2º Bachillerato. IES FRANCISCO ROS GINER.

Curso 2020 / 2021

Economía de la empresa.

Tema 9.
Estados financieros de la empresa y fiscalidad empresarial.
Índice.
1. La información en la empresa.
2. El patrimonio de la empresa.
3. Los resultados de la empresa. La cuenta de pérdidas y
4. El Plan General de Contabilidad (PGC)
5. La fiscalidad empresarial.

1. La información en la empresa.
Una de las fuentes de información económica de la que se sirve para empresa en la toma de
decisiones es la contabilidad.

La contabilidad tiene por objeto conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa. Lo hace a través del registro de las operaciones
económicas y financieras que acontecen en la empresa con el de suministrar información a los
usuarios y facilitar la toma de decisiones.

La información contable debe ser: fiable, relevante, comparable, acorde con las normativas
nacionales e internacionales y la legislación contable.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes niveles y

tipos de usuarios en la empresa y en su entorno económico como: la dirección y propietarios de la
empresa, trabajadores, inversores, entidades financieras clientes, proveedores, competencia y la
administración pública.

2. El patrimonio de la empresa.
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa.

- Bienes. Posesiones materiales e inmateriales que sirven para desarrollar la actividad de la

empresa (edificaciones, equipos informáticos, las mercancías, etc).
- Derechos. Conjunto de créditos a favor de la empresa, derechos de cobro, por ejemplo, a
clientes.
- Obligaciones. Conjunto de deudas que la empresa ha contraído con otras empresas,
entidades o administraciones públicas, por ejemplo, un préstamo bancario o las facturas
pendientes con proveedores.
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Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones

Los elementos patrimoniales son todos y cada uno de los componentes que configuran el
patrimonio de la empresa y que se representan en contabilidad mediante un instrumento llamado
cuenta. Todas las personas que utilizan la contabilidad se sirven de un mismo nombre para definir
un mismo elemento, por ejemplo, en el caso de un local comercial, un almacén y oficinas se
agrupan bajo el nombre de construcciones, (elemento patrimonial que pertenece a una
determinada masa patrimonial).

Masas patrimoniales.

Son agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales (bienes, derechos y

obligaciones). Las masas patrimoniales son el activo, el patrimonio neto y el pasivo.

Fuente: Mc Graw Hill. Economía de la empresa.

El ACTIVO refleja la estructura económica de la empresa, es decir, el total de su inversión o

el destino de sus fondos. Son los bienes y derechos de la empresa. A su vez se puede dividir en:

- Activo no corriente: elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante más de un

ejercicio económico (plazo superior a un año). A su vez, se divide en:
- Inmovilizado intangible (patentes, marcas, etc.),
- Inmovilizado material (edificios, mobiliario, maquinaria, etc.).
- inversiones financieras a largo plazo.
- Activo corriente: elementos que se encuentran en constante rotación, es decir, que se
renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico. El activo corriente se divide a su vez en
existencias, realizable y disponible.

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- Existencias: Materias primas, productos terminados o mercancías almacenadas por

la empresa con l finalidad de venderlos o utilizarlos durante su ciclo de explotación.
- Realizable: derechos de cobro que la empresa podrá transformar en dinero a corto
plazo, como las cuentas de clientes.
- Disponible: activos líquidos de la empresa, como caja o bancos.

El PATRIMONIO NETO y el PASIVO reflejan la estructura financiera de la empresa, es decir,

el origen de los medios de financiación de los que dispone (recursos propios más deudas con
terceros ajenos a la empresa).

PATRIMONIO NETO: Recursos de la empresa que conforman la autofinanciación (recursos

propios) constituido principalmente por el capital social aportado por los socios, las reservas
(provienen de la parte de los beneficios que no se han distribuido entre los socios) y el resultado
del ejercicio.

PASIVO: Formado por las obligaciones y deudas que se tienen con terceros. Se diferencia
entre:

- Pasivo no corriente: Son las deudas contraídas por la empresa, obligaciones de pago que
se esperan devolver en un plazo de tiempo superior a un ejercicio económico, superior a un año
(largo plazo). Por ejemplo, un préstamo con una entidad de crédito.
- Pasivo corriente: Las deudas que la empresa debe devolver en el ejercicio económico, es
decir, a corto plazo. Por ejemplo, la deuda pendiente de pago con un proveedor.

BALANCE DE SITUACIÓN.

Un balance de situación muestra el conjunto de elementos que forman el patrimonio de la

empresa, debidamente ordenados en masas patrimoniales y valorados en euros. Esta información
se ofrece para un momento determinado del tiempo. Es uno de los cinco documentos integrantes
de las cuentas anuales.

El balance debe presentar los datos de forma equilibrada cumpliendo así la ecuación
fundamental del patrimonio:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Los elementos que forman el Activo se colocarán siguiendo el criterio de liquidez o

disponibilidad, según la facilidad con la que un bien o derecho se puede hacer efectivo o líquido, y
se ordenarán de menor a mayor liquidez.

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Los elementos que forman parte del Patrimonio Neto y del Pasivo se colocarán teniendo en
cuenta el criterio de exigibilidad, un pasivo es más exigible cuanto más corto sea el plazo para el
cumplimiento de la obligación y se ordenarán de menor a mayor grado de exigibilidad.

Estructura resumida del balance de situación.

ESQUEMA DE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO, PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO Y
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE Año n Año n-1 PATRIMONIO NETO Año n Año n-1
Inmovilizado intangible Fondos propios
Capital
- Inmovilizado material Reservas -
Resultado del ejercicio
Inversiones financieras a largo plazo
PASIVO NO CORRIENTE
LIQUIDEZ

EXIGIBILIDAD
ACTIVO CORRIENTE Deudas a largo plazo
Existencias
PASIVO CORRIENTE
Realizable
Deudores comerciales y otras cuentas a
+ cobrar
Deudas a corto plazo
+
Acreedores comerciales

Disponible
Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
TOTAL PATRIMONIO NETO Y
TOTAL ACTIVO 0,00 0,00 0,00 0,00
PASIVO

3. Los resultados de la empresa. La cuenta de pérdidas y

ganancias.
La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular
el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico, además de explicar su
composición y las operaciones que se han tenido que hacer para llegar a este resultado de
beneficio o pérdida.

Es uno de los cinco documentos integrantes de las cuentas anuales.

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La estructura resumida de la cuenta de pérdidas y ganancias es:

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Año n Año n-1

1. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
Ventas e ingresos
+ Ventas de mercaderías
+ Prestaciones de servicios
Otros ingresos de gestión
+ Ingresos por arrendamientos
+ Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
2. GASTOS DE EXPLOTACIÓN
Compras
- Compras de mercaderías
Servicios exteriores
- Arrendamientos y cánones
- Reparaciones y conservación
- Publicidad, propaganda y relaciones públicas
- Suministros
Tributos
Gastos de personal
- Sueldos y salarios
- Seguridad social a cargo de la empresa
3. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
4. DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENACIÓN DEL INMOVILIZADO
RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN BAII
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
RESULTADOS FINANCIEROS
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (EXPLOTACIÓN + FINANCIERO) BAI
Impuesto sobre beneficios (Impuesto de sociedades)
RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIO O PÉRDIDA) BN

Siendo:

BAII: Beneficio antes de intereses e impuestos o Resultado de explotación (fruto de la

actividad propia de la empresa)

BAI: Beneficio antes de impuestos. El resultado de la suma de el resultado antes de

impuestos más el resultado financiero.

BN: Beneficio neto o Resultado del ejercicio. El resultado una vez descontado el impuesto
sobre beneficios.

En la cuenta de pérdidas y ganancias, además del periodo actual, tienen que constar los del
ejercicio anterior, como en el balance

LA MEMORIA. Se confecciona para ampliar, comentar y puntualizar la información que

contiene el resto de los documentos de las cuentas anuales, como el balance y la cuenta de
pérdidas y ganancias. Colaborando para conseguir el objetivo de las cuentas anuales: reflejar la
imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situación financiera y de los resultados
económicos.

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El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

Es uno de los cinco documentos que componen las cuentas anuales de la empresa. Su misión
es informa de forma ordenada y completa, de las variaciones que han surgido de un año para otro
en el patrimonio neto.

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Es uno de los cinco documentos integrantes de las cuentas anuales y suministra
información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La
información que en este estado se refleja se clasifica en:
- Actividades de explotación
- Actividades de Inversión
- Actividades de financiación

4. El Plan General de Contabilidad (PGC)

El plan General de Contabilidad es una normativa que regula e indica cómo deben llevar su
contabilidad las empresas, es decir, el registro de todos los hechos económicos y las operaciones
realizadas, de manera que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable.
El Plan General de Contabilidad es la principal normativa contable aplicable en España y que
entró en vigor el 1 de enero de 2008 como consecuencia del proceso de globalización económica
y de armonización contable a nivel internacional.
Éste incluye:
- El Plan General de Contabilidad aprobado por el RD 1514/2007 de 16 de noviembre.
- El Plan General de Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas) aprobado por el
RD 1515/2007 de 16 de noviembre

Podrán aplicar de forma voluntaria el Plan General de Contabilidad de las PYMES aquellas
empresas que, durante dos años consecutivos, cumplan dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total del activo no supere los 4.000.000 euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 euros.
c) Que el número medio de trabajadores no sea superior a 50.
El PGC de 2007 está dividido en cinco partes, Las tres primeras partes son de aplicación
obligatoria para todas las empresas y las dos últimas voluntarias.

¿Cuáles son los libros contables obligatorios para toda sociedad?

El Código de Comercio, Plan General de Contabilidad y Plan General de Contabilidad para las
PYME, imponen a los empresarios la obligación de registrar su actividad económica a través de
unos libros contables.
Los libros contables obligatorios son los siguientes:

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1. El libro diario. Recoge diariamente, todas las operaciones relativas a la actividad de la

empresa.
2. El libro de inventarios y cuentas anuales. Refleja de forma periódica la situación
patrimonial de la empresa. Este libro a su vez se compone de cinco documentos:
- Balance de situación,
- Cuenta de pérdidas y ganancias,
- Memoria,
- Estado de cambios en el patrimonio neto
- Estado de flujos de efectivo.
3. Un libro de actas que recoge los acuerdos tomados en las reuniones de los socios.
4. Un libro de socios. Recoge la titularidad de las participaciones o acciones de la sociedad

Las cuentas anuales.

Las cuentas anuales son unos documentos financieros que nos permiten conocer la situación
económico-financiera de la empresa. Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa. Muestran la información de un ejercicio económico
completo, normalmente un año.
Los documentos que forman las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
Estos documentos forman una unidad.

Presentación y depósito de las cuentas anuales

Las empresas societarias (por ejemplo, una Sociedad Anónima, Sociedad Limitada…)
están obligadas a depositar sus cuentas anuales en el Registro Mercantil. En caso de no cumplir
con dicha obligación podrán imponerse multas.
La obligatoriedad de presentar y depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil recae sobre
los administradores. Se tendrán que presentar: las cuentas anuales, el informe de auditoría (si es
obligatorio) y el certificado de acta de la Junta general de aprobación de cuentas.
Los plazos de presentación y aprobación de las cuentas anuales es el siguiente:

- Formulación de las cuentas: máximo 3 meses después del cierre del ejercicio.
- Aprobación de cuentas: máximo 6 meses después del cierre del ejercicio.
- Presentación Registro Mercantil: máximo 1 mes desde la aprobación de las cuentas.

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5. La fiscalidad empresarial.

Los tributos son la clase de ingresos públicos más importantes de los presupuestos del Estado.
Los tributos tienen carácter de obligatoriedad para los contribuyentes y su finalidad es la de
obtener los recursos necesarios para financiar el gasto público, constituyen la principal fuente de
ingresos del sector público.
La Ley General Tributaria es la norma básica que regula las relaciones entre agentes
económicos y administraciones públicas.
Los tributos se clasifican en tres tipos:
- Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible es la utilización de un servicio público que
afecte de modo particular al sujeto pasivo. Por ejemplo, la expedición del título de bachillerato.
- Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por parte del sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes, como consecuencia
de la realización de obras públicas. Por ejemplo, una contribución especial a los vecinos de un
barrio para la mejora del alumbrado público.
- Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la obtención de rentas y el gasto de las mismas.
Ejemplos serían el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF) o Impuesto de Sociedades (IS).

Elementos del tributo

En ellos se distinguen diferentes elementos:
1. Hecho económico o hecho imponible: es la acción que origina el nacimiento de la obligación de
contribuir.
2. Sujeto pasivo: la persona que contribuye con su aportación a los ingresos públicos, que puede
ser física o jurídica.
3. El organismo público que recauda dichos ingresos.
4. Base imponible: la cantidad que resulta de cuantificar económicamente el hecho imponible.
5. Base liquidable: resultado de restar a la base imponible las reducciones establecidas para cada
tributo.
6. Tipo impositivo o tipo de gravamen; el porcentaje aplicable a la base liquidable.
7. Cuota tributaria: cantidad que resulta de aplicar el tipo impositivo.
8. Deuda tributaria o cuota líquida: es la deuda que finalmente se paga a la Administración, y es
el resultado de sumar a la cuota tributaria los recargos, intereses y las sanciones existentes en su
caso.

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Fuente: Mc Graw Hill. Economía de la empresa.

Veamos algunos de los impuestos que se aplican en la empresa:

1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Es un impuesto proporcional, indirecto y de ámbito

estatal que grava el consumo, es decir, la compra-venta de bienes y servicios, las adquisiciones
intracomunitarias y las importaciones de bienes. El sujeto pasivo es el consumidor final.
Existen tres tipos de IVA:

Tipo General: 21% - Bienes y servicios en general.

Tipo reducido: 10% - Alimentos en general, bibliotecas, museos, etc.
Tipo superreducido: 4% - Artículos de primera necesidad como el pan, la
leche, medicinas.

Cuando se adquieren bienes y servicios se habla de IVA soportado, y cuando se venden bienes y
servicios se habla de IVA repercutido. La diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado es
la cantidad que recaudará Hacienda y se realiza a través de una declaración-liquidación periódica.

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2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Física (IRPF): Es un impuesto de carácter personal
progresivo, directo y de ámbito estatal que grava la obtención de renta por parte de una persona
física de acuerdo con sus circunstancias personales.

Clasificación de los rendimientos según IRPF

Rendimientos del trabajo
Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos de actividades económicas
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Trabajo por cuenta ajena
Propiedades como vivienda, locales, etc.
Ingresos derivados de la propiedad del capital como intereses
bancarios, dividendos percibidos por la posesión de acciones
y/o participaciones, etc.
Por cuenta propia.
Como consecuencia de la venta de algún inmueble.

3. Impuesto sobre Sociedades (IS): Es un impuesto proporcional, directo y de ámbito estatal que
grava la obtención de un beneficio por parte de una sociedad. El tipo de gravamen aplicado
actualmente a las empresas con carácter general es del 25% aunque hay otros tipos aplicables
según la clase de empresa.

4. Impuesto de Actividades Económicas (IAE): Impuesto directo de ámbito local que grava
anualmente la realización de algún tipo de actividad empresarial o profesional.

5. Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI): Impuesto directo de ámbito local que grava la propiedad
de bienes inmuebles, como un local o edificio afecto a la actividad empresarial.

6. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica: Impuesto indirecto de ámbito local que grava
la posesión de algún tipo de vehículo, como automóviles, camiones o motos.

7. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: Impuesto

indirecto de ámbito autonómico que grava las adquisiciones de bienes no sujetos al impuesto
sobre el valor añadido, como por ejemplo una compra-venta de una vivienda de segunda mano.
También grava la realización de actos mercantiles cuando es necesario documentarlos en impresos
oficiales, por ejemplo, cuando se realiza una escritura ante notario.

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