla 10
detectó que el 18% de estos corresponden a 2 Descripción de las variables
informes, los mismos que no se identificaron Variables Variables
Independientes dependientes
delitos algunos, mientras el 82% de un total La Comunicación Identificación
A1 IP1
de 9 informes se pudo identificar la existencia entre dirigentes de delitos
de delitos. Toma de deci-
Número de
A7 siones en el uso de IP2
delitos
compras
Al analizar la prueba de normalidad se A8
Responsables de
IP3
Tipo de
Bienes y Custodios delitos
pudo identificar que los datos no tienen una
Nombre del Car- Cometimien-
distribución normal, por lo tanto se procede A9 IP4
gos de Custodios to del delito
a realizar una prueba no paramétrica a Montos examina-
A10 dos de los contra-
través del Chi cuadrado de Pearson y de esta tos y Cargos de
IP5 autores del
manera contrastar la hipótesis que describe: Monitoreo de las delito
La Comunicación entre dirigentes, Toma de A12 recomendaciones
de la auditoría
decisiones en el uso de compras, Responsables
Nota. Elaboración propia (2022)
de Bienes y Custodios, Nombre del Cargos
de Custodios, Montos examinados de los
Una vez analizado los datos podemos
contratos y Monitoreo de las recomendaciones
identificar si las variables tienen relación
de la auditoría, no inciden en la identificación
entre sí, con los datos obtenidos podemos
de delitos de peculado en los informes
identificar lo siguiente:
aprobados por laContraloría General del
Estado de Tungurahua.
A1-IP1, La variable de comunicación
no incide en la identificación de delitos de
Tabla 9
peculado, el estadígrafo arrogo que la Sig.
Resultados del análisis de datos
0.782 es mayor que 0.05.
Variables Dependientes
Va r i a b l e s
Independi- IP1 IP2 IP3 IP4 IP5 A1-IP2, La variable de comunicación no
ente
incide en el número de delitos de peculado
A1 0.782 0.425 0.521 0.425 0.425
cometidos, el estadígrafo arrogo que la Sig.
A7 0.338 0.461 0.621 0.461 0.197
A8 0.125 0.237 0.428 0.237 0.237 0.425 es mayor que 0.05.
A9 0.125 0.237 0.428 0.237 0.237
A10 0.358 0.358 0.358 0.358 0.358 A1-IP3, La variable de comunicación no se
A12 0.621 0.887 0.338 0.887 0.087 relaciona con el tipo de delitos, el estadígrafo
Nota. Elaboración propia (2022) arrogo que la Sig. 0.521 es mayor que 0.05.
A1-IP4, La variable de comunicación no

tiene relación alguna con el cometimiento del
delito, el estadígrafo arrogo que la Sig. 0.425
es mayor que 0.05.

133
A1-IP5, La variable de comunicación Finalmente se puede mencionar que
no incide en la identificación de los cargos la auditoria forencia es una herramienta
que desempeñan los autores de delitos de importante al momento de identificación de
peculado, el estadígrafo arrogo que la Sig. delitos de peculado, analizando con mayor
0.425 es mayor que 0.05. profundidad la información se puede conseguir
mayor aporte a la identificación de fraudes e
Por lo tanto, se determina el rechazo de conseguir una cultura de confianza en los
la H1 alternativa, y se acepta la H0 nula ya procesos y servidores públicos y empresas
que no se encuentra ningún grado de relación privadas.
entre las variables estudiadas con los indicios
para el cometimiento de peculado. Referencias
Discusión y Conclusiones Alvarado Paucar, Y. E., Chicaiza Zambrano, G.

J., & Estrada Balseca , J. M. (noviembre-
Finalmente se puede concluir que los diciembre de 2016). Auditoria forense
informes presentados por la contraloría general como herramienta de investigacion
del estado relacionados con los indicios de en la detección de fraudes. Digital
responsabilidad penal no tienen relación con Publisher(2), 55-71. Recuperado el 15
los indicios de peculado. El estudio muestra de mayo de 2022, de file:///C:/Users/
que estos indicios no tienen relación con las MARIA%20KARINA/Downloads/9-
variables de delitos propuestos por la auditoria Art%C3%ADculo_manuscrito_
forense, el estadístico muestra que no existe ensayo-238-5-10-20191121%20(2).pdf
una relación con ninguna variable como
la comunicación entre dirigentes, toma de Asamblea Nacional. (2002). Normas
decisiones en el uso de compras, responsables Ecuatorianas de Auditoría
de bienes de custodios, cargos de custodios, Gubernamental. Quito, Pichincha,
montos de los contratos y recomendaciones Ecuador: Asamblea Nacional.
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Y7qAhWDiOAKHflrD3g4ChDoATA
BegQIBhAC#v=onepage&q=auditor
ia%20forense&f=false

137

15.+ris 015 2023

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LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXÁMENES ELABORADOS POR

LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

*Universidad Técnica de Ambato, Ambato, Ecuador

Recibido: 28 de octubre de 2022 / Aprobado: 2 de diciembre de 2022 / Publicado: 21 de

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Palabras clave: Auditoria Forense, Fraude, Contraloría General de Estado, Peculado.

Keywords: Forensic Audit, Fraud, Comptroller General of State, Embezzlement.

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Para mitigar estos delitos financieros en el El objetivo de la auditoría forense es

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

Existe dos formas de clasificar a la auditoría Tabla 1

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Análisis del Riesgo en Auditoria

Mendivil (2016) define al riesgos de

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

Las empresas que mantienen contratos

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

De acuerdo con la COIP en su artículo 278

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Tabla 7 Procesos de chatarrización sin

Pago de servicios de alimentación.

Preexiste un alto porcentaje de informes Publicación de resolución y

Incumplimiento del contrato de mo-

Identifi- Contratos de servicios profesionales

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

Contratación de servicios para la

Identifi- Información no publicada en el Adquisición de mascarillas con

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

A1-IP4, La variable de comunicación no

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

Discusión y Conclusiones Alvarado Paucar, Y. E., Chicaiza Zambrano, G.

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

REVISTA SIGMA/Vol. 10, N.01, 2023 (pág. 116-137)

Díaz-Córdova, Jaime, Coba-Molina, Edisson & Rivera-Morales, Gabriela

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