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IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS - IVA

ANDREINA PAOLA OSPINO PUERTA

DEYBI ALFONSO NIEBLES MORA

TUTOR

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA
CONTADURIA PÚBLICA
VIII SEMESTRE
FUN B

19 MAYO 2023

FUNDACION MAGDALENA
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CONCEPTOS Y ELEMENTOS SUJETO ACTIVO Y PASIVO BASE GRAVABLE

TARIFAS

Cuando el legislador crea un impuesto, tributo o contribución debe fijar claramente los
diferentes elementos de dicha obligación tributaria, que son los siguientes

Sujeto activo
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o
en beneficios de otros entes.
A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y
más concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación
con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN).
A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.

Sujeto pasivo.
Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos siempre
que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial (pagar el
impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar,
informar sus operaciones, conservar información y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de
sus representantes legales.

Base gravable.
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la
tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

Tarifa.
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como “una
magnitud establecida en la Ley, que, aplicada a la base gravable, sirve para determinar
la cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes,
mediante los cuales se expresa la cuantificación de la deuda tributaria.
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AGENTES RETENEDORES PERSONAS JURIDICAS Y NATURALES,

OBLIGACIONES

El agente de retención es la persona natural o jurídica que ha sido designada para que
efectúe la retención en la fuente cuando haga un pago que esté sometido a retención,
es decir, la persona obligada a retener en la fuente

Obligaciones de los agentes de retención

Todo agente de retención tiene unas obligaciones tributarias que cumplir y que
señalamos a continuación.

Presentar la declaración de retención en la fuente

Todo agente de retención debe presentar mensualmente la declaración de renta en la
que consignará los valores que ha retenido en el respectivo mes.
El parágrafo segundo del artículo 606 del estatuto tributario señala que el agente de
retención no debe presentar declaración por los periodos en los cuales no haya
practicado retenciones en la fuente.

Consignar las retenciones

Naturalmente que el agente de retención debe consignar ante la Dian las retenciones
que ha practicado.
No es suficiente con que declara las retenciones practicadas, sino que debe pagarlas
junto con la presentación de las retenciones.

La obligación de consignar las retenciones practicadas es tan importante, que de

no hacerlo la declaración de retención en la fuente se considera ineficaz de pleno
derecho como se indica más adelante.

Expedir certificados
Es obligación del agente de retención expedir a los sujetos pasivos a los que les ha
practicado retención en la fuente, los certificados de respectivos en el que conste
concepto, tarifa aplicada y monto retenido.
Esta es una obligación importante por cuanto el sujeto pasivo necesita de esos
certificados para poder descontarse del impuesto las retenciones que les hayan
practicado, y de no hacerlo al agente se expone a una sanción como veremos
más adelante.
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La expedición de esos certificados debe cumplir con los requisitos que exige
la ley.

Sanciones a los agentes de retención

Los agentes de retención en la fuente que no cumplan con sus obligaciones son
sancionados según el tipo de infracción o incumplimiento.

Sanción por no expedir certificados.

El hecho de no expedir los certificados a quienes ha practicado retención es sancionado
según el artículo 667 del estatuto tributario.

Sanción por no pagar las retenciones

Si el agente de retención no paga o no consigna ante la Dian las retenciones que ha
practicado, tiene como sanción administrativa la ineficacia de la declaración respectiva.

La consecuencia de una ineficacia no es otra que tener que volver a presentar la

declaración de retención, que ya será extemporánea lo que implica el pago de la
respectiva sanción.
A parte de la sanción administrativa, al agente de retención se expone a una sanción
penal.
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BIENES EXCLUIDOS, EXENTOS GRAVADOS

Los bienes gravados, exentos y excluidos están determinados por la ley, la cual
establece las clasificaciones de bienes y servicios. Se consideran aspectos como: el
uso de los mismos, la demanda y las necesidades de los productos y
comercializadores. A continuación se detallan algunos ejemplos de bienes gravados,
exentos y excluidos:
 
 Bien gravado: pasta alimenticia, cereales preparados, derivados lácteos, dulces
y chucherías, gaseosas y maltas, bienes del hogar (sala, utensilios de cocina,
nevera, lavadora, juego de vajillas), reparación de artefactos del hogar, prendas
de vestir (calzado, camisas, pantalones, ropa interior, blusas), servicios para
mascotas, etc.
 Bien exento: Alimentos como arroz, pan, tubérculos, cebolla, tomate, hortalizas,
legumbres frescas, comida rápida.

Productos y servicios de salud como medicinas, consultas médicas, exámenes de

laboratorio, aparatos ortopédicos, imágenes diagnósticas.
 

Bienes y servicios del hogar: arrendamiento efectivo e imputado, gas, energía eléctrica,
acueducto, alcantarillado, aseo urbano. El resto de los bienes, servicios  y productos se
encuentran definidos en el Artículo 477 del Estatuto Tributario.
 

 Bien excluido: medicamentos como antibióticos, educación, transporte público,

vitaminas, sangre humana y animal, anticonceptivos, productos agrícolas,
animales vivos de la especie porcina, ovina o caprina, aves de corral, café en
grano sin tostar, avena, maíz, semillas para la siembra (girasol, nueces, algodón,
lino, nabo, mostaza) , caña de azúcar, sal de mesa y desnaturalizada, agua
mineral natural o artificial, abonos , lentes de contacto y de vidrio para gafas,
máquinas y aparatos de cosechar y trillar, etc.

Recientemente, se ha aplicado en Colombia una nueva medida de implementación de

IVA, reduciendo un 20% de los bienes y servicios gravables, para así beneficiar la
canasta básica familiar, por lo que es pertinente informarse sobre qué es un bien
gravado exento y excluido y tomarlo en cuenta al momento de realizar la declaración
de impuestos correspondiente.

 
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SERVICIOS EXCLUIDOS Y GRAVADOS

El artículo 476 del estatuto tributario señala todos los servicios que se encuentran
excluidos del impuesto a las ventas, artículo que fue modificado por la ley 2277 de
2022.

Qué es un servicio excluido del IVA.

Un servicio excluido del IVA es aquel que no causa el IVA en razón a que de forma
expresa la ley lo ha excluido de dicho impuesto.
Por consiguiente, cuando se presta un servicio de IVA excluido no se factura el IVA, y la
persona que únicamente preste servicios excluidos de IVA, no es responsable del IVA.
Un servicio excluido del IVA es diferente a uno exento, por cuanto el exento es sí está
gravado con el IVA, pero con una tarifa de 0%, en tanto el excluido no está gravado y
por tanto no causa ni genera el IVA

Listado de servicios excluidos del impuesto a las ventas.

El artículo 476 contempla como excluidos del IVA los siguientes servicios:

1. Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio,

para la salud humana.
2. Los servicios de administración de fondos del Estado y los servicios vinculados
con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993.
3. Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud
expedidos por entidades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud,
los servicios prestados por las administradoras dentro del régimen de ahorro
individual con solidaridad y de prima media con prestación definida, los servicios
prestados por administradoras de riesgos laborales y los servicios de seguros y
reaseguros para invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del régimen de
ahorro individual con solidaridad a que se refiere el artículo 135 de la Ley 100 de
1993 o las ¡ disposiciones que la modifiquen o sustituyan.
4. Las comisiones por intermediación por la colocación de los planes de salud del
sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades
autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no estén
sometidos al impuesto sobre las ventas - IVA.
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5. Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación pre-

escolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal,
reconocidos como tales por el Gobierno nacional, y los servicios de educación
prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Están excluidos
igualmente los servicios prestados por los establecimientos de educación
relativos a restaurantes, cafeterías y transporte, así como los que se presten en
desarrollo de las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, o las disposiciones que las
modifiquen o sustituyan. Igualmente están excluidos los servicios de evaluación
de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la selección y
promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la
administración pública.