Temas

• La Obligación Tributaria
• Nacimiento y Exigibilidad de la OT principal
• Determinación de la Obligación Tributaria
• Relación Jurídica Tributaria
• Sujetos de la Relación Jurídica Tributaria
• Sujeción Pasiva Contribuyente y Responsables
• Responsabilidad Solidaria.
• RS Agentes de retencion y percepcion
El Hecho Imponible y el Nacimiento
de la Obligación Tributaria
 Concepto HIT
● La HIT Es la descripción legal de un hecho, es la
formulación hipotética, previa y genérica, contenida
en la Ley de un hecho. Es por lo tanto un concepto
abstracto formulado por el legislador haciendo
abstracción absoluta de cualquier hecho concreto.
● La HIT es única e indivisible, y tiene 4
aspectos:
● i) Objetivo, ii) Subjetivo, iii) Temporal, y iv)
Espacial
Hechos Económicos Hipótesis de
Incidencia Tributaria

Hechos
Hecho Económico
Económicos Hecho Imponible
que coincide con la
Exonerados Gravados

Nace la Obligación
Tributaria entre:
Hechos no Gravados = Inafectos

ACREEDOR

DEUDOR
 Hecho Imponible
● Es un hecho concreto, localizado en el
tiempo y en el espacio, sucedido
efectivamente en el mundo
fenoménico… que por corresponder
rigurosamente a la HIT (descripción
normativa previa), determina el
nacimiento de una obligación tributaria.
 personal
material
ASPECTOS
espacial
temporal

HIPOTESIS
PLANO
DE
ABSTRACTIVO
INCIDENCIA

SUBSUNCION

PLANO
HECHO
CONCRETO O
IMPONIBLE
FENOMENICO

Nacimiento de la
Obligación tributaria
 Hipótesis de Incidencia

Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto

Subjetivo Material Temporal Espacial
[quién] [qué] [cuándo] [dónde]

Hecho
Imponible
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Prestación
Sujeto Activo Sujeto Pasivo
Tributaria
Obligación Tributaria y Relación
Jurídico Tributaria
 Relación Jurídico Tributaria
• Esta relación ha pasado por varias etapas:
• 1) Relación de poder

• Esta relación inicial es de poder, entre el E y el C,

donde el primero gozaba de todas las facultades
mientras que el segundo era titular solamente
de obligaciones y deberes.
 Tributo: “Lo que paga un vasallo a su señor para indicar sumisión”

Primer Momento
TEORIA CLASICA
MONARQUIA ABSOLUTA
✔ Un solo jefe y no está limitado por ninguna otra autoridad
✔ Sometimiento del Contribuyente al Rey, Príncipe o Monarca
✔ En esta relación no participaban los representantes del Pueblo

Relación de Poder

ESTADO
Derechos y Pretensiones

Rey, Príncipe, Monarca

CONTRIBUYENTE
Obligaciones Y Deberes

El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron (espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin Tierra. En el documento de
63 cláusulas los barones no aparecen como súbditos, ya que se liberaron de su promesa de fidelidad y se presentaban como
beligerantes ante un rey vencido que soporta las condiciones que le imponen los vencedores. En este documento se definieron
los derechos y libertades y se precisaron y limitaron las obligaciones feudales. El principio de no taxtation without
representation quedó formulado en la cláusula XII, Ningún impuesto o contribución será aplicado en nuestro reino a menos que
se fije por deliberación conjunta, excepto para rescatar nuestra persona, para hacer caballero a nuestro hijo mayor y para casar
por una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se pagará únicamente una contribución razonable.
 Relación Jurídico Tributaria
• 2) Relación de derecho
• Ahora se trata de una relación de derecho.
• El Estado tiene a su cargo facultades,
obligaciones y responsabilidades. El sujeto
administrado, además de sus obligaciones
tributarias y deberes formales, goza de un
conjunto de derechos.
 Relación Jurídico Tributaria
• A partir de la segunda mitad del siglo XX se
considera que la relación jurídico – tributaria
consiste básicamente en la obligación tributaria.
• Los deberes administrativos no forman parte de
la obligación tributaria.
• Cada deber administrativo es independiente con
respecto a la obligación tributaria.
• Por tanto pueden existir deberes administrativos,
aunque no exista una obligación tributaria.
 Obligación Tributaria
● Es una relación entre dos sujetos, regulada por
ley (relación jurídica).
● En esta relación se aprecia un contenido
patrimonial.
● La obligación tributaria se diferencia de los
deberes administrativos, porque en éstos el
contenido es administrativo (es decir se
encuentra ausente el contenido patrimonial).
 Relación Jurídico Tributaria
● Concepto amplio (género - especie).

● GIANNINI “ de la relación entre Estado y

Contribuyente surgen una serie de derechos
y deberes recíprocos; todos ellos forman el
contenido de una relación compleja que es
la RJT.”
●Estado

● Vinculo Jurídico: Obligación

– Prestación (Contenido de la Obligación)

• Contribuyente
 RTF:00699-2-2007

• “….pues la obligación del sujeto pasivo de pagar

el tributo al sujeto activo encuentra su
fundamento jurídico únicamente en un
mandato legal condicionado a su vez por la
Constitución, de modo que el derecho del
sujeto activo existe cuando una ley impone al
sujeto pasivo la obligación correspondiente.”

RJT: El TF recoge la doctrina de la RJT

 Obligación Tributaria

● Es el vínculo entre el Acreedor y Deudor

Tributario, establecido por Ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la
“prestación tributaria”, y es exigible
coactivamente.
● El objeto de la OT es el tributo
 Prestación Tributaria

● La Prestación es el contenido de la
Obligación, es la conducta del deudor.

● Consiste en la entrega de una suma de

dinero al acreedor tributario.
 Clasificación de las Prestaciones
Tributarias
● Dar.- (Obligación sustantiva, tiene contenido
patrimonial). Obligación de dar una suma de
dinero. Regulado CT Art.29 y siguientes.
● Hacer.- (Deberes Formales). Reguladas entre
otros por CT el Art.87. RUC, LIR, Art. 65
Obligación de llevar libros de contabilidad
● No Hacer.- (Deberes formales), se les señala
como los deberes de tolerar de parte del
Contribuyente.
 Características de la OT

● O. Ex-lege: fuente en la ley (elementos,

existencia, cuantía).
● O. de dar: prestación patrimonial.
● Vínculo personal: un sujeto activo (Estado)
y un sujeto pasivo.
● O. de derecho público: vínculo entre E° y
particulares como consecuencia de su poder
tributario.
 Obligación y Deberes formales
I Obligaciones Sustanciales:
Referidas al pago de tributos

II Deberes Formales:

1.Inscripción en el RUC
2.Emitir comprobantes de pagos
3.Llevar libros de contabilidad y otros
registros
4.Presentar comunicaciones y declaraciones
ante la Administración Tributaria
Nacimiento y Exigibilidad de la
Obligación Tributaria
 Nacimiento de la OT

● Art. 2 CT. “La obligación tributaria

nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador de
dicha obligación”.
 HECHO IMPONIBLE

OBLIGACION
TRIBUTARIA
✔Es el acto o conjunto de actos
que tiende a individualizar el
mandato genérico establecido
por la Ley.
DETERMINACION DE LA

✔Formas Determinación:
OBLIGACION TRIBUTARIA
• Atendiendo al sujeto: Se inicia Por acto o declaración del deudor tributario
-Autodeterminación
Por la administración tributaria
|__sujeta a fiscalización o verificación
-Determinación de oficio
|__no puede ser discrecional
• Atendiendo a la base sobre la que EXIGIBILIDAD DE LA
se realiza: OBLIGACION TRIBUTARIA
-Base Cierta.
Pago Voluntario
-Base Presunta

EJECUCION FORZOSA
 Exigibilidad de la Obligación Tributaria
• La Obligación Tributaria es exigible: Art.3 CT
• 1. Cuando deba ser determinado por el DT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o Reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del 16 día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
• Tratándose de tributos administrados por
SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado en el Art.29 del CT.
• (Este caso Autodeterminación, IR.IGV, etc.)
Exigibilidad de la Obligación Tributaria
• 2. Cuando deba ser determinada por la
AT, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del 16 día
siguiente al de su notificación.
• (Este caso Determinación por la AT)
 LEY Nº 27889
• IE Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
• Artículo 6º.- Hecho generador y sujetos pasivos
:El Impuesto grava la entrada al territorio
nacional de personas naturales que empleen
medios de transporte aéreo de tráfico
internacional. (AM?)
• Artículo 7º.- Nacimiento de la obligación
tributaria
La obligación tributaria nace al producirse la
entrada efectiva al territorio nacional del sujeto
pasivo del Impuesto (AT?)
 LEY Nº 27889
• Artículo 8°.- Cuantía del Impuesto
El monto del Impuesto asciende a $ 15
• Artículo 9º.- Agentes de percepción
El Impuesto será cobrado con el valor del pasaje
aéreo en el momento de la emisión del boleto.
• Artículo 10º.- Declaración y oportunidad de
pago del Impuesto: El Impuesto será declarado
y pagado por los AP, en el mes siguiente de
producida la entrada efectiva al territorio
nacional del sujeto pasivo del impuesto.
Determinación de la Obligación
Tributaria
 Determinación de la OT (Art.59)
● Por el acto de la determinación de la OT:
● 1. El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la OT, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
(Autodeterminación)
● 2. La AT verifica la realización del hecho
generador de la OT, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
(Determinación por la Administración Tributaria)
Inicio de la Determinación de la OT
● La Determinación de la Obligación se inicia:
● 1. Por acto o declaración del deudor tributario
● 2. Por la Administración Tributaria, por propia
iniciativa o denuncia de terceros.
● (Artículo 60 del Código Tributario)
● De acuerdo al Art. 61 Codigo Tributario, la
determinación (autodeterminación) de la
Obligación Tributaria efectuada por el Deudor
Tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria
Determinación de la Obligación Tributaria

● Es el acto o conjunto de actos

dirigidos a precisar si efectivamente
se realizó el hecho previsto en la ley,
como hipótesis de incidencia, y a
cuantificar la obligación tributaria,
convirtiéndola en exigible.
Determinación de la Obligación Tributaria

● La situación objetiva contemplada

por la ley se concreta y exterioriza en
cada caso particular, en materia
tributaria esta operación se llama
determinación de la obligación.
 Obligación y Credito Tributario
Los conceptos de Obligación Tributaria y de
Crédito Tributario se relacionan y se identifican en
virtud de la Determinación de la Obligación
Tributaria.

● Por la Determinación de la Obligación

Tributaria, el Estado provee la ejecución
efectiva de su pretensión.
 Efecto Declarativo o Constitutivo
● El artículo 59 del Código Tributario establece
que: Por el acto de determinación de la obligación
tributaria:
– 1. El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
– 2. La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
Triple Función del acto de
determinación

● Verificadora.- Se comprueba la existencia

de la obligación.
● Cuantificadora.- Se determina el “quantum
debeatur”.
● Identificadora.- Se identifica al sujeto
pasivo de la obligación.
Determinación sobre base
cierta
Art. 63° Nral. 1 del Código Tributario
● Es aquella que se efectúa tomando en
cuenta los elementos existentes que
permiten conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
Determinación sobre base
presunta
Art. 63° Nral. 2 del Código Tributario
● Es aquella en mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación
tributaria, permitan establecer la existencia
y cuantía de la obligación.
Determinación sobre base
presunta
● Se efectúa en base a presunciones
establecidas a nivel normativo.
● Es subsidiaria respecto de la determinación
sobre base cierta.
● ¿Admiten prueba en contrario? La norma
señala que sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el art. 64° del C.T.
Presunciones - Clasificación
– a) Las presunciones simples.- que no están
contenidas en la ley sino que están fundadas en
la razón que plantea el juez como hombre para
formarse una convicción.
b) Las presunciones legales.- Pueden ser:
– Relativas, o juris tantum, que admiten prueba
en contrario; y
Absolutas, o juris et de jure, que no admiten
prueba en contrario.
Su función en la
Determinación Tributaria
● Como mecanismos de determinación de la
obligación tributaria en forma presunta para
facilitar el combate contra el fraude fiscal.
● Para poder ligar a un hecho conocido los
efectos jurídicos que el derecho atribuye en
abstracto al hecho presumido, es preciso
que este último sea un hecho imponible.
Hechos que originan la
aplicación de presunciones
● Se encuentran recogidos en el artículo 64°
del TUO del Código Tributario.
● No se trata de una enumeración taxativa,
pero deben encontrarse señalados
expresamente en una Ley o norma con
rango de Ley.
ADICIONAR LOS CASOS DE
PRESUNCIÒN
44/40
DECLARACION TRIBUTARIA
 La Declaración tributaria
● Es la manifestación de hechos
comunicados a la AT en la forma
establecida por la Ley, Reglamento,
Resolución de superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria
 Tipos Declaraciones
● Declaración Determinativa.- Aquella en la
que, el declarante determina la Obligación
tributaria.
● Declaraciones Informativa.- Aquella en la
que el declarante informa sus operaciones o
las de terceros que no implican determinación
de la obligación tributaria.
 Declaración

● Declaración Sustitutoria

● Declaración Rectificatoria
 ANTES LEY 27335

Declaración SUSTITUTORIA Declaración RECTIFICATORIA

Vencimiento
Se presenta la plazo • Surte efectos con su presentación
declaración presentación si determina igual o mayor obligación.
referida a la • Si determina menor obligación surte
determinación efectos luego de la verificación o
de la obligación fiscalización.
tributaria.

DESPUES LEY ……………

Declaración SUSTITUTORIA Declaración RECTIFICATORIA

Vencimiento
Se presenta la plazo • Surte efectos con su presentación
declaración presentación si determina igual o mayor obligación.
referida a la • Si determina menor obligación surte
determinación efectos si en un plazo de 45 días hábiles
de la obligación siguientes a la fecha de presentación de
tributaria. la DR, la A.T. no emitirá pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en dicha DR.
 Declaración Jurada Tributaria
● La Declaración Jurada es el medio que se utiliza
para transmitir información sobre algo que tenga
que ver con la determinación de la Obligación
Tributaria. En cuanto a la Naturaleza Jurídica de la
Declaración Jurada, es un acto sustantivo que
produce efectos jurídicos, transmite información
por parte del Deudor Tributario a la
Administración Tributaria.
● CT: Se presume sin admitir prueba en contrario
que toda DT es Jurada.
 Codigo Tributario DJ
● Ley 16043
● D.S. 263-H (12.08.66) art.75, D.S. 218-90-EF (29.07.90)
art.75... Se presume que toda declaración tributaria es
jurada...
● D.L. 25859 (31.12.93) art. 89, D.Leg.773 art.88,
D.Leg.816 art.88, D.S. 135-99-EF, D.S 133-2013-EF art.
88... Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaración tributaria es jurada
● ¿Declaración Jurada?
● ¿Porqué?
Sujetos de la Relación Jurídico
Tributaria
 Sujeto Activo y Pasivo
• La Obligación Tributaria es un vínculo de
carácter jurídico entre dos sujetos:

• Activo

• Pasivo
 Sujeto Contribuyente
Activo Sujeto

Estado, Pasivo
SUNAT, Responsable
SAT,
municipios
Solidario Sustituto Agente de
Retención o
Percepción
Sujeto Activo
 Sujeto Activo
● Comprende al ente estatal que se encuentra en
las diferentes relaciones jurídicas especiales
desarrollando una serie de actividades o
actuaciones ante las personas naturales y
personas jurídicas (deudor o administrador)
 Sujeto Activo
● Hector Villegas:”El sujeto activo es cierta
organización estatal que tiene la facultad de recibir
los pagos de parte de los deudores tributarios”.
● Ataliba: “es el sujeto titular de la facultad de exigir
el pago del tributo”.
● Art. 21 CTAL “Es sujeto activo de la relación
jurídica el ente acreedor del tributo”.
● Art. 17 CIAT “Es sujeto activo de la relación
jurídica tributaria el ente público titular de la
potestad administrativa para la gestión y exigencia
del tributo”.
 Acreedor

• Financiero

• Tributario
 Acreedor Financiero
● Es el destinatario final del tributo
recaudado y es sujeto titular de la facultad
de disposición de ese recurso.
● Por Niveles de Gobierno
– Gobierno Nacional
– Gobierno Local
– Gobierno Regional
 Acreedor Tributario

● Es el acreedor de la obligación
tributaria
● A su favor debe cumplirse la
prestación de pago del tributo.
● Es el que va a exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria.
 Art. 4 Código Tributario
● “Acreedor tributario es aquél en favor
del cual debe realizarse la prestación
tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la
Obligación Tributaria...”
● ¿Se refiere al Acreedor Financiero o
Tributario?
 RTF:00519-2-2001
• Se confirma la resolución apelada referida al
IPV, al determinarse que la MP de Huancayo es
el acreedor tributario de dicho tributo puesto
que la recurrente fijó su DF en dicha provincia
mediante declaraciones juradas. Además se
señala que para efectos del RUC su domicilio es
Huancayo. El hecho que haya pagado el IPV a
otra AT no la exime de efectuar el pago ante la
MP de Huancayo, por ser el sujeto activo del
IPV.
Sujeto Pasivo
 Concepto

● Al interior de la obligación tributaria se

encuentra el sujeto pasivo que viene a ser el
deudor tributario, es decir el sujeto que debe
cumplir con el pago del tributo.
Clasificación del Sujeto Pasivo
 Contribuyente
● “Es la Persona obligada al cumplimiento
de la Prestación Tributaria, y es aquél
que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la Obligación
Tributaria”
● Artículo 8 Código Tributario
 Responsable
● “Es aquella persona, que sin
tener la calidad de contribuyente,
debe cumplir con la
prestación tributaria”.
● Artículo 9 Código Tributario.
 Responsable Justificación
● Es un instrumento que facilita la recaudación y
cobranza de tributos.
● Ahorra costos administrativos al contribuyente y
la Administración Tributaria
● Agente de Retención
● Agente de Percepción
● Notarios
 Responsable CT
● Se trata de una persona que no se encuentra
directamente vinculada o involucrada en la
realización del hecho imponible.
● Sin embargo la ley le encarga la gestión del
pago del tributo.
● Por ejemplo se tiene la figura del responsable
solidario
 Diferencia entre C y R
● La figura del “contribuyente“ (como autor del
hecho imponible o como sujeto respecto del cual
se produce el hecho imponible) se halla
vinculada con el principio de capacidad
contributiva.
● La figura del “responsable” se encuentra
vinculada con el principio de colaboración
según el cual los agentes económicos del sector
privado tienen el deber de colaborar con la
labor de recaudación de la Administración
Tributaria.
 Tipos de Responsabilidad

● Subsidiaria
● Sustituta
● Solidaria
Responsable subsidiario
 Responsable subsidiario
● El tercero responsable lo es “en defecto” del
contribuyente; es decir primero debe
demandarse el pago al contribuyente y
únicamente en caso éste no pague por
insolvencia o declaración de fallido,
responderá el tercero.
● En este tipo de responsabilidad, es
necesario la excusión del patrimonio del
deudor principal, y sin fracasa la acción
de cobro respecto del deudor principal, el
responsable subsidiario ocupa el lugar del
sujeto pasivo.
● El presupuesto de hecho de la
Responsabilidad Subsidiaria consiste en
la previa declaración de fallido del deudor
principal y que se haya dictado el acto
administrativo de derivación de
responsabilidad.
● ¿El Código Tributario la contempla?
 Responsible-Sustituto

Esta en lugar del contribuyente

y no
al lado del contribuyente
● características
● 1.- Debe fijarse por Ley.
● 2.- Actúa en lugar del contribuyente,
desplaza al Contribuyente.
● 3.- No realiza el hecho imponible, sino
uno distinto...realiza el presupuesto de la
sustitución.
● 4.- Está obligado a cumplir prestaciones
materiales y formales de la Obligación
Tributaria.
● ¿El Código Tributario la contempla?
 Responsable solidario
● El tercero responsable lo es “junto con” el
contribuyente.
● La A.T. Puede exigir el cumplimiento a
cualquiera de ellos.
● Para el Derecho Tributario una característica
fundamental es que el responsable solidario
deviene en codeudor, conjuntamente con el
contribuyente.
 Responsable Solidario
● La Administración Tributaria puede
dirigirse indistintamente contra el
contribuyente o contra el responsable
solidario.

● El contribuyente y el Responsable
Solidario responden de la misma
manera ante el Fisco.
Responsable solidarios
✔ El Código Tributario regula 4 clases de responsables
solidarios:
– Representantes legales.
– Adquirentes del activo y/o pasivo.
– Por el hecho generador.
– Por la actividad que realizan.
✔ No se regula:
– La Sucesión procesal
– Al infractor como responsable solidario
Representantes legales (Art. 16°)

✔ Los representantes deben pagar los tributos de sus

representados, con los recursos que administren o dispongan.
✔ Dos tipos de Responsabilidad Solidaria:
– Objetiva: Basta cualquier acción u omisión que genere el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
– Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades para dejar de pagar las
obligaciones tributarias.
Representantes legales (Art. 16°)

Liquidador

Padre Interventor
R.
Objetiva

Tutor Síndico

Curador
Representantes legales (Art. 16°)

R.Subjetiva

Rpte. Legal Albacea

Administradores Mandatario

Gestor de Negocios Encargado de bienes

Representantes legales (Art. 16°)

Tribunal Fiscal señala:

“...el hecho de tener la calidad de representante legal y las
atribuciones legales de gestión, no son decisivas para
demostrar tal existencia.” (RTF 7254-2-2005, 5822-5-2002,
6940-1-2002, etc.)
“...se entiende que actúa con dolo quien con conciencia,
voluntad e intención deja de pagar la deuda tributaria,
mientras que actúa con negligencia grave quien omite el pago
de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda
diligencia sin que exista justificación alguna.” (RTF 2962-5-
2005)
Atribución de la Responsabilidad (Art. 20-A°)
✔ Es necesario notificar la RD de atribución señalando la causal de
atribución y el monto de la deuda por la que se es responsable.
✔ Se puede impugnar la responsabilidad
– La atribución de la responsabilidad solidaria.
– La determinación de la deuda tributaria.
– PERO, si la deuda tributaria ya se encuentra firme, ya no es
posible revisarla.
Atribución de la Responsabilidad (Art. 20-A°)

Plazo legal
Deuda no exigible: Reclamo

✔ La atribución
RD con deuda RD que atribuye la
✔ La deuda tributaria
tributaria resp. solidaria

Resolución
Plazo legal firme

RD con deuda ✔ La atribución

RD. de resp.
tributaria � La deuda tributaria
solidaria
 Características Responsables
● 1. Su responsabilidad tiene como fuente la Ley.
● 2. Debe tener con el contribuyente una
vinculación que le permita hacer efectivo su
derecho de resarcimiento, ya sea por el derecho
de percepción, de retención, de repetición, o de
cualquier otro medio.
● 3. Tiene calidad de sujeto pasivo y no de agente
o representante, puede ser objeto de sanciones.
● 4. Sus relaciones con el fisco se rigen por el
derecho tributario y con el contribuyente por el
derecho privado.
 Supuestos de RS
• 1.- En Calidad de representantes
• 2.- En calidad de adquirentes
• 3.- Otros casos previstos en la Ley
 1. En calidad de representantes
• 1.Los padres, tutores y curadores de los incapaces cuando por accion
u omisión se produce el incumplimiento de las OT del representado.
• 2.Los sindicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades, cuando por su acción o omisión se
produce el incumplimiento de las OT del representado.
• 3. Los representantes legales y los designados por las personas
jurídicas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias del representado
• 4. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personaría jurídica,
cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen
de pagar las deudas tributarias del representado.
• 5. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias del representado
 2. En calidad de adquirentes
1. Los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los
bienes que reciban. (17.a)
2. Los herederos por los bienes que reciban en anticipo de
legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisición de estos. (17.a)
3. Los socios que reciban bienes por liquidación de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban.(17)
4. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o
entes colectivos con o sin personalidad jurídica.(17)
 3. Otros casos previstos en la Ley
1.Las personas respecto de la cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias. (19)
2. Las empresas porteadoras que transporten productor gravados con tributos,
sino cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos. (18)
3.Los agentes de retención o percepción cando hubieren omitido la retención o
percepción a que estaban obligados. (18)
4. Los terceros notificados para efectuar embargo en forma de retención, hasta
por el monto que debió ser retenido cuando: (18)
4.1. Los que no comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y
entreguen al deudor (o a quien este designe) el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener,
4.2. Los que nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero (o a quien este designe) el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, según corresponda,
4.3. Los que no comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no
realicen la retención por el monto solicitado,
4.4. comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la
retención, pero no entreguen a la AT el producto de la retención.
 3. Otros casos previstos en la Ley
• 5.Los depositarios de bienes embargados, hasta el monto de la deuda tributaria
en cobranza, cuando habiendo sido solicitado por la AT, no hayan sido puestos a
su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario.
• 6. Los acreedores vinculados con el DT conforme al artículo 12 de la Ley del
sistema concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento
concursal relativo al referido D incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
• 7. Los representantes legales y los designados por las PJ, los administradores o
quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personaria jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en CC, sin que
estos hayan informado adecuadamente a la JGA, propietarios de empresas o
responsables de la decisión y a la Sunat, siempre que no se de alguna de las
causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
artículo 119 del CT.
• 8. Los miembros o antiguos miembros de los entes colectivos sin personalidad
jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Responsabilidad solidaria de los
representantes legales de las
personas jurídicas
 Representantes RS
● Pueden ser legales o convencionales
● El fundamento de esta responsabilidad
está relacionado con el deber de todo
representante de dar cumplimiento a
las obligaciones de sus representados,
que por ley o contrato ponen a su cargo.

● En el Código Tributario Art.16

 Representante Legal de la PJ
• Base legal
• CT: 16.2
• Regla general
• En el caso de los representantes legales de las
personas jurídicas que cumplen dentro del plazo
de ley con el pago de tributos que corresponden
a la persona jurídica: el monto que recauda el
Fisco proviene del bolsillo de la referida persona
jurídica.
 Representante Legal de la PJ
• Excepción
• Si estos representantes actúan con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades entonces devienen en
responsables solidarios; de tal modo que el monto que
recauda el Fisco puede provenir del bolsillo del propio
representante legal.
• Nombramiento y renuncia
• El nombramiento y la renuncia a los cargos de director
o apoderado de una empresa surte efectos desde su
aceptación y no a partir de su inscripción en los
Registros Públicos.
• RTF 5370-2-02 del 13-09-02
RS solidaria de los representantes
legales de las personas jurídicas
(CT art. 16, parte final)
 Concepto de RS
• En el caso de la responsabilidad solidaria pasiva
el acreedor puede dirigirse contra cualquiera de
los deudores solidarios o contra todos ellos
simultáneamente.
• Para el Derecho Tributario una característica
fundamental es que el responsable solidario
deviene en codeudor, conjuntamente con el
contribuyente.
• El responsable solidario se encuentra al lado del
contribuyente.
 Configuración (origen)
• Derecho Civil
• La responsabilidad solidaria se puede establecer por la
voluntad de las partes (contratos) o la ley.
• Derecho Tributario
• La responsabilidad solidaria se establece solo por ley
• D. Leg. 981
• Se ha introducido la siguiente regla: “Para que surta
efectos la responsabilidad solidaria, la Administración
Tributaria debe notificar al responsable la Resolucion
de Determinación de atribución de responsabilidad “
 Importante RD
• D. Leg. 981
• Se ha introducido la siguiente regla:
• “Para que surta efectos la responsabilidad
solidaria, la Administración Tributaria debe
notificar al responsable la RD de atribución de
responsabilidad “
 Art. 16 Representantes RS
• Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan,
las personas siguientes:
• 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
• 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
• 3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personería jurídica.
• 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
• 5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
• En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando
por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge
cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado.
• (los supuestos de Dolo, negligencia grave o abuso de facultades… luego)
Dolo, negligencia grave o abuso de facultades del
representante legal
• Supuesto de habilitación: RTF 02723-2-2004 del 30-04-04
• Deben concurrir los siguientes requisitos para que se configure una
RS por parte del representante legal de la persona jurídica.
• 1) La persona natural debe tener la condición de
representante de la empresa.
• 2) La persona natural tuvo a su cargo la administración
(gestión) de la empresa, participando directamente en la
determinación y pago de tributos.
• 3) La persona natural actuó con dolo, negligencia grave o
abuso de facultades; de tal modo que esta actuación
personal constituye la causa por la cual la empresa no
pago sus tributos.
 Dolo
• 1) Doctrina
• Es la conducta realizada de modo libre
(voluntario) y conciente.
• 2) Código Civil: 1318
• Actuar deliberado que lleva al incumplimiento
de una obligación.
• 3) Tribunal Fiscal
• Actuación con conciencia, voluntad e intención
que lleva al no pago del tributo
• RTF 02723-2-2004
 Negligencia Grave
• 1) Doctrina
• Es la omisión de la diligencia debida
• 2) Tribunal Fiscal
• RTF 02723-2-2004
• Se trata de un comportamiento carente de toda
diligencia, sin que exista justificación; trayendo
como consecuencia la omisión del pago del
tributo.
 Abuso de Facultades
• El representante legal realiza actos para los
cuales no ha sido facultado o exceden tales
atribuciones, en beneficio propio o de terceros.

• Así ocurre cuando estas personas usan los

recursos de al sociedad en beneficio propio,
directo o indirecto, o cuando usan
indebidamente el cargo en perjuicio de la
sociedad y en su provecho.
 Prueba
• RG: La Administración Tributaria debe probar
que el representante legal ha incurrido en dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
• RTF 70-5-00,RTF 581-5-00
• Excepción:
• Se presume el dolo, negligencia grave o abuso
de facultades del representante legal en los
supuestos del art. 16 del CT.
Presunción de Responsabilidad
Se presume responsabilidad cuando
existe dolo, negligencia grave
o abuso de facultades en los casos
establecidos. Art.16....
La presunción de responsabilidad
establecida en el Código Tributario
admite prueba en contrario.
 Responsabilidad Solidaria
Representantes Art.16 CT
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba
en contrario, cuando el Deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleve dos o más

juegos de libros o registros para una
misma contabilidad, con distinos asientos.
• 2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto
Supremo.
• 3. Emite y/u otorga más de un comprobante de
pago, así como notas de débido y/o crédito con la
misma serie y/o numeración.
• 4. No se ha inscrito ante la AT
• 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes
que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes, u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
• 6. Obtiene por hecho propio, indebidamente
Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
• 7. Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
• 8. Elabora o comercializa clandestinamente
bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de
sellos, timbres, precintos y demás medios de
control.
• 9. No ha declarado ni determinado su OT en el
plazo requerido por el art. 78, num 4
• 10. omite a uno o más trabajadores…al
presentar las declarciones correspondientes.
• 11. Se acoge al nuevo RUS o RER, siendo un
sujeto no comprendido en estos regimenes.

• En todos los demás casos, corresponde a la

Administración Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
 Carga de la Prueba Responsabilidad
Solidaria Actualmente Art.16 CT

● Casos numeral 1 al 11, la carga de la prueba

la tiene el Responsable.
● En todos los demás casos, la carga de la
prueba le corresponde a la Administración
Tributaria.
● AA mediante el cual se notifica de la RS es la
RD (ver D.Leg. 981)
 RTF:04631-A-2004
• Se dispone remitir los autos a la AT por cuanto la
apelación interpuesta no califica como uno de PD en los
términos del artículo 151° del TUO del CT, por cuanto
del tenor de la apelada y del recurso impugnatorio se
llega a la conclusión que para poder determinar si el
recurrente tiene la calidad de responsable solidario
conforme al artículo 16º del TUO del CT es necesario
evaluar su participación en la decisión de no pago del
adeudo tributario que trajo como consecuencia la
pérdida del beneficio de fraccionamiento y la
consiguiente Liquidación de Cobranza, en consecuencia,
existen hechos que analizar para determinar los efectos
que éstos producen.
Tribunal Fiscal precisa requisitos que configuran la
responsabilidad solidaria de los representantes legales
(TF, RTF 01028-3-2012, 5/8/2012 )
Según el Tribunal Fiscal, para imputar responsabilidad
solidaria a los representantes legales de una empresa es
necesario verificar: i) si tienen tal calidad en los periodos
por los que se le atribuye responsabilidad solidaria; ii) si
se encuentran encargados y/o participan en la
determinación y pago de tributos por tales periodos; y
iii) si el incumplimiento de obligaciones tributarias
ocurre por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
del representante. El Código Tributario considera en su
artículo 16 los supuestos en los que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
 RS en calidad de adquirentes
• Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
• 1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban;
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes
que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes
y desde la adquisición de éstos.
• 2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite
del valor de los bienes que reciban;
• 3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de
reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
 Sanciones
• Artículo 167º.- Inrtransmisibilidad de las
sanciones
• Por su naturaleza personal, no son transmisibles
a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias
 Sanciones

• Dado que la RS en el caso de anticipo de

legítima se sustenta en una transferencia
intervivos, no se presenta el supuesto de
extinción de las sanciones a que alude
expresamente el art. 167 del CT.
• Por tanto el sujeto que recibe el anticipo de
legítima responde por la totalidad de la deuda
tributaria del transferente (deudor original) que
incluye el tributo, multas e intereses, y hasta el
límite del valor de los bienes que reciba.
 Efectos de la RS 20-A
● D. Leg. 981:Se ha introducido la siguiente regla:
“Para que surta efectos la responsabilidad
solidaria, la Administración Tributaria debe
notificar al responsable la resolución de
determinación de atribución de responsabilidad
Integro puede exigirse a cualquiera.
● La imputación de responsabilidad solidaria no
puede ser establecida por el Ejecutor Coactivo de
la Municipalidad.
● RTF 489-3-00 del 09-06-2000
 Efectos de la solidaridad 20-A
● Integro puede exigirse a cualquiera.
● La extinción de la OT, libera a todos.
● El pago de uno, libera a todos.
● Condonación al deudor tributario, libera a todos.
La Compensación libera a todos.
● Prescripción declarada a uno, se aplica a todos.
Igual suspensión o interrupción.
● La Suspensión o Conclusión del PCC opera
respecto a todos.
 Efectos de la RS 20-A
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultáneamente,
salvo cuando se trate de multas en los casos
de responsables solidarios que tengan la
categoría de tales en virtud a lo señalado en el
numeral 1, del articulo 17, los numerales 1 y 2
del articulo 18 y el articulo 19. Regla general:
a todos, Excepción Multas (personalisimas)
 Efectos de la RS 20-A

1. La extinción de la deuda tributaria del

contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
Debió señalarse extinción de la Obligación
Tributaria, la deuda tributaria se paga, y como
consecuencia de ello, la OT se extingue.
 Responsables Solidarios por Hecho
Generador Art. 19 CT
● Están solidariamente obligados aquellas
personas respecto de las cuales se
verifique un mismo hecho generador de
obligación tributaria.
● Ejemplo: 2 personas compran inmueble y
deben pagar Impuesto de Alcabala.

● ¿Son contribuyentes responsables?

 Supuestos de
Responsabilidad
● Representantes: Art. 16 C.T.
● Responsabilidad por sucesión: Art. 17 C.T.
● Responsables solidarios en sí: Art. 18 C.T.
● Contribuyentes solidarios por hecho
generador: Art. 19 C.T.
● Agentes de Retención y Percepción: Art. 18
C.T.
Agentes de Retención y Percepción
 Historia
● En la Europa del siglo XIX, el impuesto más importante
fue el Impuesto a la Renta.
● Siglo XX El Derecho Tributario y los CTs que van
apareciendo comenzaron a crecer a imagen y semejanza
del Impuesto a la Renta.
● El Estado vio la conveniencia de que un sujeto distinto
al contribuyente asuma las obligaciones de éste,
mediante el mecanismo de ¨ retención en la fuente.
● Es así como en la recaudación del IR se comenzó a
generar la figura del agente de retención.
● Posteriormente al aplicación de este mecanismo se viene
extendiendo al IVA.
 Concepto
● Los agentes de retención o percepción de
tributos son elegidos en razón de tener cierto
vínculo económico o jurídico con el
contribuyente, y estar en posesión de una suma
de dinero a la cual pueden amputar o adicionar
el tributo.
 Política Fiscal
● El uso de la retención y percepción del tributo trae las
siguientes ventajas para el Fisco:
● 1.1) Mediante un número reducido de contribuyentes se
busca asegurar el pago de las obligaciones tributarias de
un universo mayor de sujetos sometidos a control.
● 1.2) La intervención de un tercero que, siendo
responsable solidario del ingreso del tributo, neutraliza
cualquier intento de realización de maniobras ilícitas
tendentes a frustrar el crédito fiscal.
● 1.3) El beneficio financiero resultante de recaudar el
tributo con anterioridad al vencimiento general
establecido para los respectivos gravámenes.
Agentes de Retención y Percepción
● Se trata de los sujetos que participan de alguna
forma en el hecho generador de la obligación
tributaria o que pueden asegurar la recaudación
para el Fisco.

● Estos sujetos son conocidos como agentes de

retención y percepción de tributos.
 Agente de Retencion
● Debe retener del monto que tiene que pagar
al contribuyente del tributo, cierta cantidad
de dinero o porcentaje y debe entregarlo a la
AT en la forma y plazos establecidos por
ella.
● Ejemplo: Art.71 Ley Impuesto a la Renta:
● ..Son agentes de retención..a) Las personas
que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan renta de
cuarta categoria...b).....c)
 Agente de Percepcion
● Este sujeto recibe (percibe) dinero del
contribuyente, y por mandato legal se encuentra
obligado a entregar a la AT parte de ese dinero.
● Ejemplo: Art. 55 D.Leg 776..”Son sujetos pasivos
del impuesto las personas que adquieran entradas
para asistir a los espectáculos. Son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen el
espectáculo, siendo responsable solidario al pago
del mismo el conductor del local donde se realiza
el espectáculo afecto.. “
 Secuencia R y P
● La retención y percepción son mecanismos que
tienen dos secuencias (etapas) que operan por
separado.
● 1) Acción de retención o percepción del tributo
● 2) Entrega al Fisco de los tributos retenidos o
percibidos
● El término ¨ retención ¨ hace referencia a ambas
secuencias.
● El término ¨ percepción ¨ hace referencia a
ambas secuencias.
 Responsabilidad Solidaria de los
Agentes de Retención y Percepción
Agentes de Retención y Percepción
● Se trata de los sujetos que participan de alguna
forma en el hecho generador de la obligación
tributaria o que pueden asegurar la recaudación
para el Fisco.

● Estos sujetos son conocidos como agentes de

retención y percepción de tributos.
 Art. 18.2 Código Tributario
● Son responsables solidarios con el contribuyente:
2)Los agentes de retención o percepción, cuando
hubieren omitido la retención o percepción a que
estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el agente es el
único responsable ante la AT

1.- Ver D.Leg. 953 (05.02.2004)

2.- Ver Ley 28647 (11.12.2005)
 Ley 28647 11.12. 2005
● “Son responsables solidarios con el
contribuyente: “Los agentes de retención o
percepción, cuando hubieran omitido la
retención o percepción a que estaban obligados.
Efectuada la retención o percepción el agente
es el único responsable ante la Administración
Tributaria”.
● Se debe tener presente que norma ha entrado
el vigencia el 12.12.2005.
Transmisión de la Obligación
Tributaria
 Trasmisión de la OT

● La OT se trasmite a los sucesores y demás

adquirentes a título universal.

● En caso de herencia, la responsabilidad

está limitada al valor de los bienes y
derechos que recibe (Responsabilidad de los
Herederos Art.25)
 Ineficacia de la Transmisión
● Los Actos o Convenios por los que el
deudor tributario trasmite su obligación a
un tercero, carecen de eficacia frente a la
AT.
● (Ineficacia de la transmisión convencional
de la OT Art. 26)
 Trasmisión de la OT
● Art. 20 CT “Los sujetos obligados al pago
del tributo, de acuerdo con lo establecido
en el CT, tienen derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolución del
monto pagado”.

● Transmisión de la Obligación Tributaria:

● Herederos a titulo Universal
● Herederos a titulo Particular
 Transmisión

● 25 CT: La OT se trasmite a los sucesores y

demás adquirentes a título universal.
● Motivo fallecimiento. Transferencia entre vivos

● 17 CT: Son responsables solidarios en calidad

de adquirentes:
● 1. Los herederos y legatarios hasta el límite del
valor de los bienes que reciban.
 Legatarios
● Art.17 CT..Son responsables solidarios “los
herederos y legatarios hasta el límite del valor de
los bienes que reciban”

● Si bien es cierto el legatario es

responsable solidario en calidad de
adquirente, a el no se le trasmite la
obligación tributaria del causante, en ese
sentido, el legatario puede repetir de los
herederos el íntegro de lo pagado por la
deuda tributaria del causante.