Ejercicios Presupuestos – Clase Nº 16

Una empresa inicia sus actividades con un capital de $ 60.000.- que se aporta en
maquinarias y ha decidido elaborar el presupuesto operativo para el primer mes, en
base a la siguiente información que ha recabado:
- Según el estudio del mercado consumidor, se pronostica la siguiente demanda:
6.000 unidades mensuales – Precio de venta estimado $ 10.- La política de
ventas es al contado.
- La estimación de costos variables de fabricación es de:
Materia Prima $ 5.00.-
Mano de Obra Directa $ 2.00.-
La materia prima se pagará a 60 días.
La mano de obra se pagará en el mes posterior a su devengamiento.
- Los costos fijos operativos mensuales se estiman en $ 12.000.-, pagaderos al
contado.
- La producción deberá satisfacer la demanda y la política de stock. Política de
stock:
Materias Primas: 3.000 unidades
Productos Terminados: 2.000 unidades
- Amortización máquinas: constante, sin valor de desecho en 10 años.
Solución Propuesta

PRESUPUESTO ECONOMICO – MES 1

Presupuesto Ventas:
6.000 unidades x $ 10 = $ 60.000.-

Presupuesto Producción:
Demanda 6.000 unidades
+ Stock P.T. 2.000 unidades (a $ 7 c/u = $ 14.000)
A producir 8.000 unidades

Presupuesto Compras:
A producir 8.000 unidades
+ Stock M.P. 3.000 unidades (a $ 5 c/u = $ 15.000)
A compras 11.000 unidades

Presupuesto M.O.D.:
8.000 unidades x $ 2 = $ 16.000.-

Presupuesto Costo de Ventas:

6.000 unidades x $ 7 = $ 42.000

Presupuesto de Costos Fijos:

Costo fijo mensual operativo $ 12.000.-
Amortizaciones Bs. Uso $ 500.-
Total $ 12.500.-

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO – MES 1

Ventas 60.000
Costo de ventas -42.000
Contribución Marginal 18.000
Costos Fijos -12.500
Utilidad 5.500
PRESUPUESTO FINANCIERO – MES 1

CONCEPTO TOTAL MES 1 SALDO

Ingresos:    
Cobranzas ventas mes 1 60.000 60.000  
TOTAL INGRESOS 60.000 60.000 0
Egresos:      
Pago compras M.Primas 55.000   55.000
Pago M.O.D. 16.000   16.000
Pago Costos fijos 12.000  12.000 0
TOTAL EGRESOS 83.000 12.000 71.000
FLUJO NETO DE FONDOS   48.000  

BALANCE PROYECTADO – MES 1

ACTIVO PASIVO
Caja 48.000 Proveedores 55.000
Bs. Cambio 29.000 Sueldos a pagar 16.000
Bs. Uso 59.500 71.000
TOTAL 136.500 P.NETO
Capital 60.000
Resultados 5.500
65.500
TOTAL 136.500

. Desarrollo de ejemplo práctico

 A través del siguiente ejemplo mostraremos la diferencia de utilizar un
presupuesto rígido o un presupuesto flexible para realizar el control presupuestario.
Estado de Resultados Proyectado para el primer mes de actividad de la
empresa:
Estado de Resultados Proyectado – Mes 1

Ventas (6.000 unidades a $ 10) 60.000

Costo de ventas (6.000 unidades a $ 7) -42.000 (1)
Contribución Marginal 18.000
Costos Fijos -12.500 (2)
Utilidad 5.500

i. El costo variable unitario estaba compuesto por: $ 5 Materia Prima y $ 2 M.O.D.

ii. Los costos fijos operativos proyectados mensuales eran $ 12.000.- y $ 500 se
atribuían a la amortización de la máquina.

Supongamos ahora que transcurrido el mes 1, la contabilidad arrojara los

siguientes datos reales sobre los resultados de la empresa:

Estado de Resultados Real – Mes 1

Ventas (5.000 unidades a $ 10) 50.000

Costo de ventas (5.000 unidades a $ 6,40) -32.000 (1)
Contribución Marginal 18.000
Costos Fijos -12.500
Utilidad 5.500

(1) Composición costo variable unitario: $ 4,40 Materia Prima y $ 2 M.O.D.

Si trabajáramos con el concepto de presupuesto rígido, el cuadro de control
presupuestario mostraría los siguientes desvíos:

Estado de Resultados Presupuesto original Ejecución real Desvío

Ventas 60.000 50.000 -10.000
Costos variables -42.000 -32.000 +10.000
Contribución marginal 18.000 18.000 0
Costos Fijos -12.500 -12.500 0
Utilidad 5.500 5.500 0

Como puede apreciarse, no se plantean variaciones a nivel de la contribución

marginal, pues la variación el monto de los ingresos por ventas se compensa con la
variación en los costos variables; y tampoco se genera variación en el nivel de la
utilidad neta ya que para el período analizado los costos fijos tampoco han variado.

Si en cambio trabajamos con el concepto de presupuesto flexible, a efectos de

realizar la comparación entre lo real y lo presupuestado debemos armar un estado de
resultados proyectado considerando el volumen real de actividad (ventas) y los precios
y costos predeterminados, lo que resultaría en:
Estado de Resultados Proyectado con Presupuesto Flexible – Mes 1

Ventas (5.000 unidades a $ 10) 50.000

Costo de ventas (5.000 unidades a $ 7) -35.000
Contribución Marginal 15.000
Costos Fijos -12.500
Utilidad 2.500
En este caso el cuadro de control presupuestario mostraría las siguientes variaciones:

Estado de Resultados Presupuesto flexible Ejecución Desvío

real
Ventas 50.000 50.000 0
Costos variables -35.000 -32.000 +3.000
Contribución marginal 15.000 18.000 +3.000
Costos Fijos -12.500 -12.500 0
Utilidad 2.500 5.500 +3.000

Como puede observarse, al elaborar el presupuesto flexible a posteriori,

adaptándolo al nivel de actividad (ventas) real, los valores de las variaciones se
modifican significativamente, y su análisis cambia, ya que ahora se visualiza
claramente la variación en el “precio” del costo variable y su efecto en la contribución
marginal. Finalmente, dicho efecto también se mantiene al nivel de la utilidad neta,
dado que para el período bajo análisis no hay variación en los costos fijos.
Ejemplo de Presupuesto de Ventas
La compañía Surfing SRL fabrica y distribuye 2 tipos de tablas para la
práctica de surf, SIMPLE y PROFESIONAL. El período presupuestario
normal de la compañía es de 7 meses. El período a que se refiere este caso
corresponde al período Noviembre 2020 a Mayo 2021.
Pronóstico de Ventas:

Durante el período anterior, los precios de Simple y Profesional, por

unidad, fueron de $ 75 y $ 125, respectivamente; sin embargo, a partir de
Enero de 2021 se tiene previsto incrementar los precios a $80 para Simple
y $ 140 para Profesional.
Además, se estima que el 80% de las ventas serán al contado y el resto
serán ventas aplazadas. Las ventas que se realicen al contado tendrán un
descuento del 2%.
 Presupuestos Operativos
Dulce S.A. es una empresa que elabora un tipo de mermelada.
 Ventas: se espera que alcance un volumen de ventas de 3.000
unidades en el primer trimestre, con incrementos sucesivos de 500
unidades en cada trimestre.
Considerando un precio de venta de 65 $/unidad. Calcular el
presupuesto de Ventas.
 Producción: Se considera que se puede cubrir la demanda futura
manteniendo un stock de seguridad del 20% del volumen de ventas
previsto para el siguiente trimestre. Calcular el presupuesto de
producción.
 Materias Primas: La fabricación de cada kilo de mermelada requiere
2 unidades de materia prima y el coste esperado de las mismas es
de 4 $/unidades. Calcular el presupuesto de materias primas.
 Mano de Obra Directa: El presupuesto de mano de obra directa
contiene las horas y el coste de mano de obra directa para alcanzar
la producción prevista. Se requieren 2 horas de mano de obra
directa para producir cada unidad de producto terminado y el coste
de las mismas es de 10 unidades de mano de obra por hora
aplicada. Calcular el presupuesto de mano de obra directa.
Presupuesto de Ventas:

Presupuesto de Producción:
Las existencias finales del primer trimestre fueron de 700 unidades (20% x
Ventas previstas de 3.500 unidades para el segundo trimestre, son 700
unidades de stock final). Calcular el presupuesto de producción.
Las existencias finales del último trimestre son el 20% de 5.000 unidades
previstas de venta, igual a 1.000 unidades.
Las existencias iniciales son el 20% de las ventas de cada trimestre.
 Presupuesto de Materia Prima:

Presupuesto de Mano de Obra Directa: