Fundamentos

Contables y
Financieros para
Tesorería Sesión 5
 Foto del
Eric Romero Del Águila docente
Magister en Dirección de Empresas por la Universidad de Piura,
Ingeniero Industrial por la PUCP. Gerente de Finanzas
especializado en la creación de Centros de servicio financieros
globales.
REGISTROS CONTABLES Y
TESORERIA CON
INCIDENCIA FISCAL.
.
 El Plan Contable General para Empresas como una herramienta del proceso contable

• El reconocimiento de las transacciones implica su acumulación para presentación de saldos

de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra información en notas a los
estados financieros.

• La acumulación de saldos y otra información se facilita con la identificación de las

transacciones por códigos para su posterior registro y procesamiento.

• En tanto, en el Perú se utiliza un plan contable por mandato imperativo de la ley desde hace
más de dos décadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempló ningún
proceso de auscultación sobre la conveniencia de su utilización.

• Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en que
dicho reconocimiento debe darse
 El Plan Contable General para Empresas como una herramienta del proceso contable

• Reconocer las transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas.

• Los aspectos de reconocimiento y medición, mas los de presentación y revelación de

información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento
contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú.

• Esta cubierto por las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas, y

otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (antes
Contaduría Pública de la Nación).

• ==== el plan de cuentas como herramienta del proceso contable se subordina, en lo que
hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones.
 El Plan Contable General para Empresas como una herramienta del proceso contable

• En tanto el plan contable es concebido como herramienta de un modelo contable, tampoco

debe contener referencias a aspectos de control contable, por lo que a diferencia del plan
contable general revisado, se han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de
control, con excepción de las cuentas del Elemento o Cuentas de orden
 Consideraciones respecto del plan contable anterior

• El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el año 1985 contenía tres
partes:

• Definiciones Generales
• Cuentas del Plan Contable
• Información Financiera.

• Definiciones Generales contenía tres títulos:

• Generalidades
• Principios Contables y Terminología
• El Cuadro Contable y la Lista de Cuentas.
 Consideraciones respecto del plan contable anterior

• A su vez, la parte de Cuentas del Plan Contable estaba dividida en cinco capítulos

• Cuentas de Balance
• Las Cuentas de Gestión
• Los Saldos Intermediarios de Gestión
• La Contabilidad Analítica ( Sin incorporar códigos específicos de cuentas)
• Las Cuentas de Orden; estas dos ( Sin incorporar códigos específicos de cuentas)

• La tercera parte incluía los modelos de estados financieros a presentar por las empresas.
 Nuevo Plan Contable General para Empresas:

• El Plan Contable General para Empresas (PCGE), ha mantenido del PCGR, hasta donde ha
sido posible: La codificación utilizada; 211 = se conserva algunos códigos contables, con
los códigos a nivel de subcuenta (tercer dígito) y divisionaria (cuarto dígito). Es el caso de:

• Caja y bancos (Cuenta 10)

• Cuentas por cobrar comerciales (Cuenta 12)
• Capital social (Cuenta 50)

• Por otro lado, se han incorporado nuevos códigos, como por ejemplo:

• Las Cuentas por Cobrar comerciales – Relacionadas (Cuenta 13)

• Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 17)
• Activos biológicos (Cuenta 35).

• También se ha eliminado la Cuenta de Cargas diferidas (antes cuenta 38), no aplica ahora.
 Nuevo Plan Contable General para Empresas:

• Se modifico la denominación y el lenguaje utilizado de algunas cuentas, tomando como base

lo establecido por las NIIF, como:

• Instrumentos financieros
• Derivados
• Productos agropecuarios
• Resultados no realizados
 Nuevo Plan Contable General para Empresas:

• El cambio de denominación de las cuentas de valuación del activo, a las que se nombraba
como “provisión”. Este nombre sólo es utilizado para las cuentas que por su naturaleza
representan provisión según lo prescrito por la NIC 37

• Provisiones
• Pasivos Contingentes
• Activos Contingentes

• En este PCGE las cuentas de valuación se denominan con las palabras:

• Desvalorización, como por ejemplo: Mercaderías desvalorizadas

• Estimación, como el caso de: Estimación de cuentas de cobranza dudosa.

 Plan Contable General para Empresas de Distinto Tamaño:

• La consideración de empresas de tamaño pequeño y mediano (PYMEs), vs las de mayor

tamaño, en lo referido al desarrollo de sus soportes administrativos, se tomo en cuenta al
desarrollar el plan contable general para empresas.

• El plan de cuentas propuesto, que toma en cuenta el plan contable general revisado en todo lo
que sea aplicable, representa una adecuación vía códigos al modelo contable de las NIIF, y no
introduce diferencias respecto de su dinámica.

• Con el mismo propósito fue evaluada la propuesta de NIIF para Pequeñas y Medianas
Entidades, cuya estructura y contenido, está fuertemente influenciada por las NIIF
(recomendadas para empresas que cotizan valores públicamente y otras empresas de
responsabilidad pública).

• No se encontró ninguna barrera a la utilización de un plan de cuentas único para todas las
empresas en su conjunto, con independencia de su tamaño
 Plan Contable General para Empresas de Distinto Tamaño:

• En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de programas de

procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de poca envergadura, y de costo
reducido, todos los cuales son amigables respecto de cualquier formulación de plan contable
que se proponga.

• En el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se concluyó en que el

desarrollo informático es más personalizado, logrado mediante desarrollo directo o mediante
la adquisición de sistemas, flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades,
infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento no representan un obstáculo
para la implementación de un nuevo plan contable general en la forma propuesta
 Balance entre Flexibilidad y detalle:

• En los grupos de discusión reducidos y otras formas de auscultación preliminar, el grado de

prescripción requerido, conjuntamente con las referencias a aspectos de tratamiento contable,
fueron los aspectos de mayor controversia.

• La relación de tipo inverso identificada, fue de que a menor prescripción de detalle, las
empresas podrán decidir mejor todo el nivel de cuenta analítica adicional requerida para
evaluar su gestión.

• Frente a ello, un mayor detalle en la prescripción de cuentas, derivadas de las NIIF, permitirá
un acomodo más imperceptible a esas NIIF.

• Para decidir el grado de detalle de la codificación propuesta en el PCGE, se tomó en cuenta el

número de dígitos utilizado en el PGCR, encontrando que la clasificación obligatoria consideró
tres dígitos, excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde la clasificación obligatoria
llegó a los cuatro dígitos.
 Balance entre Flexibilidad y detalle:

• El grado de desarrollo contable en el modelo de las NIIF, es más completo que el de hace dos
décadas atrás, por la mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un
requerimiento mayor en el número de revelaciones exigidas por aquellas, se consideró
conveniente el prescribir la codificación hasta el quinto dígito para algunas cuentas.

• Se concluyó que, basados en el desarrollo informático y tecnológico que permite el manejo de

volúmenes considerables de información, la flexibilidad del plan contable para adecuarse a las
particulares circunstancias de cada empresa, puede efectuarse a partir del dígito siguiente a
los prescritos en este plan.
 Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias:

• De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de la Información Financiera de las

NIIF, las transacciones y demás sucesos deben ser reflejados en estados financieros de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.

• Esta característica cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable de la información

financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE.

• No obstante ello, se ha dado consideración debida a la forma legal de manera subordinada a

las prescripciones del modelo contable de las NIIF.
 Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias:
• Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar comerciales, donde se
reconoce y se registra como:

• Facturas
• boletas
• Otros comprobantes por cobrar no emitidas

• Divisionaria 1211 el derecho a recibir un flujo de beneficio económico por una venta
originada en el traslado de los riesgos y beneficios del bien o en la prestación del servicio al
cliente, a pesar de no haberse emitido el comprobante correspondiente.

• Asimismo, contablemente se registra la revaluación de los Inmuebles, maquinaria y equipo,

o de los Intangibles, aun cuando dicha revaluación no tenga efectos tributarios.
 Libros y Registros Contables:

• Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables respecto de los libros que
se debe mantener, excepto por algunas referencias en el Código de Comercio, aunque se
desprende su necesidad, en tanto la información requiere ser acumulada para su posterior
presentación, y en tanto facilita los propios procesos de preparación de información
financiera y de control.

• Visto de manera inversa, los registros contables a partir de los cuales se prepara
información financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo contable que
requiera ser aplicado, para el Perú es el conformado por las NIIF
 Libros y Registros Contables:

• Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros con
carácter tributario.

• Diversos libros y registros, por esa legislación establecidos, no constituyen fuentes a partir
de las cuales se preparan y presentan los estados financieros de propósito general, como
es el caso, por ejemplo, de los registros de compras y ventas.

• Las cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la preparación de los

estados financieros fluyen de un libro mayor con cierto detalle, comúnmente llamado libro
mayor analizado.

• El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que sí constituyen fuente necesaria para la
preparación de los estados financieros, aunque claramente no incorporan ninguna
limitación para la utilización de otros libros y registros con propósito tributario.
Estructura de Cuentas:

• En el desarrollo del PCGE se ha conceptualizado la clasificación de transacciones en

función de la ubicación del dígito del código.

• Esto permite una incorporación ordenada de otros códigos contables conforme

aparezcan nuevas exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar
transacciones económicas.

• De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los estados
financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones, agrupándolos en
categorías, de acuerdo a sus características económicas, categorías que se denominan:

• “Elementos de los Estados Financieros”.

 Estructura de Cuentas:

• En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado el PCGE asignando el

primer dígito para definir el elemento, sin incorporar cambios respecto del PCGR.

• Para el activo se han utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la naturaleza y liquidez de los
mismos.

• El número uno para el activo disponible y exigible

• El número dos para los activos realizables
• El número tres para los activos inmovilizados.

• Para el pasivo se ha mantenido el código 4 y el 5 para el patrimonio neto.

 Estructura de Cuentas:

• Los gastos por naturaleza se mantienen con el código 6

• El código 7 para acumular los ingresos

• El código 8 para los saldos intermediarios de gestión

• El código 9 para los costos de Producción y Gastos por función

• El Código 0 para las cuentas de orden.

• De esa manera es posible extraer información necesaria para la presentación en los estados
financieros.
 Estructura de Cuentas:

• El segundo dígito del código corresponde a la cuenta o rubro.

• Este es el nivel mínimo de presentación en concordancia con lo establecido por la NIC 111,
en tanto clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza.

• Por ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo (cuenta 33). El tercer dígito llamado
subcuenta corresponde al primer nivel de desagregación de la cuenta, permitiendo llegar a
las clases contenidas en elementos de la misma naturaleza.

• Siguiendo con el ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los
Inmuebles, maquinaria y equipo.

• Este nivel de desagregación puede ser presentado en el cuerpo de los estados financieros o
en notas a los mismos, de acuerdo con la NIC 1 ya citada.
 Estructura de Cuentas:

• El cuarto dígito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub clasificación para

una misma clase de activos.

• La divisionaria 3323 identifica las edificaciones para producción (fábrica y planta industrial).

• El quinto dígito corresponde a una sub divisionaria, acumula saldos de las alternativas de
valuación, como la 33232, incorpora revaluaciones de las edificaciones para producción.

• No se ha contemplado más dígitos para este PCGE, deja a las empresas para que utilicen los
apropiados de acuerdo con sus necesidades; por ejemplo:

• Para clasificar elementos de los estados financieros por segmento operativo (NIIF 8); saldos
de acuerdo con la moneda de contratación (exposición de riesgos de cambio a que se
refiere la NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los análisis de
cuentas, como estados de cuenta de clientes y proveedores.
REGISTROS COMUNES.
 Clasificación en Registros Simples y Compuestos:

• Asientos simples en los que sólo utilizamos una cuenta para el debe y otra para el haber,
por la misma cantidad de dinero.

• Ejemplo: el asiento de un pago a un proveedor en el que únicamente registramos la salida

del dinero de tesorería (al haber) y la cancelación de la deuda con el proveedor (al debe),
es decir:

Debe Haber
121,00€ (400) proveedor (572) Banco cc 121,00€

•
 Clasificación en Registros Simples y Compuestos:

• Asientos compuestos es los que utilizamos dos o más cuentas en cuyo caso las cantidades
de dinero no tienen por qué coincidir, pero las sumas de los cargos y los abonos si para que
el asiento esté cuadrado.

• Ejemplo, cuando se registró la factura que hemos pagado, debimos computar la deuda con
el proveedor y los impuestos aplicables (IVA) por lo que el asiento tiene dos cuentas al
debe y una al haber y ambos lados suman lo mismo:

Debe Haber
100,00€ (600) compras (400) proveedor 121,00€
21,00€ (472) IVA soportado
 Clasificación según su función:

• Asientos de pagos

• Son los más sencillos, en ellos registramos una transacción económica con la que damos de
baja una deuda.

• El pago a un proveedor es el mismo ejemplo que hemos puesto más arriba:

Debe Haber
121,00€ (400) proveedor (572) Banco cc 121,00€

• En él el banco, que es una cuenta de activo y, por lo tanto, acreedora disminuye su saldo
contable y el proveedor al que le debíamos la cantidad desaparece (por esa cantidad).
 Clasificación según su función:

• El cobro es lo mismo que el pago pero al revés, un cliente al que le hemos facturado
anteriormente una cantidad nos paga por lo que el banco crece (al recibir el pago) y la cuenta
de la deuda del cliente se salda y desaparece, el asiento será:

Debe Haber
121,00€ (572) Banco cc (430) Cliente 121,00€
EJERCICIOS PRACTICOS.
EJERCICIOS PRACTICOS (Desarrollo en clase)

•Para los asientos que vienen a continuación asumir IVA 16%, Impuesto Municipal 2%.

•Compramos a un proveedor una mercancía por valor de 250€ y, unos días después, se la
pagamos a través del banco; hacer tanto el asiento de la compra como el del pago.

•Contratamos los servicios de un abogado que nos emite un recibo por sus honorarios
por importe de 200€ que le pagamos a los 30 días. además, le retenemos el 8% al
momento del pago. La cuenta de retenciones a profesionales es la (4751).

•Vendemos un articulo que cuesta 50€ IGV incluido y nos pagan en efectivo por lo que
no utilizamos la cuenta de clientes sino directamente la de caja. Esto es correcto?

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EJERCICIOS PRACTICOS (Desarrollo en clase)

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 EJERCICIOS PRACTICOS

• En el siguiente ejemplo vamos a ver cómo hacer los asientos del libro diario cuando nos
encontramos con una letra de cambio que descontamos en un banco y que posteriormente
es pagada por el cliente a su vencimiento.
• Utilizaremos las cuentas Deudas por efectos descontados (5208) y Efectos comerciales
descontados (4311); Enunciado:

• Nuestra empresa (Finan S.L.) vende productos por 22.000 euros más el 21% de IVA.

• El cliente anterior acepta una letra de cambio a 60 días

• Se descuenta la letra con un descuento de 500 euros y una comisión de 30 euros.

• La letra descontada es pagada por el cliente a su vencimiento

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EJERCICIOS PRACTICOS

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EJERCICIOS PRACTICOS

ASIENTO DE APERTURA

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA, por la apertura de su empresa según la Escritura
Pública detalla lo siguiente:

Fecha de operación: 1ro de enero

Dinero en cuenta corriente

Moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderías por valor de ... S/. 5,000.00
Activos de la Empresa S/. 10,000.00

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EJERCICIOS PRACTICOS: Asiento Inicial

DEBE HABER
---------------- Asiento N° 1 ------------------

14 CUENTAS POR COBRAR

AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50CAPITAL 25,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
1/1 Por la suscripción de acciones de la empresa ALFA SA a S/. 1.00 cada acción, según
Escritura Pública inscrita en los Registros Públicos en el asiento 24531

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EJERCICIOS PRACTICOS: Asiento Inicial

---------------- Asiento N° 2 ------------------ DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20 MERCADERÍAS 5,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPO 10,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

1/1 Por los aportes de los socios según informe del gerente de los bienes recibidos
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EJERCICIOS PRACTICOS: Asiento Inicial

COMENTARIO
Cuándo se trate de una persona jurídica se hace un asiento por las suscripciones de las
acciones y otra por la entrega de aportes, sin embargo cuándo se realice la apertura de una
persona natural sólo se hace un asiento por los aportes que realiza al inició del negocio.

ANÁLISIS
En el asiento contable 1
Cuando se trate de empresas jurídicas se anotan la suscripción de acciones que dan
nacimiento a la creación de la empresa.

En el asiento contable 2
Se anota los aportes en bienes o en efectivo que se han obligado los socios

REGISTROS CONTABLES
Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.
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 EJERCICIOS PRACTICOS: Contabilización de aplicación del régimen de retención en el IGV

El 30 de enero vende la empresa ALFA SAC a una empresa que ha sido designada Agente de
Retención la venta de la mercadería asciende al importe S/. 17,850.00 (sin considerar el IGV)
------------------Asiento 1 ----------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 21,063.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRA. Y APORTES AL SISTEMA PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 3,213.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
70VENTAS 17,850.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías (Manufacturadas)
30/01 Por las ventas según Factura N° 2583

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EJERCICIOS PRACTICOS: Contabilización de aplicación del régimen de retención en el IGV

-------------------Asiento 2 ----------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,799.22
101 Caja
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 1,263.78
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 I GV - Régimen de retenciones
30/01 Por la cobranza de la Factura N° 2583
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS 21,063.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40
 EJERCICIOS PRACTICOS: Contabilización de aplicación del régimen de retención en el IGV

• COMENTARIO:
• La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia a nombrado agentes de retención
entre las personas jurídicas con el fin de asegurar una mayor recaudación.
• Es importante saber que si un agente de Retención realiza una venta antes de realizar la
retención debe cerciorarse que la otra persona no sea un agente de detracción, porque le
correspondería realizarle la detracción y no la retención.

• ANÁLISIS

• En el asiento contable 1
• El abono en la cuenta 40 Tributos por pagar representa el IGV por pagar que tiene por la
operación realizada.
.

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 EJERCICIOS PRACTICOS: Contabilización de aplicación del régimen de retención en el IGV

• En el asiento contable 2
• En el segundo asiento el cargo en la cuenta 40 Tributos corresponde al Crédito de IGV por
concepto de la retención del 6%. que va como un pago anticipado por concepto de IGV.
En la cuenta 10 Caja se anota el saldo efectivo, es decir la diferencia entre lo que iba a
cobrar menos la retención efectuada

• EL PROCEDIMIENTO EN EL PAGO SERIA

• Al darle la Factura al cliente este último retendría el 6% del total y le daría la empresa
ALFA SAC a su proveedor el 94% del importe total de la factura..

• EN EL PDT
• Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como crédito del IGV en la casilla
correspondiente.

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