TEMA 4: EL CICLO CONTABLE

1. El proceso o ciclo contable (etapas o fases)

Flujograma:

2. Etapa de apertura de la contabilidad

La contabilidad se abre al inicio de cada ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada
año (entendiendo que el ejercicio social coincide con el año natural), reconociendo la posición
financiera inicial de la empresa; es decir, todos sus activos, todos sus pasivos y todo su
patrimonio.
Este reconocimiento se realiza a través del asiento de apertura:
 En el lado izquierdo, incluimos todas las cuentas de debe (todos los activos).
 En el lado derecho, incluimos todas las cuentas de haber (todo el patrimonio y todos
los pasivos).
El asiento de apertura es el primer asiento o apunte del Libro de Diario, y es donde se plasma
contablemente este inventario (detalle de activos, pasivos, patrimonio neto) de partida inicial.

Ejemplo: inicio ejercicio 01/01/X2

3. Registro de transacciones durante el ejercicio

Como ya estudiamos en unidades anteriores, durante el período contable todas las
transacciones económicas se registran en el diario y en el libro mayor.
Periódicamente, al menos cada trimestre del ejercicio, se prepara el balance de comprobación
de sumas y saldos para verificar si todas las operaciones se han registrado en correctamente.
Cada uno de los periodos anuales se denomina ejercicio económico o período contable.

4. Ajustes o regularización de fin de periodo

Al final del periodo contable, antes de preparar los estados financieros y cerrar la contabilidad
del ejercicio económico, se deben realizar ciertos ajustes y reclasificaciones contables
necesarios como consecuencia de la aplicación de los principios contables y criterios de
valoración definidos en el marco contable PGC.

Ajustes de fin de período: los ajustes de fin de periodo que se realizaran son los siguientes:
 Depreciación/amortización de inmovilizado.
 Periodificación contable.
 Deterioros (provisiones)
 Ajustes en cuentas especulativas: variación de existencias.

Ajustes de fin de período: amortización: en general, los activos tangibles (inmovilizado

material) y activos intangibles (Inmovilizado inmaterial) a largo plazo pueden sufrir todo tipo
de pérdidas de valor, que se registran de manera diferente dependiendo de si son sistemáticas
o no sistemáticas:
- Pérdidas sistemáticas: depreciación o amortización.
- Posibles pérdidas no sistemáticas: deterioro.
- Pérdida definitiva: por ejemplo, siniestro.

Pérdidas sistemáticas:
La depreciación y amortización son perdidas sistemáticas y racionales que sufren los activos no
corrientes durante los períodos en los que se utilizan (durante el uso) estos activos.
“Depreciación” se utiliza para la perdida sistemática de activos tangibles y la “amortización”
para la perdida sistemática de activos intangibles.
La disminución del valor es causada por el uso, el paso del tiempo, obsolescencia técnica
prevista.
Este tipo de pérdidas son irreversibles.
Hay elementos de del inmovilizado material o inmovilizado intangible que se amortizan o se
deprecian. Por ejemplo: los terrenos.
- Cuenta de gastos de depreciación/amortización:
 Es un gasto que pondremos en la cuenta de resultados.
 Es un gasto de explotación.
 Los suelos/terrenos no se deprecian.

- Cuenta de depreciación/amortización acumulada:

 Representa el importe acumulado de amortización dotada desde la fecha del
bien/fecha de puesta en condiciones de funcionar.
 La cuenta tiene un saldo de pasivo (acreedor) y se sitúa en el Balance como
una corrección de valor de activos fijos (materiales o intangibles) con signo
negativo, reduciendo el valor de los activos (en el Activo restando).

Variables para el cálculo de la amortización:

 Base amortizable = Precio de Adquisición – Valor
residual
  Valor residual: valor actualizado que se espera recuperar por su venta (descontando
los gastos de la venta), teniendo en cuenta que ha alcanzado el fin de su recorrido
técnico.
 Vida útil: periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Periodo estimado en
función de: el uso y desgaste físico esperado; obsolescencia; límites legales.
 Inicio de la amortización: desde el momento en que el activo se encuentre en
condiciones de funcionamiento, es decir, desde que el inmovilizado puede producir
rendimientos.
 Método de amortización: sistema de cálculo de la depreciación de acuerdo con
criterios técnicos y económicos; el método más simple es el lineal o constante: idéntica
depreciación anual del inmovilizado desde el inicio hasta el fin del recorrido técnico.

Periodificación contable: estos ajustes se producen por la aplicación del principio contable del
DEVENGO (La imputación de gastos e ingresos debe registrarse en función de la corriente real
de bienes y/o servicios independientemente de cuando se produce la corriente financiera).
Una vez se ha determinado que ingresos y que gastos se incluirán en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias del ejercicio, mediante la periodificación contable se van a separar, entre otros,
aquellos ingresos y gastos que aun pagados o cobrados en el período al que se va formular la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, correspondan a otro ejercicio anterior u otro ejercicio
posterior.
- GASTOS ANTICIPADOS: gastos e intereses pagados en el ejercicio actual que
corresponden al siguiente. La corriente financiera precede a la corriente real.
- INGRESOS ANTICIPADOS: ingresos e intereses cobrados en el ejercicio actual que
corresponden al siguiente. La corriente financiera precede a la corriente real.
- GASTOS DIFERIDOS: gastos e intereses devengados en el ejercicio actual que se
pagarán y/o se recibirá la factura/documento similar en el ejercicio siguiente. La
corriente real precede a la corriente financiera.
- INGRESOS DIFERIDOS: ingresos e intereses devengados en el ejercicio actual que se
cobraran y/o se emitirá la factura/documento similar en el ejercicio siguiente. La
corriente real precede a la corriente financiera.

480. Gastos anticipados

- Es una cuenta de activo corriente.
- Se localiza en el apartado “Periodificaciones a corto plazo”.
- Informa sobre el derecho de recibir un servicio que se ha acordado y pagado.
- Se aplicará en la periodificación de gastos de explotación.
 - *Para gastos financieros se utiliza la cuenta “567. Intereses pagados por anticipado”.

485. Ingresos anticipados

- Es una cuenta de pasivo corriente.
- Se localiza en el apartado “Periodificaciones a corto plazo”.
- Informa de la obligación de prestar un servicio que se ha acordado y cobrado.
- *Para Ingresos financieros se utiliza la cuenta “568. Intereses cobrados por
anticipado”.

5.

5. La regularización contable
Es el proceso de recuento de todos los ingresos del ejercicio (Ingresos Totales del ejercicio) y
los costes (Costes Totales del ejercicio) por otra parte.
El objetivo es calcular el Resultado del Ejercicio (Pérdida o Ganancia).
Este dato será proyectado en el balance final permitiendo su cuadratura…incrementando los
recursos propios (Ganancia) o bien disminuyendo los recursos propios (Pérdidas).
El objetivo es trasladar los conceptos y valores contenidos en las cuentas de gastos e ingresos a
una sola cuenta representativa de todos ellos de forma agregada: la cuenta 129. Resultado del
ejercicio.

Fase 1: tomamos todas las cuentas de gestión con saldo deudor (gastos, las del grupo 6 y
aquellas del grupo 7 con naturaleza deudora) y les anotamos el mismo importe de los saldos
en el haber. De esta forma quedan las cuentas a cero (saldadas). Por ejemplo:

Fase 2: tomamos
todas las cuentas de gestión con saldo acreedor (ingresos grupo 7 y aquellas del grupo 6 de
naturaleza acreedora) y les anotamos el mismo importe a los saldos en el debe. De esta forma
quedan las cuentas a 0 (saldadas). Por ejemplo:
Fase 3:
- Determinación del estado
contable
- Posibilidades del saldo:
 Deudor -> pérdida
 Acreedor -> Ganancia

La regularización contable: conclusión

 6. Cálculo y registro del impuesto de sociedades
El impuesto sobre el beneficio grava el resultado de la empresa únicamente cuando se
obtienen ganancias.
Se articula con la cuenta “630. Impuesto de Sociedades”.
- Supone un gasto fiscal.
Para su cálculo se parte del resultado contable antes de impuestos al que se aplica el tipo
impositivo (25%, de forma general), obteniendo la cuota íntegra.
- Si procede, se podrían aplicar una serie de deducciones (que no se tratarán en este
curso ni se tendrán en cuenta) a la cuota íntegra, obteniendo finalmente la cuota
líquida (devengada o a pagar).
El registro de este último gasto obliga a derivarlo a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias en una
segunda fase de la regularización exclusivamente para saldar la cuenta “630. Impuesto de
Sociedades”.

7. El cierre de la contabilidad y la confección de las cuentas anuales

Con el asiento de regularización se han saldado las cuentas de gastos e ingresos por el traspaso
a la cuenta de resultado, quedando pendientes en el libro mayor únicamente las cuentas de
balance.
El protocolo contable obliga al cierre de las cuentas de balance y a la posterior presentación
del balance final a 31 de diciembre.
- Ahora deben saldarse las cuentas de activo, patrimonio neto y pasivo.
El último asiento en el libro diario es el asiento del cierre que consiste en anotar en:
- El “debe” las cuentas de P.N. + Pasivo, y el “haber” las cuentas de Activo.

En este momento todas las cuentas que ha arrastrado la contabilidad a lo largo del ejercicio
están saldadas y la contabilidad cerrada.
Elaboración de las cuentas anuales:
- El ciclo contable culmina con la confección de las cuentas anuales a 31/12/20XX.
 Los saldos de las cuentas patrimoniales serán proyectados en el balance final.
 Los saldos de las cuentas de resultados serán proyectados en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
- Las cuentas anuales son publicadas en el Registro Mercantil, y podrán ser consultadas
por diversos agentes económicos o usuarios.
Los documentos que integran las Cuentas Anuales son:
- El Balance de Situación: muestra los Activos, Pasivos y Patrimonio Neto de la entidad.
- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias: muestra los ingresos y gastos que determinan el
resultado del ejercicio.
- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: informa de las variaciones en el mismo en
el transcurso del ejercicio.
- El Estado de Flujos de Efectivo: muestra las variaciones en tesorería y otros activos
líquidos equivalentes en el periodo, según su origen en actividades de explotación,
actividades de inversión y por último actividades de financiación.
- La Memoria: comenta y amplia la información contenida en el resto de los estados que
componen las Cuentas Anuales.