La Revisoría Fiscal frente a la

presentación de los activos

biológicos en los estados financieros
Ponente
Javier Eduardo Lobo Marioti
Universidad Libre de
XV ENCUENTRO DE PROFESORES DE REVISORÍA FISCAL
REVISORÍA FISCAL EN CONTEXTOS RURALES
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA, BOGOTÁ
 Introducción
• Responsabilidades y alcance según la
normatividad nacional para el revisor Independencia

fiscal que dictamina estados financieros

de propósito general de entidades
Integridad Idoneidad
dedicadas a la actividad agrícola

• Orientar sus actividades y sustentar su Objetivo de

la
opinión sobre el tratamiento contable y información
en los
presentación de los activos biológicos Estados
Financieros
gerenciados por dichas entidades.
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Entidades dedicada a la actividad agrícola
✓Gestionan activos biológicos para su venta o convertirlos en productos
agrícolas u otros activos biológicos

✓Políticas contables sobre sus activos biológicos bajo Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Colombia, en
concordancia con los anexos 1 y 2 del Decreto Único Reglamentario
(DUR) 2420 de 2015

✓Responsabilidad de garantizar que la información presentada en los

estados financieros cumpla su objetivo.
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Variación del Producto Interno Bruto (PIB)
Agricultura, ganadería,
Agricultura, ganadería, caza, silvicultura ycaza,
pesca silvicultura y pesca
Ilustración 1: Variación del Producto Interno Bruto (PIB)

Fuente 1 (Minagricultura, 2021)

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 Normas para el tratamiento contable de los
activos biológicos bajo las NIIF
El DUR 2420 de 2015 y modificatorios de Normas de Contabilidad, de
• Marco Conceptual Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y otras
disposiciones:
para la • Anexo 1: Técnico Compilatorio y Actualizado. Decreto 2270/2019
Información • Anexo 2: Técnico Compilatorio. Decreto 2483/2018.
Financiera (MCIF) • Anexo 3: Marco Técnico Normativo para grupo 3. Modificado por el Decreto
3019/2019
• Normas de • Anexo 4: Técnico Compilatorio y Actualizado. Decreto 2270/2019.
Información • Anexo 5: Marco Técnico Normativo de Información Financiera para
entidades que no cumplen la Hipótesis de Negocio en Marcha. Decreto
Financiera 2101/2016
aplicables en • Anexo 6: Técnico para Normas sobre Estados Financieros Extraordinarios,
Colombia asientos, verificación de afirmaciones, pensiones de jubilación y normas
sobre registro y libros. Decreto 2270/2019.
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Concepto y medición del activo biológico
Un activo biológico es un animal vivo o una planta

• NIC 41 Agricultura, prescribe el tratamiento contable, su presentación

y las revelaciones aplicable a:
a) activos biológicos excepto las plantas productoras
b) productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y
c) subvenciones del gobierno (párrafos 34-35).

• La Sección 34 Actividades Especializadas, para la pymes presenta una

guía para tratar la información financiera en actividades: agrícolas, de
extracción y concesión de servicios.
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 Concepto y medición del activo biológico
• Se reconocerán los activos biológicos al valor razonable o al costo.

• Serán medidos a su valor razonable menos los costos de venta, excepto si

su valor razonable inicial no pueda ser medido con fiabilidad o, en el caso
de las pymes, su cálculo genere un costo o esfuerzo desproporcionado.

• La gestión o administración del cambio de un activo biológico, es una

característica especial para determinar si la entidad realiza una actividad
agrícola y no una simple recolección de recursos. La explotación
económica de un activo biológico silvestre (no cultivado), no es una
actividad agrícola, por carecer de gestión del cambio.
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 Normas para clasificar por categoría en la
actividad agrícola
Categoría NIC Clasificación
16 Propiedad, planta y equipo
Terrenos relacionados con la actividad agrícola
40 Propiedades de inversión
Plantas productoras empleadas en la actividad agrícola 16 Propiedad, planta y equipo
Animal vivo o planta con gestión del cambio 41 Activo biológico
Cosecha o producto agrícola hasta el punto de cosecha 41 Producto agrícola
Subvenciones del gobierno relacionada con un activo Subvenciones medidas a valor
41
biológico razonable, párrafos 34 y 35 NIC 41
Transporte a bodega 2 Costo de inventario
Producto en procesamiento (o materia prima) 2 Costo de inventario
Producto final para la venta 2 Inventario
Activos intangibles en la actividad agrícola 38 Activos intangibles
Activos con derecho de uso por arrendamiento de NIIF
Arrendamientos
terrenos en actividades agrícolas 16
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Responsabilidad del revisor fiscal frente al
tratamiento de los activos biológicos
Evidenciar que los estados financieros brindan información útil para la
evaluación de las perspectivas de las entradas futuras netas de efectivo a
la misma y la gestión de sus recursos económicos.
Verificar si la información cumple las características cualitativas
fundamentales, relevancia y representación fiel y, si permiten que esta
sea mejorada, comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Evaluar y verificar que en su medición, a valor razonable o al costo, se
observó la prudencia, mediante herramientas y técnicas verificables y
aceptadas para presentar la información en los estados financieros.
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Responsabilidad del revisor fiscal frente al
tratamiento de los activos biológicos
Verificar que el juicio de la gerencia para seleccionar las fuentes del
valor razonable fiable para los activos biológicos, se logró mediante
técnicas adecuadas, prudentes, verificables y fiables.
Verificar que la aplicación del modelo del costo en el
reconocimiento inicial de los activos biológicos se justifique de
manera adecuada. Confirmando que:
a) Para el grupo 1, no existen valores en el mercado y que no es
fiable cualquier otra medida de valor razonable; o
b) Para el grupo 2, el valor razonable genera un costo o esfuerzo
desproporcionado.
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 Responsabilidad del revisor fiscal frente al
tratamiento de los activos biológicos
Verificar si para su depreciación y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor,
se observaron normas como la NIC 2, la NIC 16 y la NIC 36 o secciones pertinentes
en las NIIF pymes

Dictaminar sobre si las políticas de reconocimiento, medición, presentación y

revelación para los activos biológicos han sido observadas en los estados
financieros de propósito general.

Confirmar que la entidad revela toda la información significativa y requerida para

los activos biológicos que gerencia la entidad y separa la presentación de los
activos biológicos medidos a valor razonable de los medidos al costo.
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 Discusión, resultados y conclusiones
Entre otras, será responsabilidad del revisor fiscal, verificar que la entidad,
cumple, para los activos biológicos presentados en los estados financieros,
con:

• Los requerimientos de la NIC 41 (grupo 1) o la Sección 34 de las NIIF para

pymes (grupo 2) para reconocer y medir los activos biológicos.

• El juicio de la administración es prudente en la selección de las fuentes

para medir el valor razonable de los activos biológicos de manera
adecuada, fiable y puede ser verificable.
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 Discusión, resultados y conclusiones
El concepto y tratamiento de los activos biológicos es un factor importante
para determinar que estos sean presentados como tal en los estados
financieros de las entidades que desarrollan actividades agrícolas.

Los activos biológicos silvestres no están bajo el alcance de la NIC 41 para el

grupo 1 ni de la Sección 34 para el grupo 2, que al no haber sido cultivados
por la entidad, carecen de la gestión del cambio requerida y no constituyen
un actividad agrícola, bajo estas normas.

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 Discusión, resultados y conclusiones
La revisoría fiscal de entidades que desarrollen actividades agrícolas, es
responsables de confirmar si la administración de la entidad:

• Siguió los procesos adecuados y suficientes para medir los activos

biológicos a valor razonable y
• Aplicó su juicio profesional para mostrar que lo anterior ha sido imposible
y, por tanto, los activos biológicos son medidos con el modelo del costo.
• Reveló la información requerida para los activos biológicos gerenciados
por las entidades, de manera íntegra con información significativa,
material y pertinente.
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Inquietudes y comentarios del Público

Contacto:
Javier Eduardo Lobo Marioti
javiere.lobom@unilibre.edu.co
Universidad Libre - Bogotá
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