COMPUSECA S. C.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO

CLIENTE : Compañía Ejemplo, S. A. .

FECHA DE LA AUDITORIA: 31 de Diciembre de 2009

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1 COMPROBAR LA EXISTENCIA DEL EFECTIVO Y LAS INVERSIONES TEMPORALES Y QUE EN EL BALANCE GENERAL SE
INCLUYAN TODOS LOS FONDOS PROPIEDAD DE LA EMPRESA.

2 VERIFICAR SU CORRECTA VALUACIÓN DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS.

3 DETERMINAR SU DISPONIBILIDAD INMEDIATA O RESTRICCIONES.

4 COMPROBAR EL CORRECTO REGISTRO DE LOS RENDIMIENTOS DE LAS INVERSIONES EN EL PERIODO

CORRESPONDIENTE.

5 COMPROBAR SU ADECUADA PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL Y LA REVELACIÓN DE RESTRICCIONES,

EXISTENCIAS DE METALES PRECIOSOS AMONEDADOS Y EL EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES DENOMINADOS
EN MONEDA EXTRANJERA.

CONTROL INTERNO

1 APROBACIÓN Y EXISTENCIA POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA DE LAS FIRMAS AUTORIZADAS

PARA GIRAR CONTRA LAS CUENTAS BANCARIAS Y PARA LAS ADQUISICIONES, VENTA Y GRAVAMENES DE LOS
VALORES.

2 EXISTENCIA DE CONTROLES ADECUADOS SOBREA LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO.

3 DEPÓSITO ÍNTEGRO E INMEDIATO DE LA COBRANZA.

4 SEGREGACIÓN ADECUADA DE FUNCIONES DE AUTORIZACIÓN, ADQUISICIÓN Y VENTA, CUSTODIA, COBRANZA,

TESORERIA, REGISTRO DE OPERACIONES Y COBRO DE RENDIMIENTOS.

5 AFIANCIAMIENTO DE LAS PERSONAS QUE MANEJAN FONDOS Y VALORES.

6 VALUACIÓN PERIÓDICA DE LAS INVERSIONES.

7 EXISTENCIA DE REGISTROS PARA IDENTIFICAR LOS VALORES Y SUS RENDIMIENTOS.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTO N/A HECHO POR FECHA REF. EN P.T.

EFECTIVO EN CAJA

1 IDENTIFIQUE LA UBICACIÓN, CANTIDAD, MONTO Y NOMBRE DE

LOS RESPONSABLES QUE CUENTEN CON FONDOS FIJOS AURORA 30/12/2009
25/01/11 A-1
A-1
ASIGNADOS.
2 EVALUE CUALES SON LOS FONDOS FIJOS Y EL TIPO DE INGRESOS 25/01/11
QUE DEBERAN SER ARQUEADOS. AURORA
TECR 12/30/2009 A-1
3 EFECTUE LOS ARQUEOS A LOS FONDOS FIJOS, DEBIENDO SER
REALIZADOS EN PRESENCIA DE LOS RESPONSABLES. EDITH 12/30/2009 A-2 a A-4
4 COMPRUEBE QUE LOS FONDOS FIJOS NO ARQUEADOS, HAYAN
SIDO CONFIRMADOS POR LAS PERSONAS RESPONSABLES DE SU EDITH 12/30/2009 A-1
CUSTODIA Y MANEJO.
5 VERIFIQUE QUE LOS FONDOS FIJOS NO INCLUYAN PARTIDAS
IMPORTANTES Y QUE ESTOS AUN ESTEN PENDIENTES DE SER EDITH 12/30/2009 A-2 a A-4
REEMBOLSADOS.
6 COMPRUEBE QUE LOS DOCUMENTOS Y COMPROBANTES
EXHIBIDOS DURANTE LOS ARQUEOS PRACTICADOS A LOS
FONDOS FIJOS, CUENTEN CON LOS REQUISITOS FISCALES Y LAS EDITH 12/30/2009 A-2 a A-4
AUTORIZACIONES RESPECTIVAS.
7 EVALUE SELECTIVAMENTE QUE LOS GASTOS EFECTUADOS CON
CARGO A LOS FONDOS FIJO, CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE EDITH 12/30/2009 A-2 a A-4
PARA LOS FINES QUE FUERON CREADOS.
8 VERIFIQUE LA CANTIDAD Y NÚMERO DE CUENTAS BANCARIAS
QUE SE TIENEN PARA REALIZAR LOS DEPÓSITOS AURORA 12/30/2009 A-2 a A-4
9 EFECTUE EL CORTE DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO N/A AURORA 12/30/2009
10 VERIFIQUE Y REALICE UNA CONCILIACIÓN DE AQUELLOS
FONDOS MÁS SIGNIFICATIVOS A LA FECHA DEL BALANCE Y DEL N/A EDITH 12/30/2009
LIBRO MAYOR.
11 ELABORE LAS CEDULAS Y OBSERVACIONES QUE CONSIDERE
PERTINENTES. EDITH Jan-10 OBS
12 ELABORE UNA CÉDULA DE AQUELLOS PROCEDIMENTOS
UTILIZADOS ADICIONALMENTE. N/A EDITH 12/30/2009
 BANCOS

1 OBTENGA UN DETALLE DE LOS BANCOS CON QUE LA EMPRESA

TIENE RELACIÓN. AURORA Jan-10 A-5
2 EFECTÚE CORTE DE LAS CUENTAS DE CHEQUES (ÚLTIMO
EXPEDIDO Y PRIMERO EN BLANCO). AURORA Jan-10 A-5
3 EXAMINE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS EFECTUADAS POR
LA EMPRESA Y ANALICE LAS PARTIDAS ANTIGUAS O EXTRAÑAS. AURORA Jan-10 A-5

4 PREPARE Y ENVIE LAS CONFIRMACIONES BANCARIAS

SOLICITANDO LOS SALDOS AL CIERRE. AURORA Jan-10 A-5
5 ANALICE LA CORRESPONDENCIA DE LAS PARTIDAS DE LAS
CONCILIACIONES A LA FECHA DEL BALANCE. AURORA Jan-10 A-5
6 EFECTÚE CORTE DE INGRESOS POR UN PERIÓDO, VERIFICANDO
EL CORRECTO REGISTRO Y SU OPORTUNO DEPÓSITO. AURORA Jan-10 A-5
7 COMPARE LOS SALDOS SEGÚN BANCOS DE LAS CONCILIACIONES
CONTRA LAS CONFIRMACIONES BANCARIAS. AURORA Jan-10 A-5
8 CON RELACIÓN A LOS DEPÓSITOS Y CHEQUES EN TRÁNSITO,
VERIFIQUE LA FECHA EN QUE SE RECIBIERON LOS FONDOS Y LA
FECHA EN QUE FUERON DEPOSITADOS, ASÍ COMO AQUELLOS
CUYA FECHA DE EXPEDICIÓN SEA ANTERIOR A LA FECHA DE AURORA Jan-10 A-5
CIERRE Y HAYAN SIDO PAGADOS POR EL BANCO
POSTERIORMENTE A LA MISMA.

9 REVISE LAS CONFIRMACIONES DE BANCOS, ACTAS, CONVENIOS

SOBRE PRESTAMOS Y OTROS DOCUMENTOS PARA SABER SI
ESTOS CONTIENEN RESTRICCIONES AL USO DEL EFECTIVO O AURORA Jan-10 A-9
GRAVAMENES.
10 COTEJE LA INFORMACIÓN OBTENIDA CON RELACIÓN A LOS
CORTES DE CAJA, CON SU REGISTRO EN LIBROS, ESTADOS DE AURORA Jan-10 A-6
CUENTA BANCARIOS Y SUS CONCILIACIONES.
11 CERCIÓRESE DE QUE NO HAYA SALDOS RESTRINGIDOS O
COMPROMETIDOS, QUE AMERITEN MENCIONARSE EN LOS AURORA Jan-10 A-9
ESTADOS FINANCIEROS.
12 CONCLUYA SOBRE LOS OBJETIVOS UTILIZADOS
ADICIONALMENTE. N/A AURORA Jan-10
 COMPUSECA, S.C.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE INVERSIONES TEMPORALES

CLIENTE: COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A

FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 DE DICIEMBRE DE 2009

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

1 COMPROBAR LA EXISTENCIA DE LAS INVERSIONES TEMPORALES Y QUE EN EL BALANCE G

TODOS LOS FONDOS PROPIEDAD DE LA EMPRESA.

2
VERIFICAR SU CORRECTA VALUACIÓN DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTA
GENERALMENTE ACEPTADOS.

3 DETERMINAR SU DISPONIBILIDAD INMEDIATA O RESTRICCIONES.

4 COMPROBAR EL CORRECTO REGISTRO DE LOS RENDIMIENTOS DE LAS INVERSIONES EN E

CORRESPONDIENTE.

5
COMPROBAR SU ADECUADA PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL Y LA REVELACIÓN
EXISTENCIAS DE METALES PRECIOSOS AMONEDADOS Y EL EFECTIVO E INVERSIONES TEM
DENOMINADOS EN MONEDA EXTRANJERA.

CONTROL INTERNO

1 APROBACIÓN Y EXISTENCIA POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA DE LAS F

PARA LAS ADQUISICIONES, VENTA Y GRAVÁMENES DE LOS VALORES.

2 EXISTENCIA DE CONTROLES ADECUADOS SOBRE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO

3 SEGREGACION ADECUADA DE FUNCIONES DE AUTORIZACIÓN, ADQUISICIÓN Y VENTA, CU

4 AFIANCIAMIENTO DE LAS PERSONAS QUE MANEJAN FONDOS Y VALORES.

5 VALUACIÓN PERIÓDICA DE LAS INVERSIONES.

6 EXISTENCIA DE REGISTROS PARA IDENTIFICAR LOS VALORES Y SUS RENDIMIENTOS.

 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

N/A
PROCEDIMIENTO

INVERSIONES Y VALORES

1
OBTENGA UN ANALISIS DE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y
VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES EN BASE A LOS
REGISTROS CONTABLES.
2
COMPRUEBE CONTRA LA DOCUMENTACIÓN OPERACIONES DE
COMPRA Y VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES.
3
VERIFIQUE QUE LAS OPERACIONES ANTERIORES FUERON
AUTORIZADAS POR FUNCIONARIOS RESPONSABLES.
4 REALICE UNA PRUEBA GLOBAL DE LOS INTERESES GANADOS.
5
EFECTÚE LAS CONFIRMACIONES SOBRE LAS INVERSIONES
TEMPORALES, SOLICITANDO LOS SALDOS AL CIERRE.
6
COMPLEMENTE LAS PRUEBAS DE INTERESES, JUZGANDO LA
RAZONABILIDAD DE LAS VARIACIONES DE LOS INTERESES
GANADOS.
UE EN EL BALANCE GENERAL SE INCLUYAN

RINCIPIOS DE CONTABILIDAD

AS INVERSIONES EN EL PERIODO

AL Y LA REVELACIÓN DE RESTRICCIONES,
O E INVERSIONES TEMPORALES

LA EMPRESA DE LAS FIRMAS AUTORIZADAS

.

ALIDAS DE EFECTIVO.

ISICIÓN Y VENTA, CUSTODIA.

RENDIMIENTOS.
HECHO FECHA REF. EN
POR P.T.
 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR C

CLIENTE: COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A.

FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 DE DICIEMBRE DE 2009

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

1 COMPROBAR LA AUTENTICIDAD DEL DERECHO A COBRAR LAS CUENTAS.

2 DETERMINAR LOS GRAVÁMENES QUE EXISTAN.

3 COMPROBAR SU CORRECTA VALUACIÓN INCLUYENDO SU COBRABILIDAD.

4
COMPROBAR SU ADECUADA PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL Y LA REVELAC

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

PROCEDIMIENTO

1
OBTENGA UNA RELACIÓN DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR AL CIERRE DEL EJERCICIO.
2
COTEJE EL TOTAL DE LA RELACIÓN DE LAS CUENTAS POR
COBRAR CONTRA EL LIBRO MAYOR Y REALICE UNA
CONCILIACIÓN CON LOS AUXILIARES.
3 ENVÍE SOLICITUD DE CONCILIACIÓN POSITIVA AL CIERRE.
4

SI NO SE ESPERA RESPUESTA DE LA SOLICITUD DE

CONFIRMACIÓN O NO SON SACTIFACTORIAS, EXAMINE LOS
COBROS POSTERIORES, REGISTROS DE EMBARQUE,
FACTURAS, CONTRATOS DE VENTA, DOCUMENTOS Y DE MÁS
CONSTANCIAS PARA VERIFICAR LAS CUENTAS POR COBRAR.
 5
PARA LA ACLARACIÓN DE INCONFORMIDADES, SE PUEDE
SOLICITAR LA AYUDA DEL CLIENTE, INSPECCIONANDO LOS
ELEMENTOS COMPROBATORIOS QUE EXPLIQUEN LAS
DIFERENCIAS Y MANTENIENDO UNA VIGILANCIA ESTRICTA
SOBRE LAS RESPUESTAS MIENTRAS EL PERSONAL REALIZA
LAS INVESTIGACIONES.
6
REVISE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS DESDE LA FECHA
DE CONFIRMACIÓN (EN UNA FECHA INTERMEDIA) HASTA LA
FECHA DE CIERRE, E INVESTIGUE PARTIDAS QUE SEAN POCO
COMUNES.
7
CONFIRME A LA FECHA DE CIERRE LAS CUENTAS
IMPORTANTES QUE TENGAN SALDOS MENORES AL ENVÍO DE
CONFIRMACIONES.
8
EXAMINE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR Y LAS GARANTÍAS
QUE ESTOS SE TIENEN, CONFIRMANDO.
9
VERIFIQUE EL VALOR DE LAS GARANTÍAS COLATERALES
RECIBIDAS.
10
VERIFIQUE LOS INTERESES DEVENGADOS DURANTE EL
PERÍODO, ASÍ COMO A LA FECHA DE CIERRE.
11
EXAMINE LAS CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS,
MIEMBROS DEL CONSEJO Y ACCIONISTAS, PARA VERIFICAR SI
HAY PARTIDAS POCO USUALES E INVESTIGUEN LAS
OBSERVADAS.
12
VERIFIQUE SI SON ADECUADAS LAS ESTIMACIONES DE
DOCUMENTOS Y CUENTAS INCOBRABLES, DESCUENTOS,
DEVOLUCIONES DE MERCANCÍA, GARANTÍAS, ETC.
13
REVISE LOS AJUSTES, NOTAS DE CRÉDITO Y OTROS
DOCUMENTOS QUE IDENTIFIQUEN LOS DESCUENTOS Y
DEDUCCIONES CONCEBIDOS DESPUÉS DEL BALANCE.
14
VERIFIQUE LOS CORTES DE VENTAS, INSPECCIONANDO LA
FACTURACIÓN INMEDIATAMENTE ANTES Y DESPUÉS DE LA
FECHA DE CIERRE.
15
OBTENGA LA RELACIÓN DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR
COBRAR DADOS EN GARANTÍA O DESCONTADOS, Y PRUEBE SU
RAZONABILIDAD.
16
ENVÍE LA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE LOS
DOCUEMNTOS Y CUENTAS CITADOS Y ESTIME LAS PÉRDIDAS
QUE PUEDE SUFRIR EL CLIENTE.
17

REVISE LAS ACTAS Y CONVENIOS EN BUSCA DE GRAVÁMENES

SOBRE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.

ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO.

 EXAMINE LOS ANÁLISIS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
DURANTE EL PERÍODO QUE SE TRATA, VERIFICANDO LOS
1 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CANCELADOS
CARGADOS A RESULTADOS Y LOS INCREMENTOS A LA
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO DURANTE EL
EJERCICIO.

EXAMINE LOS COBROS DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR

2 COBRAR, DESPUÉS DE LA FECHA DE CIERRE, REVISE LAS
TENDENCIAS DE LOS PAGOS Y COMENTE LAS CONCLUSIONES
TENTATIVAS CON EL GERENTE.
UENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

RAR LAS CUENTAS.

SU COBRABILIDAD.

LANCE GENERAL Y LA REVELACIÓN DE RESTRICCIÓN.

N/A HECHO FECHA REF. EN

POR P.T.
 COMPAÑÍA EJEMPLO, S. A.
INVENTARIOS
PROGRAMA DE TRABAJO

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORÍA

INVENTARIOS

OBJETIVOS DE AUDITORÍA:

1 Comprobar su existencia física.

2 Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas condiciones de consumo de venta, en su caso, identificar aquellos en mal estado,
3
obsoletos o de lento movimiento.
4 Comprobar su correcta valuación reconociendo, en su caso la pérdida de valor.
5 Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valuación.
6 Determinar los gravámenes que existan,
7 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

REFERENCIA
CONCEPTO N/A HECHO POR FECHA EN PAPELES
DE TRABAJO
INVENTARIOS FÍSICOS
Revise las instrucciones y material escrito sobre el recuento de inventarios, así como su
1 registro de transacciones. AURORA Dec-09 OK
Obsérvese la toma física de los inventarios a la fecha de cierre del ejercicio o en una
2 inmediata anterior o posterior, para cerciorarse de que: AURORA Dec-09 OK
a) El personal del cliente cumple con las instrucciones sobre la toma física de
inventarios. AURORA Dec-09 OK
b) Los artículos propiedad del cliente o bajo su responsabilidad han sido contados y
registrados de acuerdo a sus características. AURORA Dec-09 OK
c) Los artículos sin valor, pertenecientes a terceros o aquellos que deben ser excluidos
del inventario, están bajo control interno satisfactorio; han sido contados y registrados, AURORA Dec-09 OK
anotada su condición y aclarada posteriormente.

d) Las tarjetas usadas en el recuento físico están debidamente controladas. AURORA Dec-09 OK
Relacione las facturas correspondientes a mercancías pendientes de entregar al cliente
para determinar si deben ser canceladas esas ventas. Recuérdese que si las ventas
3 están pactadas LAB no deben cancelarse. Determine esta situación examinando la N/A AURORA Dec-09
documentación adecuada.

Realice pruebas sobre los recuentos del cliente anotando información suficiente para su
identificación posterior en las relaciones de inventarios: hojas o tarjetas usadas y E-5, E-7
4 AURORA Dec-09
canceladas, datos sobre etiquetas, etc. Y E-9
Examine los documentos internos, los de embarque y recepción con el fin de establecer
5 los utilizados al final (sus números) y toda información para verificar los cortes en los Dec-09
registros contables.
6. Confirme los inventarios en posesión del cliente y los de propiedad de terceros:
observar los recuentos físicos de inventarios en poder de estos si son cantidades
apreciables. Determinar los procedimientos del cliente para investigar a la compañía
6
dueña de los almacenes, antes de firmar convenios y mantener posteriormente el control
N/A AURORA Dec-09
de aquellos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GRALES.

E-1, E-4,
7 Obtenga y revise la relación de inventarios clasificándola debidamente. CACM Feb-10
E-6 Y E-9
E-1, E-4,
8 Coteje los recuentos propios y los inventarios confirmados. CACM Feb-10
E-6 Y E-9
9 Coteje la confirmación de los cortes en los registros contables de compras y ventas.
Compare las relaciones de los inventarios físicos con los registros de los perpetuos; E-1, E-4,
10 investigar las diferencias poco usuales. CACM Feb-10
E-6 Y E-9
Verifique los precios, extensiones y totales de las relaciones de inventarios. E-1, E-4,
11 CACM Feb-10
E-6 Y E-9
Cuando los inventarios físicos son tomados en una fecha intermedia, se examinarán los
movimientos en sus cuentas y en las de costo de ventas a partir de esa fecha hasta la
12 del cierre del ejercicio, así se conocerán las transacciones poco comunes investigando N/A CACM
las partidas observadas.

Revise los procedimientos adoptados para determinar los artículos obsoletos y su

13 valuación. CACM Feb-10 E-11
Examine las actas, contratos y demás documentos para comprobar si los inventarios
14 tienen gravámenes. AURORA Feb-10 A-9
15 Compruebe el valor de mercado de los inventarios. CACM Feb-10 E-8
 Compañía Ejemplo, S. A.
Propiedad Planta y Equipo
Programa de Trabajo

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORÍA

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

OBJETIVOS DE AUDITORÍA:

1 Comprobar que existan y estén en uso.

2 Verificar que sean propiedad de la empresa.

3 Verificar su correcta valuación.

4 Verificar que el cálculo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.

5 Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo de la depreciación.

6 Determinar los gravámenes que existan.

7 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

CONCEPTO N/A HECHO POR FECHA

Examine los cambios ocurridos durante el año en los bienes,

1 depreciación, agotamiento y amortización. CACM Mar-10

Establezca la concordancia entre los registros detallados de estos

2 activos, de las cuentas de depreciación, agotamiento y amortización, CACM Mar-10
con las cuentas correspondientes del libro mayor.
Determine las bases sobre las que se contabilizan las adiciones y los
3 retiros. CACM Mar-10

Inspeccione físicamente las partidas importantes del activo, para

4 cerciorarse de que existen y están en uso. CACM Mar-10

Examine los comprobantes, autorizaciones y demás documentación de

5 respaldo sobre adiciones importantes, inspección física de las mismas. CACM Mar-10

Inspeccione la documentación de respaldo de los retiros y ventas de

6 estos activos; verificando las utilidades y pérdidas. CACM Mar-10

Verifique la corrección de los cálculos por depreciación, agotamiento y

amortización, para cerciorarse de que se utilizaron métodos, vidas
7 útiles y otras bases aceptables y que fueron consistentes en el año CACM Mar-10
anterior.

Coteje los cargos a resultados por depreciación, agotamiento y

8 amortización así como por las pérdidas en el retiro de activos. CACM Mar-10

Revise las actas y los contratos para determinar gravámenes y

9 prendas sobre los bienes, instalaciones y equipo. AURORA Mar-10

10 Procedimientos de prueba adicionales y/o alternativos:

_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
____________________________________ N/A CACM Mar-10
Boletín C-15
Deterioro en el Valor de los Activos de
Larga Duración y su Disposición

Uno de los principales objetivos del Boletín C-15 es proporcionar criterios que permitan la identificación de situaciones que presentan
evidencias respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de la larga duración, tangibles e intangibles.

El análisis de deterioro deberá llevarse a cabo por unidad generadora de efectivo, entendiéndose por ésta, la agrupación mínima identificable
de activos netos (podría ser un sólo activo) que en su conjunto genera flujos de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupo de activos (una asociada, una subsidiaria, una línea de producción, una división, un segmento, etc.)

Análisis de Exposición al Deterioro

SÍ NO N/A
1.      Disminución significativa en el valor de mercado de un
X
activo.

2.      Reducción importante en el uso de la capacidad

X
instalada.

3.      Pérdida de mercado de productos o servicios (por

X
calidad, precio, productos sustitutos, etc.).

4.      Cambios tecnológicos. X

5.      Daños físicos. X

6.      Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia,

X
etc.

7.      Cambios significativos en el destino o utilización de un

activo (por ejemplo, planes de disposición por abandono o X

intercambio, incluyendo su posible discontinuación).

8.      Modificaciones adversas de carácter legal o en el

X
ambiente de negocios.

9.      Disposiciones legales de carácter ambiental o ecológico.

X

10.  Costos incurridos en exceso a los originalmente

X
estimados para la adquisición o construcción de un activo.

11.  Pérdidas de operación o flujos de efectivo negativos

X
combinados con un historial de pérdidas.

12.  Pérdida bruta en la entidad o en alguno de sus

X
componentes significativos.

13.  Depreciaciones y amortizaciones, que en términos

porcentuales con relación a los ingresos, sean X

sustancialmente superiores a los de ejercicios anteriores

Es importante mencionar que ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro anteriores, las entidades deben determinar la posible
pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carácter
temporal.

En adición a los indicios anteriores, para efectos de identificar un crédito mercantil sujeto a una evaluación de pérdida potencial por
deterioro, se tienen los siguientes eventos o circunstancias a considerar:

Indicios de Deterioro SÍ NO N/A

1.      Participación en el mercado de competencia no prevista.

X

2.      Pérdida de personal clave. X

3.      Expectativa más que probable de que una unidad de

negocio o una porción significativa de la misma será vendida X
o de alguna forma dispuesta.

4.      Reconocimiento de una pérdida por deterioro en una

unidad generadora de efectivo perteneciente a la unidad de X
negocio.

5.      Reconocimiento de una pérdida por deterioro en los

estados financieros de una subsidiaria, adquirida o asociada X
perteneciente a la unidad de negocio.

6.      Ausencia de habilidad en la administración para

X
recuperar el valor en libros de la inversión.

7.      Incapacidad de la subsidiaria, adquirida o asociada para

sostener una capacidad generadora de ganancias que X

justifique el valor en libros de la inversión.

Notas

a) Si las respuestas son afirmativas en algunas o en todas las aseveraciones, la administración de la Compañía tiene que proporcionarnos
explicación de las causas principales de deterioro y si tiene evidencias que demuestren en forma contundente que dichos indicios son de
carácter temporal. De no poderlo demostrar, debemos comentar con el cliente que debe efectuar un análisis detallado y formal de la prueba de
deterioro con base en el Boletín C-15. Todo esto debe quedar documentado en nuestros papeles de trabajo.

b)   En el caso de que las respuestas sean negativas debemos de dejar una conclusión que soporte que no hay indicios de deterioro en el año
que estamos auditando de acuerdo a los lineamientos del Boletín C-15.

c) Es importante mencionar que conforme al Boletín B-7, adquisición de negocios, se establece que el crédito mercantil proveniente de
ejercicios anteriores que se deje de amortizar a partir del 1º de enero de 2005, debe asignarse al nivel de unidad a informar. Para la
determinación del deterioro se deberá seguir lo dispuesto en el Boletín C-15 en los párrafos del 74 al 75 y del 83 al 84
 K
PROGRAMA

ables.

REFERENCIA
EN PAPELES
DE TRABAJO

K-4

OK

K-1, K-2 Y K-3

K-1, K-2 Y K-3

K-6

K-5

K-5

A-9
tuaciones que presentan
les.

agrupación mínima identificable

ntes de los flujos de efectivo
visión, un segmento, etc.)

REF
es deben determinar la posible
os indicios son de carácter

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detallado y formal de la prueba de

hay indicios de deterioro en el año

to mercantil proveniente de
dad a informar. Para la
l 83 al 84
 COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. AA
PRÉSTAMOS BANCARIOS PROGRAMA
PROGRAMA DE TRABAJO

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORÍA

DOCUMENTOS POR PAGAR

OBJETIVOS DE AUDITORÍA: LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DEL EXAMEN DE DOCUMENTOS POR PAGAR, ES FORMARSE UNA
OPINIÓN CON RESPECTO A SÍ:

1 Están registrados los documentos por pagar del cliente.

2 La obligación que dió origen a los documentos registrados por pagar , realmente existe.

3 Los documentos por pagar con alguna garantía están claramente identificados.

4 Están registrados de conformidad a los Principios de Contabilidad Gralmente Aceptados y aplicados en forma consistente.

5 Los gastos por intereses devengados, derivados delos documentos por pagar han sido registrados.

6 Las cláusulas de los contratos de préstamos se han cumplido satisfactoriamente.

Los documentos por pagar y los gastos por intereses relativos, están clasificados adecuadamente y presentados en los estados financieros o
7
en sus notas.

8 Se han anotado todas las revelaciones importantes para incluirlas en los estados financieros y en las notas a los mismos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

REFERENCIA
CONCEPTO N/A HECHO POR FECHA EN PAPELES
DE TRABAJO
Obtenga o prepare un resumen general que muestre los movimientos
1 de las cuentas de documentos por pagar, así como de los intereses CACM Mar-10 AA-1
correspondientes durante el ejercicio.
Verifique la corrección aritmética del resumen, coteje los saldos
2 iniciales y finales contra los papeles de trabajo del año anterior y de la CACM Mar-10 AA-1
balanza del ejercicio auditado.
Obtenga una cédula que muestre las fechas de emisión, de
3 vencimientos, beneficiarios, montos, tasas de interés, interés CACM Mar-10 AA-1
devengado, garantías y pagos e importe original.
Inspeccione los contratos de préstamos originales, o las copias
auténticas de los mismos, para cerciorarse de los términos,
4 condiciones y restricciones establecidas que afecten a los estados CACM Mar-10 AA-1
financieros.

Cerciórese del importe de la deuda a largo plazo que vence en el año.

5 CACM Mar-10 AA-1

Verifique que los préstamos obtenidos durante el período hayan sido

6 debidamente autorizados y coteje para cerciorarse de la aplicación de CACM Mar-10 AA-1
los importes de los documentos por pagar.
Examine los originales de los documentos por pagar ya liquidados,
7 verificando que estén debidamente inutilizados, y comprobando el CACM Mar-10 AA-1
egreso correspondiente.
Verifique los intereses pagados y los devengados durante el ejercicio
8 que se examina. CACM Mar-10 AA-1

Cuando sea práctico realice pruebas globales de los intereses

cargados a resultados o, alternativamente, realice pruebas selectivas
8.1 individuales del cálculo de los intereses cargados a resultados. CACM Mar-10 AA-1

Confirme el monto de la obligación, términos, garantía colateral y

9 restricciones de los documentos por pagar a la fecha del cierre del AURORA Mar-10 A-9
ejercicio.
Con relación a los documentos pendientes de pago a la fecha de
cierre, indique las cláusulas de los convenios o contratos de préstamo
10 que deban ser consideradas para revelarlas en los estados financieros. CACM Mar-10 AA-1

Pasivo a largo plazo

Obtenga un resumen general, que muestre los movimientos de las
11 cuentas de documentos por pagar (ver puntos 1,2 y 3 de esta sección). N/A CACM Mar-10

Verifique el cálculo de los importes de las obligaciones o adeudos a

12 largo plazo con vencimientos a un año. CACM Mar-10
N/A
12.1 Reclasifique estos importes dentro del pasivo circulante. CACM Mar-10
13 Procedimientos de prueba adicionales y/o alternativos:
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
____________________________________
 COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. BB
CUENTAS POR PAGAR PROGRAMA
PROGRAMA DE TRABAJO

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORÍA

CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVOS DE AUDITORÍA:

1 Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son
razonables, corresponden a obligaciones reales y están pendientes de cubrir.

2 Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

3 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

REFERENCIA
CONCEPTO N/A HECHO POR FECHA EN PAPELES
DE TRABAJO
Obtenga una lista analítica y resúmenes de las cuentas por pagar al 31
1 de dic. del 2007. CACM Mar-10 BB

Coteje los saldos de más de ____________ y/o una muestra de

1.1 cuentas contra el auxiliar de cuentas por pagar o su equivalente. CACM Mar-10 BB-1

Investigue los saldos deudores, antigüos y otras partidas poco usuales,

1.2 considere el reclasificar los saldos deudores, si son importantes. N/A CACM Mar-10

Examine las facturas de proveedores que justifiquen los saldos de las

2 cuentas. CACM Mar-10 BB-1

Envíe confirmación de las cuentas por pagar con cifras al 31 de dic. del
3 2007. CACM Mar-10 BB-2

4 Examine los edos. de cta. recibidos de proveedores: CACM Mar-10 BB-1 Y BB-2
Coteje todas las respuestas recibidas contra la relación de ctas. por
4.1 pago. y solicite al concluir las diferencias. CACM Mar-10 BB-2

Investigue las partidas en conciliación determinadas por el cliente.

4.2 CACM Mar-10 BB-2

4.3 Resuma los resultados de la circularización. CACM Mar-10 BB-3

Examine los pagos realizados con posterioridad a la fecha del cierre
5 del ejercicio. CACM Mar-10 BB-2

Verifique la existencia de pasivo no registrado (véase la sección de

6 hechos posteriores). CACM Mar-10 BB-2

7 Procedimientos de prueba adicionales y/o alternativos: N/A CACM Mar-10

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 COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. CC EE FF GG
IMPUESTOS POR PAGAR Y GASTOS ACUMULADOS PROGRAMA
PROGRAMA DE TRABAJO

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA

GASTOS ACUMULADOS Y OTROS PASIVOS CIRCULANTES

OBJETIVOS DE AUDITORÍA: LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DEL EXAMEN DE GASTOS ACUMULADOS Y OTROS
PASIVOS CIRCULANTES SON FORMARSE UNA OPINIÓN CON RESPECTO A SÍ:

1 El pasivo acumulado esta registrado a la fecha del cierre del ejercicio.

2 El que está registrado es efectivamente pasivo del cliente.

3 Los ingresos aplicables a futuros ejercicios contables han sido diferidos en los mismos.

4 El pasivo contingente esta debidamente registrado.

5 El pasivo acumulado esta descrito, clasificado y presentado correctamente en los estados financieros y en sus notas.

COMO EJEMPLO LISTAMOS LAS CUENTAS QUE SE ENCUENTRAN CON MAYOR FRECUENCIA:

1 Sueldos, salarios, comisiones, vacaciones, etc., pendientes de pago al personal.

2 Otras compensaciones, gratificaciones, participación en las utilidades, pensiones, compensaciones diferidas.

3 Impuestos sobre sueldos pagados al personal y cuotas al Seguro Social, 2% sobre nóminas, INFONAVIT, IVA.

4 Servicios relativos a los productos vendidos (garantías, fianzas, derechos de devolución, etc.).

5 Cargos poco usuales (litigios, reclamaciones por defectos del producto).

6 Otros gastos (rentas, regalías, intereses, seguros, gastos de viajes).

Como se indica en el Título de Cuentas por Pagar, las pruebas realizadas en busca de pasivo no registrado, así como las
conclusiones deberán anotarse en los papeles relativos, para hacer las determinaciones correspondientes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

REFERENCIA
HECHO EN PAPELES
CONCEPTO N/A FECHA
POR DE TRABAJO
Efectúe una revisión global de los gastos acumulados y otros pasivos
circulantes a la fecha del cierre del ejercicio, compare las cifras con
1 las del año anterior, comente los cambios importantes que observe CACM Jan-10 CC-1
en relación al año anterior.

2 Verifique los cómputos del pasivo acumulado. CACM Jan-10 CC-1

Examine los comprobantes por cargos hechos al pasivo acumulado
3 durante el ejercicio en forma selectiva. CACM Jan-10 CC-1

Analice algunos saldos para comprobar la razonabilidad de estos.

4 CACM Jan-10 CC-1

Verifique los sueldos y salarios por pagar con las nóminas del período
5 siguiente, y referencié contra los pagos posteriores. N/A Jan-10

Considere la posibilidad de que exista pasivo acumulado por el cual

6 no se haya hecho la provisión correspondiente. CACM Jan-10 CC-1

Verifique los sueldos y salarios por pagar con las nóminas del período
7 siguiente, referencié con los pagos posteriores. Jan-10
 Cerciórese de que han sido correctamente cubiertos los impuestos
sobre los sueldos y salarios mediante las declaraciones
8 correspondientes al igual que el Seguro Social, 2% s/nómina, SAR, CACM Jan-10 EE-1
INFONAVIT e IVA.

REFERENCIA
HECHO EN PAPELES
CONCEPTO N/A FECHA
POR DE TRABAJO

9 Con relación a las primas de antigüedad:

Revise las pagos a empleados por prima de antigüedad, de
9.1 conformidad a las políticas establecidas. CACM Jan-10 KK-2

Cerciórese de que se haya hecho la provisión correspondiente por las

9.2 obligaciones del año. CACM Jan-10 KK-1

Amarre el cargo a resultados por concepto de primas de antigüedad

9.3 por el período. CACM Jan-10 KK-1

Obtenga detalles completos sobre cualquier otro tipo de pasivos que

puedan existir, tales como pasivos por mercancías vendidas, gastos
legales, arbitrajes, depósitos de clientes , dividendos no reclamados,
10 N/A
sueldos no cobrados, honorarios, etc.

11 Con relación al impuesto sobre la renta:

Coteje los pagos registrados contra las copias selladas de las
11.1 declaraciones, el cheque de pago contra cualquier otra evidencia que CACM Jan-10 EE-1
compruebe el pago.
Obtenga información completa respecto al estado que guardan las
11.2 declaraciones de años anteriores y el efecto de lo aún pendiente, N/A
incluyendo las pérdidas amortizables.

Efectúe o verifique el cálculo de la provisión para el ejercicio

11.3 auditado, incluyendo las pérdidas amortizables. CACM Jan-10 FF-1

Indique si las declaraciones de la empresa han sido revisadas por las

11.4 autoridades fiscales. N/A

12 Con relación al reparto de utilidades a los trabajadores:

Compruebe que el pago en el año se haya realizado de conformidad
12.1 con la LFT. CACM Jan-10

Se haya acumulado para efectos de la retención al impuesto sobre

12.2 sueldos y salarios. CACM Jan-10

12.3 Se haya preparado acta de la comisión mixta. CACM Jan-10

El reparto determinado en el año se haya calculado sobre la utilidad
12.4 fiscal para ISR. CACM Jan-10 GG-1
 COMPAÑÍA EJEMPLO, S.A. LL
PROGRAMA DE TRABAJO PROGRAMA
CAPITAL CONTABLE

PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA

CAPITAL CONTABLE

OBJETIVOS DE AUDITORIA:

Comprobar que las cifras que se muestran como Capital Contable esten de acuerdo con el régimen legal, Acta Constitutiva, Estatutos y
1
acuerdos de accionistas y de administración.

Verificar que los importes que se presenten en los distintos renglones del Capital Contable correspondan a la naturaleza de sus rubros.
2

3 Determinar si existen restricciones.

4 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el balance.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

REFERENCIA
CONCEPTO N/A HECHO POR FECHA EN PAPELES
DE TRABAJO
Determine el número de acciones de Capital emitido y en circulación a
1 la fecha de cierre, ver registro de accionistas. CACM Mar-10 OK

Incluya en los papeles de trabajo los detalles de movimientos en las

cuentas de Capital durante el periodo examinado, inspeccione la
documentación comprobatoria, explique la naturaleza de las
2 CACM Mar-10 LL-1
transacciones y verifique las actas y las reformas a la escritura
constitutiva, si corresponde.

Incluya en los papeles de trabajo información referente a cualquier

opción respecto de acciones, garantías, reservas, incluyendo las
acciones reservadas para conversión de deudas o acciones
3 preferidas, además de los movimientos durante ele periodo CACM Mar-10 LL-1
examinado.

Examine por medio de arqueo el movimiento de los títulos de acciones

4 emitidas, suscritas no pagadas a la fecha de cierre del ejercicio, o por N/A CACM Mar-10
confirmación, si esta en poder de un depositario.
Considera la posición de la empresa con respecto al cumplimiento de
5 cláusulas de emisión de acciones. CACM Mar-10 OK

Estudie y extracte cualquier modificación a la escritura constitutiva.

6 CACM Mar-10 LL-1

Resultados de ejercicios anteriores: Mar-10

Analice las cuentas de utilidades acumuladas por el periodo
examinado y concilie los saldos de apertura con los saldos mostrados
en el estado de posición financiera al cierre del periodo anterior;
1 considérelo apropiado de los cargos y créditos a las cuentas de CACM Mar-10 LL-1
utilidades acumuladas.

Determine las restricciones, si es que hay, a las utilidades de cualquier

clase, según las cláusulas de emisión de acciones, contratos de
préstamos o por razones de acciones en tesorería y prepare una lista
2 CACM Mar-10 LL-1
mostrando el cálculo del importe dela restricción a la fecha de cierre
del ejercicio.

Observe las actas del consejo de administración para determinar si los

dividendos pagados eran los declarados y también para determinar si
3 todos los dividendos declarados han sido pagados e incluidos en el CACM Mar-10 LL-1
pasivo.

4 Procedimientos de prueba adicionales y/o alternativos: N/A CACM Mar-10

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