00 Unidad 5 Esquema PDF

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CONTABILIdAD UNIDAD 5
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 1
Esquema-Resumen
1. AJUSTES DE PERIODIFICACIÓN
El marco conceptual del PGC y del PGC de Pymes establece el principio del devengo a efectos de determinar el re-
P.º GRAL. MARTÍNEZ CAMPOS, 5 y PONZANO, 15. 28010 MADRID • GRAN DE GRÀCIA, 171. 08012 BARCELONA • ALBORAYA, 23. 46010 VALENCIA
sultado del ejercicio, es decir, los ingresos y gastos deben registrarse cuando nace el derecho u obligación, con inde-
pendencia de su cobro o pago.
No podemos aplicar el criterio de caja, de ahí que el saldo del resultado del ejercicio no sea dinero en efectivo, sino
que nos informa de los márgenes que obtiene la empresa, pero no significa que todos los ingresos y beneficios estén
cobrados, ni que todos los gastos estén pagados.
La aplicación del principio del devengo nos proporciona una correlación entre ingresos y gastos de cada periodo.
Cuando el devengo no coincide con el pago o el cobro deberemos realizar ajustes de periodificación, cuyas cuen-
tas de balance se eligen en función del origen de la operación (relacionada con la actividad o de naturaleza finan-
ciera).
Gastos e ingresos relacionados con la actividad
480, «Gastos anticipados»: es un gasto de explotación que se encuentra pagado en el ejercicio actual, pero parte del
mismo se devenga en el siguiente ejercicio (pólizas de seguro, contratos de mantenimiento, campañas publicita-
rias, etc.).
438, «Anticipo de clientes»: es un cobro anticipado a cuenta de mercaderías, cuya entrega tendrá lugar más adelante.
485, «Ingresos anticipados»: es un cobro anticipado relacionado con servicios, no mercaderías, tales como alquileres,
servicios de mantenimiento, etc.
Gastos e ingresos financieros
567, «Intereses pagados por anticipados»: un gasto financiero pagado y no devengado, como por ejemplo el coste
financiero de un factoring.
568, «Intereses cobrados por anticipado»: un ingreso financiero cobrado en el ejercicio actual cuyo devengo en parte
o en todo corresponde al siguiente ejercicio, como por ejemplo un préstamo a una sociedad del grupo cuyos intere-
ses cobramos por anticipado.
2. CONTABILIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS DE EXPLOTACIÓN
Vamos analizar a través de varios ejemplos las distintas formas de registro de los gastos e ingresos anticipados.
480, «GASTOS ANTICIPADOS»
El servicio contratado se abona en su totalidad en el ejercicio actual y una parte corresponde al siguiente ejercicio.
Una póliza de seguros de un edificio que tiene por un coste de 6.000 euros. El importe se abona por anticipado
el 1 de abril del ejercicio 20X0 y tiene una cobertura hasta el 31 de marzo de 20X1.
Existen tres formas distintas de registrar la operación:
Opción 1. En el momento del pago se registra la totalidad del gasto, a fecha de cierre realiza el ajuste de periodi-
ficación y al siguiente año lo devenga.
Esta versión es la que figura en la quinta parte del PGC en los movimientos de cargo y abono.
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ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 2
1 de abril 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.
Código Cuenta Debe Haber
625 Prima de seguros ....................................................................... 6.000

572 Bancos .......................................................................................... 6.000
31 de diciembre de 20X0: Por el ajuste de periodificación.
Quitamos de la cuenta 625 la parte del coste del seguro que corresponde al siguiente año utilizando la cuenta 480,
«Gastos anticipados».
480 Gastos anticipados ..................................................................... 1.500

[(6.000 um/12 meses) × 3 meses (enero a marzo 20X1)]
625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500
El pago del seguro tiene lugar en el 20X0, pero la imputación del gasto son 4.500 euros en el ejercicio 20X0 y 1.500
euros en el ejercicio 20X1.
1 de enero de 20X1: Después del asiento de apertura.
Registramos como gasto el importe pagado de la póliza del año anterior, pero que corresponde al periodo actual.
625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500

Opción 2. En el momento del pago registrar como gasto la parte que corresponde a este ejercicio y abrir la cuenta
480, «Gastos anticipados», por la parte que corresponde al siguiente año, de esta forma evitamos tener que revisar
todas las cuentas de los grupos 6 y 7 a fecha de cierre.
1 de abril de 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.
625 Prima de seguros ....................................................................... 4.500

[(6.000/12) × 9 meses (abril a diciembre 20X0)]
480 Gasto anticipado ........................................................................ 1.500

[(6.000/12) × 3 meses (enero a marzo 20X1)]
572 Bancos .......................................................................................... 6.000
31 de diciembre de 20X0: No procede ajuste de periodificación porque ya se ha tenido en cuenta en el pago.
1 de enero de 20X1: Después del asiento de apertura, el devengo del importe que pagó el ejercicio anterior y cuyo
devengo corresponde al año actual.
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 3
625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500

Opción 3. Registrar en el momento del pago la totalidad como gasto anticipado y luego realizar un ajuste a finales de cada
mes por la parte devengada. Este método lo utilizan las empresas que deben reportar información contable cada mes.
1 de abril de 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.

572 Bancos .......................................................................................... 6.000
30 de abril de 20X0 a 31 de marzo de 20X1: Al cierre mensual.
625 Primas de seguros (6.000 um/12 meses).......................................... 500

480 Gastos anticipados ..................................................................... 500
Como podemos observar a efectos de las cuentas anuales las tres opciones son válidas, ya que el saldo de la cuenta
625, «Prima de seguros», al cierre de 20X0 es de 4.500 euros, pero la última alternativa mejora el análisis mensual y
la imputación de costes.
Ahora bien, de cara a las pruebas del aula y a la realización de los ejercicios prácticos de la carpeta del CEF utiliza-
remos la primera opción, por ser la que propone el plan contable.
485, «INGRESOS ANTICIPADOS»
El cobro del servicio tiene lugar en el ejercicio actual, pero una parte del ingreso es imputable al siguiente ejercicio.
Una empresa tiene un almacén en propiedad que no usa y lo alquila a otra empresa por un año, cobrando por adelan-
tado 24.000 euros más el 21 % de IVA menos el 19 % de retención en concepto de capital inmobiliario. El contrato es
desde el 1 de octubre de 20X0 a 30 de septiembre de 20X1. La actividad de la empresa no es el negocio inmobiliario.
Opción 1. Registra primero la totalidad del alquiler como ingreso, luego al cierre de ejercicio ajusta la parte que co-
rresponde al siguiente año y lo devenga al siguiente ejercicio.
1 de octubre de 20X0: Por el cobro del alquiler.
572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 4.560
(24.000 × 19 %)
752 Ingresos por arrendamientos ................................................... 24.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (24.000 × 21 %) .................. 5.040
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 4
31 de diciembre de 20X0: Por el ajuste de periodificación.

[(24.000/12) × 9 meses (enero a septiembre 20X1)]
485 Ingresos anticipados .................................................................. 18.000
Se han cobrado los 24.000 euros en el ejercicio 20X0, pero solo están devengados tres meses, que son 6.000 euros, los
18.000 euros restantes se imputan al ejercicio 20X1.
Registramos como ingreso los meses de enero a septiembre, cuyo cobro tuvo lugar el 1 de octubre de 20X0.

Como podemos ver, el IVA y la retención no se periodifican, corresponden al momento del cobro.
Opción 2. Separar en la fecha del cobro la parte del ingreso que corresponde a este ejercicio y registrar como ingre-
so anticipado la que corresponde al siguiente, lo que nos evita tener que revisar las cuentas de los grupos 6 y 7 al
cierre de ejercicio.
572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480

(24.000 × 19 %)

[(24.000/12) × 3 meses (octubre a diciembre 20X0)]

[(24.000/12) × 9 meses (enero a septiembre 20X1)]
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (24.000 × 21 %) .................. 5.040
Registramos como ingreso los meses de enero a septiembre, cuyo cobro tuvo lugar el 1 de octubre de 20X0.

ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 5
Opción 3. En el cobro la totalidad del ingreso se registra como ingreso anticipado y al cierre de cada mes se deven-
ga la parte correspondiente.
572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480


(24.000 × 19 %)

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (24.000 × 21 %)................... 5.040
31 de octubre de 20X0 a 30 de septiembre de 20X1: Al cierre de cada mes.

752 Ingresos por arrendamientos (24.000/12 meses) ........................... 2.000
El apunte mensual anterior se puede predefinir o automatizar con el programa informático de contabilidad.
438, «ANTICIPO DE CLIENTES»
Es un cobro anticipado a cuenta de mercaderías o productos cuya entrega tendrá lugar más adelante.
El 15 de diciembre de 20X0 cobra por anticipado 5.000 euros más el 21 % de IVA a cuenta de un pedido.
La entrega tiene lugar el 20 de enero de 20X1. La factura se emite con fecha 31 de enero siendo el importe de 20.000
euros, de los cuales se descuenta el anticipo más el 21 % de IVA. El cobro pendiente tiene lugar el 12 de febrero
de 20X1.
15 de diciembre de 20X0: Por el cobro anticipado.
572 Bancos, c/c ................................................................................... 6.050

438 Anticipo de clientes ................................................................... 5.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido ........................................ 1.050
20 de enero de 20X1: Por la factura.
430 Clientes ........................................................................................ 18.150

438 Anticipo de clientes ................................................................... 5.000
700 Ventas de mercaderías .............................................................. 20.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido [(20.000 – 5.000) × 21 %] .... 3.150
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 6
12 de febrero de 20X1: Por el cobro de la factura.
572 Bancos .......................................................................................... 18.150

430 Clientes ........................................................................................ 18.150
La entrega se ha producido en el ejercicio 20X1, que es cuando se registra el ingreso; el anticipo recibido en el ejerci-
cio 20X0 figura en el balance como pasivo corriente.
3. GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS ANTICIPADOS
Se trata de intereses y comisiones que se abonan o pagan por anticipado, cuyo devengo es posterior.
567, «INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO»
El 31 de diciembre de 20X0 tenemos un pagaré de un cliente por importe de 150.000 euros que llevamos al banco para
factorizar. El banco nos abona 144.000 euros, se queda con el crédito del cliente y asume el riesgo de morosidad. El
vencimiento del pagaré era el 30 de junio de 20X1.
31 de diciembre de 20X0: Por la baja del cliente y el cobro del banco.
572 Bancos .......................................................................................... 144.000

567 Intereses pagados por anticipado ............................................ 6.000
430 Clientes ........................................................................................ 150.000
Los 6.000 euros es la diferencia entre el nominal del pagaré y el importe recibido del banco, es gasto financiero, pero
el devengo corresponde al ejercicio 20X1.
1 de enero de 20X1: Por el devengo del coste financiero del factoring.
665 Intereses por descuento de efectos y factoring ....................... 6.000

567 Intereses pagados por anticipado ............................................ 6.000
568, «INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO»
El 1 de octubre de 20X0 se prestan 300.000 euros a una sociedad del grupo a devolver dentro de 5 años y se acuerda
cobrarle por anticipado 12.000 euros cada año. Contabilizar el primer año.
1 de octubre de 20X0: Por la concesión del crédito.
2423 Créditos a largo plazo con empresas del grupo ................... 300.000
76200 Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo ...... 12.000
572 Bancos (300.000 – 12.000) ................................................................ 288.000
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 7
31 de diciembre de 20X0: Por el cobro anticipado de los intereses anuales.
Los 12.000 euros de intereses corresponden al periodo de 1 de octubre de 20X0 a 30 de septiembre de 20X1, aunque
estén cobrados, hay nueve meses que son ingreso financiero del 20X1.
76200 Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo

[(12.000/12 meses) × 9 meses] ............................................................. 9.000

568 Intereses cobrados por anticipado ........................................... 9.000
1 de enero de 20X1: Por el devengo de los intereses cobrados en el periodo anterior.
568 Intereses cobrados por anticipado ........................................... 9.000

76200 Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo ...... 9.000
4. GASTOS E INGRESOS DE EXPLOTACIÓN DIFERIDOS
El devengo se produce en el ejercicio actual aunque el pago o el cobro tengan lugar al siguiente ejercicio. No hará
falta crear cuentas especiales, se usan las cuentas de los subgrupos 40, 41, 43 y 44.
GASTO DIFERIDO
El 27 de diciembre de 20X0 recibe unas mercancías por importe de 30.000 euros más el 21 % de IVA, cuya factura se
emite con fecha 15 de enero de 20X1 y el pago mediante transferencia bancaria tiene lugar el 31 de enero de 20X1.
27 de diciembre de 20X0: Por la recepción de las mercancías.
600 Compras de mercaderías .......................................................... 30.000

4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar ... 30.000
15 de enero de 20X1: Por la factura.
4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar ... 30.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado ........................................... 6.300
400 Proveedores ................................................................................ 36.300
31 de enero de 20X1: Por el pago.
400 Proveedores ................................................................................ 36.300

572 Bancos .......................................................................................... 36.300
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 8
Las mercaderías son propiedad de la empresa en el ejercicio 20X0. Dichas unidades se incluyen en las existencias fi-
nales de 20X0, aunque la factura y el pago tengan lugar en el 20X1.
INGRESO DIFERIDO
Un constructor tiene obra ejecutada al cierre del ejercicio 20X0 por importe de 120.000 um pendientes de certificar
al cliente.
4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar ........................... 120.000

705 Obra ejecutada pendiente de certificar ................................... 120.000
Los proyectos por encargo deben devengar el precio acordado por grado de avance con independencia de la certifi-
cación de obra, correlación de ingresos y gastos.
5. GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS DIFERIDOS
El coste financiero o la rentabilidad financiera corresponden al ejercicio actual, aunque el pago o cobro tenga lugar
en el ejercicio siguiente.
GASTO FINANCIERO DIFERIDO
El 1 de abril de 20X0 la empresa recibe un préstamo de 500.000 euros de una sociedad del grupo a devolver dentro
de 10 años, con pago anual de intereses al 6 %. Contabilizar el devengo y el pago del primer año.
1 de abril de 20X0: Por la concesión del crédito.
572 Bancos .......................................................................................... 500.000

1633 Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo .................. 500.000
31 de diciembre de 20X0: Por el devengo de los intereses de abril a diciembre.
6620 Intereses de deudas con empresas del grupo ........................ 22.500

(500.000 × 0,06 × 9 /12)
5143 Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo .. 22.500
31 de marzo de 20X1: Por el devengo de los intereses de enero a marzo.
6620 Intereses de deudas con empresas del grupo ........................ 7.500

(500.000 × 0,06 × 3 /12)
ESQUEMA-RESUMEN
FINANCIERA 9
31 de marzo de 20X1: Por el pago de los intereses.
572 Bancos .......................................................................................... 30.000
El pago de los 30.000 euros de intereses del préstamo tiene lugar en el 20X1, pero el gasto se imputa en función del
devengo, 22.500 euros al ejercicio 20X0 y 7.500 euros al ejercicio 20X1.
INGRESO FINANCIERO DIFERIDO
El 1 de julio de 20X0 adquiere 10.000 bonos del Banco Sabadell con un valor nominal de 10 euros cuyo reembol-
so está previsto para dentro de 3 años, siendo la rentabilidad del 1,5 % anual. Contabilizar la inversión y el primer
cobro de intereses.
1 de julio de 20X0: Por la compra de los bonos.
251 Valores representativos de deuda (10.000 bonos × 10 euros) ..... 100.000

572 Bancos .......................................................................................... 100.000
31 de diciembre de 20X0: Por el devengo de los intereses de julio a diciembre.
546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda 750

(10.000 bonos × 10 euros × 1,5 % × 6 /12)
7613 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 750
30 de junio de 20X1: Por el devengo de los intereses de enero a junio.
546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda 750

(10.000 bonos × 10 euros × 1,5 % × 6 /12)
7613 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 750
1 de julio de 20X1: Por el cobro de los cupones del primer año.
572 Bancos .......................................................................................... 1.500

546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda .. 1.500
El cobro de los 1.500 euros tiene lugar en el ejercicio 20X1, pero la mitad se ha devengado en el ejercicio 20X0.

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Gastos e ingresos relacionados con la actividad

Gastos e ingresos financieros

2. CONTABILIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS DE EXPLOTACIÓN

480, «GASTOS ANTICIPADOS»

Existen tres formas distintas de registrar la operación:

1 de abril 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.

Código Cuenta Debe Haber

625 Prima de seguros ....................................................................... 6.000

Código Cuenta Debe Haber

480 Gastos anticipados ..................................................................... 1.500

625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500

1 de enero de 20X1: Después del asiento de apertura.

Código Cuenta Debe Haber

625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500

1 de abril de 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.

Código Cuenta Debe Haber

625 Prima de seguros ....................................................................... 4.500

480 Gasto anticipado ........................................................................ 1.500

572 Bancos .......................................................................................... 6.000

31 de diciembre de 20X0: No procede ajuste de periodificación porque ya se ha tenido en cuenta en el pago.

Código Cuenta Debe Haber

625 Prima de seguros ....................................................................... 1.500

1 de abril de 20X0: Por el pago de la póliza de seguros.

Código Cuenta Debe Haber

480 Gastos anticipados ..................................................................... 6.000

30 de abril de 20X0 a 31 de marzo de 20X1: Al cierre mensual.

Código Cuenta Debe Haber

625 Primas de seguros (6.000 um/12 meses).......................................... 500

485, «INGRESOS ANTICIPADOS»

1 de octubre de 20X0: Por el cobro del alquiler.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480

752 Ingresos por arrendamientos ................................................... 24.000

31 de diciembre de 20X0: Por el ajuste de periodificación.

Código Cuenta Debe Haber

752 Ingresos por arrendamientos ................................................... 18.000

485 Ingresos anticipados .................................................................. 18.000

1 de enero de 20X1: Después del asiento de apertura.

Código Cuenta Debe Haber

485 Ingresos anticipados .................................................................. 18.000

1 de octubre de 20X0: Por el cobro del alquiler.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480

752 Ingresos por arrendamientos ................................................... 6.000

485 Ingresos anticipados .................................................................. 18.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido (24.000 × 21 %) .................. 5.040

1 de enero de 20X1: Después del asiento de apertura.

Código Cuenta Debe Haber

485 Ingresos anticipados .................................................................. 18.000

1 de octubre de 20X0: Por el cobro del alquiler.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos (24.000 + 5.040 – 4.560) ....................................................... 24.480

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 4.560

485 Ingresos anticipados .................................................................. 24.000

31 de octubre de 20X0 a 30 de septiembre de 20X1: Al cierre de cada mes.

Código Cuenta Debe Haber

485 Ingresos anticipados .................................................................. 2.000

438, «ANTICIPO DE CLIENTES»

15 de diciembre de 20X0: Por el cobro anticipado.

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos, c/c ................................................................................... 6.050