HISTORIA DEL PENSAMIENTO FINANCIERO.

Evolución del pensamiento financiero está influenciada por la evolución de los hechos y de los
acontecimientos reales.

ORIGEN
En los antiguos reinos el dinero se conseguía por medio de la fuerza (guerra, batallas), el pueblo vencedor al
vencido le pagaba tributos- oro para asegurar la supervivencia.

CORRIENTES CAMERALISMO
Diferentes autores alemanes de los siglos XVII y XVIII dominaban las “ciencias camerales” por derivación del
vocablo Kammer que significa Cámara o Gabinete real, comprenden nociones de administración y gobierno,
de economía, política económica y de finanzas públicas. La culminación de esta corriente- obras de dos
autores del siglo XVII, von Justi y Sonnenfels.
- Es la primera expresión de las finanzas públicas, hecho que examina los problemas que atañen a la
economía y a las finanzas desde el ángulo del estado como sujeto de las actividades en forma perceptiva de
la doctrina financiera de los autores alemanes del siglo XIX von Stein, Adolfo Wagner y Schaffle.

CORRIENTE FISIÓCRATA
Iniciada por Quesnay y aportes de muchos autores se caracteriza:
- primer intento de creación de un sistema científico de economía
- un enfoque macroeconómico;
- que el estado no intervenga, que orden natural es capaz del máximo bienestar para todos con acción
libre de los individuos en la búsqueda de su interés, con la remoción de todas las trabas del Estado a las
actividades productivas y al comercio interno o externo
- teoría del producto neto, la actividad agrícola arroja un producto neto superior a los medios utilizados
para la producción (salarios e intereses), consideraban que el suelo o la tierra era lo que iba a proporcionar
la riqueza necesaria para vivir con comodidad en una sociedad, es importante porque dejo las bases de la
renta de primera categoría de lo que sería el impuesto a las ganancias.

ADAM SMITH
Padre de la economía política, en su famosa obra de 1776 sobre finanzas públicas "Del ingreso del
soberano o de la comunidad"
- Consiste en dos temas: el papel del Estado y los principios de la imposición:
1. papel del Estado según el autor no debe intervenir ni interferir en la economía, dejándola confiada a la
libre iniciativa individual, como lo establece en su profunda crítica al mercantilismo, debe limitarse a: 
 la defensa exterior 
 la seguridad y justicia interior
 acción pública - los trabajos y las instituciones públicas destinadas a la promoción del comercio y a
la educación de Ia juventud y a la instrucción de los hombres de cualquier edad. Consiste en que
"aunque se trata de trabajos e instituciones en alto grado ventajosas para la sociedad, no son de
naturaleza que el beneficio pueda pagar el gasto para un particular o un grupo pequeño de
personas”
2.  El principio de imposición parte de la premisa que los ingresos individuales derivan de tres
fuentes diferentes: renta, beneficio y salario, los impuestos deben finalmente ser pagados de una u
otra de esas fuentes o de las tres indiferentemente.

BASES DE FUNCIONES DEL ESTADO: PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN. Formuló cuatro principios que
atañen a los impuestos
1. PRINCIPIO DE LAS FACULTADES O IGUALDAD: Todas las personas deben contribuir al estado en
proporción a la renta que gozan bajo la protección del estado porque es el precio para vivir en sociedad.
Vinculado con el ppio de igualdad y proporcionalidad. El autor acota “cualquier impuesto que recaiga en
definitiva sobre los ingresos provenientes de una sola de las fuentes es necesariamente desigual, en cuanto no
afecta a las otras dos”- critica la doctrina fisiocrática del impuesto único a la tierra.
La primera parte del principio equivale al principio de la capacidad contributiva- sus tres manifestaciones
son RENTA, CONSUMO y PATRIMONIO. En función de la distinta capacidad contributiva es que tendrán
que contribuir al Estado.

2. PRINCIPIO DE LA CERTEZA: El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y
no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago deben ser claros y simples para el contribuyente,
corresponde a los Estados constitucionales, el principio de la legalidad del impuesto y la exclusión de la
discrecionalidad de la administración recaudadora. Adam acota que si no fuere así “quedaría en poder del
estado quien podría agravar el impuesto a cargo de cualquier contribuyente víctima para obtener algún regalo o
beneficio para sí”
- También se relaciona con que los tributos son una transferencia de riqueza desde el sector privado al
público, y tiene que intervenir el congreso nacional. Si el Estado decide establecer un nuevo impuesto a
través del PEN o de la AFIP, ese gravamen es ilegítimo e inconstitucional, porque solo el congreso tiene la
facultad de hacerlo. Relacionado con el principio de seguridad jurídica 

3. PRINCIPIO DE LA COMODIDAD: Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y modo siempre que
sea más conveniente para el contribuyente pagarlo.
Debe haber comodidad geográfica (oficina de recaudación cercana a los contribuyentes) y económica (el
estado debería recaudar en el momento de mayor comodidad del contribuyente), al Estado lo beneficia
porque le permite regular la recaudación, y al contribuyente también porque no es lo mismo pagar todo
junto que en cuotas.

4. PRINCIPIO DE ECONOMICIDAD: Tiende a limitar el sacrificio del contribuyente a la menor suma

posible por encima de la que constituye el ingreso efectivo para el Estado, es decir, no debe ser tan
elevado que genere la oportunidad o ganas de incumplir y debe ser de bajo costo para el contribuyente y
la administración ya que no es económico tener muchos agentes fiscales controlando que los
contribuyentes no paguen, genera más uniformidad (impuesto adicional sobre los contribuyentes; posible
obstrucción de la industria y desaliento de la gente a emprender, etc.)

DAVID RICARDO
Primer tratamiento de la imposición con rango científico igual a la economía política consiste en la teoría
general de la distribución. Se centra en la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra.
Concebida como renta diferencial dio origen a una teoría que la ciencia económica moderna y actual la
denomina "renta ricardiana". El impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra modifica el
costo de producción del productor marginal y, por tanto, el precio del mercado; por consiguiente, este
impuesto se traslada al consumidor.
- Crítica- Se aplicaría del impuesto real inmobiliario, que produce el fenómeno de la amortización o
capitalización del impuesto porque agrava a los que también expuestos a la capitalización.

STUART MILL
Refuta el principio del beneficio y lo reemplaza por el de la capacidad contributiva, que desemboca en los
principios de la igualdad. proporcionalidad y minimización del sacrificio mientras que el principio del
beneficio implica el “impuesto regresivo”.
- Doble imposición del ahorro, ejemplifica que si un impuesto que grava con igual alícuota toda la renta.
tanto la parte destinada al consumo como aquella del ahorro es discriminatorio en perjuicio del impuesto
que grava por primera vez la renta ahorrada y luego periódicamente, los intereses. Por eso fomenta el
ahorro para que los contribuyentes ahorren por la contribución de beneficios impositivos- exención
impositiva a la formación del capital y al desarrollo económico.
BASTIAT
Fenómeno de consumo o de cambio, el Estado presta servicios inmateriales (que deben limitarse al orden,
justicia y seguridad) y a cambio de ellos percibe impuestos.
- Reconoce a las finanzas públicas como un fenómeno análogo al económico y: desde un punto de vista
filosófico-político. como una expresión del contrato social, considera al Estado como un factor positivo,
aunque dentro de un marco de acción restringido en el proceso económico.
- Su pensamiento inicia la corriente doctrinal que tiende a unificar economía y finanzas públicas bajo el
cambio y de precios

SAY
Fenómeno de cambio por el cual el Estado recauda impuestos a la vez. que presta servicios materiales
(tasas). Considera a actividad financiera como un fenómeno de consumo y no de creación ni de cambio de
riquezas

ADOLFO WAGNER
Se vincula directamente con la doctrina cameralista, el aspecto propiamente financiero consiste en el
reparto de la carga presupuestaria entre los contribuyentes de acuerdo con un principio de política social,
debe tender a redistribuir el ingreso, mediante el impuesto progresivo ya que el gasto publico crece a
medida que pasa el tiempo.
- Finalidad- el propósito político social de la redistribución del ingreso determinado por la evolución del
Estado y otros entes públicos en cuanto a su esfera de acción y a la naturaleza de sus cometidos.
GRIZIOTTI
Fenómeno financiero como la actividad del Estado tendiente a repartir la carga presupuestaria entre
categorías, clases y generaciones de contribuyentes. Los gastos públicos, como fines estatales
constituyen para la actividad financiera, necesidad total de recursos para cubrir dichos gastos. Para el
autor, la decisión del Estado que determina sus gastos es previa a la elección de los recursos.
Sostiene la complejidad del fenómeno financiero que parte de principios políticos, se realiza a través de
diferentes técnicas operativas, establece relaciones económicas y se encuadra en el orden jurídico (ley),
las finanzas públicas se componen de elementos políticos, económicos, jurídicos, sociales + psicológicas-
FENOMENO POLIFASETICO.

GASTO PUBLICO
Evoluciono en función de que cada sociedad fue delimitando las competencias propias del gobierno y
valorando el gasto.

Concepto: Son erogaciones dinerarias (lo que sale del tesoro nacional) que realiza el estado en virtud de la
ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas (fin mediato
determinado) que se estima como interés colectivo.
- erogación es una distribución o repartición de bienes por parte del estado y seguir con el mismo proceso legal a
través del dinero.
- Realiza el estado en sus tres niveles: nacional, provincial y municipal
- Relacionado y a la par con la ley del presupuesto
- Necesariamente están vinculados con los recursos públicos, solo pueden hacerse efectivamente reales
dependiendo de los recursos que tenga el estado para el cumplimiento sus fines.
- Hay GP que hacen la esencia misma del estado y que no puede prescindir como seguridad, justicia,
educación, salud, seguridad social- servicios esenciales de forma prioritaria para la prestación efectiva y
suficiente por parte del estado.

ART 75 INC 8 CN. Le corresponde al Congreso Nacional “Fijar anualmente al conforme a las pautas
establecidas en el tercer párrafo del inc. 2 de este artículo, el presupuesto general de gastos y cálculo de
recursos de la administración nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones
públicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión”

Art 99 inc 10 CN “Supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros respecto de la
recaudación de las rentas da la Nación y de su inversión, con arreglo a la ley o presupuesto de gastos
nacionales”

Efectos: Consisten en los efectos del suministro de los bienes y servicios a sus destinatarios, en el
enfoque de las finanzas redistributivas, en las medidas destinadas a lograr modificaciones en la
distribución de los ingresos entre los diferentes sectores; y en el enfoque de las finanzas estabilizadoras y
como instrumento de promoción del desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupación hasta llegar
al pleno empleo y en la aceleración del ritmo de crecimiento económico
Conclusión- globalmente como efectos de la economía presupuestaria sobre la economía del mercado

Diferencias con el Gasto Privado:

GPúblico
Carácter de perpetuidad
Organismo de generalidad
Preponderancia de fines inmateriales
Se originan en base a recursos coactivos, es decir,
obligatorios. El estado tiene presunción de legitimidad
frente a una deuda.
GPrivado
Tienen plazo de durabilidad
Citan determinado producto / servicio de una det.
empresa
Se vinculan a productos sin servicios determinados
Algunos están destinados con finalidad de lucro

Clasificación del GP
1. Ordinarios aquellos que están previstos en el presupuesto y se repiten periódicamente en cada
ejercicio ej: sueldo de funcionarios y extraordinarios, no están previstos en el presupuesto, se
presentan de manera imprevista, se originan por motivo de crisis eventual, pandemia, desastre
natural de un país- situaciones de fuerza mayor no previstas. Las consecuencias que trae es que
crea una fuente de financiación extraordinaria, implica que el PE remita al Congreso Nacional una
modificación al presupuesto para financiar el gasto publico extraordinario.
 2. Clasificación económica- Esta clasificación intenta separar categorías de erogaciones con
distintos efectos económicos, diferenciando los gastos corrientes de los gastos de capital. La
utilidad consiste en el funcionamiento propio del estado que permite analizar
macroeconómicamente el impacto del gasto público, asociando los gastos corrientes a la variable
consumo y los gastos de capital a inversión.
Los gastos corrientes son aquellos que realiza el Estado para su funcionamiento diario, son repetitivos y
se agotan en el primer uso, por ejemplo, los útiles de librería o los sueldos de los docentes universitarios.
Los gastos corrientes no incrementan el patrimonio del Estado, aparecen como una pérdida en el cuadro
de resultados.
A su vez, pueden diferenciarse en gastos de consumo o de transferencia según disminuyan o no recursos
reales de la economía provenientes del sector privado. Por ejemplo, el sueldo de un médico es un gasto
corriente de consumo, ya que el Estado está detrayendo del sector privado recursos reales que no quedan
a disposición del sector privado de la economía.
En cambio, la jubilación pagada a un médico retirado no provoca tal detracción al sector privado, no hay
una contrapartida de recursos reales sino flujos financieros-gasto corriente de transferencia.

En cambio, los gastos de capital sí incrementan el patrimonio del sector público, inversiones del estado,
no son repetitivos y no se agotan en el primer uso. Ejemplo la construcción de un nuevo edificio para una
facultad pública.

3. Clasificación según la funcionalidad y funciones de los gastos. Permite determinar los

objetivos generales y los medios a través de los cuales se estiman alcanzarlos, las finalidades
contempladas en el Presupuesto Nacional son las siguientes:
 Administración Gubernamental
 Servicios de Defensa y Seguridad
 Servicios Sociales
 Servicios Económicos
 Deuda Pública
Se asimilan a las partidas presupuestarias exterior y está relacionado con los ministerios públicos.

Elemento de comparar el resultado económico que tiene el estado respecto a su evolución del gasto
público. DEFICIT- totalidad de los gastos e ingresos, puede ser primario cuando en el cálculo tenemos en
cuenta los intereses y pagos de la deuda externa o interna y déficit comercial cuando hay más
importaciones que exportaciones Y SUPERAVIT a mayor ingreso hay mayores recursos que gastos
Puede haber superávit primario, al cálculo de ingresos y egresos se saca los gastos de la deuda externa
superávit comercial- comparamos exportaciones e importaciones

Tambien podemos comparar con el ejercicio financiero (periodo financiero del presupuesto) de los gastos
anteriores del propio estado en relación con ciertos ejercicios para ver la evolución del estado, si hay
superávit o déficit continuos. Si hay mucho superávit hay una presión tributaria (relaciona los ingresos
tributarios de una economía y el PBI, permite medir la intensidad con la que el país grava a sus
contribuyentes a través de tributos, ayuda al estado a tomar decisiones que resulte en cargas equitativas
distribuidas entre los contribuyentes) impuestos que generan más recaudación.

Cuando se compara ciertos ejercicios hay elementos que distorsionan, puede ver un gasto publico
aparente en cuanto a números porque cuando voy a la realidad de la cuestión me doy cuenta de que los
gastos son menores o real.
Elementos: inflación, aumento de la población de un estado, aumento de territorio.

RECURSO PUBLICO
Constituyen recursos del estado los procedimientos mediante los cuales logra el poder de compra
necesario para efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera
- El estado despliega su actividad financiera para el cumplimiento de sus fines, esto se materializa
mediante erogaciones-gastos públicos- que pueden hacerse efectivos si el estado cuenta con recursos.
- Con el transcurso del tiempo fue avanzando, los gastos públicos fueron aumentando y también los
recursos para poder satisfacerlos.

Clasificación- temporalidad- ordinarios y extraordinarios. Esta clasificación se da por la doctrina moderna.

Los recursos ordinarios son continuos, ejemplo gastos destinados al pago de sueldos y salarios del
personal administrativo del estado pueden financiarse con endeudamiento cuando lo exija la coyuntura
económica.
Los recursos extraordinarios son esporádicos, ejemplo gastos de a movilización de la nación para la
defensa en caso de guerra puede financiarse con impuestos altos para evitar a explosión inflacionaria.

Originarios y derivados. Distingue los recursos obtenidos por el estado de su propio patrimonio o del
ejercicio de actividades comerciales, agrícolas, etc.
Son extraídos del patrimonio ajeno por el poder de imperio del estado y son derivados (traslado del sector
privado al público)
 Ejemplos-
- Sanciones pecuniarias, el estado obtiene recursos cuando aplica sanciones a los ciudadanos que
trasgreden normas previstas en el ordenamiento jurídico
- Infracciones ejemplificadora- recaudación fiscal. Monopolios fiscales consiste en el ejercicio de la
actividad económica para obtener como recurso toda la ganancia que pueda obtenerse, según las
leyes del monopolio
- Empresas estatales públicas como privadas, se obtienen de su participación en empresas mixtas
o de participaciones accionarias en sociedades con mayoría privada en el capital.
- Recursos tributarios y de crédito, el endeudamiento del estado implica la creación de recursos
tributarios para cubrir los servicios por intereses y amortizaciones.

 Ejemplos-
- Educación
- Recursos patrimoniales. Son obtenidos por el estado mediante el aprovechamiento económico de
su patrimonio, la mayoría de los recursos son precios - Recursos gratuitos
- Herencias vacantes

RECURSOS TRIBUTARIOS: El Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por
leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos -individuos y entidades- en la forma y cuantía que las
leyes establezcan. Obligatoriedad por imperio de la ley, fuente de las obligaciones tributarias dentro del
marco de las facultades y de los límites que establezcan las constituciones modernas.
 Estado constitucional- recursos coercitivos- ELEMENTO DISTINTIVO porque el poder coercitivo
que se reconoce al estado puede ejercerse con los límites y garantías de la CN, la ley producto de
la voluntad general- UNICA FUENTE de las obligaciones tributarias y que recurren los
representantes de los ciudadanos.

Este compuesto por cuatro elementos:

1. Económico: Son obligaciones pecuniarias a cargo de los contribuyentes designados en la Ley y que se
transforman automáticamente en ingresos para el estado, pero puede exigirse también que sea en especie
2. Político: Son obligaciones con carácter coercitivo de manera unilateral impuestas por el estado hacia los
contribuyentes para el cumplimiento de sus fines públicos al que se destinan sus productos. Se trata de
una relación jurídica entre el estado y los particulares para la utilización o usufructo de un bien o servicio,
cuando los ciudadanos no lo requieren no están a abonarlos.
3. Jurídico: Obligaciones coactivas creadas y exigidas a los contribuyentes de derecho en la medida que
hayan sido establecidas por la ley. Relacionado con el principio de reserva de la ley en materia tributaria en
poder del PL como autoridad autorizada constitucionalmente para crear obligaciones tributarias + Principio
de legalidad.
4. Teológico: Tiene finalidad recaudatoria o busca satisfacer de otra manera- extrafiscales que indagan el
cumplimiento de los fines del estado a través de su actividad financiera (cigarrillos, impuestos aduaneros).

CREDITO PUBLICO: El estado toma deuda sea de los particulares, de otros estados o de organismos
multinacionales. La palabra crédito hace ilusión una idea de fe o confianza y teniendo en cuanta la
personalidad del prestatario, el crédito sea público o privado.
De acuerdo con la temporalidad, es un recurso extraordinario y de acuerdo con el origen es un recurso
derivado, se refleja en los países con una mayor o menor tasa de interés.

- - TASA --- + CREDIBILIDAD

- + TASA--- - CREDIBILIDAD

Frente a un crédito público hay insolvencia del estado se comienzan a rematar caminos, puentes, plazas,
etc siendo bienes públicos del estado en el art 235 CCYCN son inembargables e inenajenables.
La responsabilidad estatal depende de un factor ajeno a su patrimonio, depende de su poder fiscal, de su
capacidad de percibir impuestos que se relaciona con el ppio fundamental de la capacidad contributiva de
la población. Cada vez que un estado tiene problemas, lo dirimen a los tribunales arbitrales.
- El estado puede hacer uso de su crédito recurriendo a la emisión de empréstitos que nace como
consecuencia de querer el estado recurrir al ahorro de terceros creando una relación jurídica y económica
a través de este. Al emitir un empréstito asume obligaciones como atender servicios de intereses,
amortizar el capital en determinadas fechas, etc que es lo que constituye la deuda pública. El crédito de un
estado será mayor cuando más estricto sea el cumplimiento de la deuda pública que se haya contraído
mediante distintos empréstitos.
La deuda publica es un momento que se tiene como consecuencia de todas las prestaciones de crédito
legalmente realizadas e implica la obligación del estado de cumplir en los términos y condiciones
acordados en el empréstito con la prestación debida.
Relación con el ppio de equilibrio

ART 58 LEY H-1845. La deuda pública se clasificará en interna y externa y en directa e indirecta.
 Deuda interna- contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la República
Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.
 Deuda externa- contraída con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra persona
física o jurídica sin residencia o domicilio en la República Argentina y cuyo pago puede ser exigible
fuera de su territorio.
 Deuda pública directa de la administración central- asumida por la misma en calidad de deudor
principal.
 Deuda pública indirecta de la administración central es constituida por cualquier persona física o
jurídica, pública o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su aval, fianza o garantía.

REGALIAS. Provienen de la explotación de los recursos naturales mineras, de petróleo que nacen de la
ley que reconoce al Estado o a entes estatales de menor jerarquía, puede observarse la gradualidad con
que en los recursos públicos se pasa de los recursos patrimoniales a los tributarios y resulta imposible
trazar con exactitud la línea divisoria de validez absoluta entre las dos categorías de recursos- problema
de no saber su naturaleza jurídica.

EMISION MONETARIA: La emisión de la moneda es una atribución único y excluyente del congreso
nacional- ART 75 INC 6 + ART 126 CN. La corte sostuvo que la emisión de la moneda fija su valor con
actos privativos del Gob. Nacional y constituye un atributo de la soberanía. En la actualidad el marco
regulatorio del banco entra se rige por la carta orgánica del banco central de la re. Arg que tiene por
finalidad promover, en la medida de sus facultades y en el marco de las políticas establecidas por el
gobierno nacional, la estabilidad monetaria, estabilidad financiera, el empleo y el desarrollo económico con
equidad social.

PRESUPUESTO NACIONAL
Conjunto de las actividades financieras del Estado, constituye una ley cuyo contenido se divide en dos
partes: autorización de gastos y revisión de recursos.

Definición “Es el cálculo legal que lo gastará el gobierno en el siguiente y de los recursos que tendrá
a su disposición para solventar los gastos”
Objetivos: 1. satisfacer necesidades económicas a la población
2. establecer recursos presumiblemente disponibles porque el pr establece gastos establecidos
en las partidas presupuestarias y recursos se estiman porque no se sabe con exactitud, no se sabe cuál va
hacer la recaudación al año siguiente.
subejecución de partidas: el estado gasta menos de lo que estaba previsto.
3. Nos da una planificación del estado, modelo económico.

- Contenido normativo- legal: Como plan económico del sector público el Presupuesto constituye una ley
con eficacia obligatoria para los diferentes poderes a los que se encomienda su ejecución.
- NORMATIVA APLICABLE:
 Ley 24156
 CN - ART 75 INC 8
- ART 100 INC 7. El jefe de gabinete de ministros y los demás ministros secretarios cuya
competencia será establecida por una ley especial, tendrán a su cargo el despacho de los negocios
de la Nación, y refrendarán y legalizarán los actos del presidente por medio de su firma, sin cuyo
requisito carecen de eficacia. Al jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad política ante el
Congreso de la Nación, le corresponde: 7. Hacer recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la ley
de presupuesto nacional.
- ART 99 INC 10. Atribuciones del PE 10. Supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de
 gabinete de ministros respecto de la recaudación de las rentas da la Nación y de su inversión, con
arreglo a la ley o presupuesto de gastos nacionales.

PRINCIPIOS GENERALES / REGLAS / PARAMETROS DEL PLAN PRESUPUESTARIO:

Jarach entiende que la validez científica de esos principios se determina en relación con las funciones del
presupuesto. Serán válidos si son relevantes para el cumplimiento de sus funciones y no lo serán en
cuanto carezcan de esa relevancia.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD O UNIVERSALIDAD: Todos los gastos y la revisión de ingresos deben

expresarse en único instrumento.
ART 12 Los presupuestos comprenderán todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio de la ley
los cuales figurarán por separado y por sus montos íntegros, sin compensaciones o deducciones entre sí.
Mostrarán el resultado económico y financiero de las transacciones programadas para ese periodo, en sus
cuentas corrientes y de capital, así como la producción de bienes y servicios que generarán las acciones
previstas.
ART 23 No se podrá destinar el producto de ningún rubro de ingresos con el fin de atender
específicamente el pago de determinados gastos, con excepción de:
a) Los provenientes de operaciones de crédito público;
b) Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado nacional, con destino
específico;
c) Los que por leyes especiales tengan afectación especifica.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD: PE debe emitir al congreso todo los detalles y cuadro explicativo que den
fundamento al presupuesto para el control del estado por la opinión pública (organismos externos-
auditoría general de la nación e internos- sindicatura general de la nación) y para que el sector privado
ajuste sus propias actividades en función de la economía del sector público tanto a los gastos como
recursos (ambos ocasionan efectos en la demanda y oferta de b y s). Se proyecta sobre la preparación y
ejecución del presupuesto.

PRINCIPIO DE EXACTITUD: Exige que las previsiones del Presupuesto, tanto en lo referente a los gastos
como recursos, sean lo más exactas posible, debe preverse sin mala fe, pero no justifica tanto del Poder
Legislativo como del Ejecutivo, que pretendan burlar la opinión pública con previsiones de gastos o
recursos abultadas o disminuidas intencionalmente.

PRINCIPIO DE UNIDAD: Todos los ingresos del estado deben estar en único presupuesto y se deben
destinar a la financiación de todos los gastos públicos. Se traduce a una exigencia para poder conocer con
claridad y rapidez el agregado de toda la actividad financiera y valorar la situación, con la finalidad, de no
contener disposiciones creadoras, derogatorios o modificadores de otras normas, exigencia que se debe
cumplir en la redacción y aprobación de la ley del pr.

PRINCIPIO DE ANUALIDAD: Exige la fijación para el Presupuesto de un periodo anual para los gastos
que puede coincidir o no con el año calendario. Puede haber desviado en virtud de consideraciones
fundamentales de política financiera o económica. Los recursos son permanentes.

PRINCIPIO DE EQUILIBRIO. Son gastos efectuados con la financiación por algún recurso, en última
instancia mediante alguna operación de endeudamiento, aunque fuera de corto plazo, o de emisión
monetaria, con cargo al Estado, por el Banco Central. En el caso que los recursos superen los gastos,
también existe el equilibrio presupuestario, en cuanto el superávit sea utilizado para el pago de deudas o
se destine a la formación de algún fondo especial o a incrementar fondos ya creados.
Significativo- Fines de política económica y política de estabilización, el equilibrio o el desequilibrio (déficit,
superávit) deliberado del Presupuesto.

Etapas de la dinámica presupuestaria / cierre de ejercicio del presupuesto: Cuentas del presupuesto de
recursos y gastos cierran al 31 de diciembre de cada año, con posterioridad a la fecha de cada año no
pueden asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo, se reúnen información de los entes
responsables de la liquidación y captación de recursos de la administración nacional y se produce el cierre.
1. Crédito inicial- Preparación y elaboración, atribución constitucional propia del PE (art 9 inc 1) y como
consecuencia se desarrolla y realiza ejercicios fiscales posteriores a la actividad financiera del estado + art
100 inc. 6 CN “corresponde al jefe de gabinete de los ministros…” sobre la base de los anteproyectos por
las jurisdicciones y organismos descentralizados y con ajuste la Oficina Nacional del Presupuesto
confecciona el proyecto de ley de presupuesto general. Conformado por partidas principales y
secundarias.
1.1 Tratamiento parlamentario. Art 52 CN, Art 78 CN. Deber constitucional del congreso el inicio del debate y la
posterior aprobación de la ley del presupuesto. La actividad financiera del estado debe tener una regulación precisa y
determinada parlamentaria.
1.2 Sanción y promulgación. Art 78, Art 80, Art 83.
1.3 Reconducción. Se establece la vigencia del presupuesto aprobado para el año anterior cuando se omite la
sanción de un nuevo presupuesto para el ejercicio siguiente, la CN obliga fijarla anualmente, se materializan los
derechos constitucionales.
1.4 Ejercicio. Art 100 inc. 7
2. Compromiso. Decisión administrativa interna de un funcionario competente que aprueba la aplicación de
recursos, afectando preventiva en el crédito presupuestaria que corresponda dentro de un concepto y
momento determinado que se originaria mediante una relación jurídica contractual con recurso y que se
puede motivar con una salida de fondos, identificando a la persona jurídica o física a la cual se le efectuara
el pago. No crea derechos y obligaciones entre la administración y terceros sino una mera registración
presupuestaria sin efecto jurídico.
3. Devengamiento. Surgimiento de una obligación de pago por parte del estado a un tercero, previo
cumplimiento de los requisitos formales establecidos legalmente produciéndose la afectación definitiva de
los créditos presupuestarios y generándose la modificación de la composición patrimonial del estado. Crea
una relación jurídica del estado con un tercero que genera derechos y obligaciones.
4. Pago. Acto jurídico por el cual el estado cumple con la obligación asumida con el tercero extinguiéndola.
La tesorería central centraliza la recaudación de las distintas cajas de su jurisdicción, recibe los fondos a
su disposición y cumple con los pagos al servicio adm.

CLASIFICACION: IMPUESTO, TASAS, CONTRIBUCIONES.

TASAS: Tributo caracterizado por un hecho generador que es la prestación de un servicio público
individualizado hacia el sujeto pasivo cuya fuente es la ley y tiene carácter coercitivo- particular que pide la
prestación del servicio público expresa su demanda voluntariamente, aceptando el pago de la tasa.
- Puede ser regulada según las variaciones de la demanda individual o determinada por la administración
fiscal en el usuario del servicio o aquél a quien se presta el servicio en forma obligatoria o voluntaria.
- Puede estar acoplada a otros tributos, por asimilación, se reúnen en un solo tributo varias especies
- Función económica, no son precios, tienen en común el carácter de contraprestación.
- Tienen en común con los precios la función limitadora del uso de los servicios. Esta función la ejercen las
tasas, aun cuando su creación no responda a un propósito deliberado del Estado.
- Cualitativamente la tasa es un tributo ampliamente justificado desde el punto de vista de la equidad.
siempre que los servicios que constituyen la contraprestación se presten efectivamente y no sean de
carácter puramente formal

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Tributo caracterizado por los beneficios o ventajas al contribuyente

por las actividades u obras que realiza el estado con destino al financiamiento exclusivo de estas acciones
públicas. La ley establece sobre los dueños de inmuebles, que experimentan un incremento de su valor
como consecuencia de una obra pública, construida por el Estado u otras entidades públicas territoriales
- No incluye en la especie tributaria la contribución especial a los aportes y contribuciones de la seguridad
social.

Casos de tributos establecidos a habitantes que gozan de beneficios especiales por la prestación de un
servicio público que no se individualiza hacia determinadas personas, pero beneficia en forma indirecta y
especial a dichos grupos-caso de los servicios municipales de alumbrado público y de barrido. Ambos se
prestan en forma general y en beneficio del tránsito, de la seguridad pública, de la higiene y de la
conservación de las condiciones de salubridad del medio ambiente.

Casos de contribuciones por los beneficios diferenciales obtenidos por los inmuebles en la zona de
influencia de nuevas obras públicas- contribución de mejores tiene como característica esencial el
beneficio diferencial que la obra pública depara a las propiedades privadas influenciada por esta obra, la
colectividad recibe un beneficio general.
La determinación se efectúa mediante la comparación del valor del inmueble antes y después de
ejecutada la obra a fin de determinar el mayor valor adquirido por el inmueble como consecuencia de
aquella. El aumento se debe determinar después de un cierto lapso de concluido la obra a fin de
determinar el mayor valor adquirido por el inmueble, favorece también la obtención del recurso en forma
más inmediata a la ejecución de la obra.
Para Jarach el abandono del mayor valor efectivo de cada inmueble como base de a contribución
desvirtúa este tributo sacándole su rasgo esencial. Hay un límite máximo que es el “costo de la obra”
establecido por la Corte Suprema de J. de la N al declarar inconstitucional el gravamen cuando el beneficio
local resulte inferior al monto de la contribución exigida a los propietarios- reparto rigurosamente igualitario
de una pura presunción de la existencia y del monto del beneficio
 OTRA CLAFICIACION: TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS
Ataliba, maestro brasilero examino y comparo todas las legislaciones existentes en cuanto a hipótesis de
incidencia que permite verificar todos los tributos según el aspecto material consista o no en el desempeño
de una actividad estatal.
o VINCULADOS- cuya hipótesis de incidencia consiste en una actividad estatal, ej: tasa o
contribución. El legislador vinculo el nacimiento de la obligación a una actuación estatal.
o NO VINCULADOS- cuya hipótesis de incidencia es un hecho o acontecimiento cualquiera
no consistente en una actividad estatal, ej. Impuesto. El legislador no estableció tal
vinculación fijando casos de nacimiento de obligaciones tributarias independientes e
indiferentes a cualquier actuación.

IMPUESTO: Se establece sobre los sujetos debido a la valorización política de una manifestación de la
riqueza objetiva o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos
(estado civil, cargas de familias monto total de ingresos y fortuna). Cuando se crea no tiene fin específico, pero
cuando es general se destina al gasto público. Se mide por índice.
- Se caracteriza por su naturaleza de tributo que responde al principio de la capacidad contributiva- Evalúa
lo que puede pagar el contribuyente y la aptitud en cantidad para ver cuánto puede aportar relación con el

ART 16 CN “Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición
que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”

- Pueden ser destinados tanto a la financiación de los servicios indivisibles como de los divisibles por la
porción o por la totalidad del costo no financiado por los usuarios.
- Influenciado por las ideas de Grioziotti para quien “el objeto del impuesto es la riqueza, a la cual se
refiere y se ajusta” y que los elementos constitutivos del impuesto son “ a la fundación política, económica
y social (capacidad contributiva y solidaridad) y por el otro el poder fiscal-contrapuestos al efecto
económico del impuesto fiscal, función de importación fiscales y los protectores. El logro del fin fiscal
implicará un efecto protector mínimo o nulo los impuestos fiscales e impuestos extrafiscales

CLASIFICACION DE IMPUESTOS

TEMPORALIDAD: ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS. Los impuestos ordinarios se pagan

anualmente o por periodos menores, por tratarse de gravámenes que se aplican sobre manifestaciones de
riqueza de carácter periódico o permanente dentro del sistema tributario ej. IVA, patente, ingresos brutos y
los impuestos extraordinarios se aplican por una sola vez, nacen de manera espontánea ej. Crisis,
situación especial, etc.
Sin embargo la realidad económica financiera ha mutado los conceptos originales y se aplican viceversa.
Los impuestos que en otras épocas eran extraordinarios (impuesto a la renta) tiene aplicación ordinaria y
otros que eran ordinarios ahora son excepcionales ante determinadas circunstancias (impuestos aduanero
de exportación, a los créditos, personales)
En relación con el ART 75 INC 2 el congreso nacional le otorga al impuesto directo un tiempo preciso y
determinado de expiración, debiendo presumir que tiene por fin “la defensa, seguridad común y bien
general del estado”, hoy en día estamos dentro de un recurso ordinario y no excepcional que atiende al
cumplimiento de gastos de la misma naturaleza.

PERSONALES Y REALES. Los impuestos personales se basan en las características del patrimonio,
tiene como característica esencial que se considera el entorno personal y familiar del contribuyente,
prevalece el aspecto subjetivo del hecho imponible, no tiene garantía real ej: impuesto a las ganancias
según el nivel de rentabilidad
Los impuestos reales se basan en las características del sujeto, prevalece un aspecto objetivo del hecho
imponible sin tener en cuenta la relevancia de las condiciones personales y de familia de los
contribuyentes, la ley no manifiesta el sujeto pasivo del tributo (concordancia con opinión de Grizzioti) ej:
IVA, impuestos a la propiedad del inmueble, a las ventas minoritas, derechos aduaneros.

FISCALES Y EXTRAFISCALES: La clasificación se basa en el origen. El impuesto fiscal se aplica

directamente al titular de la renta o riquezas que los paga, de manera que se puede reconocer quién lo
pagó y su monto.
El impuesto extrafiscal cumple principalmente a criterios económicos o sociales orientados al cumplimiento
de fines o a la satisfacción de intereses públicos que la Constitución preconiza o garantizar, el legislador
establece para incentivar y desentivar el impuesto a los mercados ej: cigarrillos.
EXTERIORIZACION DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTICA INMEDIATA Y MEDIATA. El primero son
impuestos directos a los que grava manifestaciones directas de la capacidad contributiva- renta y
patrimonio y no admite implícitamente la no traslación, ej: patentes. El segundo son impuestos indirectos
que gravan manifestaciones indirectas como el consumo, transferencia de bienes, volumen de los
negocios ej: ABL tenencia del inmueble.

DIRECTOS E INDIRECTOS. El primero se recaudan periódicamente de contribuyentes registrados como

tales, mientras que se consideran como indirectos aquellos que se recaudan accidentalmente en personas
no registradas, s suficiente verificar si los contribuyentes de este están incluidos en un registro padrón o
no. En el primer caso, se trata de un impuesto directo, en el segundo de un impuesto indirecto.
-La trasladabilidad supuesta o comprobada hace que el impuesto se clasifique entre los indirectos, se deja
librado al criterio del legislador el juicio sobre trasladabilidad y se definen como directos aquellos que
según el legislador son cobrados de unos sujetos con la intención-y la opinión-de que serán soportados
por ellos mismos, mientras que son indirectos aquellos que el legislador impone a los contribuyentes de
iure con la presunción y la tácita o expresa autorización legal que los trasladen sobre otros.

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

A partir de los fisiocráticos y de A. Smith, a través de toda la evolución del pensamiento financiero, la
ciencia de las finanzas investigo acerca de los efectos de los impuestos.
Cuatro efectos:
1. PERSECUCION. Efecto económico del impuesto. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes
las leyes imponen sus obligaciones correspondientes (puede ser a un mismo sujeto percutivo u otro), tiene
un significado jurídico ya que el pago del impuesto impone al sujeto- contribuyente- la necesidad de
disponer de las cantidades liquidas para efectuar el crédito en sus diversas formas, trae como
consecuencia en la conducta económica del contribuyente y alteraciones en el mercado. Ej: Impuesto IVA
2. TRANFERENCIA O TRASLACION. El contribuyente de derecho transfiere la carga por vía de los
precios del mercado en que actúa a otros sujetos --contribuyentes de hecho----la carga del impuesto.
Casos:
- Mercado con competencia perfecta. El resultado de la demanda global de la oferta global de productos
determinados y de los factores de la producción, sin que el productor individual para adoptar otra postura que vender
al precio del mercado toda su, producción o retirarse del mismo.
- Mercado de factores, el contribuyente percutido no podrá disminuir su demanda para lograr la disminución de los
costos
- Régimen de monopolio o de competencia monopólica el contribuyente restringir su oferta de productos o su
demanda-de factores aumentando, por consiguiente, el precio de los productos o disminuyendo el precio de los
factores y compensando el impuesto.

Establecido un impuesto sobre determinada industria, pueden producirse modificaciones de la oferta, de la

demanda y de los precios resultantes, se crea nueva situación de equilibrio en el mercado del producto
sometido al impuesto o de los bienes intermedios y factores de la producción
Puede ser hacia adelante, hacia atrás u oblicua.
Transferencia de la carga Transferencia de la carga Transferencia no la soporta un
tributaria al agente económicos- tributaria a los proveedores que bien, sino que cae sobre bienes
consumidores finales empiezan como agentes alternativos que genera
económicos distracciones por los precios
máximos (traslada los precios al
producto final)
3. INCIDENCIA. Ciertos sujetos que han sufrido la traslación del impuesto y que no pueden -a su vez
trasladarlo a otros, soportan parte de este o más los importes adicionales que en las de los precios en el
mercado pueden sumarse.
La incidencia implica una disminución del ingreso La incidencia es sufrida por una empresa,
del sujeto incidido o si el ingreso es menor que la mejorar su estructura productiva y
carga impositiva que se le transfiere, disminución de racionalizará sus procesos con el fin de
su patrimonio. disminuir sus costos y compensar la
disminución de sus ingresos o de su capital-
“remoción del impuesto.”
Fenómenos teóricos
4. DIFUSION. Es lo que sucede como consecuencia de las acciones modificadas anteriormente que
impacta a una nueva situación tributaria a los contribuyentes. No reconoce posibilidad de modificar los
precios en el mercado de los productos o de los factores; que es parte el contribuyente de hecho.
Demanda elástica e inelástica. El primero hay algunos bienes cuya demanda es muy sensible al precio,
pequeñas variaciones en su precio provocan grandes variaciones en la cantidad demandada, sufren las
consecuencias de las oscilaciones económicos (comida, salud) – MAS DIFICIL TRASLACION.
Los bienes que, por el contrario, son poco sensibles al precio son los de demanda inelástica o rígida, las
variaciones que se producen en el precio de un bien o servicio tienen un efecto relativamente pequeño o
nulo en la cantidad demandada de aquel bien o servicio (bienes untosos, ropa, electrodomésticos)- MÁS
FACIL TRASLACION.

SISTEMA TRIBUTARIO.
Conjunto de tributos existentes en un país en concreto (limitación espacial) dentro de un momento
determinado como objeto unitario de conocimiento (limitación temporal)
Se puede analizar dentro de un país histórico, dentro de las partes que lo componen y el régimen federal-
composición de un estado nacional y municipios.
-Impuestos nacionales grava una tributaria integral total de la capacidad contributiva ej. Ganancias y
bienes personales
-Impuestos provinciales grava una tributación parcial de la capacidad contributiva ej: inmueble, abl
-Impuestos municipales establece tasas contributivas de servicio.

Jarach lo llama repartición del dinero entre los diferentes sectores de gobierno interestatal regulado por la
ley de coparticipación federal regulada en el año 1988. En el 93 con el Pacto de Olivos dentro del art 75
inc 2 constitucionalizó el régimen de copartipacion federal.

Griziotti- el sistema tributario esta integrado dentro del sistema polifacético, expresa que el estado el sujeto
de la actividad financiera y que son precisamente los fines del estado que se satisfacen por medio de la
actividad financiera.
El sistema debe tener una armonía con las distintas parres que la componen, algunos autores dicen que
no existe esa armonía en los distintos regímenes de tributación a nivel nacional, prov. y municipal-
Tarantino- solo puede llamarse sistema a un conjunto racional de partes que forman un todo reunidas
científicamente por unidad de fin, cuando hay reglas de forma inorgánico estamos en presencia de un
régimen y no de un sistema tributario