OBLIGACION TRIBUTARIA Y HECHO IMPONIBLE

• RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA

• OBLIGACION TRIBUTARIA
• DEFINICION
• CARACTERISTICAS
• CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
• IMPUESTOS
• DEFINICION
• ELEMENTOS: HECHO IMPONIBLE
• ELEMENTOS DEL HI
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL
• NACIMIENTO Y EXTINCION DE LA OT

ENDRESS
• SUJETO PASIVO
• HECHO IMPONIBLE
• BASE IMPONIBLE
• TASA
• NS. ADMINISTRACIÓN

ENDRESS
ELEMENTOS DE HECHO IMPONIBLE

• ELEMENTOS DEL HI

• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
Constitución y HI
• Aspectos esenciales de todo impuesto son la regulación del sujeto pasivo o
contribuyente, del hecho gravado, de la base imponible y la tasa, los cuales deben estar
establecidos por la ley. El hecho imponible es el supuesto configurado por la ley que da
nacimiento a la obligación tributaria.

• Al definir el hecho imponible, la ley debe regular sus distintos

elementos conocidos como: elemento objetivo, elemento subjetivo, elemento territorial y
elemento temporal. La importancia de estos elementos es crucial. Por un lado, si el hecho o
situación de la realidad elegido como Hecho Imponible no cumple algunos de estos requisitos, no
nacerá la obligación tributaria y, por tanto, no podrá exigirse pago alguno al contribuyente. Por
otro, las normas referidas a estas materias deben tener jerarquía legal, siendo inconstitucional
cualquier disposición administrativa que contraríe o sobrepase el texto legal expreso.
• José Juan Ferreiro L.,
•

ENDRESS
HECHO IMPONIBLE

•Presupuesto de hecho:“el
conjunto de requisitos a que
el ordenamiento jurídico
condiciona un efecto jurídico,
o sea, el nacimiento, la
extinción o la modificación
de una relación jurídica”, Enneccerus,
Kipp y Wolff, Tratado de Derecho Civil, Buenos Aires, Argentina, Editorial Bosch, 1948, p. 5,
citado por Vial, Víctor, Teoría General del Acto Jurídico, Editorial Jurídica de Chile, 2004, p. 13.
•

ENDRESS
HECHO IMPONIBLE

• Art. 28 “El hecho imponible es el presupuesto de hecho de

naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.”
• Artículo 28 de la Ley General Tributaria Española.( Ley 25/1995)

ENDRESS
 Presupuesto fijado por la ley para configurar
cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria
Basado en Art. 28 LGT, España.

ENDRESS
HECHO IMPONIBLE
• Elementos: el objetivo, el subjetivo, el espacial y el temporal.
• José Luis Pérez de Ayala, Fundamentos de Derecho Tributario, Edersa, Madrid, España, 2000, página
100.
• José Luis Pérez de Ayala, Derecho Tributario I, Plaza Universitaria Ediciones, Salamanca, España, 1994,
página 192.

ENDRESS
Nuestra posición

• Elementos del HI
• Objetivo
• Subjetivo
• Temporal
• Espacial
ELEMENTOS DEL HI

• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
ELEMENTOS DEL HI

• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
ELEMENTO OBJETIVO

• Que es

• Problemas

• Conclusión

ENDRESS
ELEMENTO OBJETIVO
•REFERENCIAS OBJETIVAS EXIGIDAS POR LA LEY
PARA CONFIGURAR EL HECHO IMPONIBLE
•CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
•“El elemento objetivo o material del Hecho
Imponible está constituido por un hecho
considerado en sí mismo, objetivamente
aislado de cualquier vinculación personal”
• José Ferreiro Lapatza, Curso de Derecho Financiero Español,

ENDRESS
 Elemento de la realidad social
considerado por la norma para
configurar el tributo
• Perez de Ayala, 192

ENDRESS
 Quizás partir con elementos en IVA
que es mas simple para los alumnos...

ENDRESS
 HECHO IMPONIBLE

• ELEMENTOS DEL HI
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
ELEMENTO SUBJETIVO

• Que es

• Problemas

• Conclusión

ENDRESS
ELEMENTO SUBJETIVO

• REFERENCIAS SUBJETIVAS EXIGIDAS POR LA LEY PARA CONFIGURAR

EL HI

• El elemento subjetivo del hecho imponible es el vínculo que une al

sujeto con la manifestación de riqueza y permite atribuirle a éste la
titularidad del hecho imponible.

ENDRESS
La determinada relación entre el
sujeto pasivo del impuesto y
elemento objetivo

ENDRESS
 ELEMENTOS DE LA OT

• HECHO IMPONIBLE
• ELEMENTOS DEL HI
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
ELEMENTO ESPACIAL

• Que es

• Problemas

• Conclusión

ENDRESS
Lugar en que debe verificarse el
elemento objetivo

ENDRESS
ELEMENTO ESPACIAL
• REFERENCIAS ESPACIALES EXIGIDAS POR LA LEY PARA LA
CONFIGURACION DEL HI
• DISTINCION DE PUNTO DE CONEXIÓN

• Es “el lugar en que debe verificarse el incremento de patrimonio para

que se origine el nacimiento de la obligación tributaria”, o las
referencias espaciales que la ley exige para la configuración del HI.

ENDRESS
 HECHO IMPONIBLE

• ELEMENTOS DEL HI
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL

ENDRESS
ELEMENTO TEMPORAL

• Que es

• Problemas

• Conclusión

ENDRESS
Momento en que se considera
perfeccionado el HI

ENDRESS
ELEMENTO TEMPORAL

•LO MAS POPULAR

•Este elemento designa el
momento en que se considera
realizado el Hecho Imponible.
•LEY PARA CONFIGURAR EL HECHO IMPONIBLE
REFERENCIAS TEMPORALES EXIGIDAS POR LA

ENDRESS
ELEMENTO TEMPORAL
• La función más importante del aspecto temporal dice relación con la
indicación –necesariamente contenida en la hipótesis de incidencia–
del momento en que se reputa ocurrido el Hecho Imponible (y por
tanto, nacida la obligación tributaria), Geraldo Ataliba, Hipótese de Incidéncia
Tributaria, 1997, p. 84.

• Otras referencias temporales contenidas en el hi

ENDRESS
TITULARIDAD DEL INCREMENTO
: JURÍDICA, MATERIAL Y SITUACIÓN DE RENTAS ILICITAS

ENDRESS
OBLIGACION TRIBUTARIA Y HECHO IMPONIBLE

• RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA

• OBLIGACION TRIBUTARIA
• DEFINICION
• CARACTERISTICAS
• CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
• IMPUESTOS
• DEFINICION
• ELEMENTOS
• HECHO IMPONIBLE
• ELEMENTOS DEL HI: IMPUESTO A LA RENTA e IVA
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• ESPACIAL
• TEMPORAL
• NACIMIENTO Y EXTINCION DE LA OT

ENDRESS
ELEMENTOS DE LA HI

• HECHO IMPONIBLE en el IMPUESTO A LA

RENTA

• HECHO IMPONIBLE en el IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

ENDRESS
IR: ELEMENTO OBJETIVO

•“El elemento objetivo o material del Hecho

Imponible está constituido por un hecho
considerado en sí mismo, objetivamente
aislado de cualquier vinculación personal”
• José Ferreiro Lapatza, Curso de Derecho Financiero Español,

ENDRESS
ELEMENTO OBJETIVO
La ley define la renta, en su art. 2º Nº 1, como “los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominación”.
IMPUESTO A LA RENTA

• TERMINOLOGIA en general
• EXENCIONES, EXONERACIONES Y BENEFICIOS
• SUPUESTOS DE NO SUJECION
• ELEMENTOS

ENDRESS
 ANALISIS DE ELEMENTOS EN RENTA E IVA
• COMPARATIVO DE ELEMENTOS: INTRODUCCION
ELEMENTO RENTA IVA VENTA IVA SERVICIOS

OBJETIVO RENTA VENTA SERVICIO

SUBJETIVO PERSONA, TENEDOR VENDEDOR PRESTADOR

DE BIENES, titular

TEMPORAL PERIODO/
OPORTUNIDAD
DEVENGO/
PERCEPCION
PAGO/DECLARACION
TERRITORIALIDAD/ESPACIAL DOMICILIO/ UBICACION UTILIZACION/DESARROLLO
RESIDENCIA DEL SERVICIO
FUENTE/ORIGEN
PAGO
ENDRESS
RENTA, RENTA EXENTA Y NO SUJECIÓN
AUSENCIA DE HI
EXENCIONES
SITUACION EN CHILE
INR
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE CAPITAL
INR Y RENTAS EXENTAS
TERMINOLOGÍA

TERMINOLOGIA en específico
ANALISIS DE LA DEFINICION LEGAL
INGRESOS
UTILIDADES
BENEFICIOS
INCREMENTO DE PATRIMONIO
PERCIBIDO O DEVENGADO
EVOLUCION HISTORICA
LA RENTA EN LA LIR
METODOLOGIA PARA LA DEFINICIÓN DE RENTA
Definiciones

Metodología Interpretativa

Normas Legales: 16 CT

Normas Legales: 19-24 CC

IR: ELEMENTO SUBJETIVO

• En la Ley de la Renta…
• SUJETOS PASIVOS
• ESPECIALES CARACTERÍSTICAS DEL partícipe en el HI:
• Titularidad el HI: socio, empleado, prestatario?
• Organización Jurídica: SA, Agencia,
• Relaciones de Propiedad: Propietario,Usufructuario
• Relaciones de Parentesco: conyuge, hijos,
• Relaciones Económicas: ventas, Utilidades, Votos

ENDRESS
IR: ELEMENTO TEMPORAL

•Este elemento designa el

momento en que se considera
realizado el Hecho
Imponible.

ENDRESS
 IR: ELEMENTO TEMPORAL
• En la Ley de la Renta:
• La ley define estos términos indicando que renta
devengada es aquélla a la cual se tiene derecho,
independiente de su exigibilidad, y renta percibida
es la que se produce con el ingreso material de
aquélla al patrimonio de una persona. Por regla
general, el Hecho Imponible atribuible al
propietario de la empresa se perfecciona en el
instante de la percepción del incremento de
patrimonio por éste y para su tributación se ha
considerado un año comercial, en los términos
definidos por la ley.
•
•

ENDRESS
IR: ELEMENTO ESPACIAL
• El elemento espacial es un criterio de conexión o criterio de sujeción
fiscal cuya función es “vincular los elementos objetivos y subjetivo del
Hecho Imponible con el sujeto activo de la imposición...” el Fisco y,
por tanto, determina la potestad impositiva aplicable.

ENDRESS
IR: ELEMENTO ESPACIAL

• Es “el lugar en que debe verificarse el incremento de patrimonio para

que se origine el nacimiento de la obligación tributaria”.
• Regla General: territorio nacional.

ENDRESS
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• HECHO IMPONIBLE
• ELEMENTOS DEL HI
• OBJETIVO
• SUBJETIVO
• TEMPORAL
• ESPACIAL

ENDRESS
HI EN LIVS

• TERMINOLOGIA
• EXENCIONES, EXONERACIONES Y BENEFICIOS
• SUPUESTOS DE NO SUJECION
• ELEMENTOS

ENDRESS
HI EN LIVS

• Elemento objetivo: transferencia

• Subjetivo: vendedor o prestador de servicio

• Temporal: transferencia, pago, factura,…

• Espacial: Chile

ENDRESS
 Definición de venta.
Artículo 2 Nº 1.

“Por “venta”, toda convención independiente de la

designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta.”
 Definición de venta.
Artículo 2 Nº 1.

“Por “venta”, toda convención independiente de la

designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta.”
 PRESTACIÓN DE SERVICIO

“Por “prestación de servicio”, la acción o

prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un interés, prima, comisión
o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de
actividades comprendidas en los números 3 y
4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Artículo 2 Nº 2.