El ciclo contable, también conocido como 

proceso contable o flujo registral, es

el periodo en el que la Sociedad registra de forma cronológica y de manera fiable
cada transacción en su respectivo Libro diario con el fin de analizar, elaborar y
preparar la información financiera.

El proceso contable lo componen todos los pasos que hay que seguir desde
que ocurre un hecho contable hasta que es introducido en el sistema y, por
tanto, tiene su reflejo en los estados financieros.

¿Cómo es el ciclo contable?

Las etapas del ciclo contable se inician con la identificación del hecho
contable, como por ejemplo con una venta de mercancía. El siguiente paso es
generar un documento contable que soporte esta transacción y permita
reflejarlo en contabilidad cuantificado en unidades monetarias y con una fecha
concreta.
Una vez se genera este documento (albarán o factura) se registra la operación
en el Libro diario. Terminando el ciclo contable, que suele ser de enero a
diciembre, las transacciones se traspasan al libro mayor. Tras
algunas regularizaciones (amortizaciones, reclasificaciones entre corto plazo y
largo plazo, cálculo del resultado, etc.) se cierra la contabilidad para generar
los estados financieros definitivos.
A  co
nti nu
ac ió
n

partiendo de la situación de inventario de una supuesta empresa vamos a realizar de

forma práctica un ejemplo de adaptación de ciclo contable a cada una de las fases
estudiadas teóricamente en entradas anteriores.
Por necesidades didácticas, debido al número reducido de operaciones realizadas por la
empresa consideraremos el ciclo contable de un mes (1 de enero a 31 de enero de un
determinado año). El cierre del ciclo lo realizaremos el 31 de enero de un determinado
año N, como si lo estuviésemos realizando el 31 de diciembre que es lo normal y
preceptivo.

Comenzaremos por el INVENTARIO INICIAL de una supuesta empresa.

INVENTARIO INICIAL: 
Inventario general, a 1 de Enero de 200X, del empresario X, calle La Paz, nº 96, de
Elda (Alicante), al dar comienzo sus actividades en el presente ejercicio económico:
ACTIVO
PASIVO

Certifico que, de acuerdo con los datos anteriores, mi capital líquido asciende a
cuarenta y siete mil quinientos ochenta euros (47.580) euros.

Elda 2 de Enero de N
 

Comenzamos el ciclo contable de la empresa realizando el Asiento de Apertura

ASIENTO DE APERTURA:
El asiento de apertura consiste en el primer asiento del ciclo contable y se
realizará haciendo un cargo de todas las cuentas activas de la empresa (anotación
en debe) y un abono a todas las cuentas pasivas (anotación en haber).

El asiento de apertura, por su naturaleza, no puede contener cuentas de resultados

(gastos e ingresos); solo se compondrá de cuentas de activo y cuentas de pasivo.
Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las
actividades o al inicio del ejercicio económico.
En nuestro caso quedaría del siguiente modo:

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Asiento de
1 2-1 570 Caja apertura 10.000
Asiento de
1 2-1 300 Mercaderías apertura 17.700
Asiento de
1 2-1 216 Mobiliario apertura 1.880
Elementos de Asiento de
1 2-1 218 transporte apertura 10.000
Asiento de
1 2-1 430 Clientes apertura 19.000
Asiento de
1 2-1 400 Proveedores apertura 7.000
Asiento de
1 2-1 102 Capital apertura 51.580
El asiento anterior, cuyos datos se han tomado del inventario inicial, se pasará al Libro
Mayor, con lo que ya habremos utilizado tres libros contables: el de Inventarios y
Cuentas anuales, el diario y el mayor.

ASIENTOS DE GESTIÓN DIARIOS:

NOTA: todas las operaciones son muy sencillas y se han supuesto exentas de Iva, ya
que la finalidad de este artículo es que el lector tenga una idea clara de las fases del
ciclo contable más que de profundizar en la realización de determinados asientos.
3 de Enero
El empresario abre una cuenta corriente bancaria en un banco, aportando 8.000
euros que retira de la caja de la empresa.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Apertura cuenta
2 3-1 572 Bancos c/c corriente 8.000
Apertura cuenta
2 3-1 570 Caja corriente 8.000
 
8 de Enero
Paga a través del banco la factura nº 2, pendiente con el proveedor Julián Martínez
(5.000 euros). El proveedor le concede un descuento del 10% por pronto pago en el
momento de la liquidación.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Pago s/fra. 2
3 8-1 400 Proveedores J.Martínez 5.000
Pago s/fra. 2
3 8-1 572 Bancos c/c J.Martínez 4.500
Descuento
compras pronto Pago s/fra. 2
3 8-1 606 pago J.Martínez 500
9 de enero
Vende telas a un cliente por valor de 6.000 euros, documentando la operación con la
correspondiente factura.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
4 9-1 430 Clientes N/Fra. 1 6.000
Ventas de
4 9-1 700 mercaderías N/Fra. 1 6.000
10 de enero
Cobra en efectivo las ventas de la operación con el cliente anterior.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
5 10-1 570 Caja Cobro N/Fra. 1 6.000
5 10-1 430 Clientes Cobro N/Fra. 1 6.000
12 de enero
Paga en efectivo 40 euros por la factura del combustible para la furgoneta de la
empresa. (Fra. 356)

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
6 12-1 628 Suministros Pago s/fra. 356 40
 6 12-1 570 Caja Pago s/fra. 356 40
 

14 de enero
Abona 60 euros en efectivo por la factura que le ha remitido de una empresa de
limpiezas. (Fra. 27)

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Reparación y
7 14-1 622 conservación Pago s/fra. 27 60
7 14-1 570 Caja Pago s/fra. 27 60
16 de enero
Paga en efectivo 500 euros por el alquiler de los locales correspondiente al mes de
enero (Fra. 3458)

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Arrendamientos y
8 16-1 621 cánones Pago s/fra. 3458 500
8 16-1 570 Caja Pago s/fra. 3458 500
18 de enero
Cobra a un cliente, en efectivo, una de las facturas pendientes por valor de 4.000
euros. En el momento del cobro le concede un descuento del 10 % por pronto pago.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
9 18-1 570 Caja Cobro n/fra…. 3.600
Descuento
ventas pronto
9 18-1 706 pago Cobro n/fra…. 400
9 18-1 430 Clientes Cobro n/fra…. 4.000
20 de enero
Cobra en efectivo 60 euros por el alquiler de la furgoneta de la empresa.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
 Cobro
10 20-1 570 Caja n/fra….alquiler 60
Ingresos por Cobro
10 20-1 752 arrendamientos n/fra….alquiler 60
22 de enero
Vende mercancías por valor de 8.400 euros, todo ello documentado con la
correspondiente factura a cobrar dentro de 60 días.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
11 22-1 430 Clientes N/Fra. 2 8.400
Ventas de
11 22-1 700 mercaderías N/Fra. 2 8.400
24 de enero
Compra mercaderías al proveedor José García por valor de 7.000 euros. Recibe la
factura 752 que tendrá que pagar dentro de 60 días.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Compras de
12 24-1 600 mercaderías S/Fra.752 J. García 7.000
12 24-1 400 Proveedores S/Fra.752 J. García 7.000
31 de enero
Paga por transferencia bancaria la nómina de enero en efectivo por valor de 1.500
euros.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Sueldos y
13 31-1 640 salarios Pago nómina enero 1.500
13 31-1 572 Bancos c/c Pago nómina enero 1.500
La empresa no realiza más operaciones en el mes de enero.
Tanto el asiento de apertura como los asientos de gestión del año deberemos pasarlos
al Libro Mayor, presentando las cuentas en este momento la siguiente situación:
LIBRO MAYOR
 

 
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y
SALDOS (al 31-1):
Aunque fechamos este balance al 31 de Enero, fecha de cierre del ejercicio,
debemos recordar que la periodicidad mínima obligatoria es trimestral, pero por
necesidades didácticas nos vamos a situar en esta fecha.

 FASE DE REGULARIZACIÓN
INVENTARIO FINAL: (al 31-1)
Se han obtenido los siguientes datos del recuento físico de los elementos de la
empresa:
ACTIVO
PASIVO

ASIENTOS DE AJUSTE:
Si comparamos los saldos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (obtenidos
del Libro Mayor) con los datos que aparecen en el inventario (obtenidos directamente
de la REALIDAD, contando midiendo y valorando).

Observamos en nuestro caso que hay algunos datos que no coinciden:

El siguiente paso será realizar los asientos de regularización para que el resultado
contable se adecúe y coincida con el inventario físico realizado por la empresa.

a)     Asiento de regularización del saldo de CAJA, euros: 

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Otras pérdidas
31-1 de gestión Regularización caja 60
14 659 corriente
31-1 60
14 570 Caja, euros Regularización caja
 

b)   Regularización de los elementos del Inmovilizado: 

Procedemos a realizar los asientos de amortización de los elementos del inmovilizado
material de la empresa:
He de señalar, que por cuestiones didácticas, los asientos de amortización se
van a realizar por el método directo, pues el objetivo de este artículo, como he
señalado antes es inculcar la la importancia de la fase de regularización, y en
concreto, del reflejo en la contabilidad de la empresa, de la depreciación que
sufren los inmovilizados de la empresa por el uso y el paso del tiempo. El Plan
contable opta por el método indirecto de amortización utilizando las cuentas de
Amortización Acumulada.
Los elementos amortizables en la empresa son: el mobiliario y los elementos de
transporte.
Los asientos que realizaríamos serían los siguientes:
Por la amortización del Mobiliario al 10% anual: 10% sobre 1.880 que es el saldo de
la cuenta mobiliario a 31 de enero, es decir, 188 euros, que representan el desgaste
sufrido por nuestro mobiliario este ejercicio.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Amortización del
31-1 inmovilizado Amortización 188
15 681 material mobiliario
Mobiliario
(amortización
31-1 acumulada de Amortización 188
15 216 mobiliario) mobiliario
 

Por la amortización de los elementos de transporte al 16% anual: 16% sobre 10.000

que es el saldo de la cuenta elementos de transporte a 31 de Enero, es decir, 1.600
euros, que representan el desgaste sufrido por nuestros elementos de transporte durante
este ejercicio.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Amortización del Amortización
31-1 inmovilizado elementos 1.600
16 681 material transporte
Elementos de
transporte
(amortización
acumulada de los Amortización
31-1 elementos de elementos 1.600
16 218 transporte) transporte
c)    Regularización de las existencias:
Por la anulación de las existencias iniciales:
 CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Variación de
31-1 existencias de Regularización 17.700
17 610 mercaderías existencias iniciales
31-1 Regularización 17.700
17 300 Mercaderías existencias iniciales
Por la contabilización de las existencias finales, según inventario físico:

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
31-1 Regularización 8.500
18 300 Mercaderías existencias finales
Variación de
existencias de Regularización 8.500
18 31-1 610 mercaderías existencias finales
Una vez que pasemos los asientos anteriores al libro Mayor, los saldos de éste
coincidirán con la realidad reflejada en el inventario. 
El libro mayor de las nuevas cuentas después de la regularización:

Las cuentas que ya estaban en la contabilidad quedarían así, después de la

contabilización de los ajustes (los asientos de ajuste quedan reflejados en las casillas
de color amarillo):
Una vez realizados los asientos de ajuste por regularización elaboramos un nuevo
Balance de Sumas y Saldos que nos informará la nueva situación de los saldos de las
cuentas de la empresa una vez realizados dichos ajustes.

El nuevo balance quedaría así:

Balance de Sumas y Saldos después de la regularización. Las casillas de color
amarillo reflejan los cambios producidos en el balance tras la realización de los
asientos de ajuste.
a)    REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS:
Consiste en cerrar todas las cuentas de gastos y de ingresos mediante la realización del
asiento o asientos adecuados calculando el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida).
Constituirá el penúltimo asiento del ciclo contable y en él aparecerá la cuenta 129.
Resultado del ejercicio, que nos indicará si la empresa ha obtenido beneficios o ha
sufrido pérdidas, según el saldo que presente.

En el supuesto que estamos realizando el resultado del ejercicio ha sido pérdidas por

valor de 5.588 euros, pues los gastos han superado a los ingresos.
Podemos comprobar esta pérdida elaborando el correspondiente asiento de
regularización de pérdidas y ganancias:

En nuestro supuesto el asiento de regularización de pérdidas y ganancias sería:

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Descuento Regularización de
31-1 compras pronto pérdidas y 500
19 606 pago ganancias
Regularización de
Ventas de pérdidas y 14.400
19 31-1 700 mercaderías ganancias
Regularización de
31-1 Ingresos por pérdidas y 60
19 752 arrendamientos ganancias
Regularización de
31-1 RESULTADO pérdidas y
19 129 DEL EJERCICIO ganancias 5.588
Regularización de
31-1 Compras de pérdidas y 7.000
19 600 mercaderías ganancias
Variación de Regularización de
31-1 existencias de pérdidas y 9.200
19 610 mercaderías ganancias
Regularización de
31-1 Arrendamientos y pérdidas y 500
19 621 cánones ganancias
Regularización de
31-1 Reparaciones y pérdidas y 60
19 622 conservación ganancias
Regularización de
31-1 pérdidas y 40
19 628 Suministros ganancias
19 31-1 640 Sueldos y salarios Regularización de 1.500
 pérdidas y
ganancias
Regularización de
31-1 Otras pérdidas en pérdidas y 60
19 659 gestión corriente ganancias
Amortización del Regularización de
31-1 inmovilizado pérdidas y 1.788
19 681 material ganancias
Regularización de
31-1 Descuento ventas pérdidas y 400
19 706 pronto pago ganancias

b)   ASIENTO DE CIERRE: 
 En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos
6 Y 7 estarán saldadas desde que se efectuó el asiento de regularización de las
mismas.
Por lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance
(grupos 1 a 5) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas habrá que
saldarlas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en
las que tengan saldo deudor.
 El asiento, en nuestro caso sería el siguiente: 

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
31-1 51.580
20 100 Capital Asiento de cierre
31-1 9.000
20 400 Proveedores Asiento de cierre
RESULTADO
31-1 DEL
20 129 EJERCICIO Asiento de cierre 5.588
31-1 1.692
20 216 Mobiliario Asiento de cierre  
31-1 Elementos de 8.400
20 218 transporte Asiento de cierre
31-1 8.500
20 300 Mercaderías Asiento de cierre
20 31-1 430 Clientes Asiento de cierre 23.400
 31-1 11.000
20 570 Caja Asiento de cierre
31-1 2.000
20 572 Bancos Asiento de cierre
 
Por último confeccionaremos las cuentas anuales de la empresa
c)    CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS
ANUALES: 
Con las cuentas de gastos e ingresos confeccionamos la cuenta de pérdidas y
ganancias, según el nuevo modelo analítico del plan.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa según normativa Plan General Contable

para Pyme

Con los saldos de las cuentas activas y pasivas, confeccionamos el balance de

situación:
 

Espero que os sea de utilidad. Hasta mi próxima entrada.

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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INFORMAR DE ESTE ANUNCIO

AMORTIZACIÓN ASIENTO DE CIERRE ASIENTOS DE GESTION CICLO

CONTABLE PERIODIFICACIÓN APERTURA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
 Las fases del ciclo contable:
regularización y cierre (II)
MAYO 14, 2014 LUISMANUEL33   3 COMENTARIOS

En esta entrada sigo exponiendo las fases del ciclo contable que comencé en el anterior
artículo del blog:

5. OPERACIONES DE CIERRE:
Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a
efectuar las operaciones de cierre, las cuales tienen como finalidad
fundamental presentar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados; es decir informar sobre los tres objetivos fundamentales que le hemos
asignado a la contabilidad:
1. Situación económico- financiera de la empresa.
2. Resultado del ejercicio económico.
3. Causas que han originado el resultado.
Podemos desglosar la fase de cierre de la contabilidad de una empresa en
varias subperíodos:
SUBPERÍODOS DE LA FASE DE CIERRE
En primer lugar realizaremos un Balance General de Sumas y Saldos, como el que
hemos estudiado en el punto anterior:
BALANCE GENERAL DE SUMAS Y SALDOS:
Es el Balance de Comprobación que deberá redactarse al menos trimestralmente. Si
estamos a 31 de diciembre, es decir, a final de trimestre su redacción será obligatoria.

En segundo lugar realizaremos un inventario final:

INVENTARIO FINAL:
Este inventario nos permitirá conocer la situación real de cada elemento patrimonial, ya
que ha podido haber bajas que no se han registrado contablemente y que no se
descubrirán hasta inventariar los bienes. 
ASIENTOS DE AJUSTE Y REGULARIZACIÓN:
Es quizás la operación más delicada y compleja de la contabilidad.

Podemos distinguir dos clases de asientos de ajuste:

1. Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos contables, habrá
casos en que no coincidan. Por ejemplo, puede pasar que la cuenta de caja no
coincida con el arqueo o recuento físico del dinero existente en Caja.
En estos casos habrá que realizar un asiento que rectifique el saldo contable ajustándolo
a la cantidad real de dinero existente (por supuesto nos estamos refiriendo a pequeños
desajustes en la caja de la empresa).

2. Por otra parte habrá saldos contables que exigirán una corrección valorativa por la
aplicación de las normas de valoración que exige el Plan General contable y de la
legislación vigente. Por ejemplo unas acciones que en la fecha de cierre de la
contabilidad tienen una cotización en el mercado de valores muy inferior a la que
tenían cuando se compraron. Esta situación requerirá un asiento para ajustar la
valoración contable a la cotización real del mercado. Tendremos que aplicar a
nuestros inmovilizados la amortización correspondiente para que reflejen el
verdadero valor después de los años de uso, etc.
LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS:
En este aspecto el plan general contable utiliza la cuenta (610) VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS para adaptar el saldo real de existencias finales
en almacén.
Esto se consigue con el siguiente doble asiento:

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Variación de Regularización
x 31-12 610 existencias existencias iniciales xxx
Regularización
x 31-12 300 Mercaderías existencias iniciales xxx
Con este asiento se anularán las existencias que poseía la empresa el 1 de enero.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Regularización
x 31-12 300 Mercaderías existencias finales xxx
Variación de Regularización
x 31-12 610 existencias existencias finales xxx
Con este asiento contabilizaremos las verdaderas existencias existentes en la empresa
una vez contadas físicamente y valoradas convenientemente, por alguno de los criterios
permitidos por la Ley del Plan General Contable 2008 (precio medio ponderado o
F.I.F.O.).

Una vez pasados estos dos asientos al Libro Mayor conseguiremos que el saldo de la
cuenta de Mercaderías refleje la verdadera valoración de las existencias de la empresa y
la cuenta de Variación de existencias (610) represente el gasto o el ingreso producido
por dicha variación. Esta variación de existencias, por lo tanto, afectará a la cuenta de
Pérdidas y Ganancias de la empresa y en consecuencia al resultado del ejercicio
contable.
Los diferentes ajustes internos se irán detallando en un ejercicio práctico completo de
ciclo contable en la próxima entrada del blog.

En esta entrada solamente se he pretendido que se alcance alcance una visión

global de las operaciones de la empresa desde que ésta comienza su actividad
hasta que se produce el cierre de su contabilidad, pero sin profundizar en cada
una de ellas.
ASIENTO DE REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre las causas que han
originado los gastos y los ingresos.
Esta información se hará realidad con una simple transcripción a un asiento de los
saldos que tengan en ese momento las cuentas de los grupos 6 Y 7, es decir, de
los grupos de gastos e ingresos.
Todos los saldos de estas cuentas se pasan a la cuenta (129) RESULTADO DEL
EJERCICIO, después de cuya operación todas ellas quedaran saldadas y cerradas.
El asiento que realizaremos en el Libro Diario será:

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Todas las Regularización
Penúltimo cuentas de pérdidas y
del año 31-12 7…. Ingresos ganancias xxx
Resultado del
ejercicio (si Regularización
hay pérdidas y
129 Pérdidas) ganancias xxx
Todas las Regularización
cuentas de pérdidas y
6… gastos ganancias xxx
Resultado del
ejercicio (si Regularización
hay pérdidas y
129 beneficios) ganancias xxx
La cuenta 129. Resultado del Ejercicio reflejará el resumen de ingresos y gastos en
forma de beneficio o pérdida en el ciclo contable y las cuentas de los grupos 6 y 7
quedarán saldadas y no se abrirán hasta el próximo ejercicio contable,

El saldo de la cuenta 129. RESULTADO DEL EJERCICIO después del asiento

de regularización anterior, podrá ser deudor (si hay pérdida) o acreedor (en
caso de beneficio).
Si se tratase de una sociedad, deberemos realizar previamente a la regularización el
cálculo del impuesto sobre los beneficios para cargarlo a la cuenta (6300). IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES, la cual deberá ir incluida entre las que se cargan en Pérdidas y
Ganancias como un gasto más del ejercicio. 
ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
La segunda fase del cierre del ejercicio consistirá en la formulación de las cuentas
anuales, que comprenderán:

  BALANCE DE SITUACIÓN
 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
 MEMORIA
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO EN EL
PLAN CONTABLE 2008)
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NUEVO EN EL PLAN CONTABLE
2008)
Me limitaré  en esta entrada a la elaboración de las cuentas básicas, como son, el
Balance de Situación y la cuenta de Pérdidas y Ganancias , y dejaremos para próximas
entradas la elaboración de los otros estados contables que necesitan una explicación más
detallada por mi parte.

6.- EL ASIENTO DE CIERRE

En el momento de efectuar el asiento de cierre (último del ciclo contable), todas las
cuentas de los grupos 6 Y 7 estarán saldadas desde que se efectuó el asiento de
regularización de las mismas (penúltimo del ciclo).
Por lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos 1 a
5) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas habrá que saldarlas mediante un cargo
en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor.
Al pasar dicho asiento al Libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y, por lo
tanto, podrán cerrarse.

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Último Todas las
asiento Grupos cuentas Asiento de
del año 31-12 1 a 5 PASIVAS Cierre xxx
Último Resultado del
asiento ejercicio (si hay Asiento de
del año 31-12 129 Beneficios) Cierre xxx
Último Todas las
asiento Grupos cuentas Asiento de
del año 31-12 1 a 5 ACTIVAS Cierre xxx
Último Resultado del
asiento ejercicio (si hay Asiento de
del año 31-12 129 Pérdidas) Cierre xxx
Una vez cerrada la contabilidad solamente faltarán los trámites burocráticos que la
legislación exige (legalización de libros, presentación de las cuentas anuales en el
Registro Mercantil, etc).

El ejercicio económico siguiente comenzará con el inventario inicial (que será

una repetición del realizado el 31 de diciembre) y con un asiento de apertura en
el nuevo libro Diario que estrenaremos. Dicho asiento podríamos llamarlo de
reapertura, ya que será inverso al asiento de cierre.
En la próxima entrada realizaré un supuesto práctico de ciclo contable completo para
aplicar la teoría del ciclo contable vista en estas dos primeras entradas dedicadas a las
fases del ciclo contable.

Espero que os haya gustado

Saludos cordiales

Luis Manuel Sánchez

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AMORTIZACIÓN ASIENTO DE APERTURA ASIENTO DE

REGULARIZACIÓN ASIENTOS DE GESTION BALANCE DE SITUACIÓN CICLO
CONTABLE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ECPN EFE ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO MEMORIA PÉRDIDAS POR
DETERIORO PERIODIFICACION REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Las fases del ciclo contable (I)

MAYO 14, 2014 LUISMANUEL33   DEJA UN COMENTARIO
Comienzo aquí una serie de entradas al blog relativas al proceso general que se realiza
en la contabilidad de una empresa durante un año desde que apertura su contabilidad
hasta que presenta el cierre y las cuentas anuales, con el fin de dar una visión general de
todas la operaciones que realiza una empresa a lo largo de un ejercicio contable.

Podemos definir el ciclo contable, por lo tanto, como el conjunto de pasos o fases de la
contabilidad que se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se
inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las
cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de
comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros (cuentas anuales), la
contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste y regularización, su traspaso a
las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al
cierre. 
Partiendo del inventario inicial, el ciclo contable se inicia y termina con la apertura y
cierre de las cuentas. Esquemáticamente podríamos representar el ciclo contable de la
siguiente forma:
Figura 1: Esquema básico del ciclo contable

El ciclo contable es el conjunto de operaciones realizadas por una empresa

durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica en el
tiempo de un año (normalmente desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar de que la gestión de la empresa es continua e ilimitada, las razones por las que
la actividad se divide en ciclos anuales pueden ser las siguientes: 
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL:
Se establece la obligatoriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las
cuentas anuales de la empresa, que comprenderán el balance de situación, la cuenta de
pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo (este último no será obligatorio para pymes), a través de
las cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEGISLACIÓN FISCAL:
Es necesario liquidar con la administración pública los impuestos anuales que se derivan
de los beneficios de la empresa. Es necesario realizar una regularización anual para
conocer los resultados que compondrán la base imponible de dicho impuesto.

DESDE EL PUNTO DE VISTA INFORMATIVO:

Es preciso conocer la situación económico-financiera de la empresa y sus resultados
para poder corregir las desviaciones o los posibles errores en la gestión que estén
impidiendo unos mejores resultados.
1.- EL INVENTARIO INICIAL
Según el artículo 28 del Código de Comercio, el libro de Inventarios y Cuentas Anuales
se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa.
De todas formas, aunque no lo exigiese la legislación, si tuviésemos que poner en
marcha o al día una contabilidad, sería inevitable partir de un inventario (relación
detallada de los bienes, derechos y obligaciones) a partir de cuyos datos se procederá a
abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2.- EL ASIENTO DE APERTURA
Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura en el libro diario,
consistirá en hacer un cargo (apunte en debe) de las cuentas de activo y un abono
(apunte en el haber) de las de pasivo y patrimonio neto.
 

CUENTA IMPORTES
FECH CÓDIG HABE
Nº A O TÍTULO CONCEPTO DEBE R
Primer Todas las
asiento 1-1 Grupos cuentas Asiento de xxx
del año 1a5 ACTIVAS apertura
Primer Todas las
asiento Grupos cuentas Asiento de xxx
del año  1-1 1a5 PASIVAS apertura
 
Observa que en el asiento de apertura sólo aparecen cuentas de los grupos 1 a 5
(Activas y Pasivas) del Plan general Contable. Si en el asiento aparecieran cuentas de
los grupos 6 y 7, nunca podría ser un asiento de apertura. 

Del libro diario se pasará al libro mayor, con lo que ya estarán dispuestos para
registrar en ellos los dos libros contables en los que, día a día, se irán anotando
las operaciones que realice la empresa.

3.- ASIENTOS DE GESTIÓN DIARIOS

El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa. Aunque el Código no diga nada del Libro Mayor, sabemos que, por
conveniencia y necesidad de información, todos los asientos del diario se pasarán
también al mayor.

 4.- BALANCES DE SUMAS Y SALDOS (DE

COMPROBACIÓN)
Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de
comprobación. No obstante, podremos hacer tantos balances como nos sean necesarios
para conocer la evolución de la empresa.
Su estructura es la siguiente:

 
Figura 2: Estructura del Balance de Sumas y Saldos Para que el Balance esté correcto
deben coincidir:
SUMAS DEL DEBE = SUMAS DEL HABER
Y también:

SALDOS DEUDORES = SALDOS ACREEDORES

El hecho de que cuadre un Balance de Sumas y Saldos no garantiza que nuestra
contabilidad esté llevada correctamente, pues sólo nos detectará errores de cantidad y
los fallos de traspaso de los asientos al Libro Mayor.

La principal diferencia entre un Balance de Situación (cuenta anual) y un

balance de sumas y saldos se plasma en que, en el Balance de Situación sólo
aparecen cuentas de activo y cuentas de pasivo y en el balance de sumas y
saldos aparecen todas las cuentas que en ese momento estemos utilizando en
nuestra contabilidad, es decir, de activo, de pasivo, gastos e ingresos.