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ASPECTOS
FISCALES
DE IMPORTANCIA:
PAGOS POR RETIRO EXENTOS DE ISR DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE
Y RETENCIONES
PERSONAS MORALES CON FINES
NO LUCRATIVOS EN SU CARÁCTER USO INADECUADO DE LOS SINDICATOS
DE CONTRIBUYENTES PARA EVADIR EL PAGO DE IMPUESTOS

CFDI POR OPERACIONES CON EL NUEVA MODALIDAD DE LO QUE SE

PÚBLICO EN GENERAL EN EL 2019 CONSIDERA UN ACCIDENTE DE TRABAJO

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DECLARACIÓN ANUAL DE LA PRIMA

EN SERVICIOS PERSONALES DE GRADO DE RIESGO
SUBORDINADOS DE EXTRANJEROS
PAGOS DE ASEGURADORAS EXENTOS
REGALÍAS QUE SE CONSIDERAN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
CULTURA FISCAL
IPSO 20

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 Aguinaldo y vacaciones  Finiquitos y liquidaciones  Pensiones y retiros

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 EDITORIAL
DIRECTORIO
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola

Consejo Editorial Notas Fiscales No. 279

Presidente:
C.P. Carlos Esquivel Espíndola
Lic. Manuel Reynoso Piña
Lic. Anid Almaráz Alvarado

A
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola
l día de hoy no se ha publicado la Resolución Miscelánea
Colaboración Fiscal 2019, ni la Resolución de facilidades administra-
C.P. Eduardo Guzmán Torres
M.D. Sergio Ixtepan González
tivas para los contribuyentes de los sectores agropecuario,
C.P. Ovidio Alvarez Morales silvícola y de autotransporte; y sin bien no podemos gozar de
Lic. Valentín Salazar Bello
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola los beneficios que las referidas Resoluciones han otorgado
Diseño año con año, tampoco estaríamos obligados a cumplir con to-
DCG. Luis Javier Anguiano E.
dos los requisitos u obligaciones que en los citados documen-
Administración
tos se establecen. Eso sería dentro de un marco de estado de
C.P. Oscar Padilla Moreno
derecho. Siempre tan apegados a la letra de ley, quizá lo más
Contabilidad
Fernando Salomón E. conveniente en estos momentos es ser tolerantes con el ac-
Director Comercial
tual gobierno bajo la óptica de ayudar en todo lo que podamos
V. Manuel Esquivel Spíndola
ATENCIÓN A CLIENTES para instaurar en nuestro país un gobierno y sociedad libres
Lic. Amalia Barrera Martínez de corrupción y con verdadero progreso económico. Pero, el
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5588-0536 facebook.com/NotasFiscalesOficial gobierno es la medida, pues sin el menor tacto ha eliminado
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la figura de la compensación universal que afecta de manera
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medianas empresas, dado el impacto que ello tiene en su capital
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titividad. Ahora, nue-
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vamente al tortuoso
(PIESA)
María del Carmen Flores González
trámite de solicitar las
Area Metropolitana, Guerrero y Morelos devoluciones de sal-
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Oscar Ortiz Martínez dos de impuesto al va-
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Abad Raúl Valdés Melo
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo

Monterrey, N.L.
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Mérida
Luis Zavala Pérez

San Luis Potosí y Querétaro

Arturo Pérez Escobedo

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Política Editorial

NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre pro-

fesionistas y usuarios de la información financiera, administrativa y
fiscal. Es una revista de recopilación, análisis, opinión y/o información.
Los artículos presentados se refieren al criterio particular del conse-
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 Indice
Cultura Fiscal............................................................................................................................................6

 Acreditamiento del impuesto al valor agregado tratándose de inmuebles con propiedad

en condominio  Suplantación de la identidad  Aviso de reanudación de actividades de
trabajadores  Estímulo fiscal en materia de IVA en la región frontera norte  Pagos por
cuenta de terceros  Cantidades no erogadas o recuperadas se consideran ingresos de quien
efectúa los pagos por cuenta del tercero  Expedición de CFDI por comisionistas y prestadores
de servicios de cobranza  Acreditamiento del IVA retenido  Pago del IVA por servicios de-
portivos prestados por sociedades y asociaciones civiles  Convocatoria para la celebración
de asambleas generales de accionistas  Conservación de derechos en el IMSS  Pago de una
retribución en sustitución del goce de vacaciones del trabajador  Cuotas de administración
y mantenimiento a cargo de condóminos  Las sociedades cooperativas de consumo no están
obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo
fijo a sus miembros o asociados.
 IPSO 20.............................................................................................................................................................14
 Café fiscal. Una mejor organización del gobierno federal......................................................16
 Ingresos derivados de pago por retiro que se encuentran exentos de impuesto sobre la
renta para los trabajadores.................................................................................................................17
 Pagos de las aseguradoras a las personas físicas que se encuentran exentos de impuesto
sobre la renta...............................................................................................................................................23
 Las personas morales con fines no lucrativos en su carácter de contribuyentes............26
 La facturación de las operaciones con el público en general en el 2019...........................30
 Responsabilidad solidaria a quienes los residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados........................................................................................................................37
 Casos en los que la enajenación de bienes que generan regalías se consideran uso o
goce temporal de bienes................................................................................................................................38
 El Servicio de Administración Tributaria informa: Ajuste a los precios de transferencia..40
 Declaración informativa múltiple......................................................................................................................45
 Uso inadecuado de la figura de los sindicatos para evadir el pago de impuestos y otras
prácticas fiscales indebidas......................................................................................................................................52
 Nueva modalidad de lo que se considera accidente de trabajo...........................................................55
 Declaración anual de la prima de grado de riesgo para efectos del seguro social.................60
 Para Tomarse en Cuenta.............................................................................................................................96
 Indicadores financieros y fiscales......................................................................................................75
Tablas para las retenciones de ISR y cálculos en 2018, Indice Nacional de Precios al Consumidor, tasas de recargos,
salarios diarios generales, costo porcentual promedio de captación, tasa de interés interbancaria de equilibrio, tipo de
cambio, salarios mínimos profesionales, valor de la UDI, instituciones de crédito autorizadas para recibir declaraciones,
tasas de recargos para el D.F., tasa porcentual de inflación, cuotas IMSS, valor de conversión de monedas
extranjeras a dólares, guía de publicaciones en la Resolución Miscelánea Fiscal 2018, directorio de módulos del SAT.

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
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Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro
Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel Gutierrez
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 Cultura Fiscal
Acreditamiento del impuesto al valor
agregado tratándose de inmuebles
con propiedad en condominio
En el artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impues-
to al valor Agregado encontramos la normatividad que
faculta a que el acreditamiento del impuesto al valor
agregado pueda ser realizado por los contribuyentes
que realicen actividades en inmuebles sujetos al régi-
men de propiedad en condominio por las que se deba
pagar el impuesto, en la parte proporcional que les
corresponda del impuesto trasladado en las opera-
ciones que amparen los gastos comunes relativos al
inmueble de que se trate, siempre que además de los
requisitos que establece la Ley de la materia se cum-
pla con los requisitos señalados en el referido precep-
to reglamentario.
Por otra parte, cabe señalar que las cuotas que pagan
los condóminos no son objeto del impuesto al valor
agregado, púes en esencia, no son una enajenación,
prestación de servicios, o arrendamiento, eventos in-
dispensables para la causación del impuesto.
Suplantación de la identidad
El artículo 110 del Código Fiscal de la Federación es-
tablece que se impondrá sanción de tres meses a tres
años de prisión, entre otros supuestos, a quien:
1. Mediante cualquier medio físico, documental, elec-
trónico, óptico, magnético o de cualquier otra clase
de tecnología, suplante la identidad, representación o
personalidad de un contribuyente.
2. Otorgue su consentimiento para llevar a cabo la
suplantación de su identidad.
3. Incite a una persona física a inscribirse en el regis-
tro federal de contribuyentes para utilizar sus datos de
forma indebida.
6 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Aviso de reanudación de
actividades de trabajadores
Hay una disposición fiscal que establece una obliga-
ción que es incumplida casi de manera general por
los contribuyentes que tienen el carácter de patrones.
Es aquella que obliga a presentar avisos tanto de
suspensión como de reanudación de actividades por
cuenta de los trabajadores.
El inciso a) de la fracción IV del artículo 30 del Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación dispone
que las personas que efectúan pagos de salarios y
por conceptos asimilados a estos deben presentar el
aviso de suspensión de actividades por cuenta de las
personas a quienes hagan dichos pagos, cuando és-
tos les dejan de prestar los servicios por los cuales
hubieran estado obligados a solicitar su inscripción,
computándose el plazo para la presentación del refe-
rido aviso, a partir del día en que finalice la prestación
de servicios.
Por su parte, el inciso b) de la referida fracción dis-
pone que los patrones también deberá presentar el
aviso de reanudación de actividades, cuando el traba-
jador o persona que asimila sus ingresos a salarios,
después de estar en suspensión de actividades que
den lugar a la presentación de declaraciones perió-
dicas, vuelva a iniciar alguna actividad económica o
tenga alguna obligación fiscal periódica de pago, por
sí mismo o por cuenta de terceros.
Estímulo fiscal en materia
de IVA en la región frontera norte
El artículo Tercero Transitorio de la Sexta Resolución
de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fis-
cal publicada en el Diario Oficial de la Federación el
pasado 30 de enero, señala que los contribuyentes
beneficiarios del estímulo fiscal consistente en un cré-

dito fiscal equivalente al 50% en la tasa de IVA en la
región frontera norte, podrán diferir la expedición de
los CFDI aplicando el crédito derivado del estímulo en
materia de IVA (es decir, solo aplicar una tasa de IVA
del 8%), por el período comprendido del 1 de enero
al 30 de abril de 2019, siempre que, a más tardar, al
1 de mayo de 2019 se hayan emitido todos los CFDI
por los que se haya tomado la opción de diferimiento
señalada.
El artículo señala que cuando los contribuyentes in-
cumplan con la emisión de los CFDI conforme a la fe-
cha antes señalada, perderán el derecho de aplicar la
facilidad, considerándose omisos en el cumplimiento
de su obligación de expedir CFDI.
Asimismo, establece que los contribuyentes recepto-
res de los CFDI que hubieren realizado operaciones
durante el periodo comprendido del 1 de enero al 30
de abril de 2019 con contribuyentes emisores de CFDI
que hayan aplicado el estímulo en materia de IVA y la
facilidad contenida en este artículo, podrán obtener
los CFDI cuya emisión se haya diferido, a más tardar
el 1 de mayo de 2019.
Pagos por cuenta de terceros
El artículo 41 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece a los contribuyentes la
facilidad de efectuar sus erogaciones a través de un
tercero sin que por ello se objete su deducibilidad. El
referido numeral señala lo siguiente:
“Cuando el contribuyente efectúe erogaciones
a través de un tercero, excepto tratándose de
contribuciones, viáticos o gastos de viaje, de-
berá expedir cheques nominativos a favor de
éste o mediante traspasos desde cuentas abier-
tas a nombre del contribuyente en instituciones
de crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta
a nombre del tercero, y cuando dicho tercero
realice pagos por cuenta del contribuyente, éstos
deberán estar amparados con comprobante fis-
cal a nombre del contribuyente”.
Encontramos en el texto reglamentario que para po-
der efectuarse el pago a través de un tercero se de-
ben cumplir dos requisitos:
Cultura Fiscal
1. Se deben expedir cheques nominativos a favor
del tercero que efectuará los pagos, o bien, hacerle
a este traspasos a la cuenta que para tales se le abra
en instituciones de crédito o casas de bolsa, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente asimis-
mo en instituciones de crédito o casas de bolsa.
2. Los pagos que el tercero haga por cuenta del con-
tribuyente, deberán estar amparados con comproban-
te fiscal a nombre de este último.
Sin embargo, hay tres conceptos que pueden pagar-
se también a través de un tercero sin que se deba
cumplir con el requisito señalado en el numeral 1 an-
terior, según lo han sostenido nuestros Tribunales Co-
legiados de Circuito:
1. Pagos de contribuciones.
2. Pagos de viáticos.
3. Pagos de gastos de viaje.
La tesis que resume el criterio citado se emitió en los
términos siguientes:
Localización
Tesis: III.5o.A.21 A (10a.). Tribunales Colegia-
dos de Circuito. Gaceta del Semanario Judicial
de la Federación. Libro 32, Julio de 2016, Tomo
III. Décima Época. Pág. 2135. Tesis aislada (ad-
ministrativa).
Rubro
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL IM-
PUESTO SOBRE LA RENTA. LAS EROGACIO-
NES QUE REALICE EL CONTRIBUYENTE A
TRAVÉS DE UN TERCERO POR CONCEPTO
DE CONTRIBUCIONES, VIÁTICOS O GAS-
TOS DE VIAJE NO ESTÁN SUJETAS, PARA SU
PROCEDENCIA, AL REQUISITO DE QUE SE
HAGAN MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO
O TRASPASOS DE CUENTAS EN INSTITUCIO-
NES DE CRÉDITO O CASAS DE BOLSA (LE-
GISLACIÓN VIGENTE EN 2009).
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 7
 Cultura Fiscal
Texto
El artículo 31, fracción III, de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, vigente en 2009, establece que
las deducciones autorizadas deberán cumplir,
entre otros, el requisito de estar amparadas con
la documentación que reúna las exigencias de
las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo
monto exceda de $2,000.00 se efectúen median-
te cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito o de servicios, o a través
de los monederos electrónicos que al efecto au-
torice el Servicio de Administración Tributaria,
excepto cuando dichos pagos se hagan por la
prestación de un servicio personal subordinado.
Por su parte, el artículo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (actual ar-
tículo 41), vigente en el mismo año, precisa que
cuando el contribuyente efectúe erogaciones a
través de un tercero, excepto tratándose de con-
tribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá
expedir cheques nominativos a favor de éste o
mediante traspasos de cuentas en instituciones
de crédito o casas de bolsa, y cuando dicho ter-
cero realice pagos por cuenta del contribuyente,
éstos deberán estar amparados con documen-
tación que reúna los requisitos del artículo ini-
cialmente citado. Por tanto, de la interpretación
armónica de esos preceptos se concluye que, las
erogaciones realizadas por el contribuyente a
través de un tercero, respecto de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, no están sujetas a que
el pago se efectúe mediante cheque nominativo
o traspaso de cuentas en instituciones de crédito
o casas de bolsa, para que sean deducibles del
Impuesto Sobre la Renta. Lo anterior adquiere
congruencia, si se toma en cuenta que el Ejecuti-
vo, al elaborar la norma reglamentaria indicada,
encontró que dichos supuestos no participan de
la naturaleza del resto de las erogaciones, por
lo que exentó al contribuyente de colmar dicho
requisito. En caso contrario, esto es, cuando se
está en presencia de las erogaciones por cuenta
de terceros, siempre que no se trate de contribu-
ciones, viáticos y gastos de viaje, para que sea
procedente su deducción debe cumplirse con la
obligación legal referida.
8 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 445/2015. 3 de marzo de 2016.
Unanimidad de votos. Ponente: Juan José Rosa-
les Sánchez. Secretario: Abel Ascencio López.
Si bien la emisión de la Resolución se dio en marzo
de 2016, respecto de disposiciones fiscales vigentes
en 2009, consideramos que es actualmente aplicable
dado que los aspectos fundamentales de las disposi-
ciones reglamentarias citadas no han cambiado.
Cantidades no erogadas o recuperadas se
consideran ingresos de quien efectúa los
pagos por cuenta del tercero
La fracción VIII del artículo 18 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que se considerarán ingresos
de las personas morales contribuyentes las cantida-
des que se perciban para efectuar gastos por cuenta
de terceros, salvo que dichos gastos sean respalda-
dos con comprobantes fiscales a nombre de aquél por
cuenta de quien se efectúa el gasto. Misma regulación
se establece para las personas físicas en el octavo
párrafo del artículo 90 del ordenamiento referido. Es
decir, quien percibe dinero para hacer un gasto y no
lo comprueba, debe asumir que obtiene un ingreso en
la consideración de que al no obtener el comprobante
no hizo la erogación. Por lo menos, así lo consideró
el legislador.
La regla 2.7.1.13., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal establece que los contribuyentes que paguen por
cuenta de terceros las contraprestaciones por los bie-
nes o servicios proporcionados a dichos terceros y
posteriormente recuperen las erogaciones realizadas,
deberán proceder de la siguiente manera:
I. Los CFDI (se entiende que los que recibió quien
hizo el pago por cuenta del tercero a nombre de este)
deberán cumplir los requisitos del artículo 29-A del
CFF, así como con la clave en el RFC del tercero por
quien se efectuó la erogación.
II. Los terceros, en su caso, tendrán derecho al acre-
ditamiento del IVA en los términos de la Ley de dicho
impuesto y su Reglamento (1).

III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del
tercero, no podrá acreditar cantidad alguna del IVA
que los proveedores de bienes y prestadores de ser-
vicios trasladen (2).
IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuen-
ta de terceros, deberá hacerse con cheque nomina-
tivo a favor del contribuyente que realizó el pago por
cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuen-
tas por instituciones de crédito o casas de bolsa sin
cambiar los importes consignados en el CFDI expe-
dido por los proveedores de bienes y prestadores de
servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA
que en su caso hubiera sido trasladado (3).
Independientemente de la obligación del contribuyen-
te que realiza el pago por cuenta del tercero de ex-
pedir CFDI por las contraprestaciones que cobren a
los terceros, deberán entregar a los mismos el CFDI
expedido por los proveedores de bienes y prestado-
res de servicios (4).
Esto es lo procedente pues quien hace el pago
(1)
debe pedir los comprobantes a nombre del tercero.
(2)Esto es entendible en función de lo señalado en la
fracción II inmediata anterior.
(3) Dicho en otros términos, la devolución del dinero
pagado debe hacerse a quien hizo el pago y no así al
tercero por cuenta de quien se hizo ese pago.
(4) Según se señaló, los comprobantes se deben soli-
citar a nombre del tercero y por lo tanto, al ser de este,
deben entregársele, conjuntamente con el compro-
bante que debe emitir por el cobro de comisiones o
servicios quien hace los pagos por cuenta del tercero.
Expedición de CFDI por comisionistas
y prestadores de servicios de cobranza
Según se comentó, se pueden efectuar pagos por
cuenta de terceros, pero más aún, se pueden emitir
comprobantes también por cuenta de un tercero, esto
se suscita en el caso de comisionistas y prestadores
de servicios de cobranza
La regla 2.7.1.3, de la Resolución Miscelánea Fiscal
vigente precisa que los contribuyentes que actúen
Cultura Fiscal
como comisionistas o que presten servicios de co-
branza, podrán expedir CFDI a nombre y por cuenta
de los comitentes o prestatarios con los que tengan
celebrado el contrato de comisión o prestación de ser-
vicios de cobranza, respecto de las operaciones que
realicen en su calidad de comisionistas o prestadores
de servicio de cobranza.
Para estos efectos, los comprobantes deberán cum-
plir además de los requisitos a que se refieren los artí-
culos 29 y 29-A del CFF (es decir, los requisitos fisca-
les que ya conocemos), con la siguiente información:
I. La clave en el RFC del comitente o del prestatario.
II. Monto correspondiente a los actos o actividades
realizados por cuenta del comitente o prestatario.
III. Impuesto que se traslada o se retiene por cuenta
del comitente o prestatario.
IV. Tasa del impuesto que se traslada o se retiene por
cuenta del comitente o prestatario.
En el CFDI que se expida, se deberá incorporar el
“Complemento Concepto Por Cuenta de Terceros”
que al efecto el SAT publique en su portal.
Con independencia de lo antes dispuesto, el comisio-
nista o prestador de servicios estará obligado a expe-
dir al comitente o prestatario el CFDI correspondiente
a la comisión o prestación del servicio respectivo.
Cuando los contribuyentes que hayan optado por apli-
car la referida regla 2.7.1.3., incumplan lo dispuesto
en la misma, perderán el derecho de aplicar la facili-
dad que ella establece, siendo el comitente o el pres-
tatario el responsable de la emisión del CFDI.
Acreditamiento del IVA retenido
El impuesto al valor agregado que se paga a los pro-
veedores, prestadores de servicios o arrendadores
es acreditable cuando es efectivamente pagado, es
decir, cuando el cliente, prestatario del servicio, o el
arrendatario efectúan el pago. No obstante, tratándo-
se de los casos en que media retención del impuesto
al valor agregado por parte de quien paga, solo es
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 9
 Cultura Fiscal
posible acreditar el IVA inherente al impuesto reteni-
do hasta que se hace el entero de la retención, es
decir, en tales casos, el impuesto se considera efecti-
vamente pagado hasta el momento en que se efectúa
el pago al fisco federal. Estos dos supuestos de lo
que se considera efectivamente pagado han sido de-
clarados jurisprudencialmente correctos por parte de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, según lo
señala la tesis siguiente:
Localización
Semanario Judicial de la Federación Décima
Época. Tribunales Colegiados de Circuito. Vier-
nes 05 de agosto de 2016. Jurisprudencia (Ad-
ministrativa)
Rubro
VALOR AGREGADO. MOMENTO EN QUE
EL IMPUESTO RELATIVO SE CONSIDERA
“EFECTIVAMENTE PAGADO” PARA LA
PROCEDENCIA DE SU ACREDITAMIEN-
TO O DEVOLUCIÓN, EN FUNCIÓN DEL
SUJETO QUE TIENE LA OBLIGACIÓN DE
RETENERLO Y ENTERARLO.
Texto
El impuesto al valor agregado es una contribu-
ción indirecta que grava: a) la enajenación de
bienes; b) la prestación de servicios indepen-
dientes; c) el otorgamiento del uso y goce tem-
poral de bienes; o, d) la importación de bienes
o servicios, y debido a su mecánica especial, el
contribuyente directo o jurídico no resiente la
carga fiscal, sino que la repercute a un tercero.
Así, el artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado prevé un sistema especial de re-
tención y entero del tributo, conforme al cual,
en determinados casos, la obligación correspon-
diente no es a cargo del enajenante del bien o
del prestador del servicio, sino del propio contri-
buyente que lo adquiere o recibe. Por otra parte,
de los artículos 1o.-B y 5o., fracción III, de ese
ordenamiento se sigue que la expresión “efec-
tivamente pagado”, aplicable al impuesto refe-
rido como requisito para la procedencia de su
10 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
acreditamiento o devolución se actualiza: a) en
el momento en que el bien o el servicio corres-
pondiente se paga en efectivo -sea en numera-
rio o en electrónico-; b) en la fecha de cobro del
cheque o cuando el contribuyente transmite ese
título de crédito a un tercero; y, c) cuando se de-
clara y entera ante la autoridad hacendaria. En
consecuencia, el momento en que el impuesto
se estima “efectivamente pagado” depende del
tipo de contribuyente, es decir, si el adquirente
del bien o servicio es uno de los sujetos enu-
merados en las diversas fracciones del artículo
1o.-A aludido, entonces está obligado a retener
el impuesto que se le trasladó por el hecho im-
ponible, así como a declararlo y enterarlo ante
la autoridad hacendaria, de modo que, en dicho
supuesto, será hasta que se declare y entere el
tributo, cuando podrá calificarse como “efecti-
vamente pagado”, para los efectos del acredita-
miento o devolución respectiva. Por el contrario,
si la persona a la que se repercutió el impuesto
al valor agregado no es un contribuyente de los
establecidos en el último de los numerales men-
cionados, el tributo causado debe ser declarado
y pagado por el enajenante o por el prestador
del servicio, porque el adquirente del bien o
del servicio debe cubrir el monto del impuesto
en el mismo evento en que ocurre su traslado,
con lo cual es posible considerar que desde ese
momento se encuentra “efectivamente pagado”
el impuesto y, por tanto, su acreditamiento no
está supeditado a que el enajenante del bien o
el prestador del servicio haya declarado y ente-
rado ante la autoridad hacendaria el impuesto
que debe pagar el consumidor final. PRIMER
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL DÉCIMO SEXTO
CIRCUITO. Revisión administrativa (Ley Fede-
ral de Procedimiento Contencioso Administra-
tivo) 41/2015.
La fracción IV del artículo 5 de la Ley del Impuesto al
valor Agregado establece que
“IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado
trasladado que se hubiese retenido conforme al artí-
culo 1o.-A de esta Ley, dicha retención se entere en
los términos y plazos establecidos en la misma... El

impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado
en la declaración de pago mensual siguiente a la de-
claración en la que se haya efectuado el entero de la
retención...”
De acuerdo a lo señalado, en los casos en los que un
contribuyente actúa como retenedor del IVA, es requi-
sito haber enterado la retención para que asimismo
pueda acreditar el IVA.
Ejemplo:
Una persona moral pagó en el mes de enero 2019 ho-
norarios a un contador, quien expidió el comprobante
fiscal correspondiente, como sigue:
Honorarios $ 10,000.00
Más: IVA 1,600.00
Igual a: Subtotal 11,600.00
Menos Retención de IVA ( 1,066.67)
Menos: Retención de ISR ( 1,000.00)
Igual a: Pago neto $ 9,533.33
La persona moral que hace el pago debe enterar al
fisco federal en el mes de febrero 2019 la cantidad
de $ 2,066.67. $ 1,000 por concepto de retenciones
de ISR y $ 1,066.67 por concepto de retenciones de
IVA. Podrá acreditar $ 1,600.00 de IVA, pero, tal y
como lo establece la disposición solo podrá hacer tal
acreditamiento hasta después de haber enterado la
retención. Sin embargo, la disposición solo se refiere
al diferimiento del acreditamiento tratándose del “im-
puesto retenido y enterado”, luego entonces, el acre-
ditamiento se haría en dos momentos:
$ 533.33 en la declaración del mes de enero.
$ 1,066.67 en la declaración del mes de febrero, es
decir, en la declaración de pago mensual siguiente a
aquella en que se entera la retención del IVA.
Pago del IVA por servicios deportivos pres-
tados por sociedades y asociaciones civiles
Las asociaciones o sociedades que prestan a sus so-
cios servicios deportivos, con instalaciones propias
para tal efecto, cuyo valor representa más del 25%
del total de estas, están obligadas a pagar el impues-
Cultura Fiscal
to al valor agregado, ya que la exención en el pago de
dicha contribución, únicamente opera para las aso-
ciaciones o sociedades civiles cuyas instalaciones
deportivas no representen más del 25% del total de
estas. Esto lo dispone el inciso e) de la fracción XII del
artículo 15 de la ley del impuesto al valor agregado.
Convocatoria para la celebración de asam-
bleas generales de accionistas
El artículo 186 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles dispone que la convocatoria para la ce-
lebración de las asambleas generales debe hacerse
mediante la publicación de un aviso en el sistema elec-
trónico establecido por la Secretaría de Economía con
la anticipación que fijen los estatutos, o en su defecto,
quince días antes de la fecha señalada para la reunión.
Conservación de derechos en el IMSS
El artículo 109 de la Ley del Seguro Social estatu-
ye que el asegurado que quede privado de trabajo
remunerado, pero que haya cubierto inmediatamente
antes de tal privación un mínimo de ocho cotizaciones
semanales ininterrumpidas, conservará durante las
ocho semanas posteriores a la desocupación, el de-
recho a recibir, exclusivamente la asistencia médica y
de maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria
que sea necesaria y que del mismo derecho disfru-
tarán sus beneficiarios. No obstante lo anterior, hay
resoluciones de nuestros tribunales respecto a que si
una persona deja de laborar, y dentro del periodo de
conservación de derechos está siendo atendida por el
Instituto Mexicano del Seguro Social, la conservación
de sus derechos irá más allá de las referidas ocho
semanas hasta en tanto recobre la salud. Dicho en
otros términos, el Seguro Social no puede suspender
la atención médica argumentando que el periodo de
conservación de derechos terminó.
Pago de una retribución en sustitución del
goce de vacaciones del trabajador
El artículo 79 de la Ley Federal del Trabajo, establece
que las vacaciones no podrán compensarse con una
remuneración, sin embargo esta disposición no se re-
fiere a aquellos casos en donde tendiendo el derecho
el trabajador de gozar de sus vacaciones éstas no se
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 11
 Cultura Fiscal
le otorguen, caso en el cual sí deberá hacérsele el
pago señalado ya que no sería justo para aquel, ante
la irregularidad en la que se encuentra el patrón, el no
disfrutar del beneficio en descanso o económico.
Cuotas de administración y mantenimiento
a cargo de condóminos
En materia civil, la prescripción negativa libera a un
deudor de la obligación de pagar, en virtud de que el
derecho al cobro no es ejercitado por el acreedor du-
rante un lapso de tiempo, que generalmente es de cin-
co años. Las cuotas para cubrir el fondo de adminis-
tración y mantenimiento de los condominios que cada
condómino o en general los habitantes del condominio
deben pagar, están sujetas a este plazo de prescrip-
ción, aunque hay que estar atentos a lo que establez-
ca el Código Civil de la Entidad de que se trate.
Las sociedades cooperativas de consumo no
están obligadas a pagar el impuesto sobre
la renta cuando enajenen bienes distintos
de su activo fijo a sus miembros o asociados
Las sociedades cooperativas de consumo, también
consideradas como “de consumidores” son aquéllas
cuyos miembros se asocian con el objeto de obtener
en común artículos, bienes y/o servicios para ellos, sus
hogares o sus actividades de producción. La Ley Ge-
neral de Sociedades Cooperativas las faculta a reali-
zar operaciones con el público en general siempre que
se permita a los consumidores afiliarse a las mismas
en el plazo que establezcan sus bases constitutivas.
Las sociedades cooperativas de consumidores pue-
den dedicarse a actividades de abastecimiento y dis-
tribución, así como a la prestación de servicios rela-
cionados con la educación o la obtención de vivienda.
Se entiende que las actividades de abastecimiento y
distribución deben llevarse a cabo con los miembros
de la sociedad.
La fracción VII del artículo 79 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta considera a las sociedades cooperati-
vas de con sumo como personas morales cuyos fines
se consideran no lucrativos.
Si bien la Ley General de Sociedades Cooperativas
permite enajenar bienes al público en general con
12 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
la condición de que las personas que los adquieran
puedan formar parte de la sociedad en el plazo en
que conforme a sus estatutos se permita la admisión
de socios, tales enajenaciones deberán ser al valor
de adquisición ya que en caso contrario la actividad
se consideraría lucrativa y por la utilidad generada se
tendría que pagar impuesto sobre la renta resultando
con ello que no se podría considerar a la sociedad
como persona moral con fines no lucrativos.
Hay casos en los que las personas morales con fines
no lucrativos son contribuyentes del impuesto sobre
la renta por ejemplo cuando enajenan bienes distintos
de su activo fijo o presten servicios a personas distin-
tas de sus miembros o socios (ver segundo párrafo de
la página 26 y cuarto párrafo de la página 27). En fun-
ción de lo señalado, resultará de interés ver el criterio
que sostiene el Servicio de Administración Tributaria y
los argumentos de ello para considerar que las socie-
dades cooperativas de consumo no están obligadas a
pagar el impuesto sobre la renta aún y cuando enaje-
nen bienes distintos de su activo fijo.
37/ISR/N. Sociedades cooperativas de consumo.
No están obligadas a pagar el ISR cuando enajenen
bienes distintos de su activo fijo.
El artículo 80, sexto párrafo de la Ley del ISR, señala
que las personas morales con fines no lucrativos estarán
obligadas a determinar dicho impuesto cuando se den
cualquiera de las siguientes situaciones jurídicas o de
hecho: a) enajenen bienes distintos de su activo fijo o,
b) presten servicios a personas distintas de sus miem-
bros, siempre que los ingresos derivados de dichas ope-
raciones excedan del 5% de los ingresos totales de la
persona moral en el ejercicio de que se trate.
No obstante, de una interpretación armónica de los artí-
culos 79, fracción VII y 80 de la Ley en cita, debe excluir-
se del referido supuesto a las sociedades cooperativas de
consumo de bienes, en los casos en que estas enajenen
bienes distintos de su activo fijo a sus miembros, ya que
las mismas se crean con una finalidad social, sin objeto
de lucro, adquiriendo o produciendo bienes y servicios
para consumo de sus socios, a cambio de una contra-
prestación que utiliza la sociedad para seguir cumplien-
do su objeto; por tanto, únicamente el ingreso que ob-
tenga este tipo de cooperativas, por la enajenación de
esos bienes a sus miembros, no debe causar el ISR.
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 IPSO 20
IPso
Aviso para aplicar el estímulo
20
fiscal en materia de IVA en la
región fronteriza norte
1 Pudo presentarse a más tardar el 7 de febrero
de 2019
Artículo 4° transitorio y regla 11.11.2.,
de la Sexta Resolución de modificaciones a la
resolución miscelánea fiscal 2018.
Autorización para aplicar el
estímulo fiscal en materia de ISR
en la región fronteriza norte
Deberá solicitarse ante el SAT a más tardar el
31 de marzo, para ser inscritos en el “Padrón de
2 beneficiarios del estímulo para la región fronte-
riza norte”
Artículo 7° del Decreto de Estímulos Fiscales
para la Región Frontera Norte publicado
en el D.O.F. el 31 de diciembre de 2018
Residentes en el extranjero
Deber pagar el impuesto sobre la renta en Méxi-
co cuando tengan establecimiento permanente
3 en nuestro país o cuando no teniéndolo perci-
ben ingresos de fuente de riqueza ubicada en él.
Artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Estímulos fiscales
Cuando se goce de ello se debe presentar avi-
4 so a la autoridad fiscal salvo que el decreto que
lo establezca exima de la obligación.
Artículo 25 del Código Fiscal de la Federación
Saldo a favor en el impuesto
al Valor Agregado
Los generados a partir de 2019 no son objeto
5 de ningún tipo de compensación
Fracción VI del artículo 25 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2019
14 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
CFDI
Invariablemente debe señalar la forma de pago
(efectivo, cheque, transferencia bancaria, etc.)
6 con la cual fue cubierta la contraprestación. De se-
ñalar una forma diferente a la efectivamente rea-
lizada, debe cancelarse y sustituirse por correcto.
Artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación y re-
gla 2.7.1.44., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2018
Sociedades por acción simplificas
7 Pueden constar de un solo accionista
Artículo 260 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles
ISR por cuenta de los herederos o legatarios
Lo debe pagar el representante legal de una
sucesión, en cada año de calendario, conside-
rando el ingreso en forma conjunta, hasta que
se haya dado por finalizada la liquidación de la
8 sucesión. El pago se considera definitivo, salvo
que herederos o legatarios opten por acumu-
lar los ingresos que les correspondan, en cuyo
caso pueden acreditar la parte proporcional de
impuesto pagado.
Artículo 92 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Coeficiente de utilidad para
pagos provisionales en el 2019
Debe manifestarse en la declaración anual de
9 las personas morales del ejercicio fiscal 2018
Aplicativo de la declración anual para 2018
Actividades empresariales realizadas
a través de fideicomiso
La fiduciaria determinará, el resultado fiscal en
cada ejercicio y cumplirá por cuenta del conjunto
10 de los fideicomisarios las obligaciones en materia
de ISR, incluso la de efectuar pagos provisionales.
Artíulo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2018

Ingresos de los trabajadores por
concepto de primas de antiguedad
Pueden obtenerse por parte de los trabajadroes
11 anticipadamente, aún y cuando continúen su re-
lación laboral.
Artículo 93, fracción XIII de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y 150 de su reglamento,
Enajenación de derechos parcelarios, de las
parcelas sobre las que hubiera adoptado el
dominio pleno o de los derechos comuneros
Se consideran exentos de ISR siempre y cuan-
do se trate de la primera transmisión que se
12 efectúe por los ejidatarios o comuneros y la mis-
ma se realice en los términos de la legislación
de la materia y ante fedatario público.
Artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Acciones que se les entregan a los
trabajadores de manera gratuita o
a un costo menor al que corresponde
Se consideran ingresos de estos y es factible
disminuir del ingreso acumulable el monto de la
13 prima que hubieren pagado por celebrar la op-
ción de compra de acciones o títulos valor que
representen bienes.
Artículos 94, fracción VII, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y artículo 170 de su reglamento.
jubilación, pensión o haber de retiro
Cuando el trabajador conviene con el emplea-
dor que se le cubran en pago único, no se pa-
14 gará ISR, cuando el monto de dicho pago no
exceda de 90 veces el valor diario de la UMA.
Por el excedente se pagará el impuesto.
Artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y artículo 171 de su reglamento.
construcciones, mejoras y ampliaciones
Se puede considerar como costo de dichas in-
versiones el 80% del valor de las construcciones
que reporte el avalúo que al efecto se practique,
15 referido a la fecha en que las mismas inversio-
nes fueron terminadas, tomando en considera-
ción la antigüedad que el citado avalúo reporte.
Tercer párrafo del artículo 205 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
IPSO 20
Enajenación de inmuebles con dominio
proindiviso de varias personas físicas
Cada copropietario debe determinar la ganan-
16 cia que le corresponde y determinar el impuesto
respecto a cada proporción.
Artículo 201 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Intereses reales efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios destina-
dos a casa habitación contratados, con los
integrantes del sistema financiero
17 Se consideran deducciones personales.
Fracción IV del artículo 151 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y artículo 251 de su Reglamento
Disposición de recursos de los fondos de
pensiones y jubilaciones
Cuando se efectúe sin encontrarse en los su-
puestos de invalidez o incapacidad para reali-
zar un trabajo remunerado o sin haber llegado
18 a la edad de 65 años o para fines diversos de la
pensión o jubilación, debe pagar el ISR dentro
del capítulo “De los demás ingresos que obten-
gan las personas físicas (capítulo IX)”.
Fracción XVIII del artículo 142 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y artículo 241 de su Reglamento
Concepto de gastos médicos
Entre otros, se considerarán deducciones per-
sonales de las personas físicas los pagos por
honorarios médicos, dentales y por servicios
19 profesionales en materia de psicología y nutri-
ción prestados por personas con título profe-
sional legalmente expedido y registrado por las
autoridades educativas competentes
Artículo 151, fracción I de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y artículo 264 de su Reglamento.
Contribuyentes que se dedican
a la construcción y enajenación
de desarrollos inmobiliarios
Pueden optar por deducir el costo de adquisi-
20 ción de los terrenos en el ejercicio en el que los
adquieren.
Fracción III del artículo 191 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta y artículos 306 y 307 de su Reglamento.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 15
 CAFÉ FISCAL
Caféisc al
UNA MEJOR ORGANIZACIÓN DEL GOBIERNO FEDERAL
E
xiste un epigrama cuyo constante uso ha aca-
bado por convertirlo en un cliché y que refiere
que a una persona “Se le hizo bolas el engrudo”
refiriéndose al hecho de que a una persona se le
están complicando las cosas que debe realizar para
alcanzar un objetivo. Eso le está ocurriendo al
actual gobierno federal, pues más allá de los pro-
blemas que ha tenido para cancelar el proyecto
de un nuevo aeropuerto en Texcoco Ciudad de
México, o de las explosiones en oleoductos en el
Estado de Hidalgo, en donde lamentablemente
perdieron la vida alrededor de 100 personas, le
ha costado trabajo reorganizarse en cuanto a sus
funciones de administración de los impuestos cosa
que es la que nos ocupa en estas líneas. Despi-
dieron a diversos administradores y subadminis-
tradores adscritos al Servicio de Administración
Tributaria y cerraron varias administraciones loca-
les de servicios al contribuyente lo que derivó en
una inadecuada operación en varias de sus áreas,
al grado tal que al final de enero de 2019, no
habían podido promulgar la Resolución Miscelánea
Fiscal para dicho año ¿Y qué con ello? Es falso
que dicha Resolución solo pueda establecer dere-
chos y no obligaciones a los contribuyentes, pues
en diversas disposiciones se señala que se deberán
16 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
cumplir los requisitos que establezca el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, es decir, a través de la referida
Resolución. Muchos de los requisitos fiscales que
deben contener nuestros comprobantes fiscales,
reglas para elaborarlos, formas y medios para el
cumplimiento de obligaciones fiscales, plazos, pre-
cisiones de procedimiento, etc., se establecen en
ella, pero, si al día no se ha emitido el documento
en cuestión para el año de 2019, ¿cómo se podría
obligar al contribuyente a cumplir con todo ello?
Pues no. Sin duda se emitirá la Resolución citada,
y seguramente y de manera forzada señalará que
sus disposiciones tendrán vigencia desde el 1 de
enero del año en curso, pero, deberá renovar al-
gunos plazos de vencimiento, por ejemplo, el que
tienen las sociedades mercantiles que pueden op-
tar por acumular sus ingresos conforme a flujo de
efectivo, por tener ingresos de hasta 5 millones
de pesos y estar integradas exclusivamente por
accionistas personas físicas, para presentar aviso
de opción, que hasta el año anterior vencía el 31
de enero. El actual gobierno debe echarle más
agua a la mezcla para deshacer esas bolas, es de-
cir, organizarse mejor. En cualquier caso seguimos
deseándole la mejor de las suertes en su gestión.

Ingresos derivados de pago por retiro
que se encuentran exentos de impuesto
sobre la renta para los trabajadores
E
xisten diversos pagos que una persona percibe
al dejar de trabajar. Uno de ellos es su pen-
sión, si es que tiene derecho a ella. Quienes
han cumplido 60 años pueden tener derecho a una
pensión por cesantía en edad avanzada, es decir,
por haber quedado cesados de trabajo remunerado
y quienes han cumplido 65 años, pueden tener dere-
cho a su pensión por vejez.
Además de la pensión hay otro tipo de pagos que
están relacionados con el retiro de una persona y que
tienen un tratamiento fiscal específico en materia de
impuesto sobre la renta, los cuales veremos a conti-
nuación.
El artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala en sus diversas fracciones ingresos de una
persona que deja la vida laboral y que se encuentran
exentos de esa contribución.
Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro
La fracción IV del referido numeral dispone que no se
pagará el impuesto por los ingresos provenientes de:
- Jubilaciones
- Pensiones
- Haberes de retiro
- Pensiones vitalicias
- Otras formas de retiro
Los requisitos para que tales conceptos se conside-
ren exentos de impuesto son:
1. Que provengan de la subcuenta del seguro de
retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
RETIRO
avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro So-
cial, o bien
2. Tratándose de trabajadores del Estado, que pro-
vengan de la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Se-
guridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado.
3. Que debe tratarse de casos de invalidez, incapaci-
dad, cesantía, vejez, retiro y muerte.
4. El monto diario de la exención no podrá exceder
de quince veces el valor diario de la Unidad de Me-
dida y Actualización. Por el excedente se pagará el
impuesto.
Según lo precisa la fracción V del artículo 93 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, para aplicar la exención
antes referida se debe considerar la totalidad de las
pensiones y de los haberes de retiro pagados al tra-
bajador, independientemente de quien los pague.
Sobre el excedente se deberá efectuar la retención
en los términos que establece el Reglamento de la
ley del ISR, el cual, en su artículo 147 dispone que
las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, no
pierden su carácter aun cuando las partes conven-
gan en sustituir la obligación periódica por la de uno
o varios pagos.
Reembolso de gastos médicos, dentales, hospi-
talarios y de funeral
La fracción VI dispone que no se estará exento del
impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 17
 RETIRO
con motivo del reembolso de gastos médicos, den-
tales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de
manera general, de acuerdo con las leyes o contra-
tos de trabajo.
La forma en que se le efectúa al trabajador el reem-
bolso es la siguiente: Se otorga la prestación a los
trabajadores en general, con el requisito de que se
señale en los contratos de trabajo. Ante la imposibi-
lidad de dar la prestación de manera uniforme (por
ejemplo, sería imposible que a todos se les diera la
prestación de ayuda para gastos de defunción) cada
persona hace los gastos que requiera y entrega el
comprobante al patrón quien le reembolsa el gasto
al trabajador.
Las disposiciones no precisan si los gastos médicos
pueden o no corresponder al cónyuge, a la persona
con quien se viva en concubinato o a los ascendien-
tes o descendientes en línea recta, de los trabajado-
res. No obstante, esto se puede inducir en virtud de
que se trata de una prestación de previsión social, la
cual se define en términos del quinto párrafo del artí-
culo 7 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta como:
“Las erogaciones efectuadas que tengan por ob-
jeto satisfacer contingencias o necesidades pre-
sentes o futuras, así como el otorgar beneficios
a favor de los trabajadores [...], tendientes a su
superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad
de vida y en la de su familia”
Mejorar la calidad de vida del trabajador y la de su
familia es precisamente lo que hace un servicio de
salud.
Al establecer la fracción VI del artículo 93 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta la posibilidad de que el
patrón le reembolse los gastos dentales que hubie-
ra erogado el trabajador, es porque la ley es clara
respecto a que esto es previsión social y en conse-
cuencia el patrón podrá hacer deducibles dichos re-
embolsos.
La ayuda para gastos de funeral se considera de
previsión social, por lo cual, no existe ningún impe-
18 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
dimento para que el empleador pueda deducirlos. Es
requisito que se establezcan en el contrato de trabajo
y que se concedan de manera general. Hay que dis-
tinguir que existe también una ayuda para gastos de
funeral otorgada al trabajador por el Instituto Mexica-
no del Seguro Social. Al respecto, el artículo 104 de la
Ley del Seguro Social establece que cuando fallezca
un pensionado o un asegurado que tenga reconoci-
das cuando menos doce cotizaciones semanales en
los nueve meses anteriores al fallecimiento, el Insti-
tuto pagará a la persona preferentemente familiar del
asegurado o del pensionado, que presente copia del
acta de defunción y la cuenta original de los gastos
de funeral, una ayuda por este concepto, consistente
en 60 veces el valor diario vigente de la Unidad de
Medida y Actualización en la fecha del fallecimiento.
La ayuda se considerará un ingreso exento de Im-
puesto Sobre la Renta para el trabajador, indepen-
dientemente de si la otorga el patrón o el IMSS.
Prestaciones de seguridad social
La fracción VII dispone que las prestaciones de se-
guridad social que otorguen las instituciones públicas
no serán objeto de impuesto, en este caso, estamos
hablando por ejemplo de los servicios de salud o las
prestaciones económicas que otorga el IMSS a sus
derechohabientes.
Previsión social
La fracción VIII, exenta de impuesto a los ingresos
percibidos con motivo de:
-Subsidios por incapacidad.
-Becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos.
-Guarderías infantiles.
-Actividades culturales.
-Actividades deportivas.
-Otras prestaciones de previsión social, de naturale-
za análoga.
También en este caso encontramos para la proce-
dencia de la exención que deben concederse de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
 RETIRO

Veamos el caso de los subsidios por incapacidad. elegir pensionarse conforme a los numerales 1 o 2,
Cuando una persona sufre un accidente o una enfer- ya que quienes cotizaron después de esa fecha solo
medad, la institución de seguridad social, por ejem- lo pueden hacer conforme al numeral 2.
plo, el Seguro Social, le paga sus salarios. Si el ac-
cidente o enfermedad se atribuyen a las condiciones Los trabajadores que eligen pensionarse conforme a
de Trabajo el pago al trabajador se hace al 100% del los lineamientos de la ley del seguro social de 1973
salario base de cotización y desde el primer día en tienen derecho a recibir además de su pensión los
que inicia la incapacidad. Si el accidente o enferme- saldos que tengan en las subcuentas siguientes:
dad no son atribuibles a las condiciones de Trabajo el
pago al trabajador se hace al 60% del salario base de 1. SAR IMSS 1992
cotización y a partir del cuarto día de iniciada la inca-
pacidad. El patrón que haya asegurado correctamen- 2. SAR INFONAVIT 1992
te al trabajador ante la institución de seguridad social
correspondiente no está obligado en ningún caso a 3. Retiro 1997
pagar salarios al trabajador mientras dura la incapaci-
La razón de que se les devuelvan estos saldos es
dad, sin embargo, puede a través del contrato de tra-
que en la ley de ese año no se contemplaba que las
bajo establecer una prestación adicional al trabajador
aportaciones estuvieran destinadas a formar parte
como subsidio por incapacidad y en tanto la otorgue
del fondo con el cual se le pagaría al trabajador su
de manera general no será objeto de impuesto.
pensión.
Aportaciones y sus rendimientos provenientes
Después de que la Suprema Corte de Justicia de la
de la subcuenta de vivienda
Nación integrara Jurisprudencia, las aportaciones
que el patrón ha efectuado al INFONAVIT desde ju-
La fracción X exenta del Impuesto Sobre la Renta,
lio de 1997 y hasta la fecha, si es que no han sido
a la entrega de las aportaciones y sus rendimientos
utilizadas por el trabajador para cubrir un crédito por
provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta
vivienda, son susceptibles de que se le devuelvan.
individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta indivi- Los recursos de retiro y vivienda 92 (ver numerales 1
dual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la y 2), si así lo decide el pensionado, se podrán sumar
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
al saldo total de la Subcuenta de Vivienda para que
los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivien-
la pensión sea más alta.
da para los miembros del activo del Ejército, Fuerza
Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Se- En resumen, tenemos entonces lo siguiente:
guridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas.
Además de los conceptos de retiro señalados, las
Los trabajadores tienen dos opciones para pensio-
aportaciones para vivienda efectuadas hasta el 30 de
narse.
junio de 1997 son objeto de devolución sin más pro-
1. Conforme a las disposiciones de la Ley del Seguro blema que el de realizar la solicitud.
Social de 1973 que estuvo en vigor hasta el 30 de
junio de 1997 Las aportaciones efectuadas después del 30 de junio
de 1997 y hasta la fecha para vivienda también son
2. Conforme a las disposiciones de la Ley del Segu- objeto de devolución.
ro Social de 1997 que es la que actualmente está
vigente. Integración de las aportaciones al INFONAVIT

Sin embargo, solo los trabajadores que tuvieron al- Respecto a los fondos de vivienda veamos específi-
guna cotización hasta el 30 de junio de 1997 pueden camente que es lo procedente con cada uno de ellos.

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 19

 RETIRO
Las aportaciones para vivienda han estado vincula-
das a cambios tanto en su administración como en su
destino en función de tres periodos:
Fondo de Ahorro 72-92.
Aportaciones al fondo de vivienda efectuadas hasta
antes de 1992 (aportaciones efectuadas en el perio-
do mayo de 1972 a febrero de 1992). Es el INFONA-
VIT quien debe devolver estos recursos ya que es
quien los administra. De acuerdo con la normatividad
de ese periodo el fondo no generó rendimientos.
No solo la devolución es la forma de recuperar los
recursos que constituyen el fondo de ahorro sino que
este puede servir para:
-Amortizar (pagar) un crédito de vivienda otorgado
por el INFONAVIT
-Poder adquirir conjuntamente con un crédito INFO-
NAVIT una vivienda de mayor valor.
-Liquidar un crédito que previamente se haya contra-
tado con un banco o con una Sofol (Sociedad Finan-
ciera de Objeto Limitado),
-Obtener un crédito mayor del INFONAVIT para repa-
rar o remodelar una vivienda.
Subcuenta de Vivienda 92-97
Constituida por las aportaciones patronales del perio-
do de marzo de 1992 a junio de 1997. Actualmente la
Subcuenta es administrada por el INFONAVIT y ge-
nera rendimientos un tanto superiores a la inflación.
Subcuenta de vivienda INFONAVIT 97
Aportaciones efectuadas a partir del 4° bimestre de
1997 en adelante. Las recibe la AFORE y las remite
al INFONAVIT.
Casas habitación
Conforme a la referida fracción X también se en-
cuentran exentas de impuesto las casas habitación
20 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
proporcionadas a los trabajadores (por ejemplo las
viviendas que entrega el INFONAVIT).
La fracción X también señala que se encuentran
exentas de impuesto las casas habitación proporcio-
nadas por las empresas (cuando se reúnan los requi-
sitos de deducibilidad que marca el Título II o el título
IV, de la LISR, según se trata de patrones personas
morales o personas físicas, respectivamente).
Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
Conforme a la fracción XIII se exenta del impuesto
a los ingresos que obtengan las personas que han
estado sujetas a una relación laboral en el momento
de su separación, por concepto de
1. Primas de antigüedad.
2. Retiro.
3. Indemnizaciones u otros pagos.
La exención se considerará hasta por el equivalente
a noventa veces el valor diario de la Unidad de Medi-
da y Actualización por cada año de servicio. Los años
de servicio serán los que se hubieran considerado
para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda
fracción de más de seis meses se considerará un año
completo. Por el excedente se pagará el impuesto.
En el caso de los tres numerales anteriores se suman
todos los conceptos y la exención se aplica al total, es
decir, la exención referida no es por cada concepto.
El artículo 150 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que se exentará del impuesto
a los ingresos que por concepto de primas de anti-
güedad, perciban los trabajadores que cumplan con
los supuestos de jubilación previstos por las leyes de
seguridad social o de los contratos colectivos de tra-
bajo, aun cuando continúen su relación laboral. Dicho
en otros términos, este es un supuesto en el que el
patrón le podría anticipar su prima de antigüedad a
un trabajador y no obstante que no haya mediado la
terminación de la relación laboral podrá considerar el
pago como exento de impuesto, hasta el monto antes
exento. No hay precisión respecto a lo que pasará con

los pagos posteriores una vez que termina la relación
laboral, como lo son las indemnizaciones laborales,
es decir, no se precisa si podrá volverse a aplicar la
exención, aunque consideramos que no, sin embargo,
la fracción XIII que estamos comentando, señala que:
“Los trabajadores que apliquen lo dispuesto
en el párrafo anterior, al momento de su sepa-
ración, considerarán como ingreso exento por
concepto de primas de antigüedad, el monto
generado durante los años de servicio trans-
curridos desde la fecha en que les hubiera sido
cubierta la prima de antigüedad a que se refiere
el párrafo anterior y hasta el momento de su se-
paración, conforme a los límites previstos en el
artículo 93, fracción XIII de la Ley”.
Ingresos obtenidos de las cuentas de retiro
También conforme a la referida fracción XIII se exen-
tan los ingresos obtenidos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesan-
tía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al
servicio del Estado con cargo a la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado.
La exención será hasta por el equivalente a noventa
veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actua-
lización por cada año de contribución.
Para aplicar la exención antes referida también se
deben considerar los ingresos señalados en los nu-
merales 1 a 3 inmediatos anteriores es decir, es una
sola exención para todos los conceptos, los de este
apartado y los del anterior.
En párrafos precedentes vimos qué cuentas constitu-
yen la subcuenta de retiro.
Aportaciones que efectúen los patrones y el Go-
bierno Federal a la subcuenta de retiro, cesantía
en edad avanzada y vejez
Las cuotas de seguridad social son de naturaleza tri-
partita. Una parte la aporta el patrón, otra el trabaja-
dor y otra el gobierno.
RETIRO
El tercer párrafo del artículo 93 que estamos co-
mentando dispone que estarán exentas de impuesto
las aportaciones que efectúen los patrones y el go-
bierno federal a la subcuenta de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se
constituya en los términos de la Ley del Seguro So-
cial, así como las aportaciones que se efectúen a la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
incluyendo los rendimientos que generen. No serán
ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio
en que se aporten o generen, según corresponda.
Se precisa en el cuarto párrafo del referido artículo
93, que las aportaciones que efectúen los patrones,
en los términos de la Ley del Instituto del Fondo Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores, a la sub-
cuenta de vivienda de la cuenta individual abierta en
los términos de la Ley del Seguro Social, y las que
efectúe el Gobierno Federal a la subcuenta del Fon-
do de la Vivienda de la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, o del Fondo de la Vivienda
para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aé-
rea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Se-
guridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas,
así como los rendimientos que generen, no serán in-
gresos acumulables del trabajador en el ejercicio en
que se aporten o generen, según corresponda, no
obstante, ya comentamos que cuando se le entregan
al trabajador, conforme a las fracciones X y XIII antes
comentadas, también estará exentas de impuesto.
Límites en la exención de impuesto respecto de
los gastos de previsión social
El penúltimo párrafo del artículo 93 establece que la
exención aplicable a los ingresos obtenidos por con-
cepto de prestaciones de previsión social se limita-
rá cuando la suma de los ingresos por la prestación
de servicios personales subordinados y el monto de
la exención exceda de una cantidad equivalente a
siete veces el valor diario de la Unidad de Medida
y Actualización, elevado al año; cuando dicha suma
exceda de la cantidad citada, solamente se conside-
rará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 21
 RETIRO
monto hasta el equivalente del valor diario de la Uni-
dad de Medida y Actualización, elevado al año. Esta
limitación en ningún caso deberá dar como resulta-
do que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados y el importe de la
exención, sea inferior a siete veces el valor diario de
la Unidad de Medida y Actualización, elevado al año.
Sin embargo, para efectos de lo que comentamos,
el último párrafo del citado numeral precisa que esta
limitación no será aplicable tratándose de:
1. Jubilaciones.
2. Pensiones.
3. Haberes de retiro.
4. Pensiones vitalicias.
5. Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfer-
medades.
6. Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospi-
talarios y de funeral.
7. Seguros de gastos médicos.
8. Seguros de vida.
9. Fondos de ahorro.
El que no aplique limitación tratándose de los concep-
tos antes señalados está sujeto a que las prestacio-
nes se concedan de manera general y se establez-
can en ley o contratos de trabajo y que se cumplan
requisitos de deducibilidad para el patrón, fundamen-
talmente consignados en la fracción XI del artículo
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, requisitos
que incluso se deben de cumplir aún y cuando quien
funja como patrón sea una persona moral con fines
no lucrativos.
Cantidades que pagan las instituciones de segu-
ros a los asegurados o a sus beneficiarios
Conforme a la fracción XXI se exentan de impuesto
las cantidades que paguen las instituciones de se-
guros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando
ocurra el riesgo amparado por las pólizas contrata-
das. La exención antes referida según lo señala la
fracción no aplica al aseguramiento de activos fijos.
Esto ya lo comentamos en la página 23.
22 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Aportaciones voluntarias realizadas directamen-
te en la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez
La fracción V del artículo 151 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece que las personas físicas
podrán considerar como una deducción personal que
disminuirá la base de su impuesto al presentar su de-
claración anual, las aportaciones complementarias
de retiro realizadas directamente en la subcuenta de
aportaciones complementarias de retiro, en los tér-
minos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro o a las cuentas de planes personales de retiro,
así como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que
en este último caso dichas aportaciones cumplan
con los requisitos de permanencia establecidos para
los planes de retiro conforme al párrafo siguiente. El
monto de la deducción será de hasta el 10% de los
ingresos acumulables del contribuyente en el ejerci-
cio, sin que dichas aportaciones excedan del equi-
valente a cinco veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización elevadas al año.
Para los efectos del párrafo anterior, se consideran
planes personales de retiro, aquellas cuentas o ca-
nales de inversión, que se establezcan con el único
fin de recibir y administrar recursos destinados exclu-
sivamente para ser utilizados cuando el titular llegue
a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo per-
sonal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, siempre que sean administrados en
cuentas individualizadas por instituciones de segu-
ros, instituciones de crédito, casas de bolsa, adminis-
tradoras de fondos para el retiro o sociedades ope-
radoras de sociedades de inversión con autorización
para operar en el país, y siempre que estas obtengan
autorización previa para operar como tales por parte
del Servicio de Administración Tributaria.
En el caso de que los planes personales de retiro
sean contratados de manera colectiva, se deberá
identificar a cada una de las personas físicas que
integran dichos planes, además de cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de ca-
rácter general. En estos casos, cada persona física
estará sujeta al monto de la deducción citado.

Pagos de las aseguradoras a
las personas físicas que se
encuentran exentos de
impuesto sobre la renta
C
onforme a la fracción XXI del artículo 93 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las can-
tidades que paguen las instituciones de se-
guros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando
ocurra el riesgo amparado por las pólizas contrata-
das se encuentran exentas de esa contribución.
La exención, según lo precisa la referida fracción, no
aplica en los casos de cantidades pagadas derivadas
de seguros relacionados con bienes de activo fijo.
Veamos dos supuestos:
1. Exención en el pago de seguros relacionados con
la supervivencia del asegurado cuando la prima es
pagada por el propio asegurado.
2. Exención para los casos de seguros de vida cuan-
do la prima es pagada por el patrón a favor de sus
trabajadores.
Exención en el pago de seguros relacionados con la
supervivencia del asegurado cuando la prima es pa-
gada por el propio asegurado
Tratándose de seguros en los que el riesgo ampa-
Pagos de las aseguradoras a las personas físicas que se encuentran exentos de Impuesto Sobre la Renta
SEGUROS
rado sea la supervivencia del asegurado, la fracción
citada nos establece que no se pagará el impuesto
sobre la renta por las cantidades que paguen las ins-
tituciones de seguros a sus asegurados o beneficia-
rios, siempre que la indemnización se pague:
1. Cuando el asegurado llegue a la edad de 60 años.
2. Hayan transcurrido al menos cinco años desde la
fecha de contratación del seguro y el momento en el
que se pague la indemnización.
Además:
3. La prima debe ser pagada por el asegurado.
Destaquemos que el supuesto al que se refiere el
precepto de ley no es de un seguro por muerte, sino
por el contrario, por supervivencia.
Exención para los casos de seguros de vida
cuando la prima es pagada por el patrón a favor
de sus trabajadores
Tampoco se pagará el impuesto sobre la renta por las
cantidades que paguen las instituciones de seguros
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 23
 SEGUROS
a sus asegurados o a sus beneficiarios, que proven-
gan de contratos de seguros de vida cuando la prima
haya sido pagada directamente por el empleador en
favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios
de dichos seguros se entreguen únicamente y res-
pecto de los supuestos siguientes:
1. Muerte, o
2. Invalidez, o
3. Pérdidas orgánicas, o
4. Incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social
Para que proceda la exención en el caso del seguro
que cubre la muerte del titular los beneficiarios de
dicha póliza deberán ser:
1. Cónyuge o persona con la que el fallecido vivía en
concubinato.
2. Ascendientes en línea recta.
3. Descendientes en línea recta.
Además se deberán cumplir los requisitos de dedu-
cibilidad establecidos para el patrón, los cuales se
consignan en la fracción XI del artículo 27 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta. Dicho precepto señala
lo siguiente:
“Los pagos de primas de seguros de vida que se otor-
guen en beneficio de los trabajadores, serán deduci-
bles sólo cuando los beneficios de dichos seguros
cubran la muerte del titular o en los casos de invali-
24 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
dez o incapacidad del titular para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social, que se entreguen como pago
único o en las parcialidades que al efecto acuerden
las partes. Serán deducibles los pagos de primas de
seguros de gastos médicos que efectúe el contribu-
yente en beneficio de los trabajadores.
Tratándose de las prestaciones de previsión social a
que se refiere el párrafo anterior, se considera que és-
tas son generales cuando sean las mismas para todos
los trabajadores de un mismo sindicato o para todos
los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas
prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindi-
calizados o a los trabajadores no sindicalizados...”
El artículo 93 de la ley del Impuesto Sobre la Renta
dispone que “La exención… no será aplicable tratán-
dose de las cantidades que paguen las instituciones
de seguros por concepto de dividendos derivados de
la póliza de seguros o su colectividad”.
Otros supuestos de exención
La fracción XXI del artículo 93 que estamos comen-
tando dispone que no se pagará el impuesto sobre
la renta por las cantidades que paguen las institucio-
nes de seguros a sus asegurados o a sus beneficia-
rios que provengan de contratos de seguros de vida,
cuando la persona que pague la prima sea distinta a
la mencionada en el párrafo anterior (es decir, cuan-
do quien pague sea persona distinta del empleador) y
que los beneficiarios de dichos seguros se entreguen
por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapaci-
dad del asegurado para realizar un trabajo personal.
El riesgo amparado a que se refiere el párrafo ante-
rior se calculará tomando en cuenta todas las pólizas

de seguros que cubran el riesgo de muerte, invali-
dez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado
para realizar un trabajo personal remunerado de con-
formidad con las leyes de seguridad social, contrata-
das en beneficio del mismo asegurado por el mismo
empleador.
El artículo 156 del Reglamento de la Ley del ISR
dispone que no se considera que la persona física
o moral que paga la prima del contrato de seguro de
vida de una persona sujeta a una relación laboral,
es distinta del empleador del asegurado, cuando el
pago de dicha prima se efectúe con recursos propor-
cionados por el empleador del asegurado, cualquiera
que sea la naturaleza del acto mediante el cual se
proporcionen los recursos. Cuando la prima del se-
guro de vida sea pagada por una persona que no
se considera distinta del empleador del asegurado,
la exención del impuesto por las cantidades que las
instituciones de seguros paguen por la realización
del riesgo asegurado, aplicará únicamente cuando el
pago lo haga la institución de seguros directamente
al asegurado o a su cónyuge, a la persona con quien
hubiera vivido en concubinato, a sus ascendientes o
descendientes en línea recta, por tener el carácter de
beneficiarios del asegurado. Si sólo una parte de los
beneficios provenientes del seguro se pagan a los
beneficiarios del asegurado antes citados, la exen-
ción sólo aplicará para esa parte de los beneficios.
Las exenciones comentadas sólo serán aplicables a
los ingresos percibidos de instituciones de seguros
constituidas conforme a las leyes mexicanas, que
sean autorizadas para organizarse y funcionar como
tales por las autoridades competentes.
El artículo 144 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que no se considerará in-
SEGUROS
greso acumulable el monto de las primas por seguros
de gastos médicos que los patrones paguen en favor
de sus trabajadores siempre que se trate de seguros
que, de haber sido pagadas las primas por el propio
trabajador, serían deducibles para éste por tenerlo
como beneficiario o a las personas antes señaladas
y que el comprobante fiscal que ampare el pago de
dichas primas se expida a nombre del patrón.
El artículo 238 del Reglamento referido dispone que
las instituciones de seguros que paguen beneficios
provenientes de contratos de seguros de vida cuya
prima hubiera sido pagada directamente por el em-
pleador del asegurado o por interpósita persona, no
efectuarán la retención del 20% que señala la frac-
ción XVI (del artículo 142 de la Ley del ISR), cuan-
do el pago lo realicen directamente al asegurado o
a su cónyuge, a la persona con quien hubiera vivido
en concubinato, a sus ascendientes o descendien-
tes en línea recta, por haber sido designados como
beneficiarios por el asegurado. Si una parte de los
beneficios provenientes del seguro de vida se paga a
personas físicas o morales distintos del asegurado o
de sus beneficiarios antes señalados, por esa parte
la institución de seguros deberá efectuar la retención
del 20%.
En síntesis, ya sea que el seguro lo pague el patrón o
una persona distinta a este, las cantidades que paga
la aseguradora no serán ingresos de las personas
físicas si se cumplen dos requisitos:
1.- Los seguros se entreguen por muerte, invalidez,
pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado
para realizar un trabajo personal.
2.- Los seguros se entreguen por la aseguradora di-
rectamente al asegurado o a sus beneficiarios.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 25
 DONATARIAS

LAS PERSONAS MORALES CON FINES

NO LUCRATIVOS EN SU CARÁCTER DE
CONTRIBUYENTES

L
as personas morales con fines no lucrativos son
reguladas fiscalmente en el título tercero de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, no
son contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino
que en su caso lo serán sus miembros socios cuando
reciban de estas remanente distribuible.
Excepcionalmente, tales personas morales son con-
tribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, en los ca-
sos en los que enajenan bienes distintos de su activo
fijo o prestan servicios a personas distintas de sus
miembros, según lo dispone el sexto párrafo del artí-
culo 80 de la Ley de la materia. En tales supuestos,
deben determinar el impuesto conforme al Título II de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, como si
se tratará de una sociedad mercantil, a la tasa previs-
ta en el artículo 10 de la misma (30%). Sin embargo,
para que se cause el impuesto es requisito que los
ingresos obtenidos por esos actos o actividades ex-
cedan del 5% de los ingresos totales de la persona
moral en el ejercicio de que se trate.
El séptimo párrafo del artículo 80 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que las personas
morales y fideicomisos autorizados para recibir do-
nativos deducibles de impuestos podrán obtener in-
gresos por actividades distintas a los fines para los
que fueron autorizados para recibir dichos donativos,
siempre que no excedan del 10% de sus ingresos to-
tales en el ejercicio de que se trate. En el caso de que
sus ingresos no relacionados con los fines para los
que fueron autorizadas para recibir dichos donativos
excedan del 10% señalado, las citadas personas mo-
rales deberán determinar el impuesto que correspon-
da a dicho excedente, de conformidad con lo antes
expuesto, es decir, considerando las disposiciones
aplicables a las personas morales contribuyentes y
a la tasa del 30%.
El citado séptimo párrafo aclara que no se conside-
ran ingresos por actividades distintas a los referidos
fines los siguientes:
-Donativos.

La obligación de pagar impuestos cuando se prestan
servicios distintos a los miembros de las personas
morales no es aplicable a aquellas autorizadas para
percibir donativos deducibles (donatarias autoriza-
das) ya que estas fundamentalmente prestan servi-
cios a personas distintas de sus miembros. Ejemplo
de ello es una donataria autorizada que se dedica a
prestar servicios de salud gratuitos a personas de es-
casos recursos, es decir, a personas no miembros de
la persona moral. Pese a lo expuesto, las donatarias
también se encuentran en un supuesto de genera-
ción de utilidades, que eventualmente las obligaría a
pagar el impuesto sobre la renta.
-Apoyos o estímulos proporcionados por la Federa-
ción, las entidades federativas, o municipios.
-Enajenación de bienes de su activo fijo o intangible.
-Cuotas de sus integrantes.
- Cuotas de recuperación.
-Intereses.
-Derechos patrimoniales derivados de la propiedad
intelectual.

26 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

Las personas morales con fines no lucrativos en su caracter de contribuyentes


-Uso o goce temporal de bienes inmuebles.
-Rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos
de crédito, colocados entre el gran público inversio-
nista en los términos que mediante reglas de carác-
ter general establezca el Servicio de Administración
Tributaria.
Dicho en otros términos, las donatarias no estarán
obligadas a pagar el impuesto sobre la renta aún y
cuando obtenga cualquiera de los ingresos antes
enlistados. Como podemos ver, solamente activida-
des tales como la comercialización de bienes, ya sea
adquiridos o producidos, daría lugar al pago del im-
puesto cuando exceda el límite de ingresos referido.
Deducciones que las personas morales con fines
no lucrativos disminuirán de los ingresos grava-
dos
El artículo 137 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece reglas respecto a la de-
terminación del impuesto sobre la renta que deben
efectuar las personas morales con fines no lucrativos
que enajenan bienes distintos de su activo fijo o pres-
tan servicios a personas distintas de sus miembros,
cuando sus ingresos obtenidos por esos actos o ac-
tividades exceden del 5% de sus ingresos totales, o
bien, las donatarias autorizadas cuando los ingresos
que obtienen por actividades distintas a los fines para
los que fueron autorizados para recibir donativos en
los casos en que exceden del 10% de sus ingresos
totales en el ejercicio de que se trate. Dicho artículo
establece que:
“considerarán como deducciones para determinar el
Impuesto a su cargo por los ingresos provenientes
de las actividades mencionadas, las que sean estric-
tamente indispensables para los fines de la actividad
y que cumplan con los requisitos establecidos por el
Título II de la Ley. Las deducciones a que se refiere
este párrafo se determinarán como sigue:
I. Tratándose de gastos e inversiones que sean atribui-
bles exclusivamente a las mencionadas actividades,
éstos se deducirán en términos del Título II de la Ley;
DONATARIAS
II. Cuando se trate de gastos o inversiones que sean
atribuibles parcialmente a las mencionadas activida-
des, excepto en el caso de inversiones en construc-
ciones, se deducirán en la proporción que represente
el número de días en el que se desarrollen las activi-
dades mencionadas respecto del periodo por el que
se efectúa la deducción, y
III. Tratándose de inversiones en construcciones que
se utilicen parcialmente para la realización de dichas
actividades, se deducirán en la proporción que resul-
te de multiplicar la que represente el área utilizada
para desarrollar la actividad respecto del área total
del inmueble, por la proporción que represente el nú-
mero de días en que se utilice respecto de 365.
Hay una Resolución emitida por el Servicio de Admi-
nistración Tributaria el 6 de agosto de 2010, en favor
de un contribuyente, la cual nos deja ver con clari-
dad el criterio del referido Órgano Desconcentrado,
respecto a lo que debe considerarse una actividad
propia de los fines para los cuales fue autorizada la
donataria para recibir donativos. Veamos su conteni-
do, considerando que hace referencia a los precep-
tos legales vigentes en aquel año.
ANTECEDENTES:
El promovente, entidad autorizada para recibir
donativos deducibles en el rubro cultural, so-
licita se confirme que los ingresos que obtiene
con motivo de la venta de libros, mismos que
se encuentran directamente relacionados con el
objeto social por el que dicho promovente fue
autorizado para recibir donativos deducibles,
no deben considerarse como ingresos por acti-
vidades distintas a los fines autorizados.
CONSIDERANDOS:
La fracción XII del artículo 95 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece lo siguiente:
“Artículo 95. Para los efectos de esta Ley, se
consideran personas morales con fines no lucra-
tivos, además de las señaladas en el artículo 102
de la misma, las siguientes: … XII. Asociacio-
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 27
 DONATARIAS
nes o sociedades civiles, organizadas sin fines
de lucro y autorizadas para recibir donativos,
dedicadas a las siguientes actividades: a) La
promoción y difusión de música, artes plásticas,
artes dramáticas, danza, literatura, arquitectura
y cinematografía, conforme a la Ley que crea al
Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura,
así como a la Ley Federal de Cinematografía.
b) El apoyo a las actividades de educación e
investigación artísticas de conformidad con lo
señalado en el inciso anterior. c) La protección,
conservación, restauración y recuperación del
patrimonio cultural de la nación, en los térmi-
nos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zo-
nas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la
Ley General de Bienes Nacionales; así como el
arte de las comunidades indígenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias que
conforman el país. d) La instauración y estable-
cimiento de bibliotecas que formen parte de la
Red Nacional de Bibliotecas Públicas de con-
formidad con la Ley General de Bibliotecas. e)
El apoyo a las actividades y objetivos de los mu-
seos dependientes del Consejo Nacional para la
Cultura y las Artes.” Ahora bien, en relación a
la publicación de los libros, si como manifiesta,
los utiliza como instrumento para promover y
difundir la cultura ya que los mismos concen-
tran una muestra de las obras más representati-
vas de la cultura ya que cada año y los recursos
obtenidos por dichos libros son destinados a la
consecución del objeto social, mismo que con-
siste entre otros en, “La promoción y difusión
del libro, así como la realización de actividades
relacionadas con la música, artes plásticas, ar-
tes dramáticas, danza, literatura, arquitectura y
cinematografía…” en virtud de lo cual los in-
gresos obtenidos por tal concepto son conside-
rados directamente relacionados con las activi-
dades culturales realizadas por la promovente.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma a la promovente, que los
ingresos que obtuvo por la enajenación de los
libros de referencia, se encuentran directamen-
28 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
te relacionados con el objeto social por el que
esa organización fue autorizada para recibir
donativos deducibles, en términos del artículo
95, fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en el entendido de que las actividades re-
lacionadas con dicho acto serán única y exclu-
sivamente dirigidas a la promoción y difusión
de la cultura, por lo que no deben considerarse
como ingresos por actividades distintas a los fi-
nes autorizados, en términos del artículo 93 de
la disposición referida.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2010.
Pese a la fecha de emisión de la referida Resolución
y en la consideración de que los supuestos sobre los
cuales se emitió no han cambiado en la legislación
vigente, consideramos que es susceptible de consi-
derarse su aplicabilidad en la actualidad.
No obstante la resolución antes mostrada, hay una
tesis que nos deja ver con claridad que no en todos
los casos se es susceptible de obtener la autoriza-
ción para percibir donativos deducibles de impues-
tos. Veamos la tesis aislada siguiente.
Localización
Tesis: 1a. XLVI/2011. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Tomo XXXIII, Mar-
zo de 2011. Pág. 460. Novena Época. Primera
Sala. Primera Sala. Tesis Aislada (Constitucio-
nal).
Rubro
DONATARIAS AUTORIZADAS. EL HECHO
DE QUE EL ARTÍCULO 97, FRACCIÓN I,
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, ESTABLEZCA QUE, PARA TENER
TAL CARÁCTER, LAS INSTITUCIONES DE
ASISTENCIA Y BENEFICENCIA A QUE SE
REFIERE LA FRACCIÓN VI DEL ARTÍCU-
LO 95 DEL ORDENAMIENTO LEGAL EN
COMENTO, DEBAN CUMPLIR CON LOS

MISMOS FINES QUE LAS SOCIEDADES O
ASOCIACIONES CIVILES, ORGANIZADAS
SIN FINES DE LUCRO, A QUE SE REFIERE
DICHA FRACCIÓN, NO TRANSGREDE LA
GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA
QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 16 DE LA CONS-
TITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
Texto
El hecho de que el artículo 97, fracción I, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otras
cuestiones, establezca que, para poder obtener
autorización para recibir donativos deducibles
del impuesto sobre la renta, las personas mo-
rales a que se refiere la fracción VI del artículo
95 del ordenamiento legal en comento, deberán
constituirse y funcionar exclusivamente como
entidades que se dediquen a cualquiera de los
fines que en dichos incisos se mencionan, a sa-
ber, i) la atención a requerimientos básicos de
subsistencia en materia de alimentación, vesti-
do o vivienda; ii) la asistencia o rehabilitación
médica o a la atención en establecimientos es-
pecializados; iii) la asistencia jurídica, el apoyo
y la promoción, para la tutela de los derechos
de los menores, así como para la readaptación
social de personas que han llevado a cabo con-
ductas ilícitas; iv) la rehabilitación de alcohóli-
cos y fármaco dependientes; v) la ayuda para
servicios funerarios; vi) la orientación social,
educación o capacitación para el trabajo; vii) la
promoción de la participación organizada de la
población en las acciones que mejoren sus pro-
pias condiciones de subsistencia en beneficio de
la comunidad y; viii) el apoyo en la defensa y
promoción de los derechos humanos; no trans-
grede la garantía de seguridad jurídica que prevé
el artículo 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, pues el solo hecho
de que las instituciones de asistencia o de be-
neficencia se encuentren constituidas conforme
a las leyes de la materia y que sus actividades
en términos generales tengan una naturaleza al-
truista, no implica que la autoridad hacendaria
DONATARIAS
se encuentre obligada a otorgarle a ese tipo de
instituciones, por esa sola circunstancia, la au-
torización para recibir donativos deducibles del
impuesto sobre la renta; toda vez que el legisla-
dor, en el ámbito de la libre configuración del
sistema aplicable a las donatarias autorizadas,
se encuentra en posibilidad de establecer los re-
quisitos que deben cumplir ese tipo de entidades
a efecto de obtener su autorización. Ello es así,
en virtud de que atendiendo al principio de la
"autonomía calificadora del legislador", resulta
evidente que éste puede establecer los requisitos
que estime pertinentes para que una persona
moral con fines no lucrativos pueda ser conside-
rada como donataria autorizada, ya que dicho
aspecto sólo tiene relevancia en la materia tri-
butaria, con independencia de lo que dispongan
las diversas leyes que regulan a las instituciones
de asistencia o de beneficencia, en cuanto a las
diversas actividades que éstas puedan realizar o
los fines que puedan perseguir. En esa medida,
debe señalarse que si los numerales en comento
regulan en forma expresa algunos de los requi-
sitos que ese tipo de entidades debe de cumplir
a efecto de obtener autorización para recibir do-
nativos deducibles del impuesto sobre la renta,
resulta evidente que se les dota de certeza en
cuanto a la forma en que tienen que constituir-
se y los fines a los que deben dedicarse, a fin
de evitar actuaciones arbitrarias por parte de las
autoridades hacendarias al momento de anali-
zar una solicitud de ese tipo.
Amparo directo en revisión 2534/2010. 26 de
enero de 2011. Unanimidad de cuatro votos.
Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Vi-
llegas. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
Finalmente, cabe señalar que las autorizaciones o
las cancelaciones de la autorización para recibir do-
nativos deducibles son publicadas anualmente en el
anexo 14 de la Resolución Miscelánea Fiscal.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 29
 CFDI PÚBLICO EN GENERAL

LA FACTURACIÓN DE LAS
OPERACIONES CON EL PÚBLICO
EN GENERAL EN EL 2019

P
ese al tiempo que ya se tiene de utilizar los
comprobantes fiscales digitales a través de
internet, a la fecha hay situaciones totalmente
irregulares respecto de ellos para los casos de ope-
raciones con el público en general, las cuales, cosa
singular, no son atribuibles a los contribuyentes, sino
a la autoridad hacendaria o al legislador.
El inciso d) de la fracción I del artículo 8 de la Ley
del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios,
precisa que no se consideran enajenaciones efectua-
das con el público en general:
“Cuando por las mismas se expidan compro-
bantes que cumplan con los requisitos a que se
refiere el artículo 29-A del Código Fiscal de la
Federación”
Dicho en otros términos, cuando se expida un com-
probante con todos los requisitos fiscales, la opera-
ción que ampara no puede considerarse efectuada
con el público en general.
Por el contrario, el antepenúltimo párrafo del artículo
14 del Código Fiscal de la Federación señala que se
consideran operaciones efectuadas con el público en
general:
El artículo 23 de la Ley de Ingresos de la Federación
2019, señala que:
“Se entiende por actividades realizadas con el
público en general, aquéllas por las que se emi-
tan comprobantes que únicamente contengan
los requisitos que se establezcan mediante re-
glas de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria”.
En función de lo expuesto, solo pueden considerar-
se operaciones celebradas con el público en general
aquellas por las cuales se expiden comprobantes sim-
plificados, cuyos requisitos se señalan en la Resolución
Miscelánea Fiscal, según lo veremos más adelante.
La fiscalización en la expedición de comproban-
tes fiscales
Para fiscalizar a los contribuyentes, el artículo 42 del
Código Fiscal de la Federación previene seis modali-
dades de revisión:
1. Solicitud de información.
2. Revisión de escritorio o gabinete.

“Cuando por las mismas se expidan los com- 3. Visita domiciliaria.

probantes fiscales simplificados a que se refiere
este Código”. 4. Revisión electrónica

Pese a lo expuesto, no hay en el Código Fiscal de la 5. Visita para verificar la expedición de compro-
Federación, el señalamiento de lo que es un compro- bantes fiscales o para la presentación de avisos.
bante simplificado, sino que la composición de este
se configura en la Resolución Miscelánea Fiscal. 6. Revisión del dictamen del Contador Público.

30 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

La facturación de las operaciones con el público en general en el 2019


Respecto de la visita para verificar la expedición de
comprobantes fiscales, el artículo 49 del Código Fis-
cal de la Federación dispone que se realizará confor-
me a lo siguiente:
Lugar de la visita domiciliara
I.- Se llevará a cabo en el domicilio fiscal, estableci-
mientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos
en la vía pública, de los contribuyentes, siempre que
se encuentren abiertos al público en general, donde
se realicen enajenaciones, presten servicios o contra-
ten el uso o goce temporal de bienes, así como en
los lugares donde se almacenen las mercancías o en
donde se realicen las actividades relacionadas con
las concesiones o autorizaciones o de cualquier pa-
drón o registro en materia aduanera.
Entrega al visitado de la orden de verificación
II.- Al presentarse los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia, entregarán la orden de
verificación al visitado, a su representante legal, al
encargado o a quien se encuentre al frente del lugar
visitado, indistintamente, y con dicha persona se en-
tenderá la visita de inspección.
Identificación de los visitadores
III.- Los visitadores se deberán identificar ante la
persona con quien se entienda la diligencia, requi-
riéndola para que designe dos testigos; si éstos no
son designados o los designados no aceptan servir
como tales, los visitadores los designarán, haciendo
constar esta situación en el acta que levanten, sin
que esta circunstancia invalide los resultados de la
inspección.
Se debe levantar acta
IV.- En toda visita domiciliaria se levantará acta en
la que se harán constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones conocidos por los visitadores o,
en su caso, las irregularidades detectadas durante la
inspección.
CFDI PÚBLICO EN GENERAL
Negativa del visitado a firmar o a aceptar copia del
acta
V.- Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visi-
tado o la persona con quien se entendió la diligencia
o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado
o la persona con quien se entendió la diligencia se
niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia
se asentará en la propia acta, sin que esto afecte la
validez y valor probatorio de la misma; dándose por
concluida la visita domiciliaria.
Resolución por incumplimiento de las disposicio-
nes fiscales
VI.- Si con motivo de la visita domiciliaria […], las
autoridades conocieron incumplimientos a las dis-
posiciones fiscales, se procederá a la formulación de
la resolución correspondiente.
Previamente se deberá conceder al contribuyente un
plazo de tres días hábiles para desvirtuar la comisión
de la infracción presentando las pruebas y formulan-
do los alegatos correspondientes.
Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito
en el registro federal de contribuyentes, la autoridad
requerirá los datos necesarios para su inscripción,
sin perjuicio de las sanciones y demás consecuencias
legales derivadas de dicha omisión.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior de-
berá emitirse en un plazo que no excederá de seis
meses contados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el párrafo que antecede.
De acuerdo con lo señalado, una visita domiciliaria
para verificar la expedición de comprobantes fiscales
debe efectuarse respecto de establecimientos abier-
tos al público en general, situación que debe circuns-
tanciarse en el acta que para tal efecto se levante,
según lo precisa la tesis jurisprudencial siguiente.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 31
 CFDI PÚBLICO EN GENERAL
Localización:
Novena Época. Instancia: Segunda Sala. Fuen-
te: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta XXIX, Abril de 2009. Página: 599. Te-
sis: 2a./J. 35/2009. Jurisprudencia. Materia(s):
Administrativa
Rubro
ACTA DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO SE
VERIFIQUE EL EXACTO CUMPLIMIENTO DE
LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FIS-
CALES, DEBE CIRCUNSTANCIARSE QUE EL
LUGAR VISITADO SE ENCUENTRA ABIERTO
AL PÚBLICO EN GENERAL, ASÍ COMO LOS
MEDIOS QUE UTILIZÓ EL VISITADOR PARA
CONSTATARLO.
Texto
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sos-
tenido que las actas de visita domiciliaria, para que
cumplan con el requisito de legalidad establecido en
el artículo 16 de la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, deben circunstanciarse.
Por otra parte, del artículo 49, fracción I, del Código
Fiscal Federal, que prevé: "Para los efectos de lo dis-
puesto por la fracción V del artículo 42 de este Códi-
go, las visitas domiciliarias se realizarán conforme a
lo siguiente: I. Se llevará a cabo en el domicilio fiscal,
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos
y semifijos en la vía pública, de los contribuyentes,
siempre que se encuentren abiertos al público en ge-
neral...", se advierten dos supuestos normativos: el
primero faculta a la autoridad a llevar a cabo visitas
domiciliarias en el domicilio fiscal del contribuyente,
establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos
y semifijos en la vía pública, y el segundo prevé la
obligación del visitador de circunstanciar que el lugar
visitado se encuentra abierto al público en general.
Lo anterior es así, ya que la expresión lingüística
"siempre que" establece una condición para efectuar
la visita válidamente, sin que este requisito pueda
asentarse con posterioridad, como tampoco inferirse
de su contenido, porque ello implicaría violar el prin-
cipio de legalidad que, para la validez de los actos,
32 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
exige expresamente la fracción I del artículo 49 del
Código Fiscal de la Federación. Por tanto, acorde con
el principio de legalidad de los actos de autoridad, se
concluye que en el acta de visita domiciliaria que ten-
ga por objeto verificar la expedición de comprobantes
fiscales, debe circunstanciarse el hecho de que el lu-
gar visitado se encuentra abierto al público en gene-
ral, así como los medios que utilizó el visitador para
constatarlo, pues de no hacerlo, dicha omisión traería
como consecuencia la invalidez del acta de visita, así
como de los demás actos que de ésta se deriven.
Contradicción de tesis 31/2009. Entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Primero y Segun-
do, ambos del Vigésimo Circuito. 18 de marzo de
2009. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora
Pimentel. Secretario: Bertín Vázquez González.
Tesis de jurisprudencia 35/2009. Aprobada por la Se-
gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada
del veinticinco de marzo de dos mil nueve.
En la regla 2.8.1.18., fracción II, de la Resolución
Miscelánea Fiscal, encontramos la disposición que
faculta a los contribuyentes a que el registro de los
asientos contables, se pueda efectuar:
“II. […] a más tardar el último día natural del
mes siguiente, a la fecha en que se realizó la ac-
tividad u operación”.
De acuerdo a lo expuesto, el plazo legal para efec-
tuar el registro contable es dentro del mes siguiente
a aquel en que se realizó la operación.
El último párrafo de la referida regla 2.8.1.18., dispo-
ne que:
“En los casos en que la fecha de emisión de los
CFDI sea distinta a la realización de la póli-
za contable, el contribuyente podrá considerar
como cumplida la obligación* si la diferencia
en días no es mayor al plazo previsto en la frac-
ción II de la presente regla”.
* No precisa a qué obligación se refiere, pero es de
suponerse que a la obligación de hacer oportuna-
mente el registro contable.

La infracción por no expedir comprobantes fis-
cales
El Código Fiscal de la Federación así como las distin-
tas leyes fiscales establecen la obligación de expedir
comprobantes fiscales. Si no se cumple esta obliga-
ción o se cumple pero en forma inadecuada se esta-
ría incurriendo en una infracción la cual es motivo de
la imposición de una sanción.
La fracción VII del artículo 83 y la fracción IV del ar-
tículo 84, ambas del referido Código, señalan como
infracción que pueden cometer los contribuyentes el
no expedir, no entregar o no poner a disposición de
los clientes los comprobantes fiscales digitales por
Internet de sus actividades cuando las disposiciones
fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan
los requisitos fiscales, así como no atender el reque-
rimiento de las autoridades fiscales (previsto en el
quinto párrafo del artículo 29 del Código Fiscal de la
Federación), para proporcionar el archivo electrónico
del comprobante fiscal digital por Internet.
La multa por el incumplimiento antes referido va de
los $ 15,280.00 a $ 87,350.00, salvo que se trate de
personas físicas que tributan en el régimen de in-
corporación, supuesto en el cual la multa sería de
$ 1,210.00 a $ 2,410.00. Se señala que en el caso
de reincidencia, las autoridades fiscales podrán, ade-
más, clausurar preventivamente el establecimiento
del contribuyente por un plazo de 3 a 15 días.
Solo a partir del momento en que existe la obligación
de emitir un comprobante fiscal, la autoridad hacen-
daria puede imponernos una multa por no cumplir la
obligación.
El artículo 39 del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación, nos refiere que el plazo para emitir un
comprobante fiscal digital a través de internet, una
vez realizada la operación, es de 24 horas.
La Resolución Miscelánea Fiscal, señala que el pe-
riodo de tiempo entre la de expedición del documento
y la fecha en la que se pretende certificar:
1. No deberá exceder de 72 horas, o
CFDI PÚBLICO EN GENERAL
2. Que dicho periodo sea menor a cero horas, es de-
cir, que la fecha u hora de emisión no debe ser ante-
rior a la fecha de certificación, cosa que es compren-
sible pues no se puede certificar un comprobante que
cronológicamente no ha sido emitido.
La regla específicamente no señala que se esté au-
torizando a certificar el comprobante dentro de las
72 horas referidas, consideramos que es el plazo de
tiempo máximo que se ha establecido desde la fe-
cha de emisión del comprobante para que este sea
certificable, no obstante, por otra parte, no existe un
señalamiento expreso del tiempo legal en que debe
remitirse un comprobante para su certificación y por
lo tanto consideramos que las 72 horas referidas son
efectivamente aplicables por el contribuyente.
De acuerdo a lo señalado, tenemos que a partir de
que se realiza una operación se tienen 24 horas para
generar el comprobante, es decir, un día. Para que
se certificado se tiene un plazo máximo de 72 horas,
es decir, 3 días, lo que acumulado nos hace un total
de 4 días. Es por ello que la fracción I del apartado B
del artículo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación señala que los registros contables deben
efectuarse al quinto día, lo cual lo precisa en los térmi-
nos siguientes:
“I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que
se realicen las operaciones, actos o actividades
a que se refieran, a más tardar dentro de los cin-
co días siguientes a la realización de la opera-
ción, acto o actividad”;
Dicho en otros términos, no se puede exigir un plazo
menor a los 5 días, para el registro contable, más aún
que, según se comentó, se concede todo el mes si-
guiente al mes de la operación para hacer el referido
registro.
El inciso a) de la fracción V, del artículo 42 del Código
Fiscal de la Federación, señala como facultad de las
autoridades fiscales:
“Practicar visitas domiciliarias a los contribu-
yentes, a fin de verificar que cumplan con las
obligaciones relativas a la expedición de com-
probantes fiscales digitales por Internet y de
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 33
 CFDI PÚBLICO EN GENERAL
presentación de solicitudes o avisos en materia
del registro federal de contribuyentes.
Hemos visto el plazo que se tiene para emitir
un comprobante fiscal, para certificarlo y en su
caso entregarlo al cliente. Debido a ello, resulta
legalmente inexigible la entrega del comproban-
te fiscal al cliente en el momento mismo en que
se realiza la operación.
Hay una tesis aislada que avala este criterio, en los
términos siguientes:
Localización
Tesis: I.4o.A.106 A (10a.). Tribunales Colegiados de
Circuito. Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción. Libro 53, Abril de 2018, Tomo III. Décima Época.
Página 1912. Tesis Aislada Administrativa.
Rubro
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR IN-
TERNET (CFDI). NO PUEDEN EXPEDIRSE, NI EN-
TREGARSE SU REPRESENTACIÓN IMPRESA AL
MOMENTO EN QUE SE REALIZA LA OPERACIÓN
QUE LES DA ORIGEN.
Texto
De la interpretación conjunta y sistemática de los ar-
tículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación,
así como 39 de su reglamento, que regulan la ex-
pedición de los comprobantes fiscales digitales por
Internet (CFDI), se colige que no pueden expedirse,
ni entregarse su representación impresa al momento
en que se realiza la operación que les da origen. Lo
anterior es así, pues acorde con el primero de los
preceptos citados, cuando las leyes fiscales esta-
blezcan la obligación de expedir comprobantes fis-
cales por los actos o actividades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efectúen, los contribuyentes de-
berán emitirlos mediante documentos digitales a tra-
vés de la página de Internet del Servicio de Adminis-
tración Tributaria y, en cuanto a la emisión de dichos
documentos digitales, el propio artículo (fracción I)
dispone que los contribuyentes deben contar previa-
34 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
mente con un certificado de firma electrónica avanza-
da vigente y tramitar ante la autoridad mencionada el
certificado para el uso de los sellos digitales (fracción
II). Asimismo, en su fracción IV, en relación con el
numeral 39 aludido, señala que debe remitirse al Ser-
vicio de Administración Tributaria o a un proveedor
de certificación autorizado, antes de su expedición, el
CFDI respectivo mediante los mecanismos digitales
que para tal efecto determine ese órgano desconcen-
trado por medio de reglas de carácter general, con el
objeto de que proceda a: i) validar el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el artículo 29-A indica-
do; ii) asignar el folio del comprobante fiscal digital; e,
iii) incorporar el sello digital del Servicio de Adminis-
tración Tributaria. Así, antes de expedir un CFDI, de-
ben llevarse a cabo los tres pasos descritos, dentro
de las veinticuatro horas siguientes a que se generó
la operación y, hecho lo anterior, deberá entregarse
o ponerse a disposición del cliente, a través de los
medios electrónicos que disponga la autoridad seña-
lada mediante reglas de carácter general, el archivo
electrónico del comprobante fiscal y, cuando sea soli-
citado por el cliente, su representación impresa.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 351/2017. 15 de febrero de 2018.
Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron
Petit. Secretario: Marco Antonio Pérez Meza.
No obstante lo señalado, todo lo expuesto aplica a
comprobantes digitales ¿Qué pasa con los compro-
bantes simplificados?
La regla 2.7.1.24., de la Resolución Miscelánea Fis-
cal regula la forma en que todos los contribuyentes
deben emitir sus comprobantes que amparan opera-
ciones celebradas con el público en general.
Veamos qué dispone la regla referida.
“Expedición de comprobantes en operaciones con el
público en general
2.7.1.24. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A,
fracción IV, segundo párrafo del CFF y 39 del Regla-

mento del CFF, los contribuyentes podrán elaborar
un CFDI diario, semanal o mensual donde consten
los importes correspondientes a cada una de las ope-
raciones realizadas con el público en general del pe-
riodo al que corresponda y el número de folio o de
operación de los comprobantes de operaciones con
el público en general que se hubieran emitido, uti-
lizando para ello la clave genérica en el RFC a que
se refiere la regla 2.7.1.26. Los contribuyentes que
tributen en el RIF podrán elaborar el CFDI de refe-
rencia de forma bimestral a través de la aplicación
electrónica "Mis cuentas", incluyendo únicamente
el monto total de las operaciones del bimestre y el
periodo correspondiente.
Por las operaciones a que se refiere el párrafo ante-
rior, se deberán expedir los comprobantes de opera-
ciones con el público en general, mismos que deberán
contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones
I y III del CFF, así como el valor total de los actos
o actividades realizados, la cantidad, la clase de los
bienes o mercancías o descripción del servicio o del
uso o goce que amparen y cuando así proceda, el
número de registro de la máquina, equipo o sistema
y, en su caso, el logotipo fiscal.
Los comprobantes de operaciones con el público en
general podrán expedirse en alguna de las formas si-
guientes:
I. Comprobantes impresos en original y copia, de-
biendo contener impreso el número de folio en for-
ma consecutiva previamente a su utilización. La
copia se entregará al interesado y los originales se
conservarán por el contribuyente que los expide.
II. Comprobantes consistentes en copia de la parte
de los registros de auditoría de sus máquinas regis-
tradoras, en la que aparezca el importe de las opera-
ciones de que se trate y siempre que los registros de
auditoría contengan el orden consecutivo de opera-
ciones y el resumen total de las ventas diarias, revi-
sado y firmado por el auditor interno de la empresa
o por el contribuyente.
III. Comprobantes emitidos por los equipos de re-
gistro de operaciones con el público en general,
siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
CFDI PÚBLICO EN GENERAL
a) Contar con sistemas de registro contable electró-
nico que permitan identificar en forma expresa el va-
lor total de las operaciones celebradas cada día con
el público en general, así como el monto de los im-
puestos trasladados en dichas operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las operaciones
con el público en general cumplan con los siguientes
requisitos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de
las operaciones celebradas durante el día, así como
el monto de los impuestos trasladados en dichas
operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las autorida-
des fiscales consultar la información contenida en el
dispositivo mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes
que reúnan los requisitos a que se refiere el inciso a)
de la presente fracción.
4. Contar con la capacidad de efectuar en forma au-
tomática, al final del día, el registro contable en las
cuentas y subcuentas afectadas por cada operación,
y de emitir un reporte global diario.
Para los efectos del CFDI donde consten las opera-
ciones realizadas con el público en general, los con-
tribuyentes podrán remitir al SAT o al proveedor de
certificación de CFDI, según sea el caso, el CFDI a
más tardar dentro de las 72 horas siguientes al cierre
de las operaciones realizadas de manera diaria, se-
manal, mensual o bimestral.
En los CFDI globales se deberá separar el monto del
IVA e IEPS a cargo del contribuyente.
Cuando los adquirentes de los bienes o receptores de
los servicios no soliciten comprobantes de operaciones
realizadas con el público en general, los contribuyen-
tes no estarán obligados a expedirlos por operaciones
celebradas con el público en general, cuyo importe sea
inferior a $100.00 (cien pesos 00/100 M.N.), o bien,
inferior a $250.00 (doscientos cincuenta pesos 00/100
M.N.) tratándose de contribuyentes que tributen en el
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 35
 CFDI PÚBLICO EN GENERAL
RIF, acorde a lo dispuesto en el artículo 112, fracción
IV, segundo párrafo de la Ley del ISR.
En operaciones con el público en general pactadas en
pagos parciales o diferidos, los contribuyentes podrán
emitir un comprobante en los términos previstos en
esta regla exclusivamente para reflejar dichas operacio-
nes. En dicho caso, los contribuyentes que acumulen
ingresos conforme a lo devengado reflejarán el monto
total de la operación en la factura global que corres-
ponda; tratándose de contribuyentes que tributan con-
forme a flujo de efectivo, deberán reflejar solamente
los montos efectivamente recibidos por la operación
en cada una de las facturas globales que se emitan. A
las operaciones descritas en el presente párrafo no les
será aplicable lo previsto en la regla 2.7.1.35.
La facilidad establecida en esta regla no es aplica-
ble tratándose de los sujetos señalados en la regla
2.6.1.2. (Contribuyentes obligados a llevar controles
volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos)
La autoridad hacendaria se ha visto obligada a reco-
nocer, primero, que hay operaciones a crédito realiza-
das con el público en general y, segundo, a regularlas
documentalmente en los casos de pagos realizados
con posterioridad a la realización de la operación. En
función de ello estableció en la regla 2.7.1.24, de la
Resolución Miscelánea Fiscal, que en operaciones
con el público en general pactadas en pagos parcia-
les o diferidos, los contribuyentes podrán emitir un
comprobante en los términos siguientes:
Contribuyentes que acumulan sus ingresos con-
forme a lo devengado
Las operaciones con el público en general pueden ser
realizadas por cualquier contribuyente, independiente-
mente de su actividad o del volumen de sus operacio-
nes. Las sociedades mercantiles acumulan sus ingre-
sos conforme a lo devengado. Así, para los casos en
que estas realizan operaciones a crédito, con cobro de
manera diferida o en parcialidades, con el público en
general, la regla 2.7.1.24, establece lo siguiente:
“Los contribuyentes que acumulen ingresos confor-
me a lo devengado reflejarán el monto total de la
operación en la factura global que corresponda”
36 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Contribuyentes que acumulan sus ingresos con-
forme a flujo de efectivo
Para las personas físicas, las sociedades y asocia-
ciones civiles, los contribuyentes que tributan en el
régimen de coordinados, las personas que se dedi-
can a actividades agrícolas, ganaderas, de pesca o
silvícolas y las sociedades mercantiles que pueden
optar por acumular conforme a flujo de efectivo, es
decir, todos aquellos contribuyentes que acumulan
sus ingresos hasta el momento efectivo del cobro, la
regla referida dispone lo siguiente:
“Tratándose de contribuyentes que tributan confor-
me a flujo de efectivo, deberán reflejar solamente los
montos efectivamente recibidos por la operación en
cada una de las facturas globales que se emitan”.
Resumiendo:
Se acumula conforme a lo devengado: Cuando se
realizan operaciones con el público en general, en
las facturas globales se señalará el monto total de las
operaciones aún y cuando estas no se hayan cobra-
do o se hayan cobrado parcialmente, además de las
cobradas totalmente.
Se acumula conforme a lo efectivamente cobra-
do: Cuando se realizan operaciones con el público
en general, en las facturas globales se señalará no el
monto total de las operaciones sino solamente lo que
efectivamente se haya cobrado.
El procedimiento anterior, por decirlo de alguna ma-
nera, sustituye la obligación de emitir para las ope-
raciones con el público en general complemento de
pagos. Dicho de una manera llana, en operaciones
con el público en general no se está obligado a emi-
tir comprobantes con complemento de pagos pese a
que la operación no sea cobrada en el momento mis-
mo de realizar la operación. Ello lo señala la referida
regla 2.7.1.24., en los términos siguientes:
“A las operaciones descritas en el presente párrafo
no les será aplicable lo previsto en la regla 2.7.1.35.”
(Regla que establece la obligación de emitir compro-
bantes con complemento de pagos)

Responsabilidad solidaria a quienes los
residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados
E
l artículo 26, fracción XIV del Código Fiscal de la
Federación establece responsabilidad solidaria
con los contribuyentes a las personas a quie-
nes residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados o independientes, cuando
éstos sean pagados por residentes en el extranjero
hasta el monto del impuesto causado.
El esquema fiscal antes referido es el siguiente:
Residente en el extranjero le paga - a residente en el
extranjero – que presta servicio a residente en México.
El residente en el extranjero está obteniendo ingre-
sos de fuente de riqueza en México y por lo tanto
debe pagar el impuesto solo que como es otro re-
sidente en el extranjero quien le hace los pagos el
residente en México está imposibilitado de efectuar
retención alguna, de ello que solamente se le esta-
blezca responsabilidad solidaria.
El artículo 21 del Reglamento del Código menciona-
do dispone que no se entenderán comprendidas en la
responsabilidad solidaria antes referida a las personas
a quienes los residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados o independientes
que sean cubiertos por residentes en el extranjero,
siempre que presenten aviso en el que señalen el
nombre y domicilio del residente en el extranjero que
les presta servicios y manifiesten bajo protesta de de-
cir verdad que desconocen el monto de las percep-
ciones pagadas a dicho residente en el extranjero y lo
acompañen de una constancia firmada por dicho resi-
dente en el extranjero en la que manifieste que conoce
su responsabilidad de realizar el pago del impuesto
que derive de la percepción de dichos ingresos.
El aviso a que se refiere el párrafo anterior se pre-
sentará ante la autoridad fiscal dentro de los quince
Responsabilidad solidaria a quienes los residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
días siguientes a aquél en el que el residente en el
extranjero comience a prestar sus servicios y deberá
cumplir con los requisitos que establezca el Servicio
de Administración Tributaria en las reglas de carácter
general que al efecto emita.
Es debido a ello que la Resolución Miscelánea Fiscal
precisa que el aviso para eximir de la responsabilidad
solidaria a las personas a quienes los residentes en
el extranjero les presten servicios personales subordi-
nados o independientes que sean cubiertos por resi-
dentes en el extranjero, se deberá presentar conforme
a la ficha de trámite 188/CFF “Aviso para eximir de la
responsabilidad solidaria”, la cual señala lo siguiente:
188/CFF. Aviso para eximir de la responsabilidad
solidaria
¿Quiénes lo presentan?: Personas físicas y morales
a quienes los residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados o independientes
que sean cubiertos por residentes en el extranjero
¿Dónde se presenta?: A través del portal del SAT.
¿Qué documento se obtiene?: Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?: Cuando el contribuyente lo
requiera
Requisitos:
• Nombre, denominación o razón social y domicilio
del residente en el extranjero que les presta los ser-
vicios.
• Manifestación bajo protesta de decir verdad en don-
de señalen que desconocen el monto de las percep-
ciones pagadas a dicho residente en el extranjero.
• Constancia firmada por el residente en el extranjero
en la que manifieste que conoce su responsabilidad
de realizar el pago del impuesto que derive de la per-
cepción de dichos ingresos.
Condiciones:
• Contar con e.firma y Contraseña.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 37
 REGALÍAS
Casos en los que la enajenación de
bienes que generan regalías
se consideran uso o goce
temporal de bienes
E
l artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación
define a las regalías, entre otros pagos, como
aquellos
“…de cualquier clase por el uso o goce temporal
de patentes, certificados de invención o mejora,
marcas de fábrica, nombres comerciales, dere-
chos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas, incluidas las películas cinematográ-
ficas y grabaciones para radio o televisión, así
como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o
procedimientos y equipos industriales, comercia-
les o científicos, así como las cantidades pagadas
por transferencia de tecnología o informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales
o científicas, u otro derecho o propiedad similar.
Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce
temporal de derechos de autor sobre obras cientí-
ficas incluye la de los programas o conjuntos de
instrucciones para computadoras requeridos para
los procesos operacionales de las mismas o para
llevar a cabo tareas de aplicación, con indepen-
dencia del medio por el que se transmitan”.
Podemos observar en los textos de legales que para
efectos fiscales, las regalías y los pagos por transfe-
rencia de tecnología se asumen como un uso o goce y
no un servicio.
El párrafo tercero del artículo en cita dispone que tam-
bién se consideran regalías los pagos efectuados por
el derecho a recibir para retransmitir imágenes visua-
les, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por
el derecho a permitir el acceso al público a dichas imá-
38 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Casos en los que la enajenación de bienes que generan regalías se conisderan uso o goce temporal de bienes
genes o sonidos, cuando en ambos casos se transmi-
tan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios
similares.
Por su parte, el cuarto párrafo del referido artículo 15-B
nos da la definición de lo que se considera fiscalmente
asistencia técnica:
“La prestación de servicios personales indepen-
dientes por los que el prestador se obliga a pro-
porcionar conocimientos no patentables, que no
impliquen (a diferencia de la transferencia de tec-
nología) la transmisión de información confiden-
cial relativa a experiencias industriales, comercia-
les o científicas, obligándose con el prestatario a
intervenir (de ahí que se le considere un servicio
personal independiente) en la aplicación de di-
chos conocimientos”.
Con precisión el citado numeral establece que los
pagos por concepto de asistencia técnica no se con-
siderarán como regalías. Así, la asistencia técnica fis-
calmente tampoco debemos considerarla igual que la
transferencia de tecnología.
El artículo 167 de la ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta dispone que tratándose de ingresos por regalías
(concepto que como ya vimos incluye los pagos por
transferencia de tecnología), por asistencia técnica o
por publicidad, se considerará que la fuente de riqueza
se encuentra en territorio nacional cuando los bienes
o derechos por los cuales se pagan las regalías o la
asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando
se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publi-
cidad, por un residente en territorio nacional o por un

residente en el extranjero con establecimiento perma-
nente en el país.
Tenemos entonces tres supuestos para considerar que
la fuente de riqueza se encuentra en México:
1. Cuando los bienes o derechos por los cuales se pa-
gan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen
en México.
2. Cuando se pagan las regalías, la asistencia técnica
o la publicidad, por un residente en territorio nacional.
3. Cuando se pagan las regalías, la asistencia técnica
o la publicidad por un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el país.
Según lo precisa el referido artículo 167, el impuesto se
calcula aplicando al ingreso que obtenga el contribu-
yente, sin deducción alguna, la tasa que en cada caso
se menciona:
I. Regalías por el uso o goce temporal de carros de
ferrocarril 5%.
II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción
I, así como por asistencia técnica 25%.
III. Tratándose de regalías por el uso o goce temporal
de patentes o de certificados de invención o de mejora,
marcas de fábrica y nombres comerciales, así como
por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga
el contribuyente por dichos conceptos será del 35%.
Cuando se hacen pagos de regalías por diversos con-
ceptos debe aplicarse la tasa que corresponda confor-
me a cualquiera de las tres fracciones antes señaladas.
Sin embargo, muchas veces se hace un pago único
que abarca varios tipos de regalías sin que se pueda
distinguir cuánto se paga por cada tipo de regalía. Su-
pongamos que un residente en el extranjero le cobra
tres tipos de regalías a un residente en México y calcu-
ladas todas ellas en un 10% de los ingresos. Para defi-
nir la tasa que habremos de utilizar debemos remitirnos
al párrafo cuarto del artículo 167 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta el cual señala que cuando los contratos
involucren una patente o certificado de invención o de
mejora (sujetas a la tasa del 35%) y otros conceptos
REGALÍAS
relacionados a que se refiere la fracción II (sujetos a
la tasa del 25%), el impuesto se calculará aplicando la
tasa correspondiente a la parte del pago que se haga
por cada uno de los conceptos. En el caso de que no
se pueda distinguir la parte proporcional de cada pago
que corresponda a cada concepto, el impuesto se cal-
culará aplicando la tasa establecida en la fracción II, es
decir, el 25%.
El legislador dejó de prever que un residente en el ex-
tranjero podría aprovechar la imprecisión del texto legal
ya que si por ejemplo obtuviera $ 1,000 de regalías al
25% y $ 99,000 de regalías al 30%, bastaría que se
estableciera un pago único de $ 100,000, intencional-
mente sin detallarlo, para que la retención se calculara
de manera uniforme al 25%.
El quinto párrafo del artículo 167 que se comenta esta-
blece que se entenderá que también se concede el uso
o goce temporal cuando se enajenen los bienes o dere-
chos a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal
de la Federación ya señalado, siempre que dicha ena-
jenación se encuentre condicionada a la productividad,
el uso o a la disposición ulterior de los mismos bienes o
derechos. En este caso, las tasas a que se refiere este
artículo (según corresponda a la fracción II o a la III)
se aplicarán sobre el ingreso obtenido, sin deducción
alguna, en función del bien o derecho de que se trate.
El que también en el caso de enajenación de derechos
se considere que existe un pago de regalías objeto de
retención es porque muchos contribuyentes disfraza-
ban el pago de regalías bajo la modalidad de enajena-
ción a fin de que no hubiera retención de ISR.
El párrafo sexto del artículo 167 de la Ley del ISR con-
firma que implica el uso o concesión de uso de un dere-
cho de autor, de una obra artística, científica o literaria,
entre otros conceptos, la retransmisión de imágenes
visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de per-
mitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos,
cuando en ambos casos se transmitan por vía satéli-
te, cable, fibra óptica u otros medios similares y que el
contenido que se retransmite se encuentre protegido
por el derecho de autor.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 39
 EL SAT INFORMA
El SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA Informa:
Ajuste a los precios de Transferencia
E
l Servicio de Administración Tributaria nos da
a conocer diversas consideraciones que ha
efectuado sobre la obligación que tienen los
contribuyentes de demostrar que en su operaciones
con partes relacionadas se utilizaron precios o con-
traprestaciones que hubieran utilizado en operacio-
nes similares con partes independientes. Con gusto
ayudamos a difundirlas:
“En materia de precios de transferencia la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece que los contribu-
yentes que celebran operaciones con partes relacio-
nadas están obligados a demostrar que los ingresos
acumulables y deducciones autorizadas que derivan
de las mismas, fueron determinadas como lo harían
con o entre partes independientes en operaciones
comparables, para ello se entiende que las opera-
ciones son comparables a la operación analizada,
cuando no existan diferencias entre éstas que afec-
ten significativamente el precio o monto de la contra-
prestación o el margen de utilidad a que hacen refe-
rencia los métodos establecidos en el artículo 180 de
dicha Ley, y cuando existan dichas diferencias, éstas
se eliminen mediante ajustes de comparabilidad ra-
zonables.
Para tales efectos, el Servicio de Administración Tri-
butaria da a conocer diversas consideraciones res-
pecto de los ajustes de comparabilidad que buscan
mejorar la misma, así como la fiabilidad de los re-
sultados que se comparan a través de diversas pre-
guntas frecuentes que se dan a conocer en el portal
gob.mx.
https://www.gob.mx/sat/acciones-y-programas/pre-
guntas-frecuentes-en-materia-de-precios-de-transfe-
rencia-con-respecto-a-ajustes-de-comparabilidad
40 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
El Servicio de Administración Tributaria Informa. Ajuste a los precios de Transferencia
Preguntas frecuentes en materia de precios de
transferencia con respecto a ajustes de compa-
rabilidad
Precios de transferencia con respecto a ajustes de
comparabilidad
Autor: Servicio de Administración Tributaria
Fecha de publicación: 21 de noviembre de 2018
1.-¿En qué casos se deben realizar ajustes de
comparabilidad en materia de precios de trans-
ferencia?
El artículo 179, tercer párrafo de la Ley del ISR es-
tablece que se entiende que las operaciones o las
empresas son comparables a la operación o parte
analizada cuando no existan diferencias entre éstas
que afecten significativamente el precio o monto de
la contraprestación o el margen de utilidad a que ha-
cen referencia los métodos establecidos en el artícu-
lo 180 de dicha Ley, y cuando existan dichas diferen-
cias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables.
De lo anterior se desprende que los ajustes de com-
parabilidad son susceptibles de aplicación a partir de
que existan diferencias que afecten el precio o monto
de la contraprestación o el margen de utilidad a que
hacen referencia los métodos establecidos en el ar-
tículo 180 de la Ley del ISR, siempre y cuando mejo-
ren la comparabilidad y la fiabilidad de los resultados.
Conforme a lo dispuesto en las Guías sobre Precios
de Transferencia para las Empresas Multinaciona-
les y las Administraciones Fiscales aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos (OCDE) vigentes que son

fuente de interpretación de las disposiciones en ma-
teria de precios de transferencia, el hecho de que
en la práctica se identifiquen diferencias de com-
parabilidad con respecto a las empresas potencial-
mente comparables, no significa que por ello deban
realizarse ajustes obligatoria o rutinariamente, por el
contrario, sólo deben realizarse cuando su aplicación
mejora la comparabilidad, además de contar con una
explicación de los ajustes efectuados con las razo-
nes que han llevado a considerarlos apropiados, el
procedimiento de cálculo seguido y la forma en la
que el ajuste modifica los resultados para cada com-
parable o parte analizada.
Por lo que cuando se analiza la procedencia o no de
la realización de ajustes de comparabilidad, general-
mente es con respecto a empresas independientes
que ya fueron seleccionadas como comparables y lo
que se busca con dichos ajustes es mejorar la com-
parabilidad y con ello la fiabilidad de los resultados
de dichas operaciones o empresas.
2.- ¿Qué tipos de ajustes de comparabilidad de
precios de transferencia son los más comunes
y/o necesarios?
Los tipos de ajustes de comparabilidad de precios de
transferencia más comunes y/o necesarios son:
A) Ajustes de comparabilidad contables: Tratan de
equiparar los costos y gastos asociados a activos,
funciones y riesgos divergentes y su rentabilidad
asociada entre las empresas o transacciones inde-
pendientes y la parte o transacción analizada, así
como la búsqueda de consistencia y presentación de
la información financiera, corrigiendo diferencias por
uso de diferentes criterios contables que puedan ser
cuantificables, como en el caso costos y gastos por
reestructuras, deterioro de inventarios y/o activos,
amortización de crédito mercantil e/o intangibles, en-
tre otros.
B) Ajustes de comparabilidad de capital: Tienen rela-
ción con cuentas del estado de situación financiera y
se enfocan generalmente a los rubros de cuentas por
cobrar, cuentas por pagar e inventarios, los cuales tie-
nen como objeto equiparar la temporalidad y el costo
EL SAT INFORMA
financiero implícito de dichas cuentas, incluyendo las
condiciones de cobro y pago que pueden presentar
las empresas o transacciones independientes con
respecto a la parte o transacción analizada.
Algunos ejemplos de este tipo de ajustes son para
los rubros de:
- Cuentas por cobrar.
- Cuentas por pagar.
- Inventarios.
C) Ajuste de comparabilidad por riesgo país: Trata
de mejorar la comparabilidad y con ello la fiabilidad
de los resultados cuando existen diferencias en las
circunstancias económicas existentes entre el mer-
cado donde se realiza la operación o se encuentra la
parte analizada y el correspondiente a las potencia-
les comparables, por ejemplo cuando se consideran
empresas potencialmente comparables que operan
en economías como la de los Estados Unidos de
América mientras que la entidad analizada opera en
México.
3.- ¿Cuándo y cómo se realiza el ajuste de capital
de cuentas por cobrar?
Cuando existen diferencias en cuentas por cobrar
por ventas, medidas en términos de días de antigüe-
dad de dichas cuentas, se podrán eliminar realizando
un ajuste a las ventas de las empresas comparables,
equiparando los días de antigüedad de las cuentas
por cobrar de la parte, empresa o transacción ana-
lizada con respecto a las comparables propuestas.
Este ajuste representa el valor del dinero en el tiem-
po o interés implícito en el valor de las ventas y se
calcula con base en una tasa de interés.
Para realizar este ajuste, se considera aceptable la
aplicación de la siguiente fórmula que parte de una
lógica contable en donde se comparan las cuentas
por cobrar (saldos de clientes neto) con la partida que
les dio origen, que son las ventas o ingresos siempre
y cuando no sea la transacción analizada:
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 41
 EL SAT INFORMA

4.- ¿Cuándo y cómo se realiza el ajuste de capital

PCC tp PCC comp de cuentas por pagar?
PCCAdj
V V * (Vcomp(*(1+ (i *i PCC/V )(
comp
Cuando existen diferencias en cuentas por pagar por
Donde: compras de inventarios, medidas en términos de días
de antigüedad de dicha cuenta, se podrán eliminar
PCC Adj = Ajuste de cuentas por cobrar realizando un ajuste al costo de ventas de las empre-
PCC = Promedio anual de cuentas por cobrar sas comparables, equiparando los días de antigüe-
comp = Comparable dad de las cuentas por pagar de la parte, empresa o
tp = Parte o transacción analizada (Tested transacción analizada con respecto a las comparables
Party en inglés) propuestas. Este ajuste representa el valor del dinero
i = Tasa de interés en el tiempo o interés implícito en el valor del costo de
V = Ventas ventas y se calcula con base en una tasa de interés.

Adicionalmente, es necesario realizar el siguiente Para realizar este ajuste se considera aceptable la apli-
cálculo: cación de la siguiente fórmula que parte de una lógica
contable en donde se comparan las cuentas por pagar
(PCC/V) * d (saldos de proveedores) con la partida que les dio ori-
Donde: gen, que son las compras incluidas en el costo de ven-
tas siempre y cuando no sea la transacción analizada:
PCC = Promedio anual de cuentas por cobrar
V = Ventas
d = Días de antigüedad de cuentas por cobrar PCP comp CV comp i
PCPAdj PCP tp ( (( (
Al dividir PCC / V, y multiplicarse el resultado obteni- CV CV * * 1+ (i * PCP/CVcomp )
do por los días del año se obtiene el valor de la an- Donde:
tigüedad de cuentas por cobrar en número de días. PCP Adj = Ajuste de cuentas por pagar
PCP = Promedio anual de cuentas por pagar
Aplicación del ajuste: Comp = Comparable
tp = Parte o transacción analizada (Tested
- Ventas de la empresa comparable más el ajuste de
Party en inglés)
cuentas por cobrar, cuando la antigüedad de cuentas i = Tasa de interés
por cobrar sea inferior a la de la parte o transacción CV = Costo de ventas
analizada. Adicionalmente, es necesario realizar el siguiente
- Ventas de la empresa comparable menos el ajus- cálculo:
te de cuentas por cobrar cuando la antigüedad de (PCP/CV) * d
cuentas por cobrar sea superior a la de la parte o Donde:
transacción analizada. PCP = Promedio anual de cuentas por pagar
CV = Costo de ventas
Lo anterior, busca equiparar los intereses implícitos d = Días de antigüedad de cuentas por cobrar
en las cuentas por cobrar de la empresa comparable Al dividir PCP / CV, y multiplicarse el resultado ob-
con los de la parte o transacción analizada. tenido por los días del año se obtiene el valor de la
antigüedad de cuentas por pagar en número de días.
La tasa de interés a utilizar deberá ser una que refleje
el costo de haber obtenido financiamientos para ca- Aplicación del ajuste:
pital de trabajo en una cantidad equivalente al capital
que representa el diferencial en las cuentas por cobrar - Costo de ventas de la empresa comparable más el
de dicha entidad comparable en relación con la parte o ajuste de cuentas por pagar, cuando la antigüedad
transacción analizada, considerando la temporalidad de cuentas por pagar sea inferior a la de la parte o
de las cuentas y la moneda en que se pactaron. transacción analizada.

42 Notas Fiscales ›› Febrero 2019


- Costo de ventas de la empresa comparable menos
el ajuste de cuentas por pagar cuando la antigüedad
de cuentas por pagar sea superior a la de la parte o
transacción analizada.
Lo anterior, busca equiparar los intereses implícitos
en las cuentas por pagar de la empresa comparable
con los de la parte o transacción analizada.
La tasa de interés a utilizar deberá ser la que refleje el
costo de haber obtenido financiamientos para capital
de trabajo en una cantidad equivalente al capital que
represente el diferencial en las cuentas por pagar de
dicha entidad comparable en relación con la parte o
transacción analizada, considerando la temporalidad
de las cuentas y la moneda en que se pactaron.
5.-¿Cuándo y cómo se realiza el ajuste de capital
de inventarios?
Cuando existen diferencias en inventarios, medidas en
términos de días de antigüedad de dicha cuenta, se
podrán eliminar realizando un ajuste al costo de ventas
de las empresas comparables, equiparando los días
de antigüedad de los inventarios de la parte, empresa
o transacción analizada con respecto a las compara-
bles propuestas. Este ajuste representa el valor del di-
nero en el tiempo o interés implícito del diferencial de
inventario impactado en el valor del costo de ventas, lo
cual se calcula a través de una tasa de interés.
Se considera aceptable la aplicación de la siguiente
fórmula que parte de una lógica contable en donde
se comparan los inventarios con el costo de ventas
siempre y cuando dicho costo de ventas no sea la
transacción analizada:
Pinv comp CV comp i
PInvAdj Pinv tp * ( * ((
(CV) (CV) 1+ (i * PInv/CVcomp )
Dónde:
PInv Adj = Ajuste de inventarios
PInv = Promedio anual de inventarios
comp = Comparable
tp = Parte o transacción analizada (Tested
Party en inglés)
i = Tasa de interés
CV = Costo de ventas
Adicionalmente, es necesario realizar el siguiente
cálculo:
EL SAT INFORMA
(PInv/CV) * d
Donde:
PInv = Promedio anual de inventarios
CV = Costo de ventas
d = Días de antigüedad de cuentas por cobrar
A dividir PInv / CV, y multiplicarse el resultado obteni-
do por el número de días del año se obtiene el valor
de la antigüedad de inventarios en número de días.
Aplicación del ajuste:
- Costo de ventas de la empresa comparable más
el ajuste de inventarios cuando la antigüedad de in-
ventarios sea inferior a la de la parte o transacción
analizada
- Costo de ventas de la empresa comparable menos
el ajuste de inventarios cuando la antigüedad de in-
ventarios sea superior a la de la parte o transacción
analizada.
Lo anterior, busca equiparar los costos de mantener
inventarios, calculados con base en el financiamiento
necesario para fondear dichos inventarios y en una
tasa de interés, de la empresa comparable con los de
la parte o transacción analizada.
La tasa de interés a utilizar deberá ser una que re-
fleje el costo de haber obtenido financiamientos para
capital de trabajo en una cantidad equivalente al ca-
pital que represente el diferencial en los inventarios
de dicha entidad comparable en relación con la parte
analizada, considerando la temporalidad de los in-
ventarios y la moneda en que se pactaron.
6.-¿Cuándo y cómo se realiza el ajuste de riesgo
país?
( Cuando existan diferencias en las circunstancias
económicas existentes en el mercado entre la econo-
mía donde opera la parte analizada y donde operan
las potenciales comparables, se podrán eliminar rea-
lizando un ajuste a las ventas de las empresas com-
parables, considerando los rendimientos de los acti-
vos operativos de éstas como si operaran en México.
En el párrafo 3.53 de las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y
las Administraciones Fiscales aprobadas por el Con-
sejo de la Organización para la Cooperación y el De-
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 43
 EL SAT INFORMA
sarrollo Económicos (OCDE) vigentes que son fuente
de interpretación de las disposiciones en materia de
precios de transferencia, se reconoce como un ajuste
de comparabilidad, el de riesgo país.
Por su parte, el párrafo 1.55 de las referidas Guías
señala que los precios pactados entre terceros pue-
den variar si operan en mercados diferentes incluso
para operaciones referidas a unos mismos bienes o
servicios, por tanto, para mejorar la comparabilidad
se requiere que los mercados en que operan las em-
presas independientes y las partes relacionadas no
presenten diferencias que incidan en los precios, o
que se puedan realizar los ajustes de comparabili-
dad, por lo que resulta crítico identificar el mercado y
la localización geográfica de las partes, para determi-
nar si las diferencias en las circunstancias económi-
cas afectan el precio o monto de la contraprestación,
y en su caso, los ajustes de comparabilidad que eli-
minen los efectos de tales diferencias.**
Con frecuencia los contribuyentes consideran infor-
mación financiera sobre operaciones y empresas po-
tencialmente comparables de entidades públicas que
operan en países desarrollados como los Estados
Unidos de América, razón por la cual, en términos de
lo previsto en el artículo 179, tercer y último párra-
fos de la Ley del ISR, es necesario considerar, entre
otros, la procedencia del ajuste de comparabilidad
por riesgo país para tomar en cuenta las diferencias
entre las circunstancias económicas existentes en la
economía mexicana donde generalmente opera la
parte analizada (economía emergente) y las existen-
tes en economías donde opera(n) la(s) empresa(s)
considerada(s) como comparable(s).
En este sentido y bajo una perspectiva de comparabi-
lidad, las empresas deben obtener una rentabilidad en
proporción a su capital invertido, considerando que ésta
tiene su equivalencia contable con base en los activos
operativos, rentabilidad que debiera ser similar entre
entidades que operan en circunstancias similares; por
lo que para lograr el grado de comparabilidad necesa-
rio entre entidades que operan en economías con ca-
racterísticas distintas, se debe analizar la procedencia
de un ajuste a la rentabilidad a los activos operativos o
capital invertido de las empresas comparables.
44 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Una manera para aplicar este ajuste de comparabili-
dad se basa en las diferencias entre los rendimientos
de los activos operativos de las entidades conside-
radas como comparables que operan en economías
extranjeras, en caso de haber operado en México,
adicionando el importe de la rentabilidad atribuible
medido a través del diferencial entre las tasas de
interés de los bonos gubernamentales entre ambas
jurisdicciones como costo de oportunidad de los acti-
vos operativos de las empresas consideradas como
comparables, obteniendo así una utilidad ajustada,
mejorando la comparabilidad entre las empresas
comparables y la empresa analizada que opera y es
residente en México.
Al respecto, un indicador reconocido de diferencial
entre la tasa de interés de los bonos gubernamenta-
les de economías emergentes como México y países
desarrollados como Estados Unidos de América es el
EMBI (“Emerging Markets Bond Index”), que también
se identifica como riesgo país mexicano, que es un
índice calculado por J.P. Morgan[1] y es usado para
advertir el riesgo de incumplimiento de las obligacio-
nes de deuda de países emergentes comparado con
los Estados Unidos de América. El índice monitorea
el comportamiento de los rendimientos de los bonos
de deuda soberana entre países.
En este sentido, para realizar este ajuste se consi-
dera aceptable la aplicación de la siguiente fórmula.
Ajuste por riesgo país = Activos operativos prome-
dio de la empresa considerada como comparable
(que opera en un país desarrollado, por ejemplo, los
EE.UU.) x EMBI correspondiente a México.
Aplicación del ajuste:
- Ventas de la empresa comparable más el ajuste por
riesgo país.
Para efectos de los ajustes de comparabilidad por
riesgo país se considera activo operativo todo activo
que directa o indirectamente está relacionado con la
operación normal y cotidiana (resultado operativo) de
una entidad (ej. activos totales menos inversiones en
empresas y construcciones en proceso).
[1] Empresa de servicios financieros.

Declaración
Informativa Múltiple
y retenciones
P
or regla general, a más tardar el 15 de febrero
de 2019, los contribuyentes deben presentar
su declaración anual informativa múltiple co-
rrespondiente al ejercicio fiscal 2018, sin embargo,
esta declaración ha sufrido cambios importantes en
cuanto a los anexos que la contienen pues algunos
de ellos han sido derogados.
Respecto a la obligación de informar en la referida
declaración existen algunas omisiones importantes
en las disposiciones que dejan obligaciones activas y
que sin embargo la autoridad, al eliminar los anexos,
no precisó que en su caso ya no se deberían cumplir.
Veamos primeramente las obligaciones que tienen
los contribuyentes en aquellos casos en los que hay
retenciones de impuestos.
Comprobantes fiscales de pagos a residentes en
el extranjero
La fracción III del artículo 76 de la ley del impuesto
sobre la renta establece la obligación de expedir los
comprobantes fiscales en los que asienten el monto
de los pagos efectuados que constituyan ingresos de
fuente de riqueza ubicada en México o de los pagos
efectuados a los establecimientos en el extranjero de
instituciones de crédito del país, y, en su caso, el im-
puesto retenido al residente en el extranjero o a las
citadas instituciones de crédito.
Declaraciones a través de internet
Es la fracción VII del artículo 76 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta la que consigna la obligación
de presentar las declaraciones informativas a través
de internet.
Declaración Informativa múltiple y retenciones
DIM
Pago de dividendos
La fracción XI del artículo de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta establece la obligación de emitir a los
accionistas un CFDI en el que se señale el monto
del dividendo, el impuesto sobre la renta retenido al
accionista (10% si es que el dividendo se desprende
de utilidades generadas a partir de 2014), así como
si éstos provienen de las cuentas establecidas en
los artículos 77 (Cuenta de utilidades fiscales netas
–CUFIN-) y 85 (Cuenta de dividendos netos que de-
ben llevar los fondos de inversión de renta variable),
según se trate, o si se trata de los dividendos o utili-
dades que son objeto de impuesto a cargo de la per-
sona moral que hace la distribución).
Comprobante de pago de salarios y retención de
impuesto sobre la renta
La fracción III del artículo 99 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta señala que se deberá:
Expedir y entregar comprobantes fiscales a las per-
sonas que reciban pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo (trabajadores y personas que
asimilan sus ingresos a salarios) en la fecha en que
se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago
para efectos de la legislación laboral a que se refie-
ren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, pri-
mer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de
Trabajo.
Como podemos observar está establecido que el
comprobante fiscal de nómina, puede incluso consi-
derarse constancia para fines laborales. No se seña-
la la obligación de expedir una constancia de salarios
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 45
 DIM
para fines fiscales, salvo para el caso de viáticos. La
fracción VI del artículo 99 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta señala que los patrones deberán:
“VI. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero
de cada año, a las personas a quienes les hubie-
ran prestado servicios personales subordinados,
constancia y el comprobante fiscal del monto to-
tal de los viáticos pagados en el año de calendario
de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto
en el artículo 93, fracción XVII de esta Ley”.
Observemos que para el caso de viáticos, se deben
expedir, tanto un comprobante fiscal de nómina como
una constancia de retención.
Declaración del subsidio al empleo
El inciso e) de la fracción III de las reglas en materia
de subsidio al empleo señala lo siguiente:
“III. Quienes realicen los pagos a los contribu-
yentes que tengan derecho al subsidio para el
empleo sólo podrán acreditar contra el impues-
to sobre la renta a su cargo o del retenido a ter-
ceros, las cantidades que entreguen a los contri-
buyentes por dicho concepto, cuando cumplan
con los siguientes requisitos:
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información de las cantidades
que paguen por el subsidio para el empleo en el
ejercicio inmediato anterior, identificando por
cada trabajador la totalidad de los ingresos ob-
tenidos durante el ejercicio de que se trate, que
sirvió de base para determinar el subsidio para
el empleo, así como el monto de este último
conforme a las reglas generales que al efecto ex-
pida el Servicio de Administración Tributaria”.
Si bien ya no se debe presentar el anexo 1 de la De-
claración Informativa Múltiple (anexo en donde se
informaba de los salarios pagados, de los pagos asi-
milados a salarios y de las retenciones efectuadas) la
autoridad nunca se percató de que subsiste la obliga-
ción antes referida y debiera precisar que en su caso
ya no se debe cumplir con tal obligación.
46 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Comprobante de rendimientos entregados a los
beneficiarios
El tercer párrafo del artículo 117 de la actual ley del
impuesto sobre la renta estatuye la obligación de la
fiduciaria de entregar comprobante fiscal de los ren-
dimientos entregados a los beneficiarios, derivados
del otorgamiento del uso o goce de bienes inmue-
bles a través de fideicomiso, de las deducciones y
pagos provisionales efectuados, respecto del año de
calendario inmediato anterior, así como datos de los
beneficiarios.
Premios
El artículo 139 de la ley del impuesto sobre la renta
establece la obligación de emitir tanto una constan-
cia de retención como un comprobante fiscal. Dicho
numeral señala que:
“Quienes entreguen los premios […], además
de efectuar las retenciones de este impuesto,
tendrán las siguientes obligaciones:
I. Proporcionar, a las personas a quienes les
efectúen pagos (de los premios), comprobante
fiscal en el que conste el monto de la operación,
y el impuesto retenido que fue enterado.
II. Proporcionar, constancia de ingreso y el
comprobante fiscal por los premios por los que
no se está obligado al pago del impuesto en los
términos de esta Ley.
III. Conservar, de conformidad con lo previs-
to en el Código Fiscal de la Federación, la do-
cumentación relacionada con las constancias,
comprobantes fiscales y las retenciones de este
impuesto.”
Por su parte, el artículo 235 del Reglamento de la
actual Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que:
“Quienes entreguen premios derivados de la ce-
lebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con
apuesta y concursos de toda clase, podrán no
expedir el comprobante fiscal a que se refiere la
fracción I del precepto citado, cuando el monto

individual del premio no exceda la cantidad de
$10,000.00 y siempre que las personas a quie-
nes les efectúen los pagos no soliciten dicho
comprobante fiscal.
En los casos en los que se solicite el comprobante
fiscal, quien efectúe el pago del premio deberá so-
licitar, copia de la identificación oficial, así como
de la clave del registro federal de contribuyentes
o de la clave única de registro de población de la
persona que obtuvo dicho premio”.
Acreditamiento de retenciones y comprobante de
retenciones como constancia de retención
El último párrafo del artículo 106 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala algo que ya sabemos, es de-
cir, que en los casos en los que las personas físicas
presten servicios profesionales a las personas mora-
les, éstas deberán retener, como pago provisional, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el
monto de los pagos que les efectúen, sin deducción
alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes
comprobante fiscal y constancia. Misma obligación
establece el último párrafo del artículo 116 cuando el
pago que hace la persona moral a la persona física es
por el otorgamiento del uso o goce temporal de bie-
nes inmuebles. El tercer párrafo artículo 145 de dicho
ordenamiento, establece a las personas morales la
obligación de las personas morales de retener un 20%
sobre el monto de los pagos que efectúen a las per-
sonas físicas en pagos diversos, es decir, de aquellos
que se consideran ingresos obtenidos por las perso-
nas físicas dentro del capítulo “De los demás ingresos
que obtengan las personas físicas”.
En relación con lo señalado en el párrafo anterior, el
artículo 237 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta precisa que las personas físicas po-
drán efectuar el acreditamiento del Impuesto que les
hubiera sido retenido, contra los pagos provisionales
que deban efectuar, sin que sea necesario acompa-
ñar a las declaraciones de dichos pagos las constan-
cias y los comprobantes fiscales respectivos.
Obsérvese que en este caso tan particular en la dis-
posición antes referida encontramos el señalamien-
to de expedir tanto un comprobante fiscal como una
DIM
constancia de retención.
El citado artículo reglamentario también señala que
los comprobantes fiscales podrán expedirse anual-
mente (comprobante de retenciones), debiendo con-
tener el total de las retenciones efectuadas durante
el año de calendario inmediato anterior, en este caso,
a más tardar en el mes de enero del siguiente año.
Finalmente, el artículo 76 aclara que el retenedor de-
berá expedir dicho comprobante fiscal por cada tipo
de ingreso. La fracción XII del artículo 16 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2019 establece que no
será necesario emitir una constancia de retenciones
cuando en el comprobante que se obtuvo de quien lo
emitió (por ejemplo un comprobante de servicios pro-
fesionales o de arrendamiento de inmuebles) cons-
ten los impuestos trasladados y retenidos.
CFDI como constancia de retención de IVA en
servicios de autotransporte de carga federal
La Resolución Miscelánea Fiscal precisa que el CFDI
que expida una persona física prestadora del servicio
de autotransporte en donde conste el monto del IVA re-
tenido por la persona moral, podrá también considerar-
se como constancia de retenciones de dicho impues-
to. Tengamos en cuenta que en este caso no existe la
obligación de la persona moral de retener ISR.
¿Respecto de qué obligaciones se debe presen-
tar la DIM?
Hemos visto los casos en los que existe la obligación
de retener el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto
al Valor Agregado, sin embargo, al haberse quitado
la obligación de presentar el anexo 2 que es precisa-
mente en donde se reportaban todas las retenciones
efectuadas, la información que debe reportarse en le
DIM es conforme a los preceptos que establecen la
obligación en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
exclusivamente la siguiente:
Informar del saldo insoluto al 31 de diciembre del
año anterior, de los préstamos recibidos de o ga-
rantizados por residentes en el extranjero
76 fracción VI. Presentar, a más tardar el día 15 de
febrero de cada año, ante las autoridades fiscales y
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 47
 DIM
mediante la forma oficial que al efecto aprueben di-
chas autoridades, la información siguiente:
a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año ante-
rior, de los préstamos que le hayan sido otorgados o
garantizados por residentes en el extranjero; y
b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficia-
rio efectivo de los intereses, tipo de moneda, la tasa
de interés aplicable y las fechas de exigibilidad del
principal y de los accesorios, de cada una de las ope-
raciones de financiamiento a que se refiere el inciso
anterior.
Esta información se asienta en el anexo 4 de la DIM.
Esta misma obligación la deben cumplir las personas
físicas según lo estatuye la fracción IV del artículo
110 de la actual ley del impuesto sobre la renta.
Información de las operaciones que realicen con
partes relacionadas residentes en el extranjero
76 fracción X. Presentar, conjuntamente con la de-
claración del ejercicio, la información de las operacio-
nes que realicen con partes relacionadas residentes
en el extranjero, efectuadas durante el año de calen-
dario inmediato anterior, que se solicite mediante la
forma oficial que al efecto aprueben las autoridades
fiscales.
Esta información se asienta en el anexo 9 de la DIM
(Operaciones con partes relacionadas extranjeras).
Esta misma obligación la deben cumplir las personas
físicas según lo establece la fracción X del artículo
110 de la actual ley del impuesto sobre la renta.
Presentar declaración en la que se proporcione
la información de las operaciones efectuadas en
el año de calendario anterior, a través de fideico-
misos
76 fracción XIII. Presentar, a más tardar el día 15
de febrero de cada año ante las oficinas autorizadas,
declaración en la que proporcionen la información de
las operaciones efectuadas en el año de calendario
anterior, a través de fideicomisos por los que se rea-
48 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
licen actividades empresariales en los que interven-
gan.
Esta información también se asienta en el Anexo 10
“Operaciones efectuadas a través de Fideicomisos”
de la DIM.
¿Se presenta el anexo 2 de la DIM en donde se
declaraban las retenciones de IVA y de ISR sobre
honorarios y arrendamiento?
La Ley del Impuesto Sobre la Renta no establece
esta obligación, sin embargo, la fracción V del artí-
culo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado sí
establece la obligación de declarar de manera infor-
mativa las retenciones que se hayan efectuado de
ese impuesto y esto se había efectuado en el anexo
2 de la DIM. La autoridad debe precisar para certe-
za jurídica del contribuyente que esta declaración no
debe presentarse.
Cabe señalar que el que se haya derogado el anexo
2 de la Declaración Informativa Múltiple, obedece a
que la autoridad fiscal ya cuenta con toda la infor-
mación sobre retenciones y pagos, pues esta queda
consignada en los CFDI que emiten los contribuyen-
tes.
En síntesis, los únicos anexos de la DIM que deben
presentarse cuando se hayan efectuado operaciones
que así lo ameriten son:
Anexo 4. Información sobre residentes en el extran-
jero.
Anexo 5. De los regímenes fiscales preferentes.
Anexo 9. Información de operaciones con partes re-
lacionadas residentes en el extranjero.
Anexo 10. Operaciones efectuadas a través de fidei-
comisos.
De acuerdo con lo comentado, y para seguridad ju-
rídica del contribuyente, la autoridad fiscal debe pre-
cisar que tanto el subsidio al empleo como las reten-
ciones de IVA ya no deben declararse.
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 PRÁCTICAS FISCALES INDEBIDAS
Uso inadecuado
de la figura de los Sindicatos
para evadir el pago de impuestos y
otras prácticas fiscales indebidas
E
n el artículo 89 del Código Fiscal de la Fede-
ración encontramos el señalamiento de que
se considera infracción el asesorar, aconsejar
o prestar servicios a un contribuyente para omitir
total o parcialmente el pago de alguna contribución
en contravención a las disposiciones fiscales, pero
aclara que no se incurrirá en tal infracción cuando se
manifieste en la opinión que se otorgue por escrito al
contribuyente que el criterio contenido en ella es di-
verso a los criterios dados a conocer por las autorida-
des fiscales o bien manifiesten también por escrito al
contribuyente que su asesoría puede ser contraria a
la interpretación de las autoridades fiscales. Al consi-
derarse infracción le debe ser aplicable una sanción
motivo por el cual el artículo 90 del referido ordena-
miento dispone que se sancionará con una multa de
$54,2000.00 a $85,200.00, a quien cometa la infrac-
ción antes referida y que se considerará como agra-
vante que la asesoría, el consejo o la prestación de
servicios sea diversa a los criterios dados a conocer
por las autoridades fiscales (criterios que deben dar
a conocer por así disponerlo el inciso h) de la frac-
ción I del artículo 33 del Código citado. En este caso,
la multa se aumentará de un 10% a un 20% del mon-
to de la contribución omitida, sin que dicho aumento
exceda del doble de los honorarios cobrados por la
asesoría, el consejo o la prestación de servicios.
No obstante, se señala que no se incurrirá en la
agravante a que se refiere el párrafo anterior, cuan-
do se manifieste en la opinión que se otorgue por
escrito que el criterio contenido en ella es diverso
a los criterios dados a conocer por las autoridades
fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I
del artículo 33 del Código Fiscal de la Federación.
52 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Uso inadecuado de la figura de los Sindicatos para evadir el pago de impuestos y otras prácticas fiscales indevidas
Es en función de lo expuesto que la autoridad da a
conocer criterios bajo la denominación de “prácticas
fiscales indebidas”. Hay cinco criterios relativos al
inadecuado uso de la figura de los sindicatos, de la
simulación en la expedición de constancias, de los
servicios de outsourcing con la finalidad de ocultar
obligaciones laborales y de pagos en favor de terce-
ros que no tienen relación de trabajo con el emplea-
dor, los cuales se emiten en los términos siguientes:
22/ISR/NV. Subcontratación. Retención de sala-
rios.
Se considera que realiza una práctica fiscal indebi-
da quien:
I. Constituya o contrate de manera directa o indirec-
ta a una persona física o moral, cuando entre otras,
se trate de Sociedades de Solidaridad Social, Coo-
perativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fi-
deicomisos, Sindicatos, Asociación en Participación
o Empresas Integradoras, para que éstas le presten
servicios idénticos, similares o análogos a los que
sus trabajadores o prestadores de servicios le pres-
tan o hayan prestado, y con ello omita el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebi-
do en perjuicio del fisco federal.
II. Derivado de la práctica señalada en la fracción
anterior, se omita efectuar la retención del ISR a los
trabajadores o prestadores de servicios sobre los
que, de conformidad con lo dispuesto por el artícu-
lo 20 de la Ley Federal del Trabajo, mantiene una
relación laboral por estar bajo su subordinación y
toda vez que dichos trabajadores o prestadores de
servicios perciben un salario por ese trabajo subor-

dinado, aunque sea por conducto del intermediario
o subcontratista.
III. Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante
fiscal que ampare la prestación de servicios que emi-
te el intermediario laboral, sin cumplir con lo estable-
cido en el artículo 27, fracción V de la Ley del ISR.
IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto con-
tenido en el comprobante fiscal que ampare la pres-
tación de servicios que emite el intermediario, sin
cumplir con lo establecido en los artículos 5 y 32 de
la Ley del IVA.
V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en
la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
23/ISR/NV. Simulación de constancias.
Se considera que realiza una práctica fiscal indebi-
da quien:
I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta
a una persona física o moral, cuando entre otras se
trate de Sociedades de Solidaridad Social, Coope-
rativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fidei-
comisos, Sindicatos, Asociaciones en Participación
o Empresas Integradoras, para que funjan como
retenedores y les efectúen el pago de diversas re-
muneraciones, por ejemplo salarios, asimilados, ho-
norarios, dividendos y como resultado de ello, ya sea
por sí o a través de dicho tercero, omita total o par-
cialmente el pago de alguna contribución u obtenga
un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.
II. Acredite, para efectos del ISR, una retención de
ISR y no recabe del retenedor la documentación en
donde conste la retención y entero correcto de di-
cho ISR.
III. Asesore, aconseje, preste servicios o participe
en la realización o la implementación de cualquiera
de las prácticas anteriores.
24/ISR/NV. Deducción de pagos a sindicatos.
Los artículos 27, fracción I y 147, fracción I de la Ley
del ISR señalan que las deducciones autorizadas,
deberán de cumplir entre otros requisitos, con el ser
estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente.
PRÁCTICAS FISCALES INDEBIDAS
El artículo 5, fracción I de la Ley del IVA señala que
para que sea acreditable el IVA, entre otros requi-
sitos, deberán ser estrictamente indispensables las
erogaciones efectuadas por el contribuyente y de-
ducibles para los fines del ISR.
En virtud de lo establecido en los párrafos anterio-
res, se considera que las aportaciones que realizan
los contribuyentes a los sindicatos para cubrir sus
gastos o costos, no son conceptos deducibles para
los efectos de la Ley del ISR, en virtud de que no
corresponden a erogaciones estrictamente indis-
pensables para los contribuyentes y, por ende, no
cumplen requisitos para que el IVA correspondiente
sea acreditable, ya que estos no inciden en la rea-
lización de las actividades de los contribuyentes y
en la consecuente obtención de ingresos, ni reper-
cuten de manera alguna en la realización de sus
actividades por no erogarlos.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 86, segundo párrafo de la Ley del ISR, los
sindicatos de obreros no tienen la obligación de
expedir ni recabar los comprobantes fiscales que
acrediten las enajenaciones y erogaciones que
efectúen, los servicios que presten o el otorga-
miento del uso o goce temporal de bienes, excepto
por aquellas actividades que de realizarse por otra
persona quedarían comprendidas en el artículo 16
del CFF, actividades empresariales, por lo que los
contribuyentes no tienen posibilidad jurídica de re-
cabar el comprobante fiscal respectivo por las apor-
taciones que entrega y, por ello, se incumple con el
requisito a que se refieren los artículos 27, fracción
III y 147, fracción IV de la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal in-
debida:
I. Deducir para los efectos del ISR o acreditar el
IVA, el pago realizado a los sindicatos para que es-
tos cubran sus gastos o costos y el IVA trasladado.
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar
en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
Se considera que también realizan una práctica fis-
cal indebida los sindicatos, a través de las cuales,
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 53
 PRÁCTICAS FISCALES INDEBIDAS
se lleve a cabo la conducta a que se refiere el pre-
sente criterio.
25/ISR/NV. Gastos realizados por actividades
comerciales contratadas a un Sindicato.
El artículo 378 de la Ley Federal del Trabajo señala
que los sindicatos tienen prohibido ejercer la profe-
sión de comerciantes con ánimo de lucro.
El artículo 3, fracción I del Código de Comercio se-
ñala que se reputan en derecho comerciantes, las
personas que teniendo capacidad legal para ejercer
el comercio hacen de él su ocupación ordinaria; y el
artículo 75 de dicho ordenamiento legal enlista los
que se consideran actos de comercio.
En ese sentido, los sindicatos, que cumplen sus
obligaciones fiscales conforme al Título III de la Ley
del ISR, no tienen la capacidad legal para ejercer el
comercio.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal in-
debida:
I. Deducir para efectos del ISR, con el comproban-
te fiscal otorgado por un Sindicato, derivado de la
contratación que le efectúen, producto de alguna
actividad comercial que lleven a cabo.
II. Acreditar, para efectos del IVA, el impuesto con-
tenido en el comprobante fiscal a que se refiere la
fracción anterior.
III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o partici-
par en la realización o la implementación de cual-
quiera de las prácticas anteriores.
Lo dispuesto en las fracciones anteriores, no resul-
ta aplicable cuando el sindicato, por los actos de
comercio que realice, cumpla con sus obligaciones
fiscales en términos del artículo 80, sexto párrafo de
la Ley del ISR.
6/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son de-
ducibles aquellos que se realicen a favor de per-
sonas con las cuales no se tenga una relación
laboral ni presten servicios profesionales.
54 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece
que las deducciones autorizadas en el Título II de
dicha Ley deben ser estrictamente indispensables
para los fines de la actividad del contribuyente.
Asimismo, la fracción XI del artículo referido dispo-
ne, contrario sensu, que no serán deducibles los
gastos de previsión social cuando las prestaciones
correspondientes no se otorguen en forma general
en beneficio de todos los trabajadores.
De igual forma, el artículo 28, fracción V de la Ley
del ISR, indica que no serán deducibles los viáticos
o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuan-
do no se destinen al hospedaje, alimentación, trans-
porte, uso o goce temporal de automóviles y pago
de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático
y que las personas a favor de las cuales se realice
la erogación, deben tener relación de trabajo con el
contribuyente en los términos del Capítulo I del Título
IV de dicha Ley o deben estar prestando servicios
profesionales, además de que los gastos deberán
estar amparados con un comprobante fiscal cuando
estos se realicen en territorio nacional o con la docu-
mentación comprobatoria correspondiente, cuando
los mismos se efectúen en el extranjero.
En ese sentido, no son erogaciones estrictamente
indispensables aquellas que se realizan cuando
no exista relación laboral o prestación de servicios
profesionales entre la persona a favor de la cual se
realizan dichas erogaciones y el contribuyente que
pretende efectuar su deducción, aun cuando tales
erogaciones se encontraran destinadas a personal
proporcionado por empresas terceras.
Por lo anterior, se considera que realizan una prác-
tica fiscal indebida:
I. Los contribuyentes que efectúen la deducción de
gastos de previsión social, viáticos o gastos de via-
je, en el país o en el extranjero cuando no exista
relación laboral o prestación de servicios profesio-
nales entre la persona a favor de la cual se realizan
dichas erogaciones y el contribuyente.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o par-
ticipe en la realización o la implementación de la
práctica anterior.

Nueva modalidad
de lo que se considera un
Accidente de Trabajo
L
a desaparición de una persona derivada de un
acto delincuencial está considerada accidente
de trabajo, con el requisito de que sea un acci-
dente en trayecto, es decir, que el trabajador haya
ido al momento de su desaparición del centro de
trabajo a su casa o de su casa al centro de trabajo.
El artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo es el
que define que:
“Accidente de trabajo es toda lesión orgánica o per-
turbación funcional, inmediata o posterior, la muerte
o la desaparición derivada de un acto delincuencial,
producida repentinamente en ejercicio o con motivo
del trabajo, cualesquiera que sean el lugar y el tiem-
po en que se preste”.
Consideramos que por un error legislativo, la Ley
del Seguro Social no contempla una definición simi-
lar, ya que en su artículo 42 solo define al accidente
de trabajo como:
“La lesión orgánica o perturbación funcional, in-
mediata o posterior; o la muerte, producida repen-
tinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho
trabajo se preste”.
Es decir, se deja fuera de esta precisión a la des-
aparición de personas derivada de un acto delin-
cuencial.
Consecuencia de los riesgos de trabajo
Acorde a lo dispuesto en el artículo 474 referido, el
artículo 477 del mismo ordenamiento precisa que
cuando los riesgos de trabajo se realizan pueden
producir:
Nueva modalidad de lo que se considera un accidente de trabajo
ACCIDENTE DE TRABAJO
I. Incapacidad temporal;
II. Incapacidad permanente parcial;
III. Incapacidad permanente total;
IV. La muerte, y
V. Desaparición derivada de un acto delincuencial.
El artículo 55 de la Ley del Seguro Social no refiere
la desaparición derivada de un acto delincuencial
como una consecuencia de un riesgo de trabajo.
Pese a las divergencias que hay entre la Ley Fede-
ral del Trabajo y la Ley del Seguro Social, ambos
ordenamientos previenen efectos legales de la des-
aparición de una persona, derivada de un acto de-
lincuencial. Estas consideraciones debieron ser in-
sertadas en los textos de ley, en función de que el 22
de junio de 2018, se publicó en el Diario Oficial de la
Federación, la Ley Federal de Declaración Especial
de Ausencia para Personas Desaparecidas, la cual
vino a llenar un vacío legal referente a los derechos
de las personas que desaparecían, pues hasta an-
tes de la emisión de dicha ley, no estaba regulada
la suerte de diversos derechos civiles, laborales y
de seguridad social. El referido ordenamiento tiene
la finalidad de establecer el procedimiento federal
para la emisión de la Declaración Especial de Au-
sencia, el reconocimiento, la protección y garantía
de la continuidad de la personalidad jurídica y de
los derechos de la Persona Desaparecida; brindar
certeza jurídica a la representación de sus intereses
y otorgar las medidas apropiadas para asegurar la
protección más amplia a los Familiares.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 55
 ACCIDENTE DE TRABAJO
Muerte de la persona desaparecida derivada de
un acto delincuencial
Los artículos 500 y 502 de la Ley Federal del Tra-
bajo señalan que en el caso de que un trabajador
fallece derivado del trabajo que realiza no existe la
obligación patronal de pagar a sus deudos algún
tipo de indemnización sino solamente en aquellos
casos en los que indebidamente no estuviera regis-
trado ante el Instituto Mexicano del Seguro social.
El artículo 53 de la Ley del Seguro Social señala
que el patrón que haya asegurado a los trabajado-
res a su servicio contra riesgos de trabajo, quedará
relevado del cumplimiento de las obligaciones que
sobre responsabilidad por esta clase de riesgos es-
tablece la Ley Federal del Trabajo.
Los artículos 500 y 502 de la Ley Federal del Tra-
bajo establecen que cuando un riesgo traiga como
consecuencia la muerte o la desaparición derivada
de un acto delincuencial del trabajador, la indemni-
zación comprenderá:
I. Dos meses de salario por concepto de gastos fu-
nerarios; y
II. El importe de cinco mil días de salario, sin dedu-
cir la indemnización que percibió el trabajador du-
rante el tiempo en que estuvo sometido al régimen
de incapacidad temporal.
En resumen, si un patrón no asegura a un traba-
jador deberá cubrir las indemnizaciones señaladas
en las dos fracciones anteriores. De asegurarlo no
estará obligado a pagar ninguna cantidad ya que es
el Seguro Social quien asume tal obligación.
La fracción II del artículo 53 de la Ley Federal del
Trabajo establece que es causa de terminación de
las relaciones de trabajo la muerte del trabajador.
Debido a ello no se le puede atribuir responsabili-
dad al patrón y por lo tanto no se genera el derecho
de los beneficiarios del trabajador de percibir una
indemnización laboral, salvo los casos que hemos
comentado en las fracciones I y II inmediatas ante-
riores, salvo que como ya lo dijimos, el trabajador
56 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
haya quedado adecuadamente asegurado por el
patrón.
Prima de antigüedad
Cuando una persona ha laborado más de 15 años
en servicio de un patrón y renuncia a su empleo,
tiene derecho a que este le pague su prima de an-
tigüedad, equivalente a 12 días de salario por cada
año cumplido. No obstante, el salario que se consi-
derará para tales efectos, será el menor de: El sa-
lario del trabajador y el doble del valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización.
Si una persona es despedida, sea por causa justi-
ficada o injustificada, se le deberá pagar su prima
de antigüedad. Es así que el artículo 162 de la Ley
Federal del Trabajo señala que:
“Los trabajadores de planta tienen derecho a una
prima de antigüedad que consistirá en el importe de
12 días de salario, por cada año de servicios. El pago
se efectuará:
1. A los trabajadores que se separen voluntariamente
de su empleo, siempre que hayan cumplido cuando
menos, 15 años de servicio.
2. A los trabajadores que decidan separarse de su
empleo por causa justificada.
3. A los trabajadores que sean separados de su em-
pleo, independientemente de la justificación o injus-
tificación del despido.
¿En función de lo expuesto, que es lo proceden-
te cuando una persona no ha cumplido 15 años
en su trabajo y fallece o desaparece? ¿Tiene o
no derecho a su prima de antigüedad?
La fracción V del artículo 162 de la Ley Federal del
trabajo señala que en caso de muerte del trabaja-
dor, cualquiera que sea su antigüedad, la prima que
corresponda se pagará a:
I. La viuda, del viudo que hubiese dependido econó-
micamente de la trabajadora y que tenga una incapaci-
dad de cincuenta por ciento o más, y los hijos menores

de dieciséis años y los mayores de esta edad si tienen
una incapacidad del cincuenta por ciento o más;
II. Los ascendientes concurrirán con las personas
mencionadas en la fracción anterior, a menos que
se pruebe que no dependían económicamente del
trabajador;
III. A falta de cónyuge supérstite, concurrirá con las
personas señaladas en las dos fracciones anteriores,
la persona con quien el trabajador vivió como si fue-
ra su cónyuge durante los cinco años que precedie-
ron inmediatamente a su muerte, o con la que tuvo
hijos, siempre que ambos hubieran permanecido li-
bres de matrimonio durante el concubinato.
IV. A falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendien-
tes, las personas que dependían económicamente
del trabajador concurrirán con la persona que reúna
los requisitos señalados en la fracción anterior, en la
proporción en que cada una dependía de él; y
V. A falta de las personas mencionadas en las frac-
ciones anteriores, el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
Como se observa, el derecho a la prima de antigüe-
dad se puede ejercer fundamentalmente cuando se
trata de menores de edad dependientes económi-
cos o la viuda, o el viudo que hubiese dependido
económicamente de la trabajadora y que tenga una
incapacidad del cincuenta por ciento o más.
Si la persona es declarada fallecida, sus beneficia-
rios deberán sujetarse a lo antes establecido, pero,
si desaparece, hasta antes de declararse fallecida y
de acuerdo a lo comentado, el tiempo de desapari-
ción (consideramos que cuando es forzada), debe-
rá contabilizarse en la antigüedad del trabajador en
su empleo.
Indemnización en los casos de muerte o desa-
parición derivada de actos delincuenciales, por
riesgo de trabajo
El artículo 503 de la Ley Federal del Trabajo esta-
blece que para el pago de la indemnización en los
casos de muerte o desaparición derivada de actos
ACCIDENTE DE TRABAJO
delincuenciales, por riesgo de trabajo, se observa-
rán las normas siguientes:
I. El Inspector del Trabajo que reciba el aviso de la
muerte o de la desaparición por actos delincuencia-
les, o la Junta de Conciliación y Arbitraje ante la que
se reclame el pago de la indemnización, mandará
practicar dentro de las veinticuatro horas siguientes
una investigación encaminada a averiguar qué per-
sonas dependían económicamente del trabajador y
ordenará se fije un aviso en lugar visible del estable-
cimiento donde prestaba sus servicios, convocando a
los beneficiarios para que comparezcan ante la Junta
de Conciliación y Arbitraje, dentro de un término de
treinta días, a ejercitar sus derechos;
II. Si la residencia del trabajador en el lugar de su
muerte o cuando sucedió la desaparición por actos
delincuenciales era menor de seis meses, se girará
exhorto a la Junta de Conciliación y Arbitraje o al
Inspector del Trabajo del lugar de la última residen-
cia, a fin de que se practique la investigación y se fije
el aviso mencionado en la fracción anterior;
III. La Junta de Conciliación y Arbitraje o el inspec-
tor del Trabajo, independientemente del aviso a que
se refiere la fracción I, podrán emplear los medios
publicitarios que juzguen conveniente para convocar
a los beneficiarios;
IV. El Inspector del Trabajo, concluida la investiga-
ción, remitirá el expediente a la Junta de Concilia-
ción y Arbitraje;
V. Satisfechos los requisitos señalados en las fraccio-
nes que anteceden y comprobada la naturaleza del
riesgo, la Junta de Conciliación y Arbitraje, con au-
diencia de las partes, dictará resolución, determinan-
do qué personas tienen derecho a la indemnización;
VI. La Junta de Conciliación y Arbitraje apreciará
la relación de esposo, esposa, hijos y ascendientes,
sin sujetarse a las pruebas legales que acrediten el
matrimonio o parentesco, pero no podrá dejar de re-
conocer lo asentado en las actas del Registro Civil; y
VII. El pago hecho en cumplimiento de la resolu-
ción de la Junta de Conciliación y Arbitraje libera
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 57
 ACCIDENTE DE TRABAJO
al patrón de responsabilidad. Las personas que se
presenten a deducir sus derechos con posterioridad
a la fecha en que se hubiese verificado el pago, sólo
podrán deducir su acción en contra de los beneficia-
rios que lo recibieron
¿Si la definición de accidente de trabajo es dife-
rente en las Leyes del Seguro Social y Federal
del Trabajo, que es lo procedente para efectos
del Seguro Social?
La Ley del Seguro Social solo contempla dos artícu-
los que refieren lo procedente cuando una persona
desparece derivada de un acto delincuencial: 109
Bis y 193 Bis, los cuales disponen lo siguiente:
Artículo 109 Bis. Cuando el trabajador tenga la
calidad de persona desaparecida y cuente con De-
claración Especial de Ausencia, en términos de la
legislación especial en la materia, los beneficiarios
conservarán el derecho a recibir la asistencia médica
y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica y hospita-
laria que sea necesaria.
Artículo 193 Bis. Cuando el trabajador tenga la
calidad de persona desaparecida y cuente con De-
claración Especial de Ausencia, en términos de la
legislación especial en la materia, los recursos de su
cuenta individual serán puestos a disposición de sus
beneficiarios, en los términos en que se establezcan
en resolución que se haya emitido para ese fin.
Los artículos 5 a 8 de la Ley Federal de Declaración
Especial de Ausencia para Personas Desapareci-
das, señalan lo siguiente:
Solicitud de Declaración Especial de Ausencia
Artículo 5.- Los Familiares y personas autorizadas por
la ley que tengan abierta una investigación en la Fisca-
lía Especializada podrán optar por presentar la solici-
tud de Declaración Especial de Ausencia ante el Órga-
no Jurisdiccional, en los términos que prevé esta Ley.
Reconocimiento de la desaparición
Artículo 6.- Todas las autoridades, en el ámbito de
sus competencias, tienen la obligación de reconocer
58 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
la validez y los efectos de la Declaración Especial
de Ausencia expedida por un Órgano Jurisdiccional
competente.
La validez y los efectos de la Declaración Especial
de Ausencia serán exigibles ante cualquier autoridad
federal; así como ante los particulares cuando reali-
cen actos equivalentes a los de autoridad, que afec-
ten los derechos de las Personas Desaparecidas o sus
Familiares, en términos e esta Ley.
Personas que pueden solicitar la Declaración Es-
pecial de Ausencia
Artículo 7.- Pueden solicitar la Declaración Espe-
cial de Ausencia, sin orden de prelación entre los
solicitantes:
I. Los Familiares;
II. La persona que tenga una relación sentimental
afectiva inmediata y cotidiana con la Persona Des-
aparecida, en términos de la legislación civil aplica-
ble;
III. Las personas que funjan como representantes
legales de los Familiares;
IV. El Ministerio Público a solicitud de los Familia-
res, y
V. El Asesor Jurídico, quien, además, dará segui-
miento al juicio civil y al cumplimiento de la reso-
lución.
Momento a partir del cual puede solicitarse el pro-
cedimiento de Declaración Especial de Ausencia
Artículo 8.- El procedimiento de Declaración Espe-
cial de Ausencia podrá solicitarse a partir de los tres
meses de que se haya hecho la Denuncia de desapa-
rición o la presentación de queja ante la Comisión
Nacional de los Derechos Humanos.
Inscripción en el registro civil
El artículo 20 del ordenamiento referido señala que
la resolución que dicte el Órgano Jurisdiccional so-

bre la Declaración Especial de Ausencia incluirá los
efectos y las medidas definitivas para garantizar la
máxima protección a la Persona Desaparecida y los
Familiares.
El Órgano Jurisdiccional solicitará a la secretaría del
juzgado o su equivalente, la emisión de la certifica-
ción correspondiente, a fin de que se haga la inscrip-
ción en el Registro Civil correspondiente, en un pla-
zo no mayor de tres días hábiles y se ordenará que
la Declaratoria Especial de Ausencia se publique
en el Diario Oficial de la Federación, en la página
electrónica del Poder Judicial de la Federación, así
como en la de la Comisión Nacional de Búsqueda, la
cual será realizada de manera gratuita.
Efectos de la Declaración Especial de Ausencia
Finalmente, el artículo 21 nos señala los efectos
(mínimos) de que se emita la Declaración Especial
de Ausencia:
I. El reconocimiento de la ausencia de la Persona
Desaparecida desde la fecha en que se consigna el
hecho en la denuncia o en el reporte;
II. Garantizar la conservación de la patria potestad
de la Persona Desaparecida y la protección de los
derechos y bienes de las y los hijos menores de 18
años de edad a través de quien pueda ejercer la pa-
tria potestad o, en su caso, a través de la designa-
ción de un tutor, atendiendo al principio del interés
superior de la niñez;
III. Fijar los derechos de guarda y custodia de las
personas menores de 18 años de edad en términos
de la legislación civil aplicable;
IV. Proteger el patrimonio de la Persona Desapa-
recida, incluyendo los bienes adquiridos a crédito y
cuyos plazos de amortización se encuentren vigen-
tes, así como de los bienes sujetos a hipoteca;
V. Fijar la forma y plazos para que los Familiares u
otras personas legitimadas por ley, pueden acce-
der, previo control judicial, al patrimonio de la Per-
sona Desaparecida;
VI. Permitir que las personas beneficiarias de un ré-
gimen de seguridad social derivado de una relación
de trabajo de la Persona Desaparecida continúen
ACCIDENTE DE TRABAJO
gozando de todos los derechos y beneficios aplica-
bles a este régimen;
VII. Suspender de forma provisional los actos judi-
ciales, mercantiles, civiles o administrativos en con-
tra de los derechos o bienes de la Persona Desa-
parecida;
VIII. Declarar la inexigibilidad o la suspensión tem-
poral de obligaciones o responsabilidades que la
Persona Desaparecida tenía a su cargo, incluyen-
do aquellas derivadas de la adquisición de bienes a
crédito y cuyos plazos de amortización se encuen-
tren vigentes;
IX. El nombramiento de un representante legal con
facultad de ejercer actos de administración y domi-
nio de la Persona Desaparecida;
X. Asegurar la continuidad de la personalidad jurídi-
ca de la Persona Desaparecida;
XI. La protección de los derechos de los Familiares,
particularmente de hijas e hijos menores de 18 años de
edad, a percibir las prestaciones que la Persona Des-
aparecida recibía con anterioridad a la desaparición;
XII. Disolución de la sociedad conyugal. La persona
cónyuge presente recibirá los bienes que le corres-
pondan hasta el día en que la Declaración Especial
de Ausencia haya causado ejecutoria;
XIII. Disolución del vínculo matrimonial a petición
expresa de la persona cónyuge presente, quedan-
do en todo caso el derecho para ejercitarlo en cual-
quier momento posterior a la Declaración Especial
de Ausencia;
XIV. Las que el Órgano Jurisdiccional determine,
considerando la información que se tenga sobre las
circunstancias y necesidades de cada caso, y
XV. Los demás aplicables que estén previstos en la
legislación en materia civil, familiar y de los derechos
de las Víctimas que sean solicitados por las perso-
nas legitimadas en términos de la presente Ley.
Consideramos que el hecho de que se haya esta-
blecido que los beneficiarios puedan retirar el saldo
de la cuenta individual de la persona desaparecida
deja en evidencia que no podrán gozar de pensión,
sino hasta que el desaparecido falleciera.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 59
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO

DECLARACIÓN ANUAL DE LA
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL

C
ada año, en el mes de febrero, las personas El artículo 73 de la Ley del Seguro Social, señala que
que tienen trabajadores bajo su dirección y al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cam-
dependencia deben determinar y declarar una biar de actividad, las empresas cubrirán la prima me-
prima de grado de riesgo que deben declarar ante dia de la clase que les corresponda, de acuerdo con
el Instituto Mexicano del Seguro Social, la cual, les la tabla anterior, es decir, esos porcentajes son los
servirá para pagar sus cuotas de seguro social en el que corresponden a la prima media de cada clase.
ramo de riesgos de trabajo. Mientras más accidentes
o enfermedades se susciten en los centros de traba- También se debe aplicar la prima media cuando el
jo, mayores serán las cuotas que se deberán cubrir cambio de actividad de una empresa se origine por
mensualmente. una sentencia definitiva, es decir cuando se entabla
un juicio entre el IMSS y el patrón respecto a la clasi-
El artículo 74 de la Ley del Seguro Social precisa que ficación de la actividad que se le hace a la empresa
las empresas tendrán la obligación de revisar anual- y se resuelve cuál es la que debe prevalecer, si la
mente su siniestralidad, para determinar si permane- asumida por el patrón o la determinada por dicho Ins-
cen en la misma prima, se disminuye o aumenta. tituto. Digamos que el patrón siempre buscará que se
le clasifique en una clase menor y el IMSS buscará
El artículo 71 del referido ordenamiento, señala que clasificar al patrón en una clase mayor.
las cuotas que por el seguro de riesgos de trabajo de-
ben pagar los patrones, se determinarán en relación La actividad de cada patrón se ubica en un catálogo
con la cuantía del salario base de cotización, y con que se encuentra consignado en el artículo 196 del
los riesgos inherentes a la actividad de la negocia- Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia
ción de que se trate. de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recauda-
ción y Fiscalización. En dicho catálogo se señala qué
Clasificación de una empresa para efectos del se-
clase le corresponde a cada tipo de actividad.
guro de riesgos de trabajo
El artículo 20 del Reglamento de la Ley del Seguro
Cuando un patrón se inscribe con tal naturaleza ante
Social en materia de Afiliación, Clasificación de Em-
el Instituto Mexicano del Seguro Social, es clasifica-
presas, Recaudación y Fiscalización establece que
do en un grado de riesgo.
si la actividad de una empresa no se señala en for-
Existen las 5 clases siguientes: ma específica en el catálogo aludido, el patrón o el
Instituto procederán a determinar la clasificación con-
Prima En por Grado de siderando la analogía o similitud de actividades, los
media cientos riesgo procesos de trabajo y los riesgos de dicha actividad
Clase I 0.54355 Mínimo con los que aparecen en el catálogo.
Clase II 1.13065 Bajo
Clase III 2.59840 Medio Para efectos de una adecuada clasificación de las
Clase IV 4.65325 Alto empresas, el Instituto, por iniciativa propia o a solici-
Clase V 7.58875 Máximo tud del patrón, podrá ordenar la realización de visitas

60 Notas Fiscales ›› Febrero 2019


a los centros de trabajo para inspeccionar sus insta-
laciones, dependencias, unidades o talleres, en los
cuales tendrá acceso a los registros de los riesgos de
trabajo ocurridos que la empresa lleve y, a los avisos
de registro fiscal o administrativo en los que se men-
cione la actividad o actividades a que se dedique.
Opción para no presentar la declaración anual del
grado de riesgo pero cubrir la prima media
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social establece
que las empresas de menos de 10 trabajadores tie-
nen la opción de presentar la declaración anual del
grado de riesgo o cubrir la prima media que les co-
rresponda. Esta prima media la observamos en pági-
nas precedentes.
Declaración cuando no se ha dado de baja un re-
gistro patronal
Cuando no se tienen trabajadores y no se ha dado
de baja el registro patronal resulta conveniente pre-
sentar la declaración anual del grado de riesgo por
dos razones:
1. Al no cancelarse el registro patronal subsiste la
obligación.
2. De no contarse con trabajadores no se suscitarán
riesgos de trabajo y por lo tanto la prima que arroje el
cálculo disminuirá.
No obstante, para considerar lo señalado en los dos
numerales inmediatos anteriores, se debe tener en
cuenta que:
Cuando un patrón deje de tener trabajadores a su
servicio durante más de seis meses y no haya comu-
nicado baja patronal, al reanudar la relación obrero
patronal, será colocado en la prima media de la clase
que corresponda a su actividad.
En los casos en que un patrón haya efectuado su
determinación de prima y sobrevenga una baja, con
posterior restablecimiento en la misma clase, en un
lapso de hasta seis meses dentro del período que rija
dicha determinación, continuará cubriendo la misma
prima.
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Si el período fuera de seis meses o menos será colo-
cado en la prima en que venía cubriendo sus cuotas,
siempre y cuando conserve la misma actividad, y
En caso de que exceda el límite de seis meses, se
asignará la prima media de la clase que le corres-
ponda.
La suspensión en forma temporal, ya sea parcial o
total de las actividades de la empresa, no implicará
en ningún caso su cambio de clase.
La prima es la que corresponde a la siniestralidad
de cada centro de trabajo
Si bien para clasificar a una empresa se le asigna
una clase a fin de que pague la prima media que en
ella corresponda, con el paso de los años la sinies-
tralidad (es decir, el número de riesgos de trabajo
suscitados) puede ir aumentando o disminuyendo,
resultando que de tratarse de un centro de trabajo
con poca siniestralidad, la prima irá disminuyendo,
siendo factible que una empresa de clase V tenga
una prima de riesgos de trabajo menor que la de una
empresa de clase I.
La prima máxima con la cual se podrá llegar a coti-
zar es del 15% y la prima mínima es del 0.50%, sin
embargo habrá que considerarse que las variaciones
en el porcentaje de pago no podrán variar de un año
a otro en más de un 1%. Si una empresa ha estado
cubriendo sus cuotas con una prima del 2.506060%
la prima que declarará en este año no podrá ser su-
perior al 3.506060% ni inferior al 1.506060%.
Patrones con dos empresas
Cuando un patrón persona física esté registrado en
el Instituto y clasificado conforme a su actividad de-
clarada y posteriormente solicite el registro de otra
empresa que realice distinta actividad, y no contri-
buya a la realización de los fines de la primera, se
le asignará número de registro patronal distinto y se
le clasificará con absoluta independencia de aquélla,
cualquiera que sea la localización geográfica del cen-
tro de trabajo.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 61
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Patrones que realizan en sus empresas activida-
des de manera ocasional
Tratándose de patrones personas morales que en
forma ocasional realicen actividades con motivo de
ampliación, remodelación o construcción en sus pro-
pias instalaciones, se les asignará número de regis-
tro patronal distinto y se clasificará con independen-
cia de su actividad declarada.
Empresas que se inscriben por primera vez o
aquellas que cambian de actividad
Para los efectos de fijación de la clase que le corres-
ponde a una empresa que se inscribe por primera
vez en el Instituto y aquellas que cambien de activi-
dad, se atenderá a lo siguiente:
I. Si se trata de una empresa que ejerza varias acti-
vidades o que tenga diversos centros de trabajo en
el territorio o jurisdicción de un mismo municipio o en
el Distrito Federal, se fijará una sola clasificación de
ella y no podrán disociarse sus diversas actividades
o grupos componentes para asignar clasificación y
prima diferentes a cada una.
II. Cuando una empresa tenga varios centros de
trabajo con actividades similares o diferentes en di-
versos municipios o en el Distrito Federal, sus acti-
vidades o grupos componentes serán considerados
como una sola unidad de riesgo en cada municipio
o en el Distrito Federal y deberá asignarse una sola
clasificación y recibir número de registro patronal se-
gún el municipio en que se encuentre o en el Distrito
Federal.
En los casos en que el Instituto otorgue registros pa-
tronales en condiciones diferentes a las señaladas, la
clase y prima del Seguro de Riesgos de Trabajo se de-
terminarán en función del registro patronal asignado.
Definición de conceptos
Para llevar a cabo nuestro cálculo de la prima de gra-
do de riesgo debemos aplicar a los eventos que ocu-
rran en nuestra empresa algunos conceptos, para
lo cual deberemos tener en cuenta las definiciones
siguientes:
62 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Riesgo de trabajo
Los artículos 41 de la Ley del Seguro Social y 473
de la Ley Federal del trabajo, definen por igual a los
riesgos de trabajo como:
“Los accidentes y enfermedades a que están ex-
puestos los trabajadores en ejercicio o con mo-
tivo del trabajo”.
Grado de riesgo
No hay un artículo que defina lo que es el grado de
riesgo. La ley del seguro social nos habla de una pri-
ma de grado de riesgo, pero, estar expresada en un
porcentaje, se entiende que es el grado de probabili-
dad de sufrir un accidente o enfermedad de trabajo.
Accidente de trabajo
El artículo 42 de la Ley del Seguro Social señala que:
“Se considera accidente de trabajo toda lesión
orgánica o perturbación funcional, inmediata
o posterior; o la muerte, producida repentina-
mente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que
dicho trabajo se preste.
También se considerará accidente de trabajo el
que se produzca al trasladarse el trabajador, di-
rectamente de su domicilio al lugar del trabajo,
o de éste a aquél”.
El artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo, define
de igual manera a los accidentes de trabajo, pero,
adicionalmente considera accidente de trabajo a la
desaparición derivada de un acto delincuencial. No
obstante, la Ley del Seguro Social señala en su artí-
culo 109 Bis que:
“Cuando el trabajador tenga la calidad de per-
sona desaparecida y cuente con Declaración
Especial de Ausencia, en términos de la legis-
lación especial en la materia, los beneficiarios
conservarán el derecho a recibir la asistencia
médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéu-
tica y hospitalaria que sea necesaria”.

Y el artículo 193 Bis del referido ordenamiento, pre-
cisa que:
“Cuando el trabajador tenga la calidad de per-
sona desaparecida y cuente con Declaración
Especial de Ausencia, en términos de la legis-
lación especial en la materia, los recursos de su
cuenta individual serán puestos a disposición
de sus beneficiarios, en los términos en que se
establezcan en resolución que se haya emitido
para ese fin”.
Enfermedad de trabajo
El artículo 43 de la Ley del Seguro Social la define
como:
“Todo estado patológico derivado de la acción
continuada de una causa que tenga su origen o
motivo en el trabajo, o en el medio en que el tra-
bajador se vea obligado a prestar sus servicios.
El artículo asimismo señala que:
“En todo caso, serán enfermedades de trabajo
las consignadas en la Ley Federal del Trabajo”.
Es en el artículo 513 del referido ordenamiento en
donde encontramos una tabla con la descripción de
las enfermedades de trabajo.
Prima de riesgo de trabajo
Es el porcentaje que deben pagar las empresas en
relación con la cuantía de los salarios base de coti-
zación.
Casos de riesgos de trabajo terminados
Son aquellos en los que el trabajador siniestrado
haya sido dado de alta médica y declarado apto para
continuar sus labores y los casos en los que se inicie
(se declare) una incapacidad permanente parcial o
total o cuando ocurra la muerte.
Eventos que producen los riesgos de trabajo.
1. Incapacidad temporal
2. Incapacidad permanente parcial
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
3. Incapacidad permanente total
4. Muerte
Incapacidad temporal. Es la pérdida de facultades o
aptitudes que imposibilita parcial o totalmente a una
persona para desempeñar su trabajo por algún tiem-
po.
Incapacidad permanente parcial. Es la disminución
de las facultades o aptitudes de una persona para
trabajar.
Incapacidad permanente total. Es la pérdida de fa-
cultades o aptitudes de una persona que la imposi-
bilita para desempeñar cualquier trabajo por el resto
de su vida.
Obligaciones de los patrones
El artículo 16 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de Afiliación, Clasificación de Em-
presas, Recaudación y Fiscalización precisa que los
patrones registrados en el Instituto están obligados a
dar aviso por escrito a éste, en un plazo que no exce-
da de cinco días hábiles, contados a partir de la fecha
en que se dé cualquiera de los supuestos siguientes:
I. Suspensión, reanudación, cambio o término de ac-
tividades
II. Clausura
III. Cambio de nombre, denominación o razón social
domicilio o de representante legal
IV. Sustitución patronal
V. Fusión o escisión
VI. Cualquier circunstancia que modifique los datos
proporcionados al IMSS
VII. Incorporación de nuevas actividades, compra
de activos o cualquier acto de enajenación, arrenda-
miento, comodato o fideicomiso traslativo, siempre
que ello implique un cambio de actividad.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 63
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
El Instituto procederá a validar o corregir la clase,
fracción y prima señaladas por el patrón. En caso de
omisión las determinará de oficio. La clase se fijará
conforme a las actividades de la empresa, y la prima
de acuerdo a lo siguiente:
La fracción I del artículo 28 del reglamento de la
ley del seguro social ya señalado establece que si
la empresa debe cambiar de clase por encontrarse
en alguno de los casos indicados en las 7 fracciones
anteriores, será invariablemente colocada en la pri-
ma media de su nueva clase, con la cual cubrirá sus
cuotas del Seguro de Riesgos de Trabajo hasta el
mes de febrero, inclusive, del año siguiente a aquel
en que cumpla un año natural completo en su nueva
clase, entendiéndose como tal del 1o. de enero al 31
de diciembre.
Grado de riesgo
Si ocurriera el cambio de clase después de iniciado
este período, permanecerá en la prima media que le
corresponda a la nueva clase, y la modificación de
dicha prima sólo computará la siniestralidad del pe-
ríodo anual siguiente.
El mismo procedimiento señalado en el párrafo pre-
cedente, se seguirá con respecto del patrón que se
inscriba por primera vez ya iniciado el período.
¿Cómo procede el Instituto con las declaraciones
presentadas?
El Instituto conciliará la información proporcionada
por las empresas contra sus registros y si estimare
que lo manifestado por el patrón en lo relativo a la
prima no es congruente con los resultados obtenidos
por el propio Instituto, hará la rectificación correspon-
diente, la cual surtirá efectos a partir del 1o. de marzo
de 2019 debiéndose notificar al patrón.
Indicadores que debemos determinar
Debemos determinar los siguientes indicadores.
1. Índice de frecuencia
2. Índice de gravedad
64 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
3. Siniestralidad
4. Grado de siniestralidad
5. Determinación del porcentaje de prima
Veremos a que se refiere cada uno de estos concep-
tos y la forma de determinarlos. Para ello suponga-
mos los datos referentes a la siniestralidad con los
datos supuestos de 5 trabajadores:
Mara Trejo Torres, sufrió un accidente de trabajo en
diciembre de 2017. Terminó su incapacidad en 2018.
Estuvo incapacitada 30 días. Con motivo de su acci-
dente se le determinó una incapacidad permanente
del 15%.
Sofía Guzmán Santana, se accidentó en 2018 y se le
incapacitó por 30 días. En dicho año se le determinó
una incapacidad permanente del 15%.
Rafael Vera Bravo, se accidentó en 2018, no obs-
tante, al 31 de diciembre de ese año no se le había
levantado su incapacidad. Los días no laborados du-
rante 2018 fueron 92.
Laura Benavidez Cervantes, se incapacitó en 2017
y en ese año se le levantó la incapacidad. En 2018
tuvo una recaída y se le incapacitó por 50 días. En
2017 se le había determinado una incapacidad per-
manente del 5% y posteriormente, en 2018, se le re-
valuó quedando en un 10%.
Jacinto Beltrán Valdovinos, se incapacitó en 2018 y
posteriormente en ese mismo año tuvo una recaída.
El total de días que estuvo incapacitado en 2018 fue
de 15 días. Se le determinó una incapacidad perma-
nente del 10%.
Número de trabajadores promedio expuestos al
riesgo (N).
El citado artículo 36 del reglamento de la Ley del Se-
guro Social establece que el número de trabajadores
promedio expuestos al riesgo se obtiene sumando los
días cotizados por todos los trabajadores, durante el
año de cómputo, en este caso 2018, y dividiendo el re-
sultado entre los 365 días del año. Es necesario consi-

derar que los días a computarse son todos los cotiza-
dos por todos los trabajadores que hayan laborado en
la empresa, independientemente de que hayan sufrido
o no un riesgo de trabajo. De manera práctica, este
dato se obtiene de los registros que se hayan llevado
para efectos del cálculo de las cuotas a través del Sis-
tema Único de Autodeterminación de Cuotas (SUA).
Total de días cotizados 201,430
Entre: Días del año 365
Igual a: No. de trabajadores promedio
expuestos a los riesgos 551.86
Total de días subsidiados a causa de incapacidad
temporal. (S)
Mara Trejo Torres 30 días
Sofía Guzmán Santana 30 días
Laura Benavidez Cervantes 50 días
Jacinto Beltrán Valdovinos 15 días
Total de días subsidiados 125 días
Recuérdese la importancia de que estos días subsi-
diados deberán estar amparados con los certificados
de incapacidad correspondientes.
En los casos de muerte también deberán considerar-
se los días que se hubieran subsidiado, ya que has-
ta antes del deceso se consideraba la incapacidad
como temporal.
Número de casos de riesgos de trabajo termina-
dos ocurridos en el centro de trabajo (n).
Según se había señalado, se consideran casos de
riesgos de trabajo terminados, aquéllos en que:
1. El trabajador siniestrado haya sido dado de alta
médica y declarado apto para continuar sus labores.
2. Los casos en los que se inicie una incapacidad
permanente parcial o total.
3. La muerte (se considera que termina la incapaci-
dad pues es sustituida por la muerte).
En el ejemplo que se presenta, los casos de riesgos
de trabajo terminados corresponden a tres personas:
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
1. Mara Trejo Torres
2. Sofía Guzmán Santana
3. Jacinto Beltrán Valdovinos
En el caso del trabajador Rafael Vera Bravo, no se
le considera un riesgo de trabajo terminado debido a
que al 31 de diciembre de 2018 no se le había levan-
tado su incapacidad.
El caso de Laura Benavidez Cervantes no se consi-
dera como terminado debido a que el artículo 36 del
reglamento citado de la Ley del Seguro Social esta-
blece que no se considerarán como casos de riesgos
de trabajo terminados las recaídas y las revisiones
de incapacidades permanentes parciales. En conse-
cuencia solo hay 3 casos de riesgo terminados.
Suma de los porcentajes de las incapacidades per-
manentes parciales y totales (I).
Mara Trejo Torres 15%
Sofía Guzmán Santana 15%
Laura Benavidez Cervantes 5%
Jacinto Beltrán Valdovinos 10%
Suma 45%
Recuérdese que en el caso de revaluaciones de un
año a otro solo se considera la diferencia entre la va-
luación inicial y la revaluación, de lo cual se despren-
de que en el caso de Laura Benavidez Cervantes
solo se haya considerado un 5%. De haberse dado
la revaluación en el mismo año de 2018, entonces se
debería considerar un 10%.
Aplicación de fórmulas
El Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas
(SUA) automáticamente hace los cálculos de la pri-
ma de grado de riesgo, sin embargo, será interesante
conocer cómo es que los hace.
Las fórmulas que nos servirán para determinar el ín-
dice de frecuencia, el índice de gravedad, la sinies-
tralidad, el grado de siniestralidad y el importe de las
primas a cubrir contienen las variables siguientes.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 65
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
El significado de las variables, constantes y símbolos
es:
n = Número de casos de riesgos de trabajo termina-
dos.
/ = Símbolo de división.
N = Número de trabajadores promedio expuestos a
los riesgos.
* = Símbolo de multiplicación.
300 = Número estimado de días laborables por año.
S = Total de días subsidiados a causa de incapacidad
temporal.
365 = Número de días naturales del año.
V = 28 años, que es la duración promedio de vida
activa estimada (es decir, promedio de vida laboral)
para un individuo que no ha sido víctima de un acci-
dente mortal o de incapacidad permanente total.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades
permanentes, parciales y totales, divididos entre 100.
D = Número de defunciones.
F = Factor de prima establecido, el cual tiene la fi-
nalidad de hacer financiable el seguro de riesgos de
trabajo y que es igual a 2.3
M = Prima mínima de riesgo y que es igual a 0.0050.
INDICE DE FRECUENCIA
El índice de frecuencia es la probabilidad de que
ocurra un siniestro en un día laborable y se obtiene
al dividir el número de casos de riesgos de trabajo
terminados en el lapso que se analice, entre el nú-
mero de días de exposición al riesgo, conforme a la
fórmula siguiente:
If = n / (N * 300)
Sustituyendo las variables de la fórmula con los da-
tos de nuestro ejemplo tenemos:
If=n/ (N*300)
If = 3 / (545.69 * 300)
If = 3 / 163,706
If = 0.00001832
ÍNDICE DE GRAVEDAD
El índice de gravedad es el tiempo perdido en pro-
medio por riesgos de trabajo que produzcan incapa-
66 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
cidades temporales, permanentes parciales o totales
y defunciones.
Dicho índice se obtendrá al dividir los días perdidos
para el trabajo debido a incapacidades temporales,
permanentes parciales o totales y defunciones, entre
el número de casos de riesgos de trabajo terminados
en el lapso que se analice, conforme a la fórmula si-
guiente:
Ig = 300 * [(S / 365) + V * (I + D)] / n
El artículo 37 del reglamento citado señal que para
obtener los días perdidos para el trabajo, se toma-
rán en cuenta las consecuencias de los riesgos de
trabajo terminados, las de los casos de recaída y los
aumentos derivados de las revisiones a las incapaci-
dades permanentes parciales, registrados en el lap-
so que se analice, aun cuando provengan de riesgos
ocurridos en lapsos anteriores.
El citado artículo 37 señala que para medir el tiempo
perdido, según las consecuencias, se considerarán
los días subsidiados, si el riesgo de trabajo produce
incapacidad temporal; se tomará en cuenta la dura-
ción promedio de vida activa de un individuo de la
misma edad que no haya sido víctima de un acciden-
te semejante, en caso de accidente mortal o de inca-
pacidad permanente total, y se considerará la propor-
ción correspondiente, en caso de los asegurados con
incapacidad permanente parcial.
Sustituyendo las variables de la fórmula con los da-
tos de nuestro ejemplo tenemos:
Ig = 300 * [(S / 365) + V * (l +D)] / n
Ig = 300 * [(125 / 365) + 28 * (0.45+ 0)] / 3
Ig = 300 * [(0.342465753) + 28 * (0.45)] / 3
Ig = 300 * [0.342465753 + 12.60] / 3
Ig = 300 * [12.942465753] / 3
Ig = 3,882.73973 / 3
Ig = 1,294.24657
SINIESTRALIDAD
Son las consecuencias de los casos de riesgos de
trabajo terminados traducidas en días subsidiados
a causa de incapacidad temporal, porcentajes de
las incapacidades permanentes y defunciones y las

consecuencias derivadas de recaídas y revisiones
de incapacidades permanentes parciales durante el
período comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de
diciembre del año de que se trate.
La siniestralidad de la empresa se obtiene multipli-
cando el Índice de Frecuencia (If) por el de Gravedad
(Ig) del lapso que se analice, de acuerdo a la fórmula
siguiente:
Siniestralidad = If * Ig
Obteniéndose de:
Siniestralidad = n /(N * 300) * 300 * [( S / 365 ) + V *
(I+D)]/n
y, en forma simplificada:
Siniestralidad = [( S/365 ) + V * (I + D)] / N
Sustituyendo las variables de la fórmula con los datos
de nuestro ejemplo tenemos:
Siniestralidad = lf*Ig
Siniestralidad = 0.00001832 * 1,294.2465753
Siniestralidad = 0.023717717
Obteniéndose de:
Siniestralidad = n /(N * 300) * 300 * [( S / 365 ) + V *
(I+D)]/n
y, en forma simplificada:
Siniestralidad = [( S/365 ) + V * (I + D)] / N
Siniestralidad = [( S/365 ) + V * (I + D)] / N
Siniestralidad = [( 125/365 ) + 28* (0.45 + 0)] /545.69
Siniestralidad = [( 0.342465753 )+ 28* (0.45)] / 545.69
Siniestralidad = [0.342465753 + 12.6] / 545.69
Siniestralidad = 12.942465753 /545.69
Siniestralidad = 0.023717717
Como se observa, es el mismo resultado que el ob-
tenido de manera simplificada mediante la aplicación
de la fórmula Siniestralidad = If * Ig
Los días subsidiados por incapacidad temporal mo-
tivados por una recaída y los porcentajes derivados
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
de las revisiones de incapacidades permanentes
parciales, deberán ser considerados para efectos de
la siniestralidad por la empresa en donde se originó
el riesgo de trabajo, cualquiera que sea el lugar y el
tiempo en que se dé.
GRADO DE SINIESTRALIDAD
Como el Grado de Siniestralidad se conforma toman-
do en cuenta la frecuencia y gravedad de los acci-
dentes y enfermedades de trabajo, así como un fac-
tor de prima que garantiza el equilibrio financiero del
ramo, este grado de siniestralidad se expresa como:
Grado de Siniestralidad =[(S/365)+V * (I + D)] * (F / N)
La siniestralidad se obtendrá con base en los casos
de riesgos de trabajo terminados durante el período
comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de diciem-
bre del año de que se trate, en este caso, con los
datos correspondientes a 2018.
No se tomarán en cuenta para la siniestralidad de
las empresas, los accidentes que ocurran a los tra-
bajadores al trasladarse de su domicilio al centro de
labores o viceversa;
Sustituyendo las variables de la fórmula con los da-
tos de nuestro ejemplo tenemos:
Grado de Siniestralidad = [(S/365)+V * (I+D)] * (F / N)
Grado de Siniestralidad =
[( 125/365 ) + 28 * (0.45 +0)] * (2.3 / 545.69)
Grado de Siniestralidad =
[( 125/365 ) + 28 * (0.45 + 0)] * (2.3 / 545.69)
Grado de Siniestralidad =
[( 0.342465753) + 28 * (0.45 )] * (0.004214865)
Grado de Siniestralidad =
0.342465753 + 12.60 * (0.004214865)
Grado de Siniestralidad =
12.942465753 * (0.004214865)
Grado de Siniestralidad = 0.054550749086
DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE PRIMA
El factor o prima con la cual se determinan las cuotas
a cubrir por el seguro de riesgo de trabajo se deter-
mina a partir de la fórmula siguiente:
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 67
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Prima = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M
El artículo 72 de la Ley del Seguro Social al que nos
hemos referido también dispone que para los efectos
de la fijación de primas a cubrir por el seguro de ries-
gos de trabajo, las empresas deberán calcular sus
primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa
por un factor de prima (F), y al producto se le sumará
el 0.0050 (M).
El resultado será la prima a aplicar sobre los salarios
de cotización.
La fórmula se aplica a la siniestralidad ocurrida en
2018 para declararse en febrero de 2019 para estar
en vigor de marzo de 2019 a febrero de 2020.
Sustituyendo las variables de la fórmula con los da-
tos de nuestro ejemplo tenemos:
Prima=[(125/365)+28*(0.45+0)]*(2.3/545.69)+ 0.0050
Prima=[(0.342465753)+28*(0.45)]*(0.00421487) +0.0050
Prima= 0.342465753 + 12.60 * (0.00421487) + 0.0050
Prima = 12.942465753 * (0.00421487) + 0.0050
Prima = 0.05455074 +0.0050
Prima = 0.059550749086
Expresado en porciento = 5.955074%
Para no repetir el desarrollo de esta fórmula, la prima
a cubrir se puede obtener sumando al grado de si-
niestralidad, la prima mínima de riesgo, que como se
sabe, es un valor igual a 0.0038.
Grado de siniestralidad 0.05455074
Más: Prima mínima 0.00500000
Igual a: Prima determinada 0.05955074
Como se observa es el mismo resultado que el deter-
minado anteriormente.
Aplicación de una prima menor
El artículo 72 de la ley del seguro social dispone que
los patrones cuyos centros de trabajo cuenten con un
sistema de administración y seguridad en el trabajo
acreditado por la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social, aplicarán un factor de prima (F) de 2.2.
68 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Los patrones deben revisar anualmente su si-
niestralidad
El artículo 32 del reglamento de la ley del seguro so-
cial, en materia de afiliación, clasificación de empre-
sas, recaudación y fiscalización establece que la pri-
ma conforme a la cual estén cubriendo sus cuotas las
empresas podrá ser modificada, aumentándola o dis-
minuyéndola en una proporción no mayor al uno por
ciento con respecto a la del año inmediato anterior,
tomando en consideración los riesgos de trabajo ter-
minados durante el lapso que fije el reglamento res-
pectivo, con independencia de la fecha en que éstos
hubieran ocurrido y la comprobación documental del
establecimiento de programas o acciones preventi-
vas de accidentes y enfermedades de trabajo. Estas
modificaciones no podrán exceder los límites fijados
para la prima mínima y máxima, que serán de 0.50%
y de 15.00%, de los salarios base de cotización, res-
pectivamente.
Ejemplo:
Supóngase que en febrero de 2018 una empresa de-
terminó una prima de grado de riesgo vigente de mar-
zo 2018 a febrero 2019, del 4.342640%. El porcen-
taje de prima de grado de riesgo que se declarará en
febrero de 2019 no podrá ser mayor del 5.342640%,
ni menor del 3.342640%, es decir, sin exceder hacia
arriba o hacia abajo del 1% señalado.
Si al calcular en febrero de 2019 la prima señalada
se obtuviera un resultado del 5.955074%%, la prima
que se aplicará en el período que abarca de marzo de
2019 a febrero de 2020 será del 5.342640%, que es
el porcentaje máximo que conforme a lo expuesto se
debe utilizar. Si el cálculo arrojara un resultado, por
ejemplo, de 5.101416%, se aplicará este porcentaje,
por el hecho de no exceder del 1% antes señalado.
Si al calcular la prima del grado de riesgo se obtu-
viera un resultado del 2.965072%, la prima que se
aplicará del período de marzo de 2019 a febrero de
2020 será del 3.342640%, que es el porcentaje mí-
nimo que conforme a lo expuesto se debe utilizar. Si
el cálculo arrojara un resultado de 3.982132%, se
aplicará este porcentaje, por el hecho de no exceder
hacia abajo del 1% antes señalado.

Consejos prácticos
1. Cuando un trabajador sufra un riesgo de trabajo
verifique que llene la forma 4-30-8.
2. El trabajador deberá entregar al patrón la forma
ST-1, ST-3, ST-7 y ST-9, las cuales corresponden a
la calificación que hace el IMSS como de profesional
un riesgo de trabajo y a las constancias de incapaci-
dad de los trabajadores.
3. Debido al constante riesgo a que están expuestos
los trabajadores, resulta de suma utilidad llevar un
control de asistencia del personal, ya que esto permi-
tirá demostrar, en algunos casos, que los accidentes
no se dieron en el centro de trabajo.
4. La valuación de las incapacidades para efectos de
determinar la suma de los porcentajes de las inca-
pacidades permanentes parciales y totales se podrá
obtener de la forma ST-3.
5. Si desea conocer el número de la clase en la cual
se encuentra cotizando, este lo podrá observar en su
identificación patronal si su inscripción es reciente, o
bien, en la declaración del grado de riesgo de trabajo
que presentó en el año anterior, la cual deberá tener
a la mano para la elaboración de la declaración de
este año.
6. Los accidentes que sufren los trabajadores en su
casa, durante el trayecto de su casa al trabajo o ha-
ciendo deporte no se consideran en la determinación
del grado de riesgo, debido a que estos no están mo-
tivados por las condiciones en los centros de trabajo.
7. Las incapacidades por maternidad tampoco se de-
berán considerar en la determinación del grado de
riesgo, ya que estas están protegidas por otra rama
de seguro, que es la de enfermedades no profesio-
nales y maternidad.
8. Cuando no se tiene el alta médica que permita ver
los días subsidiados es recomendable acudir al IMSS
a obtener la información correspondiente. En su de-
fecto, se deberá considerar el último día subsidiado
con base en las constancias de incapacidad con que
se cuente.
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
9. En los casos en que por error se tengan incapaci-
dades “montadas”, es decir, que el médico haya ex-
tendido una constancia de incapacidad a partir del
día en que todavía no se vencía la anterior, los días
“montados “ se deberán considerar como uno solo.
10. Los accidentes que sufren los trabajadores cuan-
do se encuentran desempeñando una comisión de
trabajo se deberán considerar en la determinación
del grado de riesgo, a menos que el patrón pueda
demostrar que el accidente ocurrió por causas aje-
nas a su función.
11. No obstante que no se hayan registrado riesgos
de trabajo, se deberá determinar la prima corres-
pondiente conforme al procedimiento antes descrito,
además de que, en este caso, necesariamente po-
dría disminuir dicha prima hasta en un 1% y por lo
tanto, disminuirán las cuotas a pagar al IMSS.
12. Si su empresa cambió de domicilio y obtiene un
nuevo registro patronal, según lo expuesto, se le de-
berá ubicar en la prima media de la clase que le co-
rresponda, sin embargo, si con su registro anterior
estaba cubriendo una prima menor, podrá solicitar
por escrito al IMSS que le respete dicha prima.
13. No obstante que la declaración anual de la prima
de riesgos de trabajo solo solicita como dato la pri-
ma de riesgos de trabajo con la cual se cotizará, se
deberán realizar los cálculos de los índices de grave-
dad, de frecuencia, de siniestralidad y el del grado de
siniestralidad con la finalidad de incluirlos en registro
pormenorizado de siniestralidad, lo cual, es una obli-
gación fiscal.
13. Cada que un trabajador sufra un accidente de tra-
bajo recabe el alta médica correspondiente a fin de que
pueda cuantificar correctamente los días subsidiados.
Preferentemente por todos y cada uno de los casos
de riesgos de trabajo deberá contar con tres docu-
mentos:
a) Dictamen de riesgo de trabajo
b) Incapacidades
c) Alta médica
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 69
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Alta médica e información solicitada al IMSS
Algunos trabajadores a los cuales se les concedió
una incapacidad, con el fin de contar con más dinero
acuden a trabajar a la empresa no obstante que aún
no se les vence su incapacidad, cobrando en la em-
presa su sueldo y su incapacidad al IMSS. Cuando
el patrón les solicita su alta médica argumentan que
no se les calificó el accidente como riesgo de traba-
jo, sino como enfermedad no profesional (caso en el
cual no se da un alta médica) perjudicando con ello al
patrón que al no declarar el suceso como accidente
de trabajo determinan una prima menor y consecuen-
temente las cuotas que pagan también son menores
quedando en posibilidad de que se le sancione. Es
por ello que en aquellos casos en que exista duda de
la calificación del probable riesgo de trabajo se debe
solicitar la información correspondiente al IMSS.
Accidentes fuera del centro de trabajo
A los trabajadores que sufren un accidente les resulta
más conveniente decir que el accidente de trabajo se
dio en las instalaciones del patrón, ya que con ello el
subsidio es del 100% y a partir del primer día, ya que de
establecerse que el accidente se sufrió fuera de las ins-
talaciones, la calificación no se considerará para efec-
tos del pago del subsidio como riesgo de trabajo, sino
que pudiera atribuírsele la característica de enferme-
dad no profesional, caso en el cual el subsidio solo será
del 60% y a partir del cuarto día. Es claro que si el acci-
dente se declara riesgo de trabajo las cuotas que paga
el patrón se elevarán, por lo cual resulta indispensable
llevar un control de asistencia de los trabajadores.
Forma de redactar el aviso del riesgo de trabajo
Cuando un trabajador se accidenta, según se expuso
en el párrafo anterior, es probable que lo manifieste
como riesgo de trabajo, es por ello que cuando el
patrón llena el aviso para calificar el probable ries-
go de trabajo debe señalar, en el caso de ser proce-
dente, “El trabajador dice haberse accidentado en el
desarrollo de su trabajo” o algo similar, dado que en
cualquier situación el patrón queda en una situación
que le permitirá defenderse, ya que por ser llenada
la forma por el patrón, si señalara “el trabajador se
accidentó” sería una manifestación que lo colocaría
posteriormente en un estado de indefensión.
70 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
No proceden las bajas de trabajadores incapaci-
tados
El artículo 46 de la Ley Federal del Trabajo establece
como causa de despido de un trabajador el que falte
a su trabajo en tres ocasiones en un periodo de 30
días sin permiso del patrón. Con base en ello algunos
patrones despiden a sus trabajadores y presentan la
baja al IMSS. Sin embargo, se dan casos en los que
el trabajador no se presenta a laborar por estar inca-
pacitado no dando aviso al patrón. Esta situación nos
lleva a dos consideraciones:
A) El artículo 21 de la ley del Seguro Social establece
que los avisos de baja de los trabajadores incapacita-
dos temporalmente para el trabajo no surten efectos,
por lo tanto el Patrón deberá hacer un escrito de acla-
ración para que en su caso se dé efectos retroactivos
a la baja que presentó.
B) En el caso de un trabajador que ya no se presentó
a laborar resulta conveniente pedir informes al IMSS
sobre la situación de posibles incapacidades.
C) Se destaca la conveniencia de contar con un re-
gistro de asistencia.
Medios de presentación
Si va a tomar datos del Sistema Único de Autodeter-
minación de Cuotas, no olvide descargar los días no
laborados por los trabajadores.
La declaración de la prima de riesgos de trabajo se
presenta vía internet a través de IDSE (IMSS desde su
empresa) La declaración se genera mediante el Siste-
ma Único de Autodeterminación de cuotas (SUA).
La fracción V del artículo 32 del reglamento de la ley
del seguro social en materia de afiliación, clasifica-
ción de empresas dispone que los patrones deberán
presentar al Instituto, durante el mes de febrero, los
formatos impresos o el dispositivo magnético genera-
do por el programa informático que el Instituto auto-
rice, en donde se harán constar los casos de riesgos
de trabajo terminados durante el año, precisando la
identificación de los trabajadores y las consecuen-
cias de cada riesgo, así como el número de trabaja-
dores promedio expuestos al riesgo dados en razón

de la mecánica bajo la cual efectúen los pagos de
cuotas. El Instituto deberá dar aviso al patrón cuando
califique algún accidente o enfermedad de trabajo, o
en caso de recaída con motivo de éstos.
Lo antes comentado, es de suma importancia ya que
con ello, el instituto debe tener constancia de que di-
cho aviso fue recibido por el patrón. Como sabemos,
algunas veces ocurre que el aviso es remitido al pa-
trón por conducto del trabajador y este no lo entre-
ga con el fin de poder seguir laborando, cobrando el
subsidio y cobrando sueldo.
La misma fracción V del citado artículo 32 que se co-
menta dispone que los patrones quedarán eximidos
de la obligación de presentar los formatos impresos o
el dispositivo magnético con su declaración anual del
grado de riesgo, cuando al determinar su prima ésta
resulte igual a la del ejercicio anterior.
La fracción VI del artículo 32 en comento precisa que
en la declaración que se presente el IMSS verificará
la información proporcionada por las empresas con-
tra sus registros y si determina que la prima manifes-
tada no es congruente con la obtenida por el propio
Instituto, hará la rectificación correspondiente, la cual
surtirá efectos a partir del primero de marzo de 2019
y hasta el día 28 de febrero de 2020. La prima deter-
minada por el IMSS deberá ser notificada al patrón;
La fracción VII del artículo 32 del reglamento de la
ley del seguro social en materia de afiliación, clasifi-
cación de empresas dispone que en los casos en que
un patrón haya efectuado su determinación de pri-
ma y presente el aviso de baja de su registro ante el
Instituto y, posteriormente, presente aviso de alta en
la misma actividad, continuará cubriendo las cuotas
con la clase y prima que tenía asignada al momento
de la baja, siempre y cuando no hubiere transcurrido
un lapso mayor de seis meses dentro del periodo que
rija dicha determinación. En caso de que exceda el
límite de seis meses, se asignará la prima media de
la clase que le corresponda.
Ejemplo: El día 20 de febrero de 2019 una persona
cuya actividad se clasifica en la clase III declara una
prima del 1.48502%. Esta persona se da de baja el
día 20 de abril de dicho año y en agosto se da de alta
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
nuevamente con la misma actividad, entonces, segui-
rá cubriendo sus cuotas con la prima del 1.48502%.
Ahora bien, si tal persona se da de alta nuevamente
pero después del 19 de octubre cubrirá entonces sus
cuotas con la prima media, es decir, al 2.59840%.
Para el periodo subsecuente realizará su nueva de-
terminación, si el lapso transcurrido entre la baja y la
nueva alta es de seis meses o menos. En caso con-
trario, la empresa continuará en la prima media de la
clase en que venía cotizando.
Por su parte, la fracción VIII del numeral reglamenta-
rio citado precisa que cuando la empresa tenga asig-
nados diversos números de registro patronal en un
mismo municipio o en el Distrito Federal, con excep-
ción de los casos señalados en el artículo 21 de este
Reglamento, para el cálculo de la prima se tomarán
las consecuencias de los casos de riesgos de trabajo
acaecidos al personal de la empresa en un mismo
municipio o en el Distrito Federal y terminados duran-
te el periodo de cómputo.
En caso de que la empresa tenga registrados centros
de trabajo en distintos municipios determinará la prima
de dichos centros, inclusive aquellos que cuenten úni-
camente con trabajadores eventuales, con indepen-
dencia de los que se encuentran en otro municipio.
Obligación de llevar un registro pormenorizado
de la siniestralidad
Para que el patrón determine su prima deberá llevar
un registro pormenorizado de su siniestralidad, des-
de el inicio de cada uno de los casos hasta su termi-
nación, estableciendo y operando controles de do-
cumentación e información que él genere, así como
de la que elabore el Instituto, esta última información
será entregada al trabajador o a sus familiares para
que la hagan llegar al patrón, con el fin de justificar
sus ausencias al trabajo o al momento de reincorpo-
rarse al mismo.
El patrón estará obligado a recabar la documentación
correspondiente del trabajador o sus familiares y si
éstos omiten la entrega, el propio patrón deberá ob-
tenerla del Instituto.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 71
 PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Procedimientos de rectificación de clasificación
y de determinación de prima
El artículo 33 del Reglamento de la ley del seguro
social, en materia de afiliación, clasificación de em-
presas, recaudación y fiscalización establece que el
IMSS podrá rectificar o determinar la prima de un pa-
trón, mediante resolución, que se notificará a éste o
a su representante legal, cuando:
I. La prima manifestada por el patrón no esté determi-
nada correctamente.
II. El patrón en su declaración no manifieste su prima;
III. El patrón no presente declaración alguna, y
IV. Exista escrito patronal manifestando desacuerdo
con su prima y ésta sea procedente.
Respecto al escrito a que se refiere el párrafo ante-
rior, el artículo 41 del citado reglamento señala que
el patrón podrá presentarlo respecto de la resolución
que rectifique su clasificación, su prima o bien deter-
mine esta última, dentro de los quince días hábiles
siguientes a la fecha en que surta efectos la notifi-
cación respectiva, siempre y cuando no haya inter-
puesto algún medio de defensa contra la menciona-
da resolución. El escrito a que se refiere el artículo
anterior, se presentará ante la autoridad que emita la
resolución, quien tendrá un plazo de tres meses para
resolver; transcurrido dicho plazo sin que se notifique
la resolución, se entenderá que la autoridad resolvió
negativamente y el patrón podrá promover el juicio
contencioso administrativo ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.
El artículo 43 del citado conjunto reglamentario seña-
la que la presentación del escrito interrumpe el plazo
para interponer el medio de defensa elegido por el
particular.
En ningún caso se suspenderá o interrumpirá el plazo
establecido para efectuar el pago de cuotas en el se-
guro de riesgos de trabajo, por lo que el patrón deberá
continuar cubriendo las cuotas correspondientes, con
base en la clasificación y prima que haya determinado,
en tanto se resuelve el escrito patronal de desacuerdo
o, en su caso, el medio de defensa interpuesto.
72 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
Por su parte, el artículo 44 del reglamento en cita
señala que cuando no se presente escrito de des-
acuerdo ni se impugne la resolución que rectifique
clasificación o prima o determine ésta, sólo podrán
aclararse aquellos casos en que acredite el patrón
ante el Instituto que la rectificación de clasificación o
prima o determinación de la nueva prima es conse-
cuencia de un error institucional, siempre que la acla-
ración la presente por escrito antes del treinta y uno
de enero del año siguiente a la vigencia de la prima o
prima media, en su caso.
El recurso de inconformidad no suspende el pla-
zo para el pago de cuotas
En ningún caso se suspenderá o interrumpirá el pla-
zo establecido para efectuar el pago de cuotas en el
Seguro de Riesgos de Trabajo, por lo que el patrón
deberá cubrir las cuotas correspondientes con base
en la clasificación y prima que tenga asignadas por el
Instituto, en tanto se resuelva el recurso de inconformi-
dad o, en su caso, la solicitud patronal de desacuerdo.
Cuando no se presente solicitud de desacuerdo ni
impugne la resolución que rectifique clasificación o
prima o asigne prima sólo podrán aclararse median-
te solicitud aquellos casos en que acredite el patrón
ante el Instituto que la rectificación de clasificación o
prima o asignación de la nueva prima es consecuen-
cia de un error institucional, siempre que la aclaración
la presente antes del 31 de enero del año siguiente
a la vigencia de la prima o prima media, en su caso.
Modificación de la prima por aviso patronal de
modificación de datos al IMSS
Antes hicimos referencia a la fracción I del artículo 28
del reglamento de la ley del seguro social en materia
de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y
fiscalización. Dicho artículo consta además de las frac-
ciones II a VI que regulan los casos de modificación de
la prima de grado de riesgo por modificación en la situa-
ción del patrón. Veamos qué disponen estas fracciones:
II. En el caso de cambio de domicilio patronal, que no
conlleve modificación de clase, la empresa continua-
rá con la misma prima con que venía cubriendo sus
cuotas en el Seguro de Riesgos de Trabajo;

III. En el caso de sustitución patronal que no implique
cambio de actividad, la empresa continuará con la
misma prima con que venía cubriendo sus cuotas en
el Seguro de Riesgos de Trabajo;
IV. En los casos de fusión, invariablemente la empre-
sa fusionante deberá proporcionar la información re-
lativa a los riesgos de trabajo terminados en el último
periodo anual previo a la fusión.
Cuando la fusión no implique cambio de clase, pero
la empresa fusionada y la fusionante tuvieren primas
diferentes, las cuotas del Seguro de Riesgos de Tra-
bajo deberán cubrirse con base en los casos con-
cretos de riesgos de trabajo terminados en el último
periodo anual de la fusionante y la fusionada, y se
fijará la nueva prima conforme al artículo 38 de este
Reglamento (es decir, comparándola con la del ejer-
cicio inmediato anterior), debiéndose comparar dicha
prima con la que tuviera la empresa fusionante.
La prima resultante, definida en la forma indicada en
el párrafo anterior, persistirá hasta el último día del
mes de febrero posterior a la fusión.
Los casos concretos de riesgos de trabajo termi-
nados de la fusionada y la fusionante y los que se
llegaren a presentar hasta completar el periodo de
cómputo, servirán de base para el cálculo de la prima
a cubrir en el Seguro de Riesgos de Trabajo.
La prima se determinará por la empresa fusionante;
de no hacerlo, el Instituto la fijará con base en la in-
formación proporcionada por el patrón o, en su caso,
con la que recabe;
V. Tratándose de escisión se deberá proceder en los
términos siguientes:
a) Cuando la empresa escindente se extinga por efec-
tos de la escisión, por haber transmitido la totalidad de
sus bienes a dos o más empresas escindidas, la em-
presa escindente deberá manifestar su baja al Institu-
to y las empresas escindidas se ubicarán en la prima
media de la clase que les corresponda, de acuerdo a
la actividad a la que se dediquen, conservando dicha
PRIMA DE GRADO DE RIESGO
prima hasta que hayan completado un periodo anual
del primero de enero al treinta y uno de diciembre.
b) Cuando la empresa escindente no se extinga por
efectos de la escisión, por haber transmitido sola-
mente una parte de sus bienes a una o más empre-
sas escindidas y la escisión no implique cambio de
actividad para la empresa escindente, ésta continua-
rá con la misma clasificación que tenía hasta antes
de la escisión y las empresas escindidas se ubicarán
en la prima media de la clase que les corresponda,
de acuerdo a la actividad a la que se dediquen, en
términos de este Reglamento, conservando dicha
prima hasta que hayan completado un periodo anual
del primero de enero al treinta y uno de diciembre, y
VI. En cualquier otra circunstancia que afecte su re-
gistro, se estará a lo siguiente, según l señala la frac-
ción VII del artículo 32 del reglamento de la ley del
seguro social en materia de afiliación, clasificación
de empresas, recaudación y fiscalización:
En los casos en que un patrón haya efectuado su
determinación de prima y presente el aviso de baja
de su registro ante el Instituto y, posteriormente, pre-
sente aviso de alta en la misma actividad, continuará
cubriendo las cuotas con la clase y prima que tenía
asignada al momento de la baja, siempre y cuando
no hubiere transcurrido un lapso mayor de seis meses
dentro del periodo que rija dicha determinación. En
caso de que exceda el límite de seis meses, se asig-
nará la prima media de la clase que le corresponda.
Para el periodo subsecuente realizará su nueva de-
terminación, si el lapso transcurrido entre la baja y la
nueva alta es de seis meses o menos. En caso con-
trario, la empresa continuará en la prima media de la
clase en que venía cotizando.
Cuando un patrón deje de tener trabajadores a su
servicio durante más de seis meses y no haya comu-
nicado baja patronal, al reanudar la relación obrero
patronal, será colocado en la prima media de la clase
que corresponda a su actividad.
Si el periodo fuera de seis meses o menos será colo-
cado en la prima en que venía cubriendo sus cuotas,
siempre y cuando conserve la misma actividad.
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 73
 IMPORTACIONES

TASAS DE RECARGOS
EN EL DISTRITO FEDERAL
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
MES/AÑO Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento AÑO/MES
2015 2016 2017 2018 2019
ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE
FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 FEB
MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 MAR
ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 ABR
MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 MAY
JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 JUN
JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 JUL
AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 AGO
SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 SEP
OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 OCT
NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 NOV
DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL
PROMEDIO DE CAPTACIÇON
MES / AÑO 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 AÑO / MES

ENE 3.29 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 ENE
FEB 3.31 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 FEB
MAR 3.34 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 MAR
ABR 3.38 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 ABR
MAY 3.35 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 MAY
JUN 3.38 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 JUN
JUL 3.39 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 JUL
AGO 3.33 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 AGO
SEP 3.33 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 SEP
OCT 3.35 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 OCT
NOV 3.32 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.26 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

74 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas
en moneda extranjera pagaderas en
la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario Oficial de
la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación estable-
ce que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya adquirido la moneda
extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día anterior a aquel en que
se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cambio de esta página se deberá
considerar el del día inmediato anterior.

2017 2018 2019

DIA/MES OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE DIA/MES
1 18.1979 19.1478 18.6229 19.7354 18.6069 18.8331 18.3445 18.6847 19.9759 19.8633 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 1
2 18.1590 19.1478 18.6229 19.6629 18.4004 18.8610 18.2709 18.7878 19.9759 19.6912 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 2
3 18.2337 19.1241 18.6229 19.4899 18.4004 18.8610 18.2967 19.0943 19.9759 20.1453 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 3
4 18.2113 19.1241 18.6399 19.3717 18.4004 18.8610 18.2044 19.1223 19.8662 19.5974 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 4
5 18.2282 19.1241 18.6420 19.2427 18.4004 18.8909 18.2244 19.1223 19.9934 19.4284 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 5
6 18.3060 19.1850 18.6958 19.2427 18.5248 18.8838 18.1081 19.1223 20.3863 19.2513 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 6
7 18.3060 19.0814 18.8897 19.2427 18.7009 18.7246 18.1081 19.2017 20.3129 19.2513 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 7
8 18.3060 19.1349 18.9315 19.2737 18.6492 18.7922 18.1081 19.4232 20.4600 19.2513 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 8
9 18.5522 19.0718 18.9315 19.2323 18.8815 18.7148 18.2888 19.5781 20.4600 19.0719 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 9
10 18.6646 19.0900 18.9315 19.3065 18.8815 18.7148 18.2753 19.5387 20.4600 19.1563 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 10
11 18.6327 19.0900 18.9445 19.2405 18.8815 18.7148 18.2882 19.2989 20.5281 19.0559 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 11
12 18.7180 19.0900 18.9445 19.3433 18.8623 18.5812 18.2018 19.2989 20.4722 18.9632 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 12
13 18.7631 19.0526 18.9740 19.3433 18.6703 18.6199 18.1353 19.2989 20.5960 18.8241 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 13
14 18.7631 19.1680 19.1391 19.3433 18.6269 18.5604 18.1353 19.3539 20.6259 18.8241 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 14
15 18.7631 19.1334 19.1202 19.0446 18.6025 18.5854 18.1353 19.5214 20.6953 18.8241 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 15
16 18.9008 19.2268 19.1202 18.8113 18.5159 18.7023 18.0870 19.7854 20.6953 18.8854 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 16
17 19.0753 19.1224 19.1202 18.8362 18.5159 18.7023 18.0394 19.7094 20.6953 18.8360 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 17
18 19.0117 19.1224 19.1289 18.6550 18.5159 18.7023 17.9787 19.7033 20.7160 18.8763 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 18
19 18.8869 19.1224 19.0289 18.6361 18.4797 18.7023 18.0333 19.7033 20.6968 18.9100 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19
20 18.8248 19.1224 19.1913 18.6361 18.5360 18.7216 18.2819 19.7033 20.5531 19.0790 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 20
21 18.8248 18.9724 19.2291 18.6361 18.6594 18.7614 18.2819 19.9319 20.3937 19.0790 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 21
22 18.8248 18.8242 19.3962 18.5813 18.6518 18.6001 18.2819 19.9054 20.3689 19.0790 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 22
23 19.0080 18.7400 19.3962 18.7118 18.6574 18.5078 18.6210 19.7528 20.3689 19.0694 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 23
24 19.0489 18.6041 19.3962 18.7980 18.6574 18.5078 18.8628 19.7661 20.3689 19.0761 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 24
25 19.2009 18.6041 19.3962 18.5178 18.6574 18.5078 18.8139 19.7048 20.1264 18.8506 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 25
26 19.0770 18.6041 19.5848 18.4780 18.5659 18.5364 19.0530 19.7048 20.0908 18.7709 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 26
27 19.0960 18.5379 19.7223 18.4780 18.6456 18.3268 18.8644 19.7048 19.8754 18.6234 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 27
28 19.0960 18.5200 19.7867 18.4780 18.7902 18.3445 18.8644 19.5608 20.0553 18.6234 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 28
29 19.0960 18.5848 19.7354 18.4672 18.3445 18.8644 19.5915 19.8633 18.6234 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 29
30 19.1474 18.5190 19.7354 18.6196 18.3445 18.6847 19.7499 19.8633 18.5515 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 30
31 19.2188 19.7354 18.6982 18.3445 19.7322 18.5413 19.1258 20.0258 19.6566 31
DIA/MES OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE DIA/MES

2017 2018

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 75

 Indicadores

Valor de conversión de
MONEDAS EXTRANJERAS

A DÓLARES
2017 2018
PAIS (1) MONEDAS NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Fecha de publicación en el D.O.F. 07-12-17 05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19

Arabia Saudita Riyal 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26670 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26520 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660
Argelia Dinar 0.00870 0.00870 0.00880 0.00870 0.00880 0.00870 0.00860 0.00850 0.00850 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850
Argentina Peso 0.05780 0.05370 0.05090 0.04970 0.04960 0.04870 0.04000 0.03460 0.03650 0.02710 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660
Australia Dólar 0.75920 0.78210 0.81010 0.77925 0.76675 0.75460 0.75685 0.73880 0.74315 0.72315 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49980 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.30510 0.30190 0.31340 0.30840 0.29920 0.28630 0.26820 0.25840 0.26650 0.24340 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770
Canadá Dólar 0.77660 0.79780 0.81510 0.78050 0.77580 0.77980 0.77100 0.76040 0.76780 0.76710 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230
Chile Peso 0.00154 0.00163 0.00166 0.00168 0.00165 0.00163 0.00158 0.00153 0.00157 0.00147 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144
China Yuan continental 0.15137 0.15356 0.15898 0.15801 0.15876 0.15793 0.15600 0.15098 0.14687 0.14635 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538
China Yuan extracontinental* 0.15110 0.15350 0.15880 0.15800 0.15900 0.15840 0.15600 0.15070 0.14720 0.14610 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560
Colombia Peso (2) 0.33150 0.33492 0.35325 0.34919 0.35778 0.35681 0.34607 0.34111 0.34611 0.32838 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772
Corea del Sur Won (2) 0.91908 0.93686 0.93655 0.92328 0.93397 0.93629 0.92830 0.89713 0.89387 0.89842 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618
Costa Rica Colón 0.00177 0.00176 0.00175 0.00176 0.00177 0.00177 0.00176 0.00176 0.00176 0.00173 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.16000 0.16150 0.16680 0.16390 0.16510 0.16230 0.15690 0.15660 0.15700 0.15560 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05660 0.05630 0.05660 0.05660 0.05660 0.05670 0.05590 0.05590 0.05600 0.05610 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580
El Salvador Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
Emiratos Arabes Unidos Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228
Estados Unidos de América Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Federación Rusa Rublo 0.01711 0.01737 0.01777 0.01778 0.01729 0.01587 0.01602 0.01592 0.01602 0.01483 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442
Fidji Dólar 0.48230 0.49120 0.50160 0.49320 0.49200 0.48610 0.48410 0.47710 0.47890 0.47350 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870
Filipinas Peso 0.01985 0.02000 0.01949 0.01921 0.01912 0.01936 0.01901 0.01874 0.01887 0.01867 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909
Gran Bretaña Libra esterlina 1.35365 1.35305 1.42120 1.37805 1.41010 1.37730 1.33120 1.32025 1.31155 1.29980 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460
Guatemala Quetzal 0.13620 0.13620 0.13600 0.13550 0.13510 0.13490 0.13360 0.13350 0.13360 0.13220 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920
Guyana Dólar 0.00483 0.00488 0.00482 0.00487 0.00482 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00477 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478
Honduras Lempira 0.04240 0.04240 0.04240 0.04240 0.04230 0.04230 0.04180 0.04170 0.04170 0.04160 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110
Hong Kong Dólar 0.12803 0.12800 0.12784 0.12777 0.12742 0.12741 0.12748 0.12746 0.12741 0.12740 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770
Hungría Forint 0.00380 0.00387 0.00400 0.00389 0.00394 0.00386 0.00365 0.00354 0.00365 0.00355 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357
India Rupia 0.01549 0.01566 0.01571 0.01534 0.01535 0.01504 0.01483 0.01461 0.01460 0.01412 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438

76 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

2017 2018
PAIS (1) MONEDAS NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Fecha de publicación en el D.O.F. 07-12-17 05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19

Indonesia Rupia (2) 0.07385 0.07360 0.07472 0.07264 0.07274 0.07186 0.07186 0.07010 0.06944 0.06748 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936
Irak Dinar 0.00085 0.00085 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084
Israel Shekel 0.28608 0.28796 0.29274 0.28769 0.28491 0.27766 0.28057 0.27315 0.27235 0.27724 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698
Jamaica Dólar 0.00800 0.00800 0.00800 0.00790 0.00790 0.00800 0.00790 0.00770 0.00750 0.00730 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780
Japón Yen 0.00894 0.00888 0.00916 0.00937 0.00942 0.00914 0.00921 0.00903 0.00894 0.00902 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911
Kenia Chelín 0.00970 0.00970 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980
Kuwait Dinar 3.31520 3.31570 3.33680 3.32880 3.33660 3.32240 3.30890 3.30420 3.30320 3.30230 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520
Malasia Ringgit 0.24440 0.24620 0.25630 0.25490 0.25930 0.25500 0.25130 0.24800 0.24720 0.24290 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190
Marruecos Dirham 0.10640 0.10720 0.10920 0.10800 0.10870 0.10760 0.10530 0.10540 0.10590 0.10630 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450
Nicaragua Córdoba 0.03260 0.03250 0.03230 0.03220 0.03210 0.03200 0.03180 0.03170 0.03160 0.03140 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090
Nigeria Naira 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00276 0.00277 0.00276 0.00276 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276
Noruega Corona 0.12050 0.12210 0.12970 0.12670 0.12690 0.12490 0.12220 0.12250 0.12270 0.11920 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550
Nueva Zelanda Dólar 0.68630 0.71125 0.74050 0.72220 0.72220 0.70440 0.70180 0.67710 0.68105 0.66345 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.17640 0.17890 0.17830 0.17980 0.18010 0.18010 0.17430 0.17540 0.17440 0.17150 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770
Perú Nuevo Sol 0.30922 0.30859 0.31090 0.30612 0.30965 0.30734 0.30548 0.30497 0.30574 0.30285 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687
Polonia Zloty 0.28310 0.28800 0.29900 0.29230 0.29270 0.28530 0.27080 0.26670 0.27370 0.26960 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690
Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rep. Checa Corona 0.04668 0.04708 0.04911 0.04803 0.04836 0.04724 0.04523 0.04489 0.04574 0.04498 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447
Rep. de Sudáfrica Rand 0.07303 0.08073 0.08417 0.08463 0.08491 0.08033 0.07869 0.07279 0.07632 0.06829 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946
Rep. Dominicana Peso 0.02080 0.02070 0.02050 0.02030 0.02030 0.02020 0.02020 0.02020 0.02010 0.02010 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980
Rumania Leu (2) 0.25610 0.25760 0.26690 0.26210 0.26450 0.25950 0.25070 0.25010 0.25300 0.25010 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590
Singapur Dólar 0.74160 0.74820 0.76240 0.75560 0.76200 0.75480 0.74700 0.73380 0.73500 0.72910 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360
Suecia Corona 0.11958 0.12227 0.12702 0.12078 0.11965 0.11432 0.11347 0.11154 0.11375 0.10932 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266
Suiza Franco 1.01810 1.02590 1.07570 1.05850 1.04850 1.00980 1.01700 1.00720 1.01040 1.03430 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490
Tailandia Baht 0.03065 0.03071 0.03191 0.03178 0.03195 0.03169 0.03119 0.03029 0.03013 0.03050 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095
Taiwan Nuevo Dólar 0.03330 0.03371 0.03426 0.03409 0.03431 0.03374 0.03334 0.03283 0.03273 0.03258 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268
Trinidad y Tobago Dólar 0.14850 0.14790 0.14810 0.14830 0.14740 0.14840 0.14860 0.14730 0.14820 0.14840 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750
Turquía Lira (2) 0.25460 0.26408 0.26618 0.26314 0.24952 0.24612 0.22052 0.21768 0.20368 0.15198 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892
Ucrania Hryvna 0.03690 0.03560 0.03600 0.03730 0.03780 0.03810 0.03830 0.03800 0.03720 0.03550 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610
Unión Monetaria Europea Euro 1.19205 1.20055 1.24590 1.21985 1.23500 1.20805 1.16735 1.16745 1.17015 1.16365 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340
Uruguay Peso 0.03420 0.03480 0.03520 0.03530 0.03530 0.03510 0.03210 0.03180 0.03280 0.03090 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090
Venezuela Bolívar Fuerte (4) 0.10010 0.10010 0.10010 0.00004 0.00002 0.00002 0.00001 0.00001 0.00001 0.01640 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180
Vietnam Dong (2) 0.04402 0.04404 0.04403 0.04397 0.04385 0.04393 0.04387 0.04356 0.04296 0.04294 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310
(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reco-
nocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia,
Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal
y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación
de 5 ceros (1 Bolívar Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de Mé-
xico, tanto en exportaciones como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última
encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 77

 Indicadores

UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2018 2019
DIA / MES FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE MES / DIA

1 5.973291 6.003566 6.022426 6.024820 6.004789 6.013531 6.041702 6.072694 6.107900 6.133073 6.170186 6.228812 1
2 5.974179 6.004512 6.023533 6.023429 6.003695 6.014068 6.042915 6.073994 6.108806 6.134596 6.172703 6.230995 2
3 5.975068 6.005458 6.024641 6.022038 6.002602 6.014606 6.044128 6.075294 6.109711 6.136120 6.175222 6.233178 3
4 5.975956 6.006404 6.025749 6.020648 6.001509 6.015143 6.045341 6.076594 6.110617 6.137644 6.177741 6.235362 4
5 5.976845 6.007350 6.026857 6.019257 6.000416 6.015681 6.046554 6.077894 6.111523 6.139168 6.180262 6.237547 5
6 5.977733 6.008296 6.027965 6.017867 5.999324 6.016218 6.047768 6.079195 6.112429 6.140693 6.182783 6.239733 6
7 5.978622 6.009243 6.029073 6.016478 5.998231 6.016756 6.048982 6.080496 6.113335 6.142218 6.185306 6.241919 7
8 5.979511 6.010189 6.030182 6.015089 5.997139 6.017294 6.050196 6.081798 6.114241 6.143744 6.187829 6.244106 8
9 5.980400 6.011136 6.031291 6.013700 5.996047 6.017832 6.051410 6.083100 6.115147 6.145270 6.190354 6.246294 9
10 5.981290 6.012083 6.032400 6.012311 5.994956 6.018370 6.052625 6.084401 6.116054 6.146796 6.192879 6.248483 10
11 5.982521 6.012256 6.032451 6.012320 5.995978 6.019358 6.053356 6.085604 6.116478 6.147349 6.194256 11
12 5.983752 6.012429 6.032503 6.012329 5.997000 6.020347 6.054088 6.086808 6.116902 6.147903 6.195632 12
13 5.984984 6.012603 6.032555 6.012338 5.998023 6.021337 6.054819 6.088011 6.117326 6.148457 6.197009 13
14 5.986216 6.012776 6.032606 6.012348 5.999045 6.022326 6.055551 6.089215 6.117751 6.149010 6.198386 14
15 5.987448 6.012949 6.032658 6.012357 6.000068 6.023316 6.056282 6.090419 6.118175 6.149564 6.199764 15
16 5.988681 6.013122 6.032710 6.012366 6.001091 6.024305 6.057014 6.091623 6.118599 6.150117 6.201142 16
17 5.989913 6.013295 6.032761 6.012375 6.002115 6.025295 6.057746 6.092827 6.119024 6.150671 6.202520 17
18 5.991146 6.013468 6.032813 6.012384 6.003138 6.026285 6.058478 6.094032 6.119448 6.151225 6.203898 18
19 5.992379 6.013641 6.032864 6.012393 6.004162 6.027275 6.059210 6.095237 6.119873 6.151779 6.205277 19
20 5.993613 6.013814 6.032916 6.012402 6.005185 6.028266 6.059942 6.096442 6.120297 6.152333 6.206656 20
21 5.994847 6.013987 6.032968 6.012411 6.006209 6.029256 6.060674 6.097647 6.120722 6.152887 6.208036 21
22 5.996081 6.014160 6.033019 6.012420 6.007233 6.030247 6.061406 6.098853 6.121146 6.153441 6.209415 22
23 5.997315 6.014334 6.033071 6.012429 6.008258 6.031238 6.062138 6.100059 6.121571 6.153995 6.210795 23
24 5.998549 6.014507 6.033123 6.012439 6.009282 6.032229 6.062871 6.101265 6.121996 6.154549 6.212176 24
25 5.999784 6.014680 6.033174 6.012448 6.010307 6.033220 6.063603 6.102471 6.122420 6.155103 6.213556 25
26 6.000729 6.015786 6.031781 6.011353 6.010844 6.034431 6.064900 6.103376 6.123941 6.157614 6.215733 26
27 6.001675 6.016892 6.030388 6.010258 6.011381 6.035642 6.066200 6.104280 6.125462 6.160127 6.217911 27
28 6.002620 6.017998 6.028996 6.009164 6.011918 6.036853 6.064901 6.105185 6.126983 6.162640 6.220090 28
29 6.019105 6.027604 6.008070 6.012456 6.038065 6.068796 6.106090 6.128505 6.165154 6.222269 29
30 6.020212 6.026212 6.006976 6.012993 6.039277 6.070095 6.106995 6.130027 6.167670 6.224450 30
31 6.021319 6.005882 6.040489 6.071394 6.131550 6.226631 31

DIA / MES FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE MES / DIA

2018 2019

78 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

Indice nacional de

PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geográfia cambió la base del Índice Nacional de Pre-
cios al Consumidor, de 2010-Base 100 a 2018 base 100. La tabla que se presenta a continuación representa el
INPC mensual a partir de enero de 1970 considerando 2010 como base 100 que es la que hemos estado utilizando
durante 2018. Para convertir uno de estos índices a un índice 2018-Base 100, o uno de aquellos a uno de estos, se
puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2002 Base 100)
INPC de Agosto 2018 (2018 Base 100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79

80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89

90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99

00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09

10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 127.5130 127.9120 128.7170 130.0440 130.8130 17
18 131.5080 132.0090 132.4360 131.9870 131.7730 132.2820 132.9910 133.7670 134.3327 135.0289 136.1776 137.1320 18
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 79

 Indicadores

TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)

INFLACIÇON MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO

I N F L A C I Ó N A C U M U L A D A A N U A L

AÑO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 AÑO

% 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 %

TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO

(T.I.I.E.)
PUBLICACION MAYO-2018 JUNIO-2018 JULIO-2018 AGOSTO-2018 SEPTIEMBRE-2018 OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 PUBLICACION
EN EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EN EL D.O.F.
1 7.8550 7.9400 8.1000 8.1575 8.1200 8.1725 8.1675 8.2750 1
2 8.1150 8.1650 8.5897 8.6375 2
3 7.8448 7.8600 8.1000 8.1450 8.1100 8.1550 8.1086 8.1491 8.1100 8.1600 8.3328 8.4450 8.5988 8.6307 3
4 7.8428 7.8650 7.8500 7.9250 8.1080 8.1449 8.1018 8.1471 8.1150 8.1600 8.3300 8.4425 8.5938 8.6275 4
5 7.8529 7.9200 8.1079 8.1475 8.0988 8.1416 8.1125 8.1575 8.1724 8.2900 8.3438 8.4562 5
6 7.8546 7.9522 8.1083 8.1466 8.1050 8.1375 8.1075 8.1500 8.1651 8.2743 8.3400 8.4500 6
7 7.8428 7.8718 7.8640 7.9450 8.1075 8.1437 8.1040 8.1465 8.1650 8.2975 8.3350 8.4475 8.5900 8.6255 7
8 7.8350 7.8700 7.8729 7.9650 8.1075 8.1525 8.1125 8.1553 8.1750 8.2950 8.5875 8.6225 8
9 7.8350 7.8675 8.1068 8.1471 8.1002 8.1377 8.1120 8.1516 8.1825 8.3105 8.5856 8.6231 9
10 7.8425 7.8864 8.1075 8.1600 8.1041 8.1365 8.1015 8.1625 8.1122 8.1542 8.3472 8.4578 8.5850 8.6175 10
11 7.8375 7.8750 7.8700 7.9625 8.1025 8.1550 8.1149 8.1681 8.1195 8.1550 8.3411 8.4559 8.5841 8.6186 11
12 7.8721 7.9575 8.1100 8.1600 8.1150 8.1850 8.1154 8.1515 8.1887 8.3176 12
13 7.8800 7.9737 8.1050 8.1550 8.1035 8.1368 8.1109 8.1744 8.1900 8.3200 8.3550 8.4650 13
14 7.8359 7.8725 7.8788 7.9956 8.1050 8.1318 8.1195 8.1800 8.1878 8.3168 8.3500 8.4650 8.5950 8.6325 14
15 7.8475 7.8850 7.8910 8.0200 8.1000 8.1300 8.1134 8.1525 8.1923 8.3228 8.5950 8.6250 15
16 7.8488 7.8838 8.1050 8.1550 8.1050 8.1386 8.1200 8.1600 8.2050 8.3604 8.5950 8.6250 16
17 7.8475 7.8950 8.1067 8.1575 8.1100 8.1450 8.1200 8.1750 8.1150 8.1550 8.3500 8.4650 17
18 7.8600 7.9000 7.8933 8.0375 8.1100 8.1547 8.1165 8.1740 8.1150 8.1570 8.3525 8.4675 18
19 7.9003 8.0206 8.1100 8.1550 8.1200 8.1800 8.1150 8.1535 8.3650 8.4700 19
20 7.8975 8.0241 8.1050 8.1500 8.1100 8.1402 8.1225 8.1775 8.3177 8.4250 8.3700 8.4750 20
21 7.8676 7.9050 7.9000 8.0250 8.1064 8.1396 8.1227 8.1753 8.3166 8.4275 8.3837 8.4887 21
22 7.8558 7.8986 7.9150 8.0440 8.1075 8.1475 8.1106 8.1662 8.3107 8.4259 22
23 7.8602 7.9000 8.1101 8.1500 8.1100 8.1500 8.1086 8.1621 8.3158 8.4335 23
24 7.8620 7.9025 8.1068 8.1400 8.1064 8.1465 8.1200 8.1800 8.1150 8.1775 8.5575 8.6000 24
25 7.8612 7.9027 8.0700 8.1200 8.1025 8.1420 8.1200 8.1800 8.1125 8.1683 25
26 8.0800 8.1275 8.0805 8.1550 8.1200 8.1800 8.1275 8.1800 8.3200 8.4500 8.5825 8.6250 26
27 8.0900 8.1325 8.0950 8.1550 8.1120 8.1525 8.1225 8.1750 8.3200 8.4425 8.5750 8.6200 27
28 7.8662 7.9025 8.1000 8.1400 8.1100 8.1500 8.1150 8.1750 8.3350 8.4500 8.5892 8.6271 28
29 7.8585 7.8950 8.1030 8.1375 8.1043 8.1425 8.1215 8.1850 8.3450 8.4600 29
30 7.8587 7.8950 8.1000 8.1550 8.1100 8.1500 8.1400 8.2300 8.3363 8.4485 30
31 7.8600 7.9118 8.1050 8.1625 8.1038 8.1442 8.1539 8.2400 8.5956 8.6347 31
PUBLICACION 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICACION
EN EL D.O.F. MAYO-2018 JUNIO-2018 JULIO-2018 AGOSTO-2018 SEPTIEMBRE-2018 OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 EN EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México
S.A., Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.
80 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
 Indicadores

UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN

TASAS DE RECARGOS (UMA)
IMPUESTOS FEDERALES
El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial
FECHA % % de la Federación el DECRETO que señala:
DE SIN INTERESES EN
APLICACIÓN AUTORIZACIÓN CONVENIO
“A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto, todas
2018 y 2019 las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta,
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía
2006 a 2017 de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75
rales, estatales, del Distrito Federal, así como en cualquier
2005
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 disposición jurídica que emane de todas las anteriores, se en-
2004 tenderán referidas a la Unidad de Medida y Actualización”.
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 La vigencia de la UMA es por año natural, y va del 1 de febre-
2003 ro de un año, al 31 de enero del año siguiente.
ENERO 2.01 1.34
FEBRERO 2.15 1.43 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 1.94 1.29
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
ABRIL 2.07 1.38 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
MAYO 2.12 1.41 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
JUNIO 1.97 1.31
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
JULIO 1.76 1.17
AÑO VIGENCIA PESOS
AGOSTO 1.61 1.07 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
SEPTIEMBRE 1.55 1.03 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
OCTUBRE 1.52 1.01 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
NOVIEMBRE 1.52 1.01
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
DICIEMBRE 1.49 0.99 AÑO VIGENCIA PESOS
2002 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ENERO 1.55 1.03 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
FEBRERO 1.79 1.19
MARZO 0.62 0.41
2.22 1.48

SALARIOS DIARIOS GENERALES

ABRIL
MAYO 1.29 0.86
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 (MÇINIMOS)
SEPTIEMBRE 1.61 1.07
OCTUBRE 1.38 0.92 Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
NOVIEMBRE 1.14 0.76 geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
DICIEMBRE 1.43 0.95 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
2001
existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
ENERO 2.22 1.48
nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
FEBRERO 1.83 1.22
MARZO 2.66 1.77 salario mínimo general para la región fronteriza.
ABRIL 3.00 2.00
EN REGIÓN
MAYO 2.30 1.53 AÑO VIGENCIA GENERAL
FRONTERIZA
JUNIO 2.31 1.54
2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
OCTUBRE 1.28 0.85
2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10
AREAS GEOGRÁFICAS A B C
2015 DEL 01 DE ABR AL 30 DE SEP 70.10 68.28
Notas Fiscales ›› Febrero 2019 81
2015 DEL 01 DE ENE AL 31 DE MAR 70.10 66.45
2014 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 67.29 63.77
 Indicadores

SALARIOS MINIMOS
PROFESIONALES
Vigentes del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2019
SALARIO MÍNIMO GENERAL $ 102.68, SALARIO MÍNIMO GENERAL EN LA ZONA FRONTERIZA NORTE $ 176.72
SALARIOS MÍNIMOS PROFESIONALES
Oficio Pesos
Nombre de la profesión, oficio o trabajo especial
numero diarios

1 Albañilería, oficial de 120,70

2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 104,99
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de 127,14
4 Cajero(a) de máquina registradora 107,07
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 109,56
6 Carpintero(a) de obra negra 120,70
7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 118,47
8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 122,42
9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 110,79
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 118,00
11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 111,67
12 Cortador(a) en talleres y fabricas de manufactura de calzado, oficial 108,36
13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fabricas 106,89
14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 110,08
15 Chófer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 112,50
16 Chófer de camión de carga en general 123,48
17 Chófer de camioneta de carga en general 119,57
18 Chófer operador(a) de vehículos con grúa 114,45
19 Draga, operador(a) de 128,45
20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 120,40
21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 118,00
22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 119,28
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 114,45
24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 104,64
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 108,90
26 Ferreterías y tlapalerias, dependiente(a) de mostrador en 111,37
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 115,40
28 Gasolinero(a), oficial 106,89
29 Herreria, oficial de 116,28
30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 118,47
31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 107,82
32 Manejador(a) en granja avícola 103,35
33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 121,37
34 Maquinas para madera en general, oficial operador(a) de 115,40
35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 125,14
36 Montador(a) en talleres y fabricas de calzado, oficial 108,36
37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 112,50
38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 116,28
39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 115,40
40 Planchador(a) a maquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 107,07
41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 115,63
42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 120,40
43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 104,64
44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 108,90
45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 113,97
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248,09
47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 248,09
48 Repostero(a) o pastelero(a) 120,70
49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 121,37
50 Secretario(a) auxiliar 124,85
51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 119,28
52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 112,50
53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 114,45
54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 114,45
55 Trabajo social, técnico(a) en 136,48
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a maquina 104,64
57 Velador(a) 106,89
58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso domestico 110,08
59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 108,36

82 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del
1o. DE JULIO DE 1997
Y A LA FECHA
VIGENTE A PARTIR DEL 1º DE JULIO DE 1997 Y A LA FECHA
REGI M EN O BLI GA TO RI O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA CUOTA CUOTA
PATRONAL TRABAJADOR ESTADO
ENFERMEDADES
25 Y MATERNIDAD Prestaciones
PENSIONADOS en especie: 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.75%
( y sus beneficiarios )

74 Mínimo 0.50%
RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %

106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)

En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC

147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %

168 RETIRO, CESANTIA Retiro 2% SBC

Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG

211 GUARDERIAS Y
PRESTACIONES
SOCIALES 1% SBC

REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual

SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:

(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:

(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:

(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )

(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal,
excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007.

Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de cesantía en
edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto transitorio del Decreto
del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE SALARIOS

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51% Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68% A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52% A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36% A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20% A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04% A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 83

 Indicadores

Administraciones

DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Entre calles o Delegación o
Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
Aguascalientes “1” Héroe de Nacozari
Chichimeco 119 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes
y Garabato

Entre Jacume y Vía del

Baja California “1” Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Baja California
Business Center

Frente al Parque
Centro Urbano Fuerza Aérea
Baja California “2” Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Tijuana Baja California
70/76 Mexicana Centro
Urbano 70-76
Baja California “3” López Mateos 1306 Local 18 Centro 22800 Av. Espinoza y Mar Ensenada Baja California
Esquina Ignacio
Baja California Sur “1” Álvaro Obregón 320 Centro 23000 Bañuelos Cabezud y La Paz Baja California Sur
Mutualismo
Entre calle Hidalgo y
Baja California Sur “2” Adolfo López Mateos 206 Matamoros 23468 Los Cabos Baja California Sur
Cabo San Lucas
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calles 12 y 14 Campeche Campeche

Boulevard Echeverría y
Coahuila de Zaragoza “1” Venustiano Carranza 2845 P.B. La Salle 25240 Saltillo Coahuila
Avenida La Salle

Universidad Autónoma
Coahuila de Zaragoza “2” Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio Torreón Coahuila
de la SCT

Fuente y Prol. Fausto Coahuila de

Coahuila de Zaragoza “3” Zaragoza y Fuente S/N P.B. Centro 26000 Piedras Negras
Z. Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima
Entre Primera Norte
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Oriente y Segunda Tuxtla Gutiérrez Chiapas
Norte Oriente
Chiapas “2” Central Poniente 17 Piso 1 Centro 30700 2da. y 4a. Norte Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua
Esquina Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Juárez Chihuahua
Victoria
Calle Castañeda y
314
Durango “1” Aquiles Serdán P.B. Zona Centro 34000 Miguel de Cervantes Durango Durango
Oriente
Saavedra
Guanajuato “1” Villas de Irapuato 1596 Interior 1 Ejido Irapuato 36643 Irapuato Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León Guanajuato
Esquina Andrés
Guanajuato “3” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Celaya Guanajuato
Quintana Roo
S/N, Lt.
Acapulco de
Guerrero “1” Antón de Alaminos 6, 8, 10, P.B. Magallanes 39670 Guerrero
Juárez
12 y 14
Lt. 28,
Guerrero “2” Iguala-Taxco Ciudad Industrial 40025 Iguala Guerrero
Mz. 3
Km.84.5,
Felipe Ángeles, Carretera
Hidalgo “1” Sector Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Hidalgo
México-Pachuca
Primario
Circunvalación
Jalisco “1” De las Américas 1221 Torre "A" 44630 Frente Glorieta Colón Guadalajara Jalisco
Américas
Plaza Comercial
Jalisco “2” Lázaro Cárdenas 2305 P.B. Las Torres 44920 Abastos, Entre Nance Guadalajara Jalisco
y Piñón

Anexo A Servidor Público y

Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Circuito Federalistas Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente Jaliscienses de 1823

Dr. Ángel González y Zapotlán el

Jalisco “4” José Clemente Orozco 95 Centro 49000 Jalisco
Eulogio Rico Grande
Pavorreal y Avenida
Jalisco “5” Francisco Villa 1292 Las Aralias 48328 Puerto Vallarta Jalisco
los Tules

109, ote.
Miguel Hidalgo y
(antes
México “1” Solidaridad Las Torres La Providencia 52177 Costilla y Av. Ignacio Metepec Estado de México
450 pte.),
Comonfort
Lt.1

84 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

Entre calles o Delegación o

Administración Calle No. Ext. No. Int. Colonia C.P. Entidad Federativa
Referencias Municipio
P.B., 2do.
acceso por Tenayuca y Privada Tlalnepantla de
México “2” Sor Juana Inés de la Cruz 22 Centro 54000 Estado de México
Mariano Enrique Dunant Baz
Escobedo

Corregidora y Aldama
Michoacán “1” Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Michoacán
(Antes Hotel Central)

Esquina Jardín de los

Michoacán “2” Ocampo 2 P.B. Centro 60000 Mártires y Donato Uruapan Michoacán
Guerra
Morelos “1” Paseo del Conquistador 228 Maravillas 62230 Cuernavaca Morelos
Nayarit “1” Álamo 52 P.B. San Juan 63130 Insurgentes y Caoba Tepic Nayarit
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur P.B. Centro 64000 Esq. con Padre Mier Monterrey Nuevo León
Entre General
Riberas de la
Nuevo León “2” Miguel Alemán 6345 67139 Bonifacio Salinas y Guadalupe Nuevo León
Purísima
San Eugenio
101 Residencial San San Pedro Garza
Nuevo León “3” José Vasconcelos P.B. 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
Oriente Agustín García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 P.B. Centro 68000 Cosijopi y Quetzalcóatl Oaxaca
Juárez
Entre 16 de
Puebla “1” 5ª Oriente 1 P.B. Centro 72000 Puebla Puebla
Septiembre y 2 Sur
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
José María Pino
Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 P.B. Centro 76000 Suárez y Francisco I. Querétaro
Querétaro
Madero

Quintana Roo “1” Bahía 230 Centro 77000 Esquina Independencia Othón P. Blanco Quintana Roo
Quintana Roo "2" Bonampak Mz. 1 Lotes 4 a 10 Supermanzana 8 77504 Esquina Nichupté Benito Juárez Quintana Roo

San Luis Potosí “1” Independencia 1202 Centro 78000 Esq. Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí

856 Pte.
Entre Río Grijalva y
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 P.B. Industrial Bravo 80120 Culiacán Sinaloa
Callejón sin nombre.
Pte.
Esquina Avenida
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Sinaloa
Miguel Alemán
Boulevard Rosales y
Sinaloa “3” Álvaro Obregón 1908 Centro 81200 Ahome Sinaloa
Río Fuerte
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esq. con Galeana Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esq.Padre Francisco
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Eusebio Kino
Prolongación Avenida De la Bahía y Av.
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 Nogales Sonora
Álvaro Obregón Trípoli
Torre Empresarial
entre Adolfo Ruíz
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Centro Tabasco
Cortines y Benito
Juárez

Torres Esmeralda
Tamaulipas “1” Emiliano P. Nafarrete Sur 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Tamaulipas
Entre Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “2” Prolongación Calixto 202 Industrial 87350 Matamoros Tamaulipas
Tamaulipas “3” Ocampo 101 P.B. Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Tamaulipas
Ampliación
Tamaulipas “4” Morelos S/N 88631 Esquina Tehuantepec Reynosa Tamaulipas
Rodríguez
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero S/N P.B. Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tamaulipas
Esquina con Av.
La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 90115 Instituto Politécnico Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec
Nacional
Esquina Doctor Rafael
Veracruz “1” Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Veracruz
Lucio
Torre 1519, entre
Paseo de la Niña, Torre
Veracruz “2” 150 P.B. Las Américas 94298 Reyes Católicos y Boca del Río Veracruz
1519
Marigalante
Veracruz “3” 1 2415 P.B. Centro 94500 Calles 24 y 26 Córdoba Veracruz
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
General Prim y
Veracruz “5” José Luis Garizurieta 40 P.B. Centro 92800 Tuxpan Veracruz
Mutualismo
Yucatán “1” 1-B 363 Gonzalo Guerrero 97115 Ocho y Diez Mérida Yucatán
Avenida 5 Señores y
Zacatecas “1” Unión 101 Local 28 Centro 98000 Avenida González Zacatecas Zacatecas
Ortega

Bahías de San Hipólito

Distrito Federal “1” Bahía de Santa Bárbara 23 P.B. Verónica Anzures 11300 Miguel Hidalgo Ciudad de México
y de Ballenas

Distrito Federal “2” Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre Caballito Cuauhtémoc Ciudad de México
Distrito Federal “3” Viaducto Río de la Piedad 507 P.B. Granjas México 8400 Calle Añil Iztacalco Ciudad de México
Bosque Resi- San Lorenzo y
Distrito Federal “4” San Lorenzo 252 16010 Xochimilco Ciudad de México
dencial del Sur Majuelos

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 85

 Indicadores

Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2018 y 2019
Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145 del
Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y 15 días,
además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes en
el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la tabla
que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se

utilizan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben retener
los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente al mes de
diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución Miscelánea
Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que aparece
en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determinar
adicionalmente subsidio para el empleo.

86 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2018 y 2019
Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función de la lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 7 días
cantidad de trabajo realizado y no de días laborados.

% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $ CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ %
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIO EMPLEO SEMANAL
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS PARA INGRESOS HASTA INGRESOS
$ $
DE $ DE $ DE $ DE $

0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73

58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 87

 Indicadores

Tablas para las

RETENCIONES de ISRVigentes en 2018 y 2019
Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 10 días lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo de 15 días

% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $ CUOTA FIJA $
$ $ EXCEDENTE DEL $ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR LIMITE INFERIOR
$ $
0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92
190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa de la
fracción I: fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DECENAL
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS $ PARA INGRESOS HASTA INGRESOS EMPLEO QUINCENAL $
DE $ DE $ DE $ DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

Tablas para las

RETENCIONES de ISR
Vigentes en 2018 y 2019
Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO

V. Tarifa aplicable a pagos mensuales

% PARA % PARA
APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL CUOTA FIJA $
CUOTA FIJA $ $ $ EXCEDENTE DEL
$ $ EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
LIMITE INFERIOR $
$
0.01 1,735.56 0.00 1.92
0.01 578.52 0.00 1.92 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
578.53 4,910.18 11.11 6.40 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00

291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE % PARA
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL LIMITE LIMITE APLICARSE SOBRE
EMPLEO MENSUAL INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $ EL EXCEDENTE
PARA INGRESOS HASTA INGRESOS $ $ $ DEL LIMITE
DE $ DE $ INFERIOR

0.01 1,768.96 407.02 0.01 6,942.20 0 1.92

1,768.97 2,653.38 406.83 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
2,653.39 3,472.84 406.62 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
3,472.85 3,537.87 392.77 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,537.88 4,446.15 382.46 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
4,446.16 4,717.18 354.23 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,717.19 5,335.42 324.87 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 89

 Indicadores

TABLAS MENSUALES PARA EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES

Y PERSONAS FÍSICAS DEL SECTOR

PRIMER SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

VIGENTES EN 2018 y 2019 IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

EL CÁLCULO DEL ISR

EMPRESARIALES, INTEGRANTES DE COORDINADOS
AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE (D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019 IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 91

 Indicadores

INSTITUCIONES
DE CRÉDITO
Autorizadas para recibir declaraciones
INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL

BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país

Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea
Todo el país
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A. (Banamex, S.A.) (1) (3) (5) (8) Todo el país
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A. (Banorte, S.A.) (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla
Gutiérrez, Chis., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo,
Monclova y Torreón, Coah., Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y
Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor., Irapuato, Celaya y León, Gto.,
Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc., Hermosillo, Son.
y Zacatecas, Zac.
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún,
Q. Roo, Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.

Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5) Metropolitana, Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y
Querétaro, Qro.
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Chihuahua y Cd. Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah.,
Matamoros y Tampico, Tamps., Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor.,
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro, Qro., Salamanca, Gto., Morelia y
Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y Tijuana, B.C.

Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país

Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Puebla, Pue., Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ (México), S.A. (2) (4) (6) Distrito Federal
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y
Banco Regional de Monterrey, S.A. (Banregio, SA) (1) (3) (5)
Saltillo, Coah.
The Royal Bank of Scotland México S.A. (1) (5) Distrito Federal
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.

DECLARACIONES PRESENTADAS CON EL NUEVO ESQUEMA DE PAGOS ELECTRÓNICOS:

(1) BANCOS AUTORIZADOS PARA RECIBIR PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.

(2) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS A TRAVÉS DE DEPÓSITO REFERENCIADO UNICAMENTE VÍA INTERNET.

DECLARACIONES PRESENTADAS HASTA EL MES DE NOVIEMBRE DE 2006:

(3) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES VÍA INTERNET Y POR VENTANILLA BANCARIA.

(4) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE DECLARACIONES UNICAMENTE VÍA INTERNET.

(5) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs POR INTERNET Y VENTANILLA BANCARIA.
(6) BANCOS AUTORIZADOS PARA LA RECEPCIÓN DE PAGOS DE DEPAs UNICAMENTE VÍA INTERNET.

(7) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO VIA INTERNET
(8) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR VENTANILLA BANCARIA
(9) INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR PAGOS ELECTRÓNICOS CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO POR INTERNET Y POR
VENTANILLA BANCARIA
*DPA's Derechos, productos y aprovechamientos.

92 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

GUIÇA DE PUBLICACIONES EN LA

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018 MODIFICACIONES A LA RMF 2018

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 22/12/2017 30/04/2018 11/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/12/2017 12/07/2018
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/12/2017 30/11/2018
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/12/2017
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/12/2017

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 18/01/2018 30/04/2018 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 29/12/2017 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2018 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2018. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 29/12/2017 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2017. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 12/07/2018

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.

B. Catálogo de claves de país y país de residencia.

C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.

D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 93

 Indicadores

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 29/12/2017
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 29/12/2017 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 29/12/2017
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 29/12/2017
E. Catálogo de claves de empaque. 29/12/2017
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 29/12/2017
G. Rectificaciones
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 19/01/2018 12/07/2018 19/10/2018

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2018 19/01/2018
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2018 19/01/2018
C. Código de Claves Vehiculares 19/01/2018 12/07/2018 19/10/2018

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 22/01/2018

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

94 Notas Fiscales ›› Febrero 2019

 Indicadores

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 29/12/2017 30/04/2018 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 29/12/2017
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 29/12/2017

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 29/12/2017
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 29/12/2017

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 19/10/2018

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 19/10/2018

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 19/10/2018

Notas Fiscales ›› Febrero 2019 95

 Para tomarse en cuenta
Indicadores
“En el amor, como en el marketing, si el valor
agregado no está presente, el cliente se va con la
competencia”.
Cambiar el paradigma de nuestros esquemas profe-
sionales es una exigencia ineludible, prácticamente
porque vivimos en una época donde el valor agrega-
do es la estrategia implementada. “Entendemos valor
agregado como la relación insumo/producto. Cuán-
tos pesos o dólares ponemos, cuántos sacamos.”
( Héctor Huergo, Clarín Rural ).
Desde la perspectiva de la promoción del crecimien-
to profesional, significa entender la diferencia entre
la cantidad de horas que se invierten en el trabajo y
la inversión progresiva que se hace a cada hora que
se trabaja. En otras palabras, la inversión constante
en las variables que fortalecen el ejercicio profesio-
nal. Una de estas variables es sin duda el saber, y
el pensar. Significa realizar toda la inversión posible
en volvernos expertos en nuestra área. Esta inversión
constante en nuestros conocimientos y habilidades,
así como en la planeación, reflexión y asesoramien-
to, justificará el valor de cada hora de nuestro traba-
jo. ¿Quién pondría la salud de su corazón en manos
de aquel que sólo realizó algunos meses de estudio?
Como dice Brian Tracy, “lo que compran todos los
clientes, independientemente del producto o servicio,
es una “mejoría”(1)
96 Notas Fiscales ›› Febrero 2019
A partir de entender que cada hora de trabajo debe
estar soportada por una inversión constante, es ne-
cesario enfocar convenientemente esa inversión. Por
ejemplo, más allá que nos haga parecer interesantes,
aprender mandarín cuando nunca se va a viajar a chi-
na, no se conoce a nadie chino y no se utilizará ese
idioma, parece ser una mala inversión, pues no está
relacionada con el valor que se le pueda dar al trabajo.
Resulta diferente si esa inversión se dirige a entender
a los clientes, a mejorar las habilidades de venta, a
dominar como nadie el tema más difícil de una activi-
dad, etc.
En esta estrategia de incrementar nuestro valor, tiene
sentido pensar en la reinversión de por lo menos un
5% de nuestras ganancias anuales, o más en el estu-
dio. Es indispensable fundamentar nuestro trabajo con
saber y pensamiento, todo lo que invirtamos en esto
repercutirá en el creciente valor de nuestras horas, ex-
presado en una mayor ganancia personal.
(1) Tracy Brian; El camino hacia la Riqueza”, Edit. Grupo Nel-
son, 2007, EEUU.
abcd
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prácticos, la forma correcta de

pre
sin
aplicar las disposiciones fiscales que

bio
cam
corresponden a las empresas, a las instituciones

to a
suje
y a las personas físicas en general
cio
Pre

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