NORMA 7-07 IMPUESTOS INTERNOS

La Norma 7-07 y los Aspectos Fiscales

del Sector Construcción
Fecha publicación: 26-02-2016
En vista del interés mostrado por el sector construcción de disponer de una normativa que
esclarezca los procedimientos en cuanto a la aplicación de Impuesto a los Activos, del
Reglamento de Comprobantes fiscales y las formas de facturar el ITBIS, la Dirección General
de Impuestos Internos (DGII) emitió en el 2007 dicha norma. En el mundo de la construcción
existen dos tipos de contratos fundamentales:
- Contrato de obra por administración. En este modelo de contratación el constructor se
encarga de supervisar y administrar la construcción, para lo cual sus honorarios serán un
porcentaje pactado del costo total de la obra. Este en un contrato fácil de administrar y
recomendado para obras pequeñas. Pero requiere que el propietario realice una supervisión
precisa de los gastos realizados.
- Contrato de obra a todo costo: En este modelo de contratación el constructor se encarga de
los costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la
supervisión que allí se lleve a cabo; costos de los materiales usados en la construcción; costos
de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato, etc.
En virtud del tipo de contrato acordado la Norma General 7-2007 establece formas diferentes
de facturar el ITBIS por parte de la constructora o ingeniero que realiza la cubicación.
Otro de los aspectos que comprende la norma es la solicitud de exención del impuesto sobre
los activos, tomando en consideración que toda obra inicialmente contiene un terreno, pero en
la fase de construcción no se generan ingresos sinó gastos. Para solicitar la exención de este
impuesto existen una serie de pasos administrativos que se deben realizar en la Dirección
General de Impuestos Internos (DGII).
En adición a lo anterior hay un aspecto muy importante de la norma que consiste en que el
ITBIS pagado por las Empresas Constructoras en la adquisición de materiales de construcción
para fines de ser incorporados o formar parte de un bien Categoría 1, no podrá ser deducido
como adelanto en la declaración jurada mensual del ITBIS, en virtud de lo establecido en la Ley
11-92, debiendo el mismo registrarse como parte del costo de construcción de la obra o
proyectos en ejecución.
Los pagos realizados a los ajusteros y maestro constructor están exentos de ITBIS, pero cabe
destacar que se le debe realizar retención de impuesto sobre la renta a cada pago, con el
objetivo de que los costos de mano de obra sean aceptados como deducibles por parte de la
Dirección General de Impuestos internos.
A continuación otras ventajas que ofrece esta norma para el sector construcción:
- Concede exención del pago del Impuesto sobre  los Activos.
- Legaliza la mano de obra de Indocumentados.
- Elimina la emisión de NCF a los ajusteros.
- Exonera del ITBIS la mano de obra de ajusteros.
- Permite a los Contratistas facturar el 18% del  ITBIS sólo al 10% de la factura.

NORMA GENERAL PARA ESTABLECER LA FORMA DE APLICACIÓN DE LA EXENCION A LOS

ACTIVOS DE ISR Y EL ITBIS PARA EL SECTOR COSTRUCCION Y DEL USO DE COMPROBANTES
FISCALES QUE DEBEN SUSTENTAR SUS OPERACIONES. Artículo 1.- Con el fin de optar por la
exención contenida en el Título V del Código Tributario sobre Impuestos a los Activos, las
empresas dedicadas a la construcción que estén realizando o vayan a iniciar proyectos de
construcción, deberán remitir a esta Dirección General, vía cualquiera de sus Administraciones
Locales, el estimado de costos del proyecto y el plazo estimado de ejecución del mismo.
Párrafo I: Cuando se trate de proyectos estatales tales como carreteras, puentes, presas,
caminos vecinales, edificaciones o similares, se podrá solicitar la exención de activos por el
valor registrado por el constructor, al final del ejercicio, como avance recibido para fines de
ejecución del proyecto. En este caso, deberá registrar el Proyecto, con el contrato que regula
la construcción de la obra en la DGII. Párrafo II: Cuando el proyecto sea nuevo, deberá
remitirse dicha información dentro de los primeros 120 días de haber iniciado el proyecto. En
los casos de Proyectos en proceso de ejecución al momento de emitir esta Norma General, se
dispondrá de 120 días para notificar a la Dirección General los datos a que se refiere este
artículo. Párrafo III: Se considerará iniciado el proyecto cuando se haya realizado la primera
erogación de la inversión. Párrafo IV: En caso de que el plazo de ejecución estimado se
prolongue deberá informarse a la DGII oportunamente, las razones que justifiquen la extensión
del mismo. Párrafo V: En todos los casos debe cumplirse con las disposiciones del Título V del
Código Tributario sobre los plazos y condiciones para optar por la exención de activos. Artículo
2.- Todas las empresas que se dediquen a la construcción y/o venta de inmuebles deberán
llevar un sistema de contabilidad por proyecto cuando tengan dos o mas obras
simultáneamente en proceso de ejecución, de forma tal que se establezcan los resultados
operativos de cada proyecto de manera individual. Para fines de la presentación de la
Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta (IR-2) los datos deberán ser consolidados.
Artículo 3.- Cuando las empresas constructoras contraten maestros constructores o ajusteros
para la ejecución de obras de construcción de edificaciones, carreteras, alcantarillados y otras
construcciones, el pago que se hiciere a éste por los citados servicios, estará sujeta a la
retención del 2% por concepto del Impuesto Sobre la Renta dispuesto en el Código Tributario.
Cuando los ingenieros, arquitectos, agrimensores y otros de profesiones similares, facturen
consignando únicamente el valor del servicio profesional prestado, la retención del ISR será del
10% del valor facturado. Párrafo I: Cuando a los citados maestros constructores o ajusteros les
sean entregadas sumas de dinero con las cuales se retribuirán a los trabajadores que bajo su
responsabilidad exclusiva, trabajaren dentro de la obra o proyecto en desarrollo, ya sean
trabajadores documentados o indocumentados, las empresas de construcción deberán retener
el 2% del valor bruto, con carácter de pago definitivo. Párrafo II: Los pagos entregados a los
maestros constructores o ajusteros para ser distribuidos entre los trabajadores bajo su
dependencia no requerirán la emisión de comprobante fiscal, sino que dichos pagos se
reportarán anualmente a la DGII conjuntamente con la declaración del Impuesto Sobre la
Renta de forma electrónica, indicando los siguientes datos: Nombre y cédula de quien recibió
el pago, fecha de pago y monto pagado. Párrafo III: Los pagos referidos en los párrafos
anteriores de este artículo, no requerirán de comprobantes fiscales, debido a que las
retenciones efectuadas validarán el gasto; sin embargo, los gastos de mano de obra deberán
ser razonables y guardar relación con los parámetros aceptados para este tipo de gasto por las
entidades que regulen el sector de la construcción. Párrafo IV: En el caso de servicios
facturados sujetos al ITBIS brindados por una Persona Física, la empresa contratante deberá
retener el total del ITBIS calculado, en adición a la retención del 2% del Impuesto Sobre la
Renta. Cuando los servicios sean prestados por personas jurídicas el ITBIS correspondiente será
objeto de una retención del 30% por parte de la empresa que efectúe el pago. Párrafo V: El
trabajo realizado por los obreros, maestros de obra o ajusteros, no estará sujeto a la aplicación
del ITBIS. Artículo 4.- Cuando un contratista o subcontratista, sean estas Personas físicas o
Jurídicas, realicen trabajos de construcción y dichos trabajos incluyan materiales, equipos o
piezas de la construcción, la facturación del 16% del ITBIS se aplicará sobre el 10% del monto
total de los trabajos facturados. El ITBIS facturado de esta manera, estará sujeto a la retención
del 100% si quién factura es una Persona Física y de 30% si quién factura es una Persona
Jurídica. Párrafo I: Si las obras referidas son realizadas bajo la modalidad de Contrato de
Administración, en las cuales el ejecutor perciba un pago como porcentaje del costo de la obra,
la aplicación del ITBIS se efectuará sobre el monto total del referido porcentaje. Párrafo II: Las
facturas con número de comprobante válido para fines fiscales originadas en la adquisición de
materiales para la construcción de la obra, por parte de la Persona Jurídica o Física que ejecute
dicha Obra en la modalidad de Contrato por Administración, podrán ser considerados a los
fines de documentar el costo del activo, por parte del propietario de la obra, siempre que
previamente, se notifique a la DGII el contrato que regula esta modalidad que, junto con la
relación de comprobantes, servirá de sustento a dicho costo. Párrafo III: Las disposiciones de la
presente Norma sobre el ITBIS, no incluye los demás pagos que los constructores hagan a favor
de técnicos profesionales liberales y otras Personas Físicas cuya labor haya sido prestada sin
estar bajo relación de dependencia de la empresa constructora que realiza el pago, los cuales
estarán sujetos a las disposiciones establecidas en el Código Tributario y sus Reglamentos. En
el caso de que estos profesionales no estén registrados como contribuyentes, la empresa
constructora podrá hacer uso del comprobante fiscal proveedor informal para sustentar estos
pagos. Párrafo IV: El ITBIS pagado por las Empresas Constructoras en la adquisición de
materiales de construcción para fines de ser incorporados o formar parte de un bien Categoría
1, no podrá ser deducido como adelanto en la declaración jurada mensual del ITBIS, en virtud
de lo establecido en el párrafo del Artículo 336 de la Ley 11-92, modificado por el Artículo 18
de la Ley 495-06, debiendo el mismo registrarse como parte del costo de construcción de la
obra o proyectos en ejecución. Artículo 5.- Cuando las empresas constructoras incurran en
gastos por concepto de adquisición de materiales y servicios necesarios para realizar la obra,
no contemplados en esta Norma General, el documento utilizado para justificar el pago a la
persona física o jurídica que provee el bien o servicio deberá contener un número de
comprobante fiscal válido para sustentar costos y gastos. Artículo 6.- Cuando las empresas
constructoras se dediquen a la construcción y venta de inmuebles tales como: casas, edificios
de apartamentos, locales comerciales, naves industriales y otras edificaciones, deberán
reconocer y registrar sus ingresos a partir del momento en que el bien sea vendido o
entregado a su cliente lo que suceda primero. El o los recibos de ingresos o el contrato de
compra-venta son los documentos que deben llevar el número de comprobante fiscal para
avalar la transacción y el ingreso. Artículo 7.- En el caso de empresas constructoras que
adopten el método de registro contable establecido en el Artículo 304, literal b del Código
Tributario, los documentos que sustentaran sus ingresos serán la cubicación y el comprobante
que se emita a nombre de la entidad que se trate. Párrafo: Para fines de la declaración jurada
del Impuesto Sobre la Renta, los ingresos facturados deberán ser colocados en la casilla (a) del
formulario IR2, como ingreso bruto de la empresa y el valor que corresponde al margen de su
beneficio bruto, en la casilla b. Para fines del cálculo de los anticipos del Impuesto Sobre la
Renta, la DGII utilizará la casilla (b) de dicho formulario. Artículo 8.- La presente Norma General
deroga y sustituye la Norma General No. 04-07, de fecha 30 de marzo del año 2007. La
presente Norma también reitera la derogación de la Norma General 11-01 de fecha 26 de
diciembre del 2001. Dada en Santo Domingo, Distrito Nacional, Capital de la Republica
Dominicana, a los Veintiséis (26) días del mes de Junio del año Dos Mil Siete (2007).
NIC: CONTRATOS DE CONSTRUCION
La NIC 11 de contratos de construcción pretende indicar el
tratamiento contable que debe hacerse tanto a los ingresos
de actividades ordinarias como a los costos relacionados con
los contratos de construcción.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada
a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la
cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los
cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen
como ingresos ordinarios y costes en la cuenta de resultados los producidos por el contrato de
construcción. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.

1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los
estados financieros de los contratistas.
2 La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilización de los contratos de construcción,
aprobada en 1978.

3 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un

activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último
destino o utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio
f.o, o una cantidad f.a por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a
cláusulas de revisión si aumentan los costes.
Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construcción en el que se reembolsan al
contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de
esos costes o una cantidad f.a.
4 Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, como un
puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de
construcción puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente
relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o
bien en relación con su último destino o utilización; ejemplos de dichos contratos son los de
construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
5 Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción incluye:
(a) los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la
construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto y
arquitectos, así como
(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno
que puede seguir a la demolición de algunos activos.
6 Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los
propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio f.o y contratos de margen sobre el
coste. Algunos contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad,
por ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio máximo concertado.
En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los
párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultados los ingresos ordinarios y
costes correspondientes al contrato

Otros aspectos que hay que  tener en cuenta

“la característica fundamental de los contratos de
construcción que guía la NIC 11,  consiste en que
estos proyectos empiezan en un período
determinado, pero finalizan varios períodos después
que no pueden proyectarse con total exactitud”
Como se dijo inicialmente, la característica fundamental de
los contratos de construcción que guía la NIC 11,  consiste
en que estos proyectos empiezan en un período
determinado, pero finalizan varios períodos después que no
pueden proyectarse con total exactitud; pero,  sin embargo, sí
pueden estimarse. Así pues, en los casos en que
definitivamente no se pueda establecer el desenlace de la
construcción, no podrá realizarse un reconocimiento en
inventarios de contratos de construcción, sino que todos los
movimientos, tanto ingresos como gastos generados por
dicho contrato, deben llevarse directamente al estado de
resultados del período en el que se ejecuta  la actividad.

La NIC 11, utiliza los criterios de reconocimiento que se

indicaron en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros, para determinar el
correcto reconocimiento tanto de ingresos de actividades
ordinarias como de los costos de los contratos que tendrán
impacto en el estado de resultado integral, bien sea como
ingreso o gasto respectivamente. En síntesis, el estándar
indicó lo siguiente:

Ingresos derivados del contrato de

construcción
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del contrato
de construcción, deben comprender la totalidad del importe
inicial acordado en el contrato, los valores derivados de las
modificaciones en el trabajo contratado, al igual que las
reclamaciones o incentivos, siempre que exista la posibilidad
de recibir un ingreso de esta actividad ordinaria y que sea
susceptible de medición fiable.

Costos asociados a la ejecución del contrato

Se reconocerán como costos del contrato de construcción,
aquellos que se relacionen directamente con el contrato
específico, los que se relacionen con la actividad de
contratación general y que puedan ser imputados al contrato
específico y, finalmente, cualquier otro costo que pueda ser
asumido por el cliente bajo los términos que se pactaron en
el contrato.