DERECHO PENAL

TRIBUTARIO
 Considera el
impulso de la
La represión de los creación de un
ilícitos fiscales es derecho penal,
ámbito de denominado como
competencia del derecho penal
derecho penal económico, como
ordinario. materia especializada
Los delitos tributarios, son sometidos con sanciones previstas en el
Código Penal.

Las infracciones contra disposiciones administrativas, que le son

aplicables sanciones administrativas de carácter pecuniario, multas,
mora, cierre temporal de establecimientos comerciales, etcétera, se
encuentran fuera del ámbito del Código Penal.
El ilícito tributario son las acciones u omisiones que atentan contra
las normas tributarias, que de conformidad al nivel de protección que
el legislador otorgue, pueden tipificarse de dos maneras:
a. Infracción administrativa
b. Delito
 • INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA
Toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal constituye
infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.
(Artículo 69)
• DELITO
Consiste en la comisión de acciones
dolosas realizadas por los contribuyentes
violentando las normas tributarias que
impiden el pago de los tributos
establecidos en el ordenamiento jurídico
guatemalteco o impiden el cumplimiento
de las actividades de fiscalización de la
SAT.
 INFRACCIÓN TRIBUTARIA
ADMINISTRATIVA
• Acciones u omisiones culposas
• Sujeto activo: contribuyente
• Sancionadas por SAT
• Sanciones pecuniarias o no pecuniarias
• Prescripción 5 años Art 76
• Establecidas en el Código Tributario
DELITO TRIBUTARIO
• Acciones dolosas
• Sujeto activo: contribuyente
• Sancionadas por Órgano Jurisdiccional
competente
• Sanción con pena de prisión y multa
• Prescripción aumentada en una tercera
parte, 8 años Art 107
• Reguladas en el Código Penal
• 1. Pago extemporáneo de las retenciones.
• 2. La mora.
• 3. La omisión del pago de tributos.
• 4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
• 5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
• 6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias
específicas.

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DELITOS TRIBUTARIOS
 Casos Especiales Apropiación
de Defraudación Indebida de
Tributaria (Art. Tributos (Art.
358 “B”) 358 “C”)

Resistencia a la
Defraudación
Acción
Tributaria (Art.
Capítulo Fiscalizadora
358 “A”)
(Art. 358“D”)
IV del
Código
Penal
El artículo 358 “A” del Código Penal establece que: “Comete el
delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engaño,
induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación
o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva…”
01 02 03 04
Simular Ocultar Ardid o cualquier Nexo de causalidad
forma de engaño entre el engaño y el
no pago del tributo
u obtención del
beneficio indebido.
 ABSOLUTA RELATIVA
(CELEBRACIÓN DE
CONTRATOS FICTICIOS) (SUSTITUIR LAVOLUNTAD)

PARCIAL
(ALTERACIÓN DE ELEMENTOS)

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 CASOS ESPECIALES
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

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 El artículo 358 “B” del Código Penal establece
varios supuestos de defraudación, los cuales son tipos de
resultado o con condiciones objetivas de punibilidad y
complementan al tipo abierto
contenido en el artículo 358 “A” del mismo cuerpo
normativo.
5. Quien hiciere en todo o
en parte una factura
o documento falso, que
no está autorizado por la Éste es un claro ejemplo de
Administración Tributaria, falsedad o engaño doloso.
con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de
los tributos.
 La doble contabilidad
6. Quien lleve doble o verificada por la
múltiple contabilidad autoridad no puede ser
para afectar interpretada sino como
negativamente la un mecanismo doloso
determinación o el que induce a error en
pago de tributos. la determinación de la
obligación tributaria.
• 7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de
tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del
sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la
AdministraciónTributaria.
• 9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero,
no declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de
bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a la
Administración Tributaria después de haber restado el correspondiente crédito fiscal
• 12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisición
de bienes o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos,
cuya procedencia sea de carácter ilícito o de contrabando.
APROPIACIÓN INDEBIDA DE
TRIBUTOS

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• Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien, actuando en
calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de
una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la
totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de
transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para
enterarlos.

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 RESISTENCIA A LA
ACCIÓN
FISCALIZADORA DE LAAT

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• Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
quien, después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de
juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o
impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones
contables.

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GRACIAS
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