IMPOSICION SELECTIVA A LOS

CONSUMOS
 CONCEPTO
IMPUESTOS SELECTIVOS O TAMBIEN LLAMADOS
ACCISAS

Gravan operaciones específicas, objetos de terminados de

consumo, a diferencia de la imposición general que tiene
como finalidad someter a impuesto volúmenes globales de
operaciones
CARACTERISTICAS
IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS ESPECIFICOS
CARACTERISTICAS

• PUEDE ADOPTAR LA FORMA MONOFASICA O PLURIFASICA

• DE ALTO RENDIMIENTO RECAUDATORIO
• DE SENCILLA DETERMINACION
• BAJO COSTO DE RECAUDACION
• PRODUCEN EFECTO SUSTITUCION
• PRODUCEN EFECTOS DISTORCIONANTES AL GENERAR
EXCESOS DE GRAVAMEN SOBRE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA CONSUMO POR EL EFECTO SUSTITUCIÓN
AL DESVIAR LA DEMANDA HACIA OTRO TIPO DE BIENES,
AFECTANDO LA PRFERENCIA DE LOS CONSUMIDORES.
• EN NUESTRO PAIS SON UTILIZADOS PARA ATENUAR LA
REGRESIVIDAD DE LA IMPOSICION AL CONSUMO GLOBAL
IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS ESPECIFICOS
EFECTOS ECONOMICOS

• ACUMULATIVO
• PIRAMIDACION
• LA TRASLACION DEPENDE DE LA ELASTICIDAD DE LA
OFERTA Y DE LA DEMANDA
• SUSTITUCION DE BIENES
• ALTA REGRESIVIDAD (EXCEPTO EN NUESTRO PAIS)
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
CLASIFICACION SEGÚN SU FINALIDAD

• IMPOSICION SOBRE ALTOS HECHOS DE ALTOS COSTOS

SOCIALES (cigarrillos, bebidas alcohólicas, etc.)
• IMPOSICION SUSTITUTIVA DE SERVICOS (impuestos
asimilables a tasas – impuesto sobre neumáticos) – Crítica por
sustituir el empleo de tasas
• IMPOSICION SOBRE DETERMINADOS BIENES ESCAZOS O
SANEAMIENTO AMBIENTAL – deben ser lo suficientemente
altos a los efectos de contrarrestar el alto costo que ocasionan a la
comunidad
• IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS PRODUCTOS DE
ALTO COSTO – Suntuarios – Progresividad supletoria –
Disminución de la regresividad de la imposición sobre los
consumos generales
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
CLASIFICACION SEGÚN SU FINALIDAD

• Restringir la demanda de ciertos

productos nocivos para la salud
FINALIDAD
• Reemplazar las tasas de servicios por
PERSEGUIDA la utilización de determinadas obras
CON LA públicas.
IMPOSICION • Restringir la demanda de bienes
SELECTIVA escazos o en situaciones de guerra
SOBRE LOS • Gravar altamente a las actividades
CONSUMOS que perjudican el medio ambiente
• Atenuar la regresividad de la
imposición al consumo
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ESTRUCTURA
• ESPECIFICOS
Importe fijo por unidad
de medida
1. Sencilla determinación
2. Baja complejidad de
administración
3. Discriminación respecto de
los bienes más económicos
• “AD VALOREM”
Alícuota sobre base de
imposición
1. Administración más compleja
2. No discrimina en contra de
bienes más económicos
 IMPOSICION SELECTIVA
SOBRE CONSUMOS
ESTRUCTURA

• DE ESTRUCTURA MIXTA
Caso de la Ley 23.966 – Impuesto a la transferencia de Combustibles
líquidos y gas licuado
Este impuesto se estructura sobre una determinación mixta:
1. Alícuota sobre una base imponible
2. Si el impuesto determinado por la aplicación de la alícuota es menor al
impuesto fijo determinado por unidad de medida, el impuesto será dicho
monto fijo.
 IMPOSICION ELECTIVA SOBRE CONSUMOS

• El supuesto jurídico de
HECHO hecho lo constituye el
IMPONIBLE PRIMER CONSUMO.

EXCEPTO

LA IMPOSICION SE
OBJETOS MANIFIESTA DE TIPO
SUNTUARIOS PLURIFASICA NO
ACUMULATIVA
 IMPOSICION SELECTIVA
SOBRE CONSUMOS

EXCEPTO OBJETOS SUNTUARIOS

LA IMPOSICION SE
MANIFIESTA DE TIPO
PLURIFASICA NO
ACUMULATIVA

El supuesto jurídico de hecho lo constituye la introducción

de los bienes en el comercio o la circulación
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE

1. EXPENDIO
2. AUTOCONSUMOS
OBJETIVO 3. DIFERENCIAS NO
DEMOSTRADAS
ASPECTOS 4. DIFERENCIAS POPR
DEL HECHO INVENTARIO, ELABORACION
IMPONIBLE Y TRANSPORTE

SUBJETIVO
ESPACIAL

TEMPORAL
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO

• Transferencia a CUALQUIER TITULO

de la cosa gravada

1. EXPENDIO • IMPORTACIONES: al despacho a plaza

y la posterior transferencia a
CUALQUIER TITULO realizada por el
importador

Presunción iure et iure del momento en que se considera

consumo
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO

Concepto de “TRANSFERENCIA”

La Ley no define el concepto de transferencia por lo que

debe entenderse acorde a la doctrina sentada por el T.F.N.
En la causa “Shulton Ltda”, que dicha transferencia debe
importar la TRANSMISION DEL DOMINIO DE LOS
BIENES SEA A TITULO GRATUITO U ONEROSO
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO
CASOS PARTICULARES

• BIENES
No existe en la
ENTREGADOS EN consignación transmisión
CONSIGNACION del dominio del bien
No se perfecciona el hecho
imponible
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO
CASOS PARTICULARES

• IMPORTACIONES • Se equipara a los productos

PARA CONSUMO, nacionales con los importados
DESPACHO A PLAZA • Se incrementa la base imponible en
Y PORTERIOR un 30% a los efectos de evitar
TRANSFERENCIA posibles maniobras de evasión
POR EL (presunción que no admite prueba
en contrario)
IMPORTADOR A
• El impuesto se ingresa en el
CUALQUIER TITULO
momento de producirse el
libramiento

Resulta cuestionable del incremento de la base de imposición por constituir

un porcentaje único en relación al real margen de utilidad que pueda obtener el
importador - revendedor
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO
CASOS PARTICULARES - EXPENDIO

TABACOS Y • Salida de fábrica o de depósito

BEBIDAS fiscal (admitiendo prueba en
ALCOHOLICAS contrario cuando se funde en la
transmisión de dominio)

• Salida de fábrica, aduana, depósito

CIGARRILLOS fiscal y consumos del personal
dentro de la fábrica

• Transferencia efectuada por los

BEBIDAS fabricantes o importadores o
ANALCOHOLICAS aquellos por cuya ceunta se efectúa
la elaboracion
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO
CASOS EN QUE NO SE CONSIDERA EXPENDIO

Debe cumplir los siguientes antes de

PERDIDAS producirse el libramientorequisitos:
ADUANERAS •Pérdida comprobada
•Informada a la AFIP

• Adquisiciones efectuadas a los

fines de incorporar los bienes a las
TRASLADOS ENTRE
existencia de fábricas de la misma
FABRICA DE LA
especie, ya sea en el mismo estado
MISMA ESPECIE
o que se utilicen en el proceso
productivo
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO

• Consumo dentro de la fábrica,

manufactura o locales de
fraccionamiento

• Todo artículo gravado

• EXPENDIO transformado o consumido en
el establecimiento deberá
abonar el impuesto

• Fabricas que utilizan los bienes

producidos como bienes de uso
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO

• Diferencias no cubiertas por los

• DIFERENCIAS NO límites de tolerancia fijados por
DEMOSTRADAS la AFIP
• Se trata de una presunción iuris
tantum

MATERIAS PRIMAS: Presunción de

su utilización para elaborar el producto
• DIFERENCIAS
terminado de mayor impuesto
POR
INVENTARIO, PRODUCTOS TERMINADOS:
ELABORACION Y Expendios que no han tributado el
TRANSPORTE impuesto
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO OBJETIVO

F
MATERIAS PRIMAS:
A
Presunción de su utilización
L
para elaborar el producto
T
terminado de mayor impuesto
DIFERENCIAS A

POR N PRODUCTOS TERMINADOS:

T Expendios que no han tributado
INVENTARIO,
E el impuesto
ELABORACION Y
TRANSPORTE
E
X
MATERIAS PRIMAS: abonarán el
C impuesto sobre el valor de adquisición
E
PRODUCTOS TERMINADOS: Se
D
liquidará el impuesto sobre las materias
E
T
primas utilizadas
E
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO SUBJETIVO
sujeto pasivo de la obligacion tributaria

• FABRICANTE
• IMPORTADOR
• FRACCIONADOR: tábacos, bebidas alcoholicas y champagne
• Intemediarios de champagne a granel
• Proveedores de servicios de telefonía celular y satelital
• Responsables por operaciones con sujetos suntuarios
• Personas por cuya cuenta se efectúen elaboraciones o
fraccionamientos
• Elaboradores por cuenta de terceros excepto en el caso de bebidas
analcohólicas
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO TEMPORAL

• Hecho imponible INSTANTANEO

• Se perfecciona cuando se produce el EXPENDIO
• Percepciones antes de la entrega de los productos
(transferencia de dominio de la cosa) NO NACE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
ASPECTO ESPACIAL

SOLO LOS EXPENDIOS Y DEMAS CIRCUNSTACIAS

GENERADORAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
QUE SE VERIFIQUEN DENTRO DEL TERRITORIO
ESTAN SUJETOS A TRIBUTACION

SEGUROS
Quedan comprendidos dentro del objeto los
seguros contratados en la República
Excepto: Argentina como aquellos contratados en el
exterior sobre personas o bienes situados o
colocados en el país
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO

ALICUOTA
x

BASE IMPOSITIVA

PRECIO TOTAL DE LA FACTURA O

DOCUMENTO EQUIVALENTE
menos
DEDUCCIONES ESPECIALMENTE ADMITIDAS

BASE DE IMPOSICION
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO

• DEDUCCIONES TAXATIVAS DE LA BASE

Bonificaciones, descuentos en efectivo CORRESPONDAN

por época u otro concepto similar
EN FORMA
DIRECTA A
VENTAS
Intereses de financiación GRAVADAS
SIEMPRE QUE

Débito Fiscal IVA del SE DISCRIMINEN

contribuyente de
derecho
SE
Mercaderías devueltas CONTABILICEN
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO

• Realizados al adquirente por

EPOCA DE PAGO O
CONCEPTO SIMILAR
• Deben estar vinculados en
• BONIFICACIONES forma directa con las ventas
Y DESCUENTOS EN gravadas
EFECTIVO • Deben estar discriminados en la
factura y contabilizados
• Correspondientes a
transferencias del período fiscal
que se liquida
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO

• Vinculación en forma
directa con los bienes
• INTERESES POR gravados
FINANCIACION • Facturen por separado
DEL PRECIO DE
• Se contabilicen
VENTA
• No son deducibles los
intereses implicitos
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO

• Deben corresponder a
• EL DEBITO FISCAL ventas gravadas
DEL IVA QUE • Facturados, discriminados
y contabilizados
CORRESPONDA AL • En el caso de
ENAJENANTE transferencias a exentos,
COMO no alcanzados,
CONTRIBUYENTE consumidores finales o
monotributistas
DE DERECHO igualmente puede
detraerse de la base
imponible aunque no se
encuentren discriminados
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO
PRECIO DE VENTA IMPONIBLE

Excepto en el caso de cigarrillos, la base

imponible es la que surja de:
•Precio total de la operación no permitiéndose
descontar el impuesto de la propia ley

TASA NOMINAL DISTINTA DE LA TASA

EFECTIVA
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES EN EL
MERCADO INTERNO
- DETERMINACION DE LA TASA EFECTIVA

Suponiendo una tasa nominal de alícuota del 8%

• TASA EFECTIVA

100 x tasa nominal 100 x 8 % 8,6957%

100 – tasa nominal 100 – 8 %
 IMPOSICION SELECTIVA SOBRE CONSUMOS
DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE POR OPERACIONES DE
IMPORTACION
BASE IMPONIBLE

ALICUOTA
X 130 % DEL PRECIO NORMAL DEFINIDO
PARA LA APLICACIÓN DE DERECHOS DE
IMPORTACION MAS TRIBUTOS A LA
BASE IMPONIBLE IMPORTACION, EXCLUIDO EL IVA E
INCLUIDO EL PROPIO IMPUESTO INTERNO

BASE IMPONIBLE EN EL MOMENTO DEL

LIBRAMIENTO