INVENTARIO INICIAL: 

Inventario general, a 1 de Enero de 200X, del empresario X, calle La Paz, nº 96, de

Elda (Alicante), al dar comienzo sus actividades en el presente ejercicio económico:

ACTIVO

PASIVO

Certifico que, de acuerdo con los datos anteriores, mi capital líquido asciende a
cuarenta y siete mil quinientos ochenta euros (51.580) euros.

ASIENTO DE APERTURA:
El asiento de apertura consiste en el primer asiento del ciclo contable y se realizará
haciendo un cargo de todas las cuentas activas de la empresa (anotación en debe) y un
abono a todas las cuentas pasivas (anotación en haber).

El asiento de apertura, por su naturaleza, no puede contener cuentas de resultados (gastos

e ingresos); solo se compondrá de cuentas de activo y cuentas de pasivo.

Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las

actividades o al inicio del ejercicio económico.

En nuestro caso quedaría del siguiente modo:

En nuestro caso quedaría del siguiente modo:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 2-1 570 Caja Asiento de apertura 10.000
1 2-1 300 Mercaderías Asiento de apertura 17.700
1 2-1 216 Mobiliario Asiento de apertura 1.880
Elementos de
1 2-1 218 Asiento de apertura 10.000
transporte
1 2-1 430 Clientes Asiento de apertura 19.000
1 2-1 400 Proveedores Asiento de apertura 7.000
1 2-1 102 Capital Asiento de apertura 51.580

ASIENTOS DE GESTIÓN DIARIOS:

NOTA: todas las operaciones son muy sencillas y se han supuesto exentas de Iva, ya
que la finalidad de este artículo es que el lector tenga una idea clara de las fases del
ciclo contable más que de profundizar en la realización de determinados asientos.

3 de Enero

El empresario abre una cuenta corriente bancaria en un banco, aportando 8.000

euros que retira de la caja de la empresa.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Apertura cuenta
2 3-1 572 Bancos c/c 8.000
corriente
Apertura cuenta
2 3-1 570 Caja 8.000
corriente

8 de Enero

Paga a través del banco la factura nº 2, pendiente con el proveedor Julián Martínez
(5.000 euros). El proveedor le concede un descuento del 10% por pronto pago en el
momento de la liquidación.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 8-1 400 Proveedores Pago s/fra. 2 5.000
 J.Martínez
Pago s/fra. 2
3 8-1 572 Bancos c/c 4.500
J.Martínez
Descuento
Pago s/fra. 2
3 8-1 606 compras pronto 500
J.Martínez
pago

9 de enero

Vende telas a un cliente por valor de 6.000 euros, documentando la operación con la
correspondiente factura.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 9-1 430 Clientes N/Fra. 1 6.000
Ventas de
4 9-1 700 N/Fra. 1 6.000
mercaderías

10 de enero

Cobra en efectivo las ventas de la operación con el cliente anterior.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 10-1 570 Caja Cobro N/Fra. 1 6.000
5 10-1 430 Clientes Cobro N/Fra. 1 6.000

12 de enero

Paga en efectivo 40 euros por la factura del combustible para la furgoneta de la

empresa. (Fra. 356)

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
6 12-1 628 Suministros Pago s/fra. 356 40
6 12-1 570 Caja Pago s/fra. 356 40

14 de enero

Abona 60 euros en efectivo por la factura que le ha remitido de una empresa de

limpiezas. (Fra. 27)

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Reparación y
7 14-1 622 Pago s/fra. 27 60
conservación
7 14-1 570 Caja Pago s/fra. 27 60
16 de enero

Paga en efectivo 500 euros por el alquiler de los locales correspondiente al mes de
enero (Fra. 3458)

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Arrendamientos y
8 16-1 621 Pago s/fra. 3458 500
cánones
8 16-1 570 Caja Pago s/fra. 3458 500

18 de enero

Cobra a un cliente, en efectivo, una de las facturas pendientes por valor de 4.000
euros. En el momento del cobro le concede un descuento del 10 % por pronto pago.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
9 18-1 570 Caja Cobro n/fra…. 3.600
Descuento ventas
9 18-1 706 Cobro n/fra…. 400
pronto pago
9 18-1 430 Clientes Cobro n/fra…. 4.000

20 de enero

Cobra en efectivo 60 euros por el alquiler de la furgoneta de la empresa.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Cobro
10 20-1 570 Caja 60
n/fra….alquiler
Ingresos por Cobro
10 20-1 752 60
arrendamientos n/fra….alquiler

22 de enero

Vende mercancías por valor de 8.400 euros, todo ello documentado con la
correspondiente factura a cobrar dentro de 60 días.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
11 22-1 430 Clientes N/Fra. 2 8.400
Ventas de
11 22-1 700 N/Fra. 2 8.400
mercaderías

24 de enero
Compra mercaderías al proveedor José García por valor de 7.000 euros. Recibe la
factura 752 que tendrá que pagar dentro de 60 días.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Compras de
12 24-1 600 S/Fra.752 J. García 7.000
mercaderías
12 24-1 400 Proveedores S/Fra.752 J. García 7.000

31 de enero

Paga por transferencia bancaria la nómina de enero en efectivo por valor de 1.500
euros.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Sueldos y
13 31-1 640 Pago nómina enero 1.500
salarios
13 31-1 572 Bancos c/c Pago nómina enero 1.500

La empresa no realiza más operaciones en el mes de enero.

Tanto el asiento de apertura como los asientos de gestión del año deberemos pasarlos
al Libro Mayor, presentando las cuentas en este momento la siguiente situación:

LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y
SALDOS (al 31-1):
Aunque fechamos este balance al 31 de Enero, fecha de cierre del ejercicio, debemos
recordar que la periodicidad mínima obligatoria es trimestral, pero por necesidades
didácticas nos vamos a situar en esta fecha.
FASE DE REGULARIZACIÓN DEL CICLO
CONTABLE
INVENTARIO FINAL: (al 31-1)

Se han obtenido los siguientes datos del recuento físico de los elementos de la
empresa:

ACTIVO
PASIVO

ASIENTOS DE AJUSTE:
Si comparamos los saldos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (obtenidos
del Libro Mayor) con los datos que aparecen en el inventario (obtenidos directamente
de la REALIDAD, contando midiendo y valorando).

Observamos en nuestro caso que hay algunos datos que no coinciden:

El siguiente paso será realizar los asientos de regularización para que el resultado
contable se adecúe y coincida con el inventario físico realizado por la empresa.

a)    Asiento de regularización del saldo de CAJA, euros: 

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Otras pérdidas
14 31-1 659 de gestión Regularización caja 60
corriente
14 31-1 570 Caja, euros Regularización caja 60

b)   Regularización de los elementos del Inmovilizado: 

Procedemos a realizar los asientos de amortización de los elementos del inmovilizado material
de la empresa:

He de señalar, que por cuestiones didácticas, los asientos de amortización se van a

realizar por el método directo, pues el objetivo de este artículo, como he señalado
antes es inculcar la la importancia de la fase de regularización, y en concreto, del
reflejo en la contabilidad de la empresa, de la depreciación que sufren los
inmovilizados de la empresa por el uso y el paso del tiempo. El Plan contable opta por
el método indirecto de amortización utilizando las cuentas de Amortización
Acumulada.

Los elementos amortizables en la empresa son: el mobiliario y los elementos de

transporte.

Los asientos que realizaríamos serían los siguientes:

Por la amortización del Mobiliario al 10% anual: 10% sobre 1.880 que es el saldo de la
cuenta mobiliario a 31 de enero, es decir, 188 euros, que representan el desgaste sufrido por
nuestro mobiliario este ejercicio.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Amortización del
Amortización
15 31-1 681 inmovilizado 188
mobiliario
material
Mobiliario
(amortización Amortización
15 31-1 216 188
acumulada de mobiliario
mobiliario)

Por la amortización de los elementos de transporte al 16% anual: 16% sobre 10.000
que es el saldo de la cuenta elementos de transporte a 31 de Enero, es decir, 1.600 euros,
que representan el desgaste sufrido por nuestros elementos de transporte durante este
ejercicio.

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Amortización del
Amortización
16 31-1 681 inmovilizado 1.600
elementos transporte
material
Elementos de
transporte
(amortización Amortización
16 31-1 218 1.600
acumulada de los elementos transporte
elementos de
transporte)

c)    Regularización de las existencias:

Por la anulación de las existencias iniciales:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
17 31-1 610 Variación de Regularización 17.700
existencias de existencias iniciales
 mercaderías
Regularización
17 31-1 300 Mercaderías 17.700
existencias iniciales

Por la contabilización de las existencias finales, según inventario físico:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Regularización
18 31-1 300 Mercaderías 8.500
existencias finales
Variación de
Regularización
18 31-1 610 existencias de 8.500
existencias finales
mercaderías

Una vez que pasemos los asientos anteriores al libro Mayor, los saldos de éste
coincidirán con la realidad reflejada en el inventario. 

El libro mayor de las nuevas cuentas después de la regularización:

Las cuentas que ya estaban en la contabilidad quedarían así, después de la

contabilización de los ajustes (los asientos de ajuste quedan reflejados en las casillas
de color amarillo):
Una vez realizados los asientos de ajuste por regularización elaboramos un nuevo
Balance de Sumas y Saldos que nos informará la nueva situación de los saldos de las
cuentas de la empresa una vez realizados dichos ajustes.

El nuevo balance quedaría así:

Balance de Sumas y Saldos después de la regularización. Las casillas de color

amarillo reflejan los cambios producidos en el balance tras la realización de los
asientos de ajuste.
a)    REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS:
Consiste en cerrar todas las cuentas de gastos y de ingresos mediante la realización del
asiento o asientos adecuados calculando el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida).

Constituirá el penúltimo asiento del ciclo contable y en él aparecerá la cuenta 129.

Resultado del ejercicio, que nos indicará si la empresa ha obtenido beneficios o ha
sufrido pérdidas, según el saldo que presente.

En el supuesto que estamos realizando el resultado del ejercicio ha sido pérdidas por
valor de 5.588 euros, pues los gastos han superado a los ingresos.

Podemos comprobar esta pérdida elaborando el correspondiente asiento de

regularización de pérdidas y ganancias:

En nuestro supuesto el asiento de regularización de pérdidas y ganancias sería:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Descuento
Regularización de
19 31-1 606 compras pronto 500
pérdidas y ganancias
pago
Ventas de Regularización de
19 31-1 700 14.400
mercaderías pérdidas y ganancias
Ingresos por Regularización de
19 31-1 752 60
arrendamientos pérdidas y ganancias
RESULTADO Regularización de
19 31-1 129 5.588
DEL EJERCICIO pérdidas y ganancias
Compras de Regularización de
19 31-1 600 7.000
mercaderías pérdidas y ganancias
Variación de
Regularización de
19 31-1 610 existencias de 9.200
pérdidas y ganancias
mercaderías
Arrendamientos y Regularización de
19 31-1 621 500
cánones pérdidas y ganancias
Reparaciones y Regularización de
19 31-1 622 60
conservación pérdidas y ganancias
Regularización de
19 31-1 628 Suministros 40
pérdidas y ganancias
Regularización de
19 31-1 640 Sueldos y salarios 1.500
pérdidas y ganancias
Otras pérdidas en Regularización de
19 31-1 659 60
gestión corriente pérdidas y ganancias
Amortización del
Regularización de
19 31-1 681 inmovilizado 1.788
pérdidas y ganancias
material
19 31-1 706 Descuento ventas Regularización de 400
 pronto pago pérdidas y ganancias

b)   ASIENTO DE CIERRE: 

 En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6 Y 7
estarán saldadas desde que se efectuó el asiento de regularización de las mismas.
Por lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos 1
a 5) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas habrá que saldarlas mediante un
cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor.

 El asiento, en nuestro caso sería el siguiente: 

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
20 31-1 100 Capital Asiento de cierre 51.580
20 31-1 400 Proveedores Asiento de cierre 9.000
RESULTADO
20 31-1 129 Asiento de cierre 5.588
DEL EJERCICIO
20 31-1 216 Mobiliario Asiento de cierre   1.692
Elementos de
20 31-1 218 Asiento de cierre 8.400
transporte
20 31-1 300 Mercaderías Asiento de cierre 8.500
20 31-1 430 Clientes Asiento de cierre 23.400
20 31-1 570 Caja Asiento de cierre 11.000
20 31-1 572 Bancos Asiento de cierre 2.000

Por último confeccionaremos las cuentas anuales de la empresa

c)    CONFECCIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: 

Con las cuentas de gastos e ingresos confeccionamos la cuenta de pérdidas y
ganancias, según el nuevo modelo analítico del plan.
Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa según normativa Plan General Contable
para Pyme

Con los saldos de las cuentas activas y pasivas, confeccionamos el balance de

situación: