CONTABILIDAD EMPRESARIAL

MODULO I :

- PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL (PCGE)

- ESTADOS FINANCIEROS (EE.FF.)

CPC Ana Pacherres Recuay

 Dinámica Contable y NIIFs
PRINCIPIOS Y NORMAS
CONTABLES
REGISTRO CONTABLE CUENTAS CONTABLES

Condiciona la DINAMICA CONTABLE

validez técnica del
Proceso Contable

NIIFs
Art. 223° LGS

PCGE se subordina a NIIFs

PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable,

representa la estructura del sistema de contabilidad, una relación que
comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la
contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones,
indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la
coordinación establecida entre ellas.

Es un catálogo que sirve para registrar las transacciones llevadas a

cabo por un ente, que ordena las cuentas de tal manera que
permitan una fácil verificación de la situación de una empresa.
El Plan de Cuentas contiene el número, y el nombre de cada cuenta
que se usa debidamente ordenadas de acuerdo a las clasificaciones
básicas de los elementos de los estados financieros ; Activo, Pasivo,
Patrimonio, Ingresos y Gastos.
 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Fue aprobado por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-

2008-EF/94 (25.10.2008), regulándose su uso obligatorio a partir del 01.01.2010. No
obstante, se recomendaba su aplicación anticipada, es decir en el año 2009 .
Posteriormente mediante el artículo único de la RESOLUCIÓN Nº 042-2009/EF-94, se
Difiere el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial hasta el 1 de enero del
año 2011, con aplicación optativa en el año 2010
Finalmente mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-
2010-EF/94 (12.05.2010)se realizaron modificaciones al PCGE.
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL EMPLEO DEL
PCGE?

 El Plan de Cuentas guarda armonía con la

Normativa Contable, en particular, con las Normas
Internacionales de Información Financiera
(considerándose comprendidas las NIC´s y normas
interpretativas SICs y CINIIFs).
Se evidencia plena correspondencia con lo señalado
por el propio PCGE cuando detalla que el mismo es
congruente y se encuentra homogenizado con las
NIIF´s oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL EMPLEO DEL PCGE?

 El PCGE se ha estructurado sobre la base de la

experiencia internacional disponible así como en los
conceptos y definiciones contenidas en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros

 El PCGE como herramienta del proceso contable,

se subordina a las NIIF’s así como a las
disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública
 OBLIGACIÓN

El PCGE ha sido diseñado para empresas, es

decir para actividades que persiguen fines de
lucro, de cualquier tamaño o sector económico.

No obstante, el PCGE también puede ser

adaptado a otras entidades, con cambios
reducidos.
OBLIGACIÓN

SALVEDAD:

Se exceptúa de la aplicación del PCGE a las entidades

facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de
Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra
denominación similar.

Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero , los

cuales utilizan el Manual de Contabilidad aprobado por la
SBS.
 ESTRUCTURA

Se desarrolla una estructura a Nivel de 5 dígitos de

acuerdo a la información que se pretende identificar
como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas,
subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la
forma siguiente:

NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓN

UN DÍGITO ELEMENTO
DOS DÍGITOS CUENTA
TRES DÍGITOS SUBCUENTA
CUATRO DÍGITOS DIVISIONARIA
CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA
REGISTRO DE TRANSACCIONES
1º: Análisis en
función a normativa
contable

Registro de las
Transacciones
2º: Anotación en
función a la
dinámica contable
previamente
validada.
 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Acumulación de Información
acorde con estructura de códigos
según NIIF

Proporcionar a las empresas

códigos contables que permitan un
análisis adecuado de las
Objetivos del PCGE
transacciones y reflejen la real
situación financiera de la empresa

Permitir el control de organismos

supervisores y de SUNAT al
estandarizar la información
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Contenido: Descripción de las cuentas

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción

a 3 dígitos. Contenido y características más
resaltantes. Permiten comprender mejor la
concepción del Plan

Reconocimiento y Medición: Se indica una

Descripción y breve referencia a las NIIF aplicables
dinámica contable:
Sigue el siguiente Dinámica de la Cuenta: Describe motivos
formato para debitar o acreditar la cuenta. De no
haber “contabilización” expresa se apelará al
criterio profesional acorde con NIIF

Comentarios: Orientan la aplicación de las

cuentas

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan

NIIF aplicables en cada cuenta.
 La contabilidad de las empresas se debe encontrar
suficientemente detallada para reconocer las
las transacciones, según PCGE.

Las operaciones se deben registrar en las

cuentas que corresponden a su naturaleza.

Los planes contables se deben establecer hasta 5

dígitos. Se pueden incorporar dígitos adicionales,
Disposiciones según resulte necesario.
Generales
Si se desarrolla más de una actividad económica,
se debe establecer las subcuentas y divisionarias
necesarias para el registro separado de las
operaciones respectivas a cada actividad.

Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de

dos dígitos y tres dígitos no fijados en el PCGE, previa
autorización a la DNCP.
 Identificación de la empresa
El PCGE en armonía con las NIIFs y el Manual para la
Preparación de Información Financiera, a fin de contar
con información suficientemente detallada requiere que
se discrimine las operaciones y actividades que se
realicen, entre Terceros y Partes relacionadas.
Determinando cuales son las principales y cuales las
secundarias.
Asimismo, requiere el control por separado de las
transacciones efectuadas con Personal Clave y de
Dirección, como es el caso de los Gerentes y Directores.
Además el PCGE dispone como un DEBER registrar las operaciones en
forma separada por actividad económica.
 RECONOCIMIENTO
 Se entiende por Reconocimiento al proceso de incorporación,
en el Estado de Situación Financiera o en el Estado de Resultados,
de una partida que cumpla la definición de elemento
correspondiente, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento.
Activo

Pasivo
Elementos a reconocer Patrimonio
Ingreso

Gasto
PRINCIPIOS CONTABLES vs.
NORMAS TRIBUTARIAS
 Principios Contables vs. Normas
Tributarias
Disposiciones Generales del PCGE
numeral 2, sub-numeral 2.2

“El registro contable no está supeditado a la existencia de un

documento formal. En los casos en que la esencia de la
operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, así no exista comprobante de sustento [1] (...)”.

[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su

emisión se refiere a que en dicho momento se encuentre
pendiente de emisión.
Principios Contables vs. Normas Tributarias
Regulación Tributaria, puede
coincidir, total o parcialmente,
Registro de o diferir.
Operaciones

Las diferencias, se concilian a

Debe condicionarse a
PRINCIPIOS CONTABLES
nivel de papeles de trabajo
para determinar Base
Imponible.

PCGE
Registros contables
deben ser preparados
de acuerdo a las NIIFs.
Principios Contables vs. Normas Tributarias
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN
DE PCGA

“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado
según los registros contables, en la declaración jurada”.

Base Legal: Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Principios Contables vs. Normas Tributarias
TRATAMIENTO DE TRATAMIENTO INDEBIDO EN
SUPUESTO ACUERDO A NORMAS EL REGISTRO DE LAS
CONTABLES OPERACIONES
1. DEPRECIACIÓN Se deben depreciar los Se deprecian los bienes en
bienes en función a la función a los porcentajes
vida útil del activo. NIC tributarios establecidos en el
16. artículo 22º del Reglamento de
la LIR.
2. Depreciación de Se deben depreciar los Si se opta por la Depreciación
bienes bajo bienes en función a la en función al tiempo del contrato
Arrendamiento vida útil del activo. NICs (tratamiento permitido) –
Financiero 16 y 17 Depreciación Acelerada, ésta se
registra contablemente.
Principios Contables vs. Normas Tributarias
TRATAMIENTO DE TRATAMIENTO INDEBIDO EN EL
SUPUESTO ACUERDO A REGISTRO DE LAS
NORMAS OPERACIONES
CONTABLES

3. Venta de Debe reconocerse en La anotación de las operaciones se

Bienes: Devengo función a la Hipótesis efectúa de acuerdo a la fecha en
de Operaciones del Devengo; en este que se emite el comprobante de
vs. Comprobante caso cuando se pago, sin observar si el mismo se
de Pago produce la ha emitido en forma anticipada o
transferencia de extemporánea.
riesgos inherentes a la
propiedad. NIC 18.
4. Gastos: Una vez producido el Se supedita el reconocimiento
Devengo de devengo del gasto, contable del gasto a la oportunidad
Operaciones vs. debe efectuarse su en la cual se haya emitido el
Comprobante de reconocimiento. comprobante de pago.
Pago
 DINAMICA DE LAS
PRINCIPALES CUENTAS DEL
PLAN CONTABLE (PCGE)
 ELEMENTO 1

ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS

CONTENIDO

Agrupa las cuentas que representan los derechos

de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
y las divisionarias:

1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento

Se eliminan las subcuentas de valuación de activos por cobranza

dudosa, se entiende que se trata de un criterio de simplificación del
proceso de registro contable.
 14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDO

Agrupa las cuentas que representan las sumas

adeudadas por el personal, accionistas (o socios) y
directores, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago, diferentes de las cuentas por
cobrar comerciales.
 141 Personal
1413 Entregas a rendir
cuenta
142 Acionistas
1423 (*)
143 Directores
1433 Entregas a rendir
cuenta
144 Gerentes
- 1443 Entregas a rendir
CUENTA 14 cuenta

168 Otras cuentas por

cobrar diversas
1681 Entregas a rendir
CUENTA 16 cuenta

178 Otras cuentas por

cobrar diversas (**)

(*) Se deberá aperturar la divisionaria

(**) Incluye las entregas a rendir cuenta
 18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los servicios

contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido
recibidos los beneficios asociados se extienden a mas
de un ejercicio económico, así como las primas
pagadas por opciones financieras cuyo vencimiento es
posterior.
DETALLE
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos
financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se
incurre relacionado con el financiamiento recibido.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías
aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por
coberturas a recibir en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilización se efectuará en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en
opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo
registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
ESPECÍFICAMENTE
En la Subcuenta 181 Costos Financieros, se incluirán los intereses
descontados por anticipado por los acreedores en financiamientos
recibidos, por lo que el PCGE requiere la diferenciación respecto a los
intereses en función a lo siguiente:

Descontados /
18 pagados por
181 Costos anticipado
financieros (*)

37
373 Intereses
diferidos
Pactados

(*) cambio la denominación de intereses a costos

financieros
 ELEMENTO 2
25 SUMINISTROS DIVERSOS

Activo
SUMINISTROS Circulante
DIVERSOS

Se reconocerá como gasto

en la oportunidad
en que se consuman.
ASPECTOS IMPORTANTES:
 Existencias que no se consumen en forma inmediata
La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata
(ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben
reconocer como compra de existencias con destino a materiales
auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la
medida que se utilicen en las actividades de la empresa.
 Existencias que se consumen en forma inmediata
Cuando se adquieren bienes que califican como materiales auxiliares,
suministros repuestos cuyo consumo se realizará en forma inmediata,
si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no
formarán parte del rubro existencias, en consecuencia se deberá
efectuar el destino directamente en una cuenta de clase 9.
 Existencias que se consumen en forma inmediata
El Marco Conceptual y en la NIC 2: Inventarios, señala que en el
caso de bienes que no se van a mantener en stock para un
consumo paulatino o gradual, no procede en lo absoluto su
reconocimiento como Activo.
Se entiende que este procedimiento siempre se ha tenido que
considerar incluso bajo la vigencia del Plan Contable General
Revisado. La diferencia respecto a dicho plan, es que el PCGE
propone como dinámica contable utilizar igualmente la cuenta 60:
Compras, pero evidentemente su destino ya no se realizará a una
cuenta del Elemento 2: Existencias, sino directamente a una cuenta
del elemento 9.
 29. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Agrupa las subcuentas

que acumulan las
estimaciones para cubrir
la desvalorización de las CONTENIDO
existencias.
DESCRIPCIÓN
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que
el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el
punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a través
de su venta o uso. (Párrafo 28 de la NIC 2 Inventarios, versión
2018)
 El PCGE

Elimina todas las subcuentas de Valuación de Activos

por Desvalorización de Existencias, manteniendo
únicamente su reconocimiento a nivel de la cuenta 29:
Desvalorización de Existencias.

Sin embargo es posible que a fin de cumplir con el control de las existencias en condición de
desvalorización se pueda apertura una divisionaria (4 dígitos) a fin de indentificar que se trata de
existencias desvalorizadas. Ejem. Divisionaria: 2019 Mercaderías desvalorizadas.
 Dinámica respecto al reconocimiento de la
Desvalorización de Existencias

Dispone el cargo a la subcuenta 695: Gastos por

PCGE Desvalorización de Existencias y que incluye la
pérdida de valor de las existencias por medición a
valor de realización por deterioro.
 ELEMENTO 3
ACTIVO INMOVILIZADO
 31. INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia

es mantenida, con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor
del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
 NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES

¿Está el activo
destinado ¿Está la propiedad Inversión
a la venta dentro ocupada por la Inmobiliaria
del curso normal compañía (producción
NO o administración) NO
del negocio de la
Compañía?

SI SI

NIC 16
NIC 2 NIC 40
Elemento 3
Elemento Elemento 3
2 Cta. 33
Cta. 31
 32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra
el costo del activo que sea adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero.
 33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Se apertura SubDivisionarias de Control,

según la Medición del Activo

SUBCTAS.
SUBCTAS.
331; 334;
335; 336;  Costo de Adquisición 332; 333
337  Revaluación
SUBCTA.
 Costo de Financiación
339
 39. DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

Se aperturan Divisionarias según la Naturaleza del activo o

Forma de adquisición y también se aperturan subdivisionarias
de Control, según la Medición del Activo

SUBDIVISIONARIAS PARA DEPRECIACIÓN Y

AMORTIZACIÓN
 Costo de Adquisición
 Revaluación
 Costo de Financiación
ELEMENTO 4
PASIVO
 44. CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las
sumas adeudadas por la empresa a los
accionistas (o socios), directores y gerentes.
 45. OBLIGACIONES FINANCIERAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
operaciones de financiación que contrae la empresa con
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y
por emisión de instrumentos financieros de deuda.
También se incluyen las acumulaciones y costos financieros
asociados a dicha financiación.
 47. CTAS. x PAGAR DIVERSAS -
Relacionadas

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a
favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por
operaciones diferentes a las comerciales y a las
obligaciones financieras.
 DIVIDENDOS POR PAGAR Y CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
SEGÚN EL PCGR Y SU EQUIVALENCIA EN EL PCGE
Préstamos y
Dividendos

PCGE PCGR PCGE

441
Accionistas
(Socios) 44 CUENTAS POR 46 CUENTAS POR
PAGAR A LOS 45 DIVIDENDOS POR PAGAR DIVERSAS -
ACCIONISTAS, PAGAR TERCEROS
DIRECTORES Y
443 GERENTES
Gerentes

Obligaciones
diferentes a
remuneraciones
47 CUENTAS POR
45 OBLIGACIONES 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
FINANCIERAS PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

Obligaciones con
Instituciones
Financieras y otras
entidades y por emisión
de instrumentos
financieros de deuda. Entidades o
empresas

VINCULADAS

Con Accionistas
(socios), se registra
en la cuenta 44
 ELEMENTO 5
PATRIMONIO NETO
 52. CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las

primas (descuentos) de emisión y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en
proceso de formalización.
 59. RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan utilidades no

distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los
accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
 59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
Divisionarias
592 Pérdidas acumuladas aperturadas,
5921 Pérdidas acumuladas en función a
5922 Gastos de años anteriores la NIC 8
 ERRORES CONTABLES

Ejercicios Anteriores EJERCICIO

ACTUAL
NIC 8: POLÍTICAS
CONTABLES,
REEXPRESIÓN
CAMBIOS EN LAS
RETROACTIVA
ESTIMACIONES Y
ERRORES
ELEMENTO 6
GASTOS
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y
NUEVAS CUENTAS
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que

tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y
en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión,
las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
 ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y
NUEVAS SUB CUENTAS

63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Transporte, correos y gastos de viaje

6311 Transporte
Se especifican las
63111 De carga divisionarias
63112 De pasajeros referentes a
Gastos de viáticos
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesoría y consultaría

6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoria contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

633 Producción encargada a terceros

634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
 63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Se especifican
635 Alquileres las
6351 Terrenos divisionarias
referentes a
6352 Edificaciones Gastos de
6353 Maquinarias y equipos de explotación alquileres
6354 Equipos de transporte
6356 Equipos diversos
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica Se especifican las
divisionarias
6362 Gas referentes a Gastos
6363 Agua de servicios
públicos
6364 Teléfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
 63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

637 Publicidad, publicaciones y Relaciones públicas

6371 Publicidad Se especifican
las divisionarias
6372 Publicaciones referentes a
6373 Relaciones Públicas Gastos
638 Servicios de Contratistas bancarios
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
 64. GASTOS POR TRIBUTOS

641 Gobierno central

6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al
consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de
gestión que por su naturaleza no se consideran como
consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración
de los factores de la producción (gastos de personal,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del
ejercicio).
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

PCGE PCGR
El PCGE no emplea
más el concepto de
Cargas Excepcionales,
toda vez que las
65 66 Partidas Extraordinarias
OTROS GASTOS CARGAS no son consideradas
DE GESTIÓN EXCEPCIONALES
como tales bajo la NIC 1
“Presentación de Estados
Financieros”
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
En el PCGR,
654 Licencias y derechos de vigencia figura en la
Cta. 66, el
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones PCGE omite el
discontinuadas costo de
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados enajenación
de acciones
65511 Inversiones inmobiliarias (debe ser
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero considerado)
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
Divisionarias y
subdivisionarias
65514 Intangibles
incluidas con el
PCGE modificado
65515 Activos biológicos
 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

NUEVAS SUBCUENTAS

6552 Operaciones discontinuadas- Abandono de activos

Divisionarias y
65521 Inversiones inmobiliarias subdivisionarias
incluidas con el
65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero PCGE modificado
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo
6591
65524 Intangibles
Donaciones
65525 Activos biológicos
656 Suministros 6592
658 Gestión medioambiental Sanciones
659 Otros gastos de gestión Administrativas
 69. COSTO DE VENTAS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los

bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso.
 69. COSTO DE VENTAS NOVEDA
D
SUBCUENTA APERTURADA
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
 69. COSTO DE VENTAS
NOVEDAD

SUBCUENTA APERTURADA PCGE Modificado

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías
6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir
 69. COSTO DE VENTAS
Destino: 215 Existencias de
servicios
Desembolsos en la terminados
Cuenta 9 Costo de
prestación de servicio Transferencia
715 Variación de
-
servicios - 79 Cargas existencias de
Imputables a Cuenta servicios
de costos

Reconoce Costo del

el ingreso Servicio

704 694
Prestación Costo de
de servicios servicios

Abono
215
ASPECTOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA:

Plan Contable General Empresarial

El Plan Contable General Empresarial, prescribe que el elemento 9 comprende la contabilidad

analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
Este elemento 9 se emplea para satisfacer los requerimientos de información relevante para la
toma de decisiones de los usuarios de la información financiera.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que
cubran necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.

1. Gastos por Naturaleza que se acumulan por Función

El Plan Contable General Empresarial dispone que las cuentas de gastos por naturaleza que se
trasladan a cuentas de acumulación por función de acuerdo con la presentación que resulte mas
adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimientos de organismos
supervisores, en los que le sea aplicable, son las siguientes:

(i) 62 Gastos de personal, directores y gerentes;

(ii) 63 Gastos de servicios prestados por terceros
(iii) 64 Gastos por tributos
(iv) 65 Otros gastos de gestión y
(v) 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones.
2. Cuentas de gastos por naturaleza que no tienen destino por Función
EL PCGE regula que los gastos acumulados en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no
financieros y 67 Gastos Financieros, no requieren una acumulación por función, sino mas bien, en
diversos casos una presentación en líneas separadas después del resultado de operación y antes
del resultados antes de impuestos.

3. Neto de Enajenación de Activos Inmovilizados

El PCGE procedió a eliminar la cuenta 66 Cargas Excepcionales. Por tal razón uno de los
conceptos que se ha incorporado a la cuenta 65 es el Costo Neto de Enajenación de Activos
Inmovilizados (subcuenta 655)
Sobre el particular cabe referir que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, regula que la pérdida o
ganancia surgida al dar de baja a un elemento de propiedades planta y equipo se incluirá en el
resultado del período cuando la partida sea dada de baja en cuentas (al menos que la NIC 17
establezca otra cosa) En caso de una venta con arrendamiento financiero posterior.
Las ganancias no se clasifican como ingresos de actividades ordinarias.

En línea con lo prescrito en la NIC 16 se aprecia que la enajenación de Activos Inmovilizados, no

corresponde a una actividad ordinaria, por lo cual no procedería su acumulación por función,
que implicaría clasificarlo como un gasto de administración o ventas. En función a lo antes
mencionado, se puede concluir que la sub cuenta 655 Costo Neto de Enajenación de Activos
Inmovilizados no debería tener destino (acumulación por función)
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros, constituyen el producto

final del proceso de información financiera que
permite cubrir las necesidades comunes de
información de una amplia gama de usuarios.
 ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICION

Los Estados Financieros, son cuadros que

representan en forma sistemática y ordenada
diversos aspectos de la situación económica¹
financiera² de la empresa a una fecha
determinada registrados de acuerdo a los
principios contables
¹ Económico: Nivel de resultados, de ingresos
gastos, de utilidad o pérdida.

² Financiero: Posición de la empresa para hacer

frente a sus obligaciones con terceros, en que
medida la empresa es sólida (Es decir si tiene
respaldo para hacer frente a sus obligaciones)
OBJETIVO

El objetivo de la formulación de Estados

Financieros confiables, es que reflejen la
verdadera y real situación financiera de la
empresa, en base a la cual los socios o
terceros podrán tomar decisiones
eficientes.
LIMITACIONES

- Los estados financieros no proyectan todos los aspectos de

carácter económico que afectan a una entidad
- No muestran la valuación de recursos humanos
- Capacidad de la administración
- Ubicación física de la entidad, respecto de las fuentes de
abastecimiento.
- Eficiencia de los transportes
- Condiciones de mercado
- Condiciones de la rama industrial
- Régimen fiscal
 Propietarios

INTERNOS Funcionarios

Trabajadores
USUARIOS

Acreedores

EXTERNOS El estado

Inversionistas
 OBLIGACION LEGAL

En virtud al artículo 223º de la LGS, se

preparan de acuerdo a disposiciones
legales sobre la materia y con los
Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados.
 HIPOTESIS FUNDAMENTALES

EMPRESA EN
DEVENGADO MARCHA

Se entiende que los Estados

Las transacciones y otros
Financieros pertenecen a una
eventos se reconocen empresa en marcha,
contablemente cuando considerándose que el
ocurren, concepto que informa, la
independientemente de que mencionada expresión, se
hayan sido o no cobrados o refiere a todo organismo
pagados económico cuya existencia
tiene vigencia y proyección
DEVENGADO CONTABLE
CRITERIO DEL DEVENGADO CONTENIDO EN LAS
NORMAS CONTABLES
De acuerdo con el Marco Conceptual para la preparación y
presentación de los Estados Financieros, éstos se preparan sobre
la base de la acumulación o devengo contable. Según esta base,
los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga dinero u otro
equivalente de efectivo). Asimismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relaciona.
DEVENGADO CONTABLE

DEVENGO (Contable): Postulado Básico o

Fundamental que permite preparar la Información
Contable
Reconocer (registrar) las
transacciones cuando ocurren

¿QUÉ IMPLICA?
Informar en los estados
financieros de los periodos
con los que se relacionan.
EMPRESA EN MARCHA
Supuesto que la empresa está en funcionamiento y
continuará sus actividades de operación dentro del
futuro previsible. Por lo tanto asume que la entidad no
tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de
forma importante la escala de sus operaciones. Si tal
necesidad existiera, los estados financieros deberían
prepararse sobre una base diferente que debe ser
revelada.
DEVENGO
BASE DE IMPUTACION (Tributario)
 Las rentas (y gastos) se consideran
producidas en el ejercicio en que se
devengan. (Literal a) Art. 57º TUO LIR).
 INFORMACIÓN FINANCIERA CON CARÁCTER GENERAL

El Capitulo 1 del Marco Conceptual, establece Objetivo, utilidad y limitaciones dela información
financiera con propósito general.

- El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información

financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio y de deuda y
proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
///..
-
 Características cualitativas de la
Información Financiera útil
El párrafo CC4 del Marco Conceptual señala lo siguiente: Si la información financiera ha de
ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar.
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.
En consideración a ello, las características cualitativas se clasifican en 2 grupos:
(i) Fundamentales
Comprende:
– Relevancia y
– Representación Fiel
(ii) De Mejora
Comprende:
– Comparabilidad
– Verificabilidad
– Oportunidad
– Comprensibilidad
 Características cualitativas de la
Información Financiera útil
1. Características cualitativas fundamentales
a. Relevancia
El Marco Conceptual, establece que la información financiera posee la
cualidad de relevancia cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas
por los usuarios.
Inclusive, es capaz de influir en las decisiones aún cuando los usuarios elijan no
aprovecharla o conozcan de ella por otras fuentes.

Asocia la Relevancia con la capacidad de la información financiera para influir

en las decisiones de los usuarios
 Características cualitativas de la
Información Financiera útil
b. Representación fiel
El párrafo CC12 del nuevo Marco Conceptual, precisa que la información financiera
refleja o representa las transacciones (fenómenos económicos) realizado por una
entidad, en número y palabras. Para que dicha información financiera sea útil debe
no sólo ser relevante, sino debe representar fielmente dichas transacciones y demás
sucesos que pretenda representar.
b.1. Características
A efectos que se produzca una representación fiel perfecta, la descripción tendría 3
características:
– Completa
– Neutral y
– Libre de error
b.1.1. Completa
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario
comprenda el fenómeno (transacción u operación) que se está representando
 Características cualitativas de la
Información Financiera útil
2. Características cualitativas de mejora

El término mejorar implica perfeccionar algo, haciéndolo pasar de un estado bueno a otro
mejor.

Las características cualitativas de mejora si bien se encuentran en un segundo nivel, son

recomendables a efectos de perfeccionar la información financiera útil.

El Marco Conceptual refiere en su párrafo CC19 que: La comparabilidad, verificabilidad,

oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la
información que es relevante y está fielmente representada.
Características cualitativas de la
Información Financiera útil
a. Comparabilidad

El nuevo Marco Conceptual mantiene similar conceptualización respecto a la

característica de Comparabilidad, mejorándola en algunos aspectos.
Características cualitativas de la
Información Financiera útil

b. Verificabilidad

El nuevo Marco Conceptual la incluye como parte de las características

cualitativas de mejora, precisando en el párrafo CC26 que: La verificabilidad
ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los
fenómenos económicos que pretende representar.
(…)
Características cualitativas de la
Información Financiera útil

c. Oportunidad
El Marco Conceptual incluye a la Oportunidad como una
característica cualitativa de mejora, conceptualizándola en el párrafo
CC29 de la forma siguiente: (…) significa que los responsables de la
toma de decisiones dispongan a tiempo de información, de forma que
ésta tenga la capacidad de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanta más antigua es la información, menor es su
utilidad. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo
oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo
sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Características cualitativas de la
Información Financiera útil
d. Comprensibilidad
 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros reflejan los efectos

Financieros de las transacciones, agrupándolos
en grandes categorías, de acuerdo a sus
características económicas, estos son: Los
elementos de los Estados Financieros

ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA: RESULTADOS:

•Activos •Ingresos
•Pasivos •Gastos
•Patrimonio neto
a. Elementos Relacionados con la medición de la Situación Financiera

Con el Estado de Activo Valuación de

Situación Pasivo Situación
Financiera en el Patrimonio Financiera

Balance
b. Elementos Relacionados con la medida del desempeño

Ingresos
Valúa al
Con el Estado Rendimiento
De Resultado
Gastos
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DEL ACTIVO

Controlado por la empresa

Resultado de sucesos pasados

ACTIVO

Se espera obtener beneficios económicos

RECURSO
futuros
 RECONOCIMIENTO
Se entiende por Reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de
situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento

Sea probable que se generen beneficios

económicos futuros
Oportunidad del
Reconocimiento
De Activos

Posea un costo o un valor que puede ser medio

confiable
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DEL PASIVO

Presente

PASIVO
Proviene de hechos pasados

Obligación
Se espera produzca la salida de recursos
generadores de beneficios
 RECONOCIMIENTO
De obligación Actual: Se reconoce un pasivo
en el balance, cuando se posible que del pago
de esa obligación se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios económicos
y la cuantía del desembolso pueda ser evaluada
con fiabilidad.
Oportunidad del
Reconocimiento
del Pasivo

Obligaciones no ejecutadas, como

anticipos de clientes, también se reconoce
si cumple criterios particulares y se
reconoce el activo relacionado
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DEL INGRESO (INCLUYE
GANANCIAS)

Aumento de beneficios económicos

Ingresos Distintos de las aportaciones de los socios

Producidos a lo largo del período contable

 RECONOCIMIENTO

Se produce un incremento de los beneficios

económicos futuros asociados con un incremento
del Activo o disminución del pasivo (resultante
De la renuncia al cobro por parte del acreedor)

Oportunidad
De Reconocimiento
De Ingreso Inmediata Sea medido en forma razonable y exista un grado
suficiente de certeza.
En la práctica se adoptan procedimientos que
restringen el ingreso a aquellos que deben estar
Acumulados o devengados y posean un
grado de certidumbre suficiente
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DEL GASTO (INCLUYE
PÉRDIDAS)

Gasto (Perdidas)

- Disminución en los Beneficios Económicos

Futuros
- Producidos a lo largo del período contable.
- No relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios
 Condiciones que debe cumplir el Gasto para su
reconocimiento

Decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con la disminución de Activos, o aumento de
Pasivos. (Ejemplo devengo de salarios o depreciación de
equipos)

GASTO
Puedan medirse con fiabilidad

Se reconocen mediante un proceso de correlación de ingresos y

gastos, sobre la base de una asociación directa entre los costos
incurridos y la obtención de ingresos.
 IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

Si no genera
Distribución
Asociación beneficios
sistemática y
directa (simultánea) económicos
racional entre
Con el ingreso que futuros,
los periodos
genera. cuando se
que beneficia.
produce
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
A partir del 2011, se modificó el nombre de este Estado Financiero de Balance General a Estado de Situación
Financiera.
¿Cuál es el objetivo de éste Estado Financiero?
Mostrar la situación o posición económica financiera de una organización indicando los recursos disponibles y
que en el futuro fluirán a la empresa (activos), las obligaciones o deudas del negocio (pasivos) y el capital
aportado por los dueños (capital) en un momento determinado. Sirve para la toma de decisiones en lo que
respecta a la inversión y financiamiento, sirve de herramienta a terceros que deseen determinar el desempeño
de la empresa e información sobre la liquidez, capacidad para emplear: sus recursos, así como su capacidad
para mantener sus operaciones.
¿Qué elementos o grupos pertenecen al Estado d e Situación Financiera

ACTIVOS = Estructura de RECURSOS: Inversiones

PASIVO Y Estructura FINANCIERA: Obligaciones y Capital

=
PATRIMONIO
ELEMENTOS O GRUPOS DEL BALANCE

1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

2. PASIVO = ACTIVO + CAPITAL

3. CAPITAL = ACTIVO + PASIVO

 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
CLASIFICACIÓN O SEPARACION DE LOS ELEMENTOS:
 Activos Corrientes
Una entidad clasificará un activo como activo corriente cuando cumpla alguno de los
siguientes criterios:
a) Se espere que se realice o se le mantiene para su venta o consumo en el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa.
b) Se mantiene principalmente para fines de comercialización.
c) Se espera que se produzca dentro de los doce meses después del periodo sobre el que
se informa.
d) Se trata de efectivo o de un equivalente al efectivo, a menos que se encuentre
restringido y no pueda ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo por un
ejercicio mínimo de doce meses siguientes después del período sobre el que se informa.
Excepciones:
Las existencias y las cuentas por cobrar comerciales se consideran como activos
corrientes, aún cuando no se espere realizarlos dentro del período de doce meses a partir
del período sobre el que se informa.
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
CLASIFICACIÓN O SEPARACION DE LOS ELEMENTOS:
 Activos No Corrientes
Son considerados activo no corrientes, los activos tangibles, intangibles, y financieros
que por su naturaleza son de largo plazo. No obstante se clasificará como corriente la
parte a corto plazo de activos financieros no corrientes.
EJEMPLO DE PARTIDAS CONSIDERADAS COMO ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo sujeto a restricción si la restricción expira dentro del plazo de un año o se

encuentre limitada al término de una obligación clasificada como corriente

Activos Activos financieros que no se tenga la intención de retener y se espere vender en un

Corrientes lapso no mayor al corriente, sin restricción en su transferencia

Gastos pagados por adelantado que se esperan devengar dentro del período de doce
meses a partir de la fecha del período sobre el que se informa.
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
 Pasivos corrientes
Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
a. Se espera liquidarlo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa
b. Se mantenga fundamentalmente para negociación.
c. Deba liquidarse dentro del período de doce meses siguientes a la fecha del
período sobre el cual se informa.
d. O la entidad no tiene derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos los doce meses siguientes a la fecha del período sobre el que
se informa.
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

 Excepciones:
También son corrientes:
- Las cuentas comerciales por pagar y otros costos de operación aunque se van a liquidar después de los doce meses de
la fecha del período sobre le que se informa.
- Obligaciones a corto plazo que no se consideran parte del ciclo normal de operaciones. Ejem. Sobregiros bancarios, los
dividendos por pagar, el impuesto a la renta, otras cuentas por pagar no comerciales y la parte corriente de los pasivos
financieros no corrientes.
Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.
EJEMPLO DE PARTIDAS CONSIDERDAS COMO PASIVOS CORRIENTES

Relacionados a Cuentas por pagar comerciales, importes devengados a favor de los

Costos trabajadores y otros costos operativos, aún cuando permanezcan
Operativos pendientes más de doce meses.
Pasivos
Corrientes
No Relacionados Sobregiros bancarios, dividendos por pagar, impuesto a la .renta,
Con el ciclo de otras cuentas por pagar no comerciales que deban pagarse dentro
Operaciones de los 12 meses a partir de la fecha del período sobre el que se
informa.
 INFORMACIÓN MÍNIMA A INCLUIR EN EL ESTADO DE
SITUACION FINACIERA

De conformidad con el párrafo 54 de la NIC 1 el Estado de

Situación Financiera, incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
 a. Propiedades de inversión;
 b. Propiedades, planta y equipo;
 c. Activo s intangibles;
 d. Activos financieros; (excluidos los importes mencionados en
los apartados (e), (h) e (i))
 INFORMACIÓN MÍNIMA A INCLUIR EN EL ESTADO DE
SITUACION FINACIERA
 (da)grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son
activos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
 (e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la
participación;
 (f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
 (g) inventarios;
 (h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
 (i) efectivo y equivalentes al efectivo;
 (j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta
y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición,
que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuada
 INFORMACIÓN MÍNIMA A INCLUIR EN EL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
 (k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
 (l) provisiones;
 m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l)];
 (ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son pasivos,
desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
 (n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC
12 Impuesto a las Ganancias;
 (o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC
12;
 (p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
 (q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
 (r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
El Estado de Resultado Integral tiene como finalidad consolidar el total de Ingresos y gastos reconocidos en
un período tantos aquellos que inciden propiamente en el resultado del período corriente como aquellos que
se reconocen directamente en el patrimonio neto por ejemplo superávit o incremento que se origine por la
Revaluación Voluntaria de los Activos Fijos.
a. Resultado: Total de Ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de Otro Resultado Integral.
b. Otro Resultado Integral: Comprende partida de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación)
que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
c. Resultado Integral Total: Es el cambio en el patrimonio durante un período, que procede de transacciones
y otros sucesos distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición
de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Es
decir corresponde a la sumatoria de a y b.
d. Ajustes por Reclasificación: Son importes que se reclasifican a resultado en el período corriente, que
fueron reconocidos como otro resultado integral en el período corriente o en períodos anteriores.
A nivel práctico y relacionado con el PCGE, u ajuste por reclasificación implica efectuar un registro contable
trasladando el importe de la cuenta 56 Resultados no Realizados a una cuenta de Ingreso o Gasto como sería
la cuenta 77 Ingresos Financieros o 67 Gastos Financieros.
 ESTADO DE RESULTADOS SEPARADO
El Estado de Resultados Separado, mide el desempeño de operación de
una entidad en un período determinado de tiempo , igualando sus logros
(ingresos) y sus esfuerzos (costo de artículos vendidos y otros gastos), detallando
los cambios que ocurren en una de las cuentas del Estado de Situación
Financiera a través de su inclusión en las cuentas del patrimonio.
El Estado de Resultado Separado para el Perú comprende los conceptos que
conforman parte del denominado Estado de Ganancias Y Pérdidas por Función
y que permiten obtener el resultado del período corriente.
 ESTADO DE RESULTADOS SEPARADO

 Información a presentar en el Estado de Resultado Separado

El párrafo 82 de la NIC 1 requiere que se incluya como mínimo en el estado de
resultados, las siguientes rúbricas con sus importes correspondientes:
a) Ingresos de actividades ordinarias (o de operación)
b) Costos financieros
c) Participación en el resultado del período de las asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen según el método de la participación
d) Impuesto a la Renta
e) Un único importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de impuestos
procedentes de las actividades discontinuas y (ii) el resultado después de impuestos
que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta
(…) //
f) Resultado del período
 ESTADO DE RESULTADOS SEPARADO

 MÉTODOS DE PRESENTACIÓN DE LOS GASTOS

De al párrafo 99 de la NIC 1 existen 2 formas de presentación atendiendo al
desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los
mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad .
Métodos de la Naturaleza de los Gastos
Bajo esta forma los gastos se acumulan de acuerdo a su naturaleza, esencia o
característica, como por ejemplo compras, servicios prestados por terceros,
tributos.
Dentro de éstos un concepto peculiar es el denominado variaciones en productos
terminados y en procesos y de existencias, el cual mas que un ingreso o un gasto
representa un ajuste en los costos de producción que refleja el hecho de que la
producción ha incrementado los niveles de existencias o que las ventas en exceso
sobre la producción han reducido dichos niveles.
 ESTADO DE RESULTADOS SEPARADO
EJEMPLO PROPUESTO POR LA NIC 1
CLASIFICACIÓN POR NATURALEZA DEL GASTO
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos
terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
 ESTADO DE RESULTADOS SEPARADO
EJEMPLO PROPUESTO POR LA NIC 1
CLASIFICACIÓN POR NATURALEZA DEL GASTO
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Este estado resume los incrementos y disminuciones en el monto del
patrimonio durante el período contable, como consecuencia de los aportes
o desaportes de los socios de la entidad. Por lo tanto, loa aumentos en el
patrimonio son consecuencia de las inversiones de los socios, mientras que las
disminuciones son consecuencia de los desaportes o pagos de utilidades a
sus socios.
No obstante lo anterior, cabe referir que el patrimonio también se puede
modificar por el efecto acumulado de los cambios en la política contable y
corrección de errores que de acuerdo a la NIC 8 requieran aplicación o
reexpresión retroactiva.
CASO PRÁCTICO
 CONTABILIDAD EMPRESARIAL

MODULO I :

- PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL (PCGE)

- ESTADOS FINANCIEROS (EE.FF.)

CPC Ana Pacherres Recuay