NIC (IAS) 2 – INVENTARIOS

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1. OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable adecuado para los inventarios:

• Determinación del costo.

• Posterior reconocimiento como gasto del período.

• Deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto de realización.

• Formulas de costeo para asignar los costos a los inventarios.

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 02. ALCANCE
Esta norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto para:

• Trabajos en curso originados por los contratos de construcción.

• Instrumentos financieros.

• Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas hasta
el punto de cosecha o recolección (NIC 41 Activos Biológicos).

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03. CONCEPTOS CLAVE
Inventarios
Son los bienes tangibles adquiridos para:
- Venta en el curso ordinario de la operación.
- Proceso de producción para efectos de dicha venta.
- Materiales o suministros

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 03. CONCEPTOS CLAVE
Valor neto de realización

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los

costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

VNR = PEV - (CTP + GV) = Lo máximo que recibiré por vender esa existencia

Valor razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción libre.

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 04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de los inventarios

• Costo de compra.
• Costos de transformación.
• Otros costos incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de los inventarios
Valor de adquisición

Derechos de importación y otros

Costos de compra impuestos no recuperables.
Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán

Costos de transporte y almacenamiento

atribuibles a la adquisición

En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo calificado
y permitirse la activación de intereses (NIC 23).

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de los inventarios

Mano de obra directa.

Directamente
Costos de relacionado con las Costos indirectos de
transformación unidades fabricación asignados sobre
producidas una base razonable (fijos y
variables).

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 04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios

Costos de transformación Indirectos - Fijos

• Permanecen constantes, independientemente del volumen de producción. Por

ejemplo: depreciación y mantenimiento de edificios, administración y dirección de
la fábrica.

• Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las instalaciones.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de Transformación Indirectos fijos

• Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias

normales, considerando el promedio de varios periodos, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

• La cantidad del costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se

incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia
de capacidad ociosa.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de Transformación Indirectos fijos para niveles anormales de capacidad

• La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe efectuar sobre

la base de la capacidad normal de producción establecida por la gerencia de
acuerdo con su propia realidad y con las circunstancias que afecten sus niveles de
producción.
• Los costos de producción indirectos fijos que no se atribuyan al costo de las
existencias por niveles anormalmente bajos de producción se deben reconocer en
los resultados conforme se incurren. El costo de las existencias no se debe
incrementar por costos indirectos fijos atribuibles a capacidad ociosa.

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 04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de Transformación Indirectos fijos
• La NIC 2 no especifica «capacidad normal».
• Se puede considerar que el punto principal es que el costo de la capacidad no utilizada
debe ser registrada en el año en curso, cuando dicho costo no constituye una parte de
"normal" la capacidad y donde la empresa no tiene una instalación plenamente
operativa. Para determinar qué constituye "normal", los siguientes factores pueden ser
considerados:

– El volumen de producción que las instalaciones de producción son destinados por

sus diseñadores y por la administración para producir bajo las condiciones de trabajo
(por ejemplo, simple o doble turno) que prevalecen durante el año.
– El nivel de actividad presupuestado para el año que se examina y para el siguiente
año.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
– El nivel de actividad alcanzado en el año que se examina y en años anteriores.
• A pesar de los cambios temporales en la carga de actividad puede ser ignorado, la
persistencia de la variación de la actividad normal debería dar lugar a una revisión del
anterior nivel normal de actividad.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de Transformación Indirectos variables

• Varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción. Tenemos

por ejemplo: materia prima y mano de obra indirecta.
• Se asignan a cada unidad de producción sobre la base del uso real de las
instalaciones de producción.

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 04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Otros costos
Se puede incluir otros costos sólo en la medida en que se incurra en ellos para poner las
existencias en su ubicación y condición actual.
Montos que se excluyen del costo de los inventarios:
- Montos anormales de desperdicio.
- Gastos de administración indirectos.
- Gastos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a
un proceso de elaboración ulterior.
- Gastos de ventas.
Cuando una entidad adquiere bienes con pago aplazado, si el acuerdo contiene un elemento
de financiación, la diferencia entre el precio de adquisición y el importe pagado debe
contabilizarse como gastos por intereses durante el período de la financiación.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Costos de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

Los inventarios que comprenden productos biológicos que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
considerando en el momento de la cosecha.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Técnicas de medición de costos de inventarios

Si los resultados se aproximan al costo real puede utilizarse:

• Métodos de costo estándar. Las condiciones de cálculo se revisarán de forma

regular.
• Método de las ventas al detalle (minorista).

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Fórmulas de costeo

a) Identificación especifica: Aplicable para los productos originados en proyectos

específicos (producción especifica). Los costos se asignan a cada producto
individualmente identificados.

b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o costo promedio.

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04. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Valor neto de realización
Es un precio estimado de venta menos los costos necesarios para terminar su
producción y efectuar su venta.
Valor neto de realización (2) (Párrafos del 23 al 33)
• Si el VNR es menor que el costo se registra una provisión por desvalorización de
existencias.
• Las existencias se reducen a su VNR partida por partida o mediante la agrupación de
partidas similares.
• En cada periodo subsiguiente se hace una nueva evaluación del VNR.
• Las estimaciones del VNR toman en consideración:
– El propósito para el que se mantienen las existencias.
– Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final del período.

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05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

• Se reconoce como gasto:

- El costo de las existencias cuando se venden.
- Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR.
- Las pérdidas de existencias.
• Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el valor neto de
realización, deben ser reconocidas como una reducción del costo de ventas en el
período en que ocurre la reversión

• Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse como gasto durante
la vida útil del activo en el cual se asignó (por ejemplo, activo fijo).

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06. INFORMACIÓN A REVELAR
Los estados financieros deben revelar:
• Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las
fórmulas de costeo aplicadas.

• El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado por clases o grupos
apropiados para la empresa.

• El valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de
realización.

• El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del período.

• Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de castigos.

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06. INFORMACIÓN A REVELAR
• El monto registrado de las existencias gravadas como garantía de pasivos.
• La clasificación común de las existencias es:
- Mercaderías
- Suministros y materiales
- Productos en proceso
- Productos terminados
• Los estados financieros deben revelar:
– El costo de existencias reconocido como gasto durante el período.
– Los costos de operación aplicables a resultados, es decir, reconocidos como gasto
durante el período, clasificados por su naturaleza.

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Casos Prácticos 1
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2015 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de
S/.3500 c/u.

La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta.

El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo

posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores,
cuyas refrigeradoras tienen las mismas características

Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios

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Casos Prácticos 1
Solución
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender

Costos estimados de terminación Costos estimados para vender

-embalaje 100+ -Comisión 5% de 3000 150
- fletes 20+ -Gastos por vender 4% de 3000 120
120 270

VNR = 3000 – (120+270)

Ajuste al Inventario = Costo – VNR
VNR = 3000 – 390 Ajuste al Inventario = 3500 – 2610 Desvalorización de
existencias
VNR = 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

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Casos Prácticos 1
Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________
69 Costo de Ventas S/. 89,000
29 Desvalorización de Existencias (BG)
2911 Mercaderías manufacturadas S/.89,000
Por contabilización de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno.

En el Estado de Situación Financiera

Cta. 20 Mercaderías (100 unid x costo adquisición) S/ 350,000

Cta. 29 Desvalorización de Existencias S/ (89,000)
Existencias netas S/ 261,000

En el Estado de Resultados
Ventas |XXX
Costo de ventas (89,000)
Utilidad bruta XXX

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Casos Prácticos 2

Al 31 de diciembre del 2015, una empresa de artefactos eléctricos,

tiene como existencias 50 LCD a un de costo de fabricación de S/.
2,800 c/u. Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un
costo de embalaje de S/. 80, flete por S/. 40, comisión de vta. 5 % y
otros gastos de venta por el equivalente al 4% de la venta. El Valor
de venta de cada LCD es de S/. 2,200 y no se puede aumentar por
que saldría del mercado debido a la fuerte competencia que existe en
el mercado de estos productos.

Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios

con su respectivo asiento contable

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Casos Prácticos 3
Determinación del costo de existencias cuando esta es producida por la propia empresa

Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su costo de producción para los meses de
Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia Prima 18,000.00 25,200.00

Suministros Diversos 1,080.00 1,512.00
Mano de Obra Directa 2,520.00 3,528.00
Depreciación 1,620.00 1,620.00
Otros Gastos Indirectos de Fabricación Variables 1,800.00 2,520.00
Otros Costos Fijos 540.00 540.00
Número de Unidades Producidas 900 u. 1,260 u.
Producción Normal 1,080 u. 1,080 u.

Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de producción no absorbido
por la producción normal.

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07. Casos Prácticos
•Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo

COSTO DE PRODUCCIÓN INDIRECTO FIJO OCTUBRE NOVIEMBRE

Depreciación 1,620.00 1,620.00
Otros gastos indirectos fijos 540.00 540.00

Total costo de producción Indirecto fijo 2,160.00 2,160.00

COSTO DE PRODUCCIÓN VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia prima 18,000.00 25,200.00
Suministros diversos 1,080.00 1,512.00
Mano de obra directa 2,520.00 3,528.00
Otros gastos indirectos variables 1,800.00 2,520.00

Total costo de producción variable 23,400.00 32,760.00

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07. Casos Prácticos
•Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de las existencias

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de producción variable 23,400.00 32,760.00

 Numero de unidades producidas 900 u. 1,260 u.

= Costo de producción variable
26.00 26.00
unitario

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de producción indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
 Número de unidades producción
1,080 u. 1,080 u.
normal
= Costo de producción indirecto fijo
2.00 2.00
unitario

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07. Casos Prácticos
CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de producción variable unitario 26.00 26.00
+ Costo de producción indirecto fijo
2.00 2.00
unitario
= Total costo de producción unitario 28.00 28.00

•Cálculo del costo invertido en producción que afecta a resultados:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Número de unidades de producción real 900 u. 1,260 u.

X costo de producción indirecto fijo que afecta a las existencias 2.00 2.00

= total costo de producción que afecta a existencias 1,800.00 2,520.00

- costo de producción indirecto fijo invertido (2,160.00) (2,160.00)

= monto que afecta a los resultados (360.00) 360.00

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07. Casos Prácticos

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07. Casos Prácticos

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GRACIAS ….

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