PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA MADRE Y MAESTRA

Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Escuela de Negocios-Gestión Financiera y Auditoría

CNT-327
SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA

CONVERSATORIO:
ACTIVO FIJO, CUENTAS POR COBRAR Y REGISTRO DE INVENTARIOS
DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS NORMAS PYMES Y LA DGII

PROFESOR:
CARLOS EDUARDO MEJIA RAMOS

JULIO 08, 2019

 es s on d e
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o

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORAMCION FINANCIERA PYMES (NIIF’s PYMES)
VS.
DIRECION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII)
 ACTIVO FIJO

1. Clasificacion, Definicion

2. Metodologia para el calculo

de la depreciacion

3. Registro contable: impacto

fiscal
17.16
Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta
y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de
beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de
estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como
activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas,
canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se deprecian.

17.18
Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
17.21
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los
factores siguientes:

(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad
o al producto físico que se espere del mismo.

(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.

(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la

producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.

(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
17.22
Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el
patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos
futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el
método lineal, el método de depreciación decreciente y los
métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las
unidades de producción.

A modo de ejemplo:
Una maquinaria comprada en Abril, 30 2018, por valor de $5,000,000
para la produccion de sacos (fundas) de papel. La vida util estimada
es de 6 años y se considera un valor de rescate de un 15% del valor
original.

Detrermine el valor de la depreciacion para el 2018

Linea recta
Valor Original: $5,000,000
Vida Util: 6 años
Valor rescate: $750,000 (5,000,000 * 15%)

Depreciacion = (Valor original – Valor rescate)/vida util

= (5,000,000 – 750,000)/6 =è $708,333.33 annual
= ($708,333.33 /12) * 8 =è $472,222.22

($1
DOBLE SALDO DECRECIENTE ,66
6
$1,1 ,670/1
11,1 2
13. ) * 8
tasa Depreciacion = (1/6) * 2 33
tasa Depreciacion = 0.166667* 2
tasa Depreciacion = 0.3333
tasa Depreciacion = 33.3334%

valor en libros tasa depreciacion depreciacion

periodo Inicial depreciacion periodo acumulada
0 5,000,000.00 33.3334% - -
1 5,000,000.00 33.3334% 1,666,670.00 1,666,670.00
2 3,333,330.00 33.3334% 1,111,112.22 2,777,782.22
3 2,222,217.78 33.3334% 740,740.74 3,518,522.96
4 1,481,477.04 33.3334% 493,826.67 4,012,349.63
5 987,650.37 33.3334% 329,217.45 4,341,567.08
6 658,432.92 33.3334% 219,478.08 4,561,045.16
 CATEGORIA 1
Edificaciones Componentes Estructurales

CATEGORIA 2
Equipos Procesamiento de datos, Muebles y
Automoviles y Camiones Livianos Equipos oficinas, Sistemas de Informacion

CATEGORIA 3
Estanterias, Herramientas Maquinarias, Equipos Transporte pesado

LEY 11-92 : Art. 287, Letra E, Parr.

VIII
REGLAMENTO 139-98 : Cap. II
articulos del 17 al 27
8
 El cálculo de la depreciación por el código tributario se realiza en base al
valor en libro del activo y los porcentajes aplicados a cada
categoría, son los siguientes:

CATEGORIA PORCENTAJE APLICADO

METODO DE DEPRECIACION

1 5%

2 25%

3 15%

Cada Activo por Separado

Activos Conjunto

ESTA CLASIFICACION NO CONSTITUYE UN METODO DE

DEPRECIACION…MAS BIEN ES UNA FORMA DE ORGANIZAR LA
INFORMACION PARA OBTENER LOS MONTOS DE DEPRECIACION
A SER CONSIDERADOS COMO GASTO DEDUCIBLE DEL PERIODO

9
 Siguiendo con el ejemplo:
Una maquinaria comprada en Abril, 30 2018, por valor de $5,000,000
para la produccion de sacos (fundas) de papel. La vida util estimada es
de 6 años y se considera un valor de rescate de un 15% del valor
original.

Detrermine el valor de la depreciacion para el 2018

Ley 11-92
Valor Original: $5,000,000
Vida Util: No es Necesario ($5
Valor rescate: No es Necesario $37 ,000,0
Categoria: Categoria 3 5,0 00
% Depreciacion Sin 00 D /2) *
imp epre 1
Categoria 15% orte c. 2 5%
r el 0
me 18
Depreciacion = Valor en Libros * % Depreciacion Categoria s
= $5,000,000 * 15%
= $750,000

Art. 287, Letra E, Parr. VIII

“Si en el curso del año fiscal nuevos bienes son adicionados a una cuenta
conjunta de las mencionadas en el VII, la mitad de la adición será incluida en
la cuenta del año en que el bien es incluido y la otra mitad el año siguiente.”
 CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS
120 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
120 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 120-01 EDIFICACIONES
120-01 EDIFICACIONES 120-01-01 Edificio #1
120-01-01 Edificio #1 120 -01-02 Edificio #2
120 -01-02 Edificio #2 120-02 MOBILIARIOS Y EQUIPOS DE OFICINA
120-01-99 Depreciacion Acumulada Edificaciones 120-02-01 Mobiliarios e oficina
120-02 MOBILIARIOS Y EQUIPOS DE OFICINA 120-02-02 Equipos de oficina
120-02-01 Mobiliarios e oficina 120-02-03 Equipos de Tecnologia
120-02-02 Equipos de oficina 120-03 DE TRANSPORTES
120-02-03 Equipos de Tecnologia 120-03-01 Vehiculos Livianos
120-02-99 Depreciacion Acumulada Mob. Y Equi. Oficina 120-03-02 Motocicletas
120-03 EQUIPOS DE TRANSPORTES 120-04 MAQUINARIAS Y VEHIC. PESADOS
120-03-01 Vehiculos Livianos 120-04-01 Maquinarias
120-03-02 Motocicletas 120-04-02 Equipos pesados
120-03-99 Depreciacion Acumulada Equipos Transporte 120-99 DEPRECIACION ACUMULADA
120-04 MAQUINARIAS Y VEHICULOS PESADOS 120-99-01 Edificaciones
120-04-01 Maquinarias 120-99-02 Mob. Y Equi. Oficina
120-04-02 Equipos pesados 120-99-03 Equipos Transporte
120-04-99 Depreciacion Acumulada Maqui. Y Equipos Pesados 120-99-04 Maqui. Y Equipos Pesados
INVENTARIOS

1. Metodologia para el calculo

de la depreciacion

2. Registro contable: impacto

fiscal
13.17

Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son

habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, utilizando identificación
específica de sus costos individuales.

13.18
Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en
el párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la
misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está
permitido en esta NIIF.

NIIF PYMES, seccion 13:

Inventarios
Artículo 303. Inventarios.
Cualquier persona que mantenga existencias de materias primas, productos en
proceso de fabricación o de productos terminados debe crear y mantener
actualizados sus registros de inventarios de dichas existencias, para reflejar
claramente su renta. Estos inventarios serán mantenidos conforme al
método de la última entrada, primera salida (UEPS).

Párrafo I. Excepcionalmente otros métodos de valuación distintos al

expresado pueden ser autorizados por la Administración Tributaria,
siempre que estén acordes con las modalidades del negocio y no ofrezcan
dificultades para la fiscalización. El método aprobado no podrá ser
cambiado sin una autorizacion de la DGII

LEY 11-92 : Art. 303

 CATALOGO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS
NIIF PYMES DGII

113 INVENTARIOS 113 INVENTARIOS

113-01 Inventario materia prima 113-01 Inventario materia prima
113-02 Inventario Produccion en proceso 113-02 Inventario Produccion en proceso
113--03 Inventario productos terminados 113--03 Inventario productos terminados
113-99 Provision por dererioro en inventarios 113-99 Provision por dererioro en inventarios
 CUENTAS
INCOBRABLES

1. Metodologia para el calculo

de la depreciacion

2. Registro contable: impacto

fiscal
h) Cuentas Incobrables.
Las pérdidas provenientes de los malos créditos, en cantidades
justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas
para cuentas malas, según se establezcan en el Reglamento.

El contribuyente podrá optar por la constitución de una reserva para cuentas

incobrables, previa aprobación de la Administración. Dicha reserva se basará
exclusivamente en un análisis de las cuentas de cobro dudoso, que con todos los
elementos de juicio deberá someterse cada año como un anexo a la declaración jurada,
y que en ningún caso podrá exceder del 4% del balance al cierre de las cuentas por
cobrar a clientes al final del ejercicio.
REGLAMENTO 139-98/ Art 29. CONSTITUCION DE RESERVA PARA
CUENTAS INCOBRABLES.

LEY 11-92 : Art. 287, Letra H

REGLAMENTO 139-98:Cap. II articulos

del 28 al 29
La NIIF PYMES, en su seccion 11, establece que las empresas deben
reconocer el deterioro del valor de sus instrumentos financieros para
ajustarlo a la realidad.

En este sentido los parrafos del 11.21 al 11.26 establecen una guia
para el reconocimiento de deterioro en el valor de dichos activos.

1- Analisis Historicos de las

cuentas incobrables como
% de las ventas
La empresa puede optar por la eliminacion directa
o el establecimiento de la provision para cuentas 2- Analisis de la
dudosas antiguedad de saldos de
las cuentas por cobrar

NIIF PYMES, seccion 11:

Instumentos financieros
Basicos
 CATALOGO DE CUENTAS
CATALOGO DE CUENTAS
NIIIF PYMES DGII

112 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

112 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
112-01 DOCUMENTOS POR COBRAR
112-01 DOCUMENTOS POR COBRAR
112-02 CUENTAS POR COBRAR
112-02 CUENTAS POR COBRAR
120-02-01 Clientes 120-02-01 Clientes

120-02-02 Empleados 120-02-02 Empleados

120-02-03 Empresas relacionadas
120-02-03 Empresas relacionadas
112-02-99 Provision para cuentas
112-02-99 Provision para cuentas incobrables
incobrables
POR EL FAVOR DE SU ATENCION
PREGUNTAS