DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1488

Mg. CPC Marysol León H.

CPC. Luis Castro G.
Dr. Jorge Bravo Cucci
COSTO COMPUTABLE

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta
Ley.

…..Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de

adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
DEPRECIACION LIR

El artículo 41° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que señala

que la depreciación se calcula sobre la base del costo de
adquisición o producción o construcción o valor de ingreso al
patrimonio incrementado por los costos posteriores en caso
hubiera.

El Artículo 22° del RLIR inciso c) el cual literalmente establece: “Las

depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en
los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas”.
DEPRECIACIÓN - IR

Para Edificios y construcciones, la tasa de depreciación es del 5% siendo lineal.

Para los demás bienes del activo fijo la depreciación aceptada será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido (tabla inc. b)
art. 22° del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener en cuenta el
método de depreciación aplicado por el contribuyente.

inc. a9 y b) art. 22° del Rgto. de la LIR.

 CASO: INMUEBLES
¿ PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA ?

Destino Presentación en el Estado de NIIF

Situación Financiera:
Para ser usado por la propia Propiedad, Planta y Equipo NIC - 16
empresa
Inmuebles para ser alquilado a Inversiones Inmobiliarias NIC - 40
terceros
Para ser vendido por ser el giro Existencias NIC - 2
del negocio
Para ser vendidos después de Activos No Corrientes Disponibles NIIF - 5
haber sido usados o alquilados para la Venta
 Articulo 22 inc. b del Reglamento del IR
Porcentaje anual de depreciación
BIENES hasta un máximo de:

1) Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

pesca
2) Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3) Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

4) Equipos de procesamiento de datos 25%

5) Maquinaria y equipo adquirido a partir de 10%
01.01.91
6) Otros bienes del activo fijo 10%
COSTOS POSTERIORES ( ARTICULO 41 LIR)

Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de

ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la
generación de rentas gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a
la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
Costos Posteriores Depreciación LIR
El artículo 41° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que señala que la
depreciación se calcula sobre la base del costo de adquisición o producción o
construcción o valor de ingreso al patrimonio incrementado por los costos
posteriores en caso hubiera.

Asimismo, el inciso b) y c) de dicho artículo glosan lo siguiente:

b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación,

según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará
sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia.

c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto deducible

o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en
el último ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.
COSTO COMPUTABLE SEGÚN LA LIR

Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR

Para la determinación del costo computable de los

bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
 RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
1) Los bienes son totalmente afectados a la
producción de rentas gravadas de tercera
categoría

2) Inició la construcción el 1 de enero de 2020

• Momento en que se obtenga la licencia de

edificación u otro documento que establezca
el Reglamento.
• No se considera la licencia de edificación ni
A partir del ejercicio Se depreciarán al SI cualquier otro documento que sea emitido
gravable 2021 20% anual como consecuencia de un procedimiento de
regularización de edificaciones.
Excepcional y
temporalmente Edificaciones y 3) Al 31 de diciembre de 2022, la construcción
construcciones tuviera un avance de obra del 80%. Si no
concluye a esa fecha, se presume que el
avance es menor al 80%, salvo pruebe en
contrario

• La construcción ha concluido cuando la

municipalidad otorgue la conformidad de
obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
 RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES

1) La construcción inició el 1
de enero de 2020

Cuando adquieran en
Ejercicios gravables Se depreciarán al propiedad las edificaciones
2020, 2021 y 2022 20% anual y construcciones que 2) Al 31 de diciembre de
cumpla las 2 condiciones 2022, la construcción
Excepcional y tuviera un avance de obra
temporalmente del 80%. Si no concluye a
esa fecha, se presume que
el avance es menor al 80%,
salvo pruebe en contrario

No se aplica lo previsto cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1
de enero de 2020
 COSTOS POSTERIORES

la depreciación se computará
Si reúnen las 2 de manera separada respecto
condiciones a efectos de de la que corresponda a los
COSTOS POSTERIORES aplicar la depreciación del edificios y las construcciones
20% a los que se hubieran
incorporado.
 DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS,
MAQUINARIA Y EQUIPO Y VEHÍCULOS DE TRANSPORTE
TERRESTRE
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA UN
MÁXIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos 50%
A partir del ejercicio gravable 2021, los
2 Maquinaria y equipo 20%
bienes que se señalan a continuación,
adquiridos en los ejercicios 2020 y Vehículos de transporte terrestre (excepto
2021, afectados a la producción de ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y EPA
2007 (a los que les es de aplicación lo previsto en el
rentas gravadas, se depreciarán Decreto Supremo N° 010-2017 MINAM), empleados
aplicando sobre su valor el porcentaje 3
por empresas autorizadas
33,3%
que resulte de la siguiente tabla, hasta que presten el servicio de transporte de personas y/o
su total depreciación: mercancías, en los ámbitos, provincial, regional y
nacional.

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarrile

4 s)híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o e 50%
léctricos (con motor eléctrico).
 DISPOSICIONES GENERALES

El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.

Los porcentajes de depreciación señalados son aplicados hasta que los bienes queden
completamente depreciados.

Los edificios y construcciones comprendidos en el presente régimen que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable
2020, se aplica la tasa de depreciación del 20% anual a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el
último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.

Los bienes que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa prevista a partir del ejercicio gravable
2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
 DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS DE
VIAJE Y TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
 DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Al 31 de diciembre de 2020, los edificios y

construcciones tienen un valor por depreciar.

En estos ejercicios, son parte del activo fijo afectado a la

producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, de
Ejercicios gravables Se depreciarán al agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y afines, o del
SI activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización
2021 y 2022 20% anual de espectáculos públicos culturales no deportivos.

Se aplica respecto de los edificios y construcciones

Edificaciones y a los que no les resulte de aplicación el régimen
construcciones especial de depreciación.
 DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE
TERRESTRE
Durante los ejercicios gravables 2021
y 2022, los bienes que se señalan a
continuación, que al 31 de diciembre
de 2020 tengan un valor por depreciar,
se depreciarán aplicando sobre su
valor el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIÓN
BIENES
HASTA UN
MÁXIMO DE
Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles) que sean parte del activo fijo
afectado a la producción de las rentas de
establecimientos de hospedaje, de agencias de
viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
1 33,3%
afines, o del activo fijo afectado a la producción
de rentas por la realización de espectáculos
públicos culturales no deportivos; así como los
vehículos habilitados para
prestar servicios de transporte turístico.
DISPOSICIONES GENERALES
CUENTAS ESPECIALES DE CONTROL

Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depreciación

establecidos, deben mantener cuentas de control especiales respecto de los
bienes materia del beneficio, detallando los costos incurridos por avance de
obra, de corresponder.

El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los

referidos bienes y su respectiva depreciación.
 APLICACIÓN DE PORCENTAJES MAYORES

Los contribuyentes que, en

aplicación de leyes
especiales, gocen de
porcentajes de depreciación
mayores a los establecidos
en la presente norma,
pueden aplicar esos
porcentajes mayores.
 DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 11º: Aplicación de las normas del régimen general del impuesto a
la renta

Para efecto del presente Decreto Legislativo son de aplicación las normas
contenidas en la Ley y en su Reglamento en cuanto no se opongan a las normas
previstas en el presente Decreto Legislativo.
EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN

No es de aplicación a
las inversiones que al
10 de mayo de 2020
estuvieran
comprendidas en
convenios de
estabilidad jurídica
 OBLIGACIONES DE LA SUNAT
la información sobre la
aplicación del tratamiento
tributario del impuesto a la
renta, conforme a lo
siguiente:
Debe publicar en su Portal de
Transparencia
Establecer el monto global de la deducción,
efectuada a partir del 2021, que corresponda a
gastos por depreciación según la norma revisada.
Número de contribuyentes y monto global de la
deducción efectuada de los contribuyentes que
aplican el tratamiento tributario previsto en la
presente norma diferenciando el sector al que
pertenecen, de acuerdo a la información de la CIIU
principal declarado por el contribuyente.
 AGENDA DE DISCUSION
• Norma optativa o mandatoria?
• El régimen general está derogado?
• La nueva depreciación de edificios y construcciones es deducible solo si
están totalmente afectados a la producción de rentas gravadas de tercera
categoría?
• Qué debemos entender por costos posteriores?
• Qué se entiende por equipos de proceamiento de datos?
• La nueva depreciación de los bienes del activo fijo, excepto edificios y
construcciones, requiere contabilización?
• Qué se debe entender por mantener cuentas de control especiales respecto
de los bienes materia de beneficio? Cuentas contables o cuentas de orden?
• Cómo interpretar el artículo 11º Aplicación de las normas del régimen general
del Impuesto a la Renta?
• Se logrará el objetivo de la norma? Es decir, promover la inversión privada y
otorgar mayor liquidez dada la actual coyuntura economica por efectos del
COVID-19?
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