Capítulo IV

DE LOS DELITOS CONTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO.

Artículo 358 “A”.
DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA.
ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudación tributaria quien,
mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra
forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer

las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se
impondrá, además, la pena de expulsión del territorio nacional.
 Sistema tributario del Estado.
 Ingreso.
 Desarrollo de la Sociedad.
 Desprestigio de la Ley Fiscal.
 Relación jurídica tributaria
 Sujeto activo y pasivo del delito
Ejemplo:

 No presentar la declaración del impuesto como pequeño

contribuyente.
 Omitir en la declaración datos relevantes.
 No extender factura
Elementos del tipo:

 Delito: Defraudación tributaria.

 Verbo Rector: Simular, ocultar, engañar e inducir.

 Bien Jurídico Tutelado: El régimen tributario.

 Sujeto Activo: El contribuyente nacional o extranjero.

 Sujeto Pasivo: La administración tributaria.

Elementos del tipo:

 Elemento interno: Intención de inducir a error a la administración

tributaria.
 Elemento material: El hecho de que mediante simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engaño,
induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o
el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
Articulo 358 “B”.
CASOS ESPECIALES
DE DEFRAUDACION
TRIBUTARIA.
Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior, quien
cometa las siguientes acciones
1. Quien utilice mercancías, objeto o productos beneficiados por
exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la
ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los
impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el
control fiscal o el pago de tributos.
Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado
a ello, carezca de patente de comercio, no lleve libros de
contabilidad, registros contables y no tenga establecimiento abierto al
público.
3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos, timbres,
precintos y otros medios de control tributario.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías,
u omita la indicación de su destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso,
que no está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo
de afectar la determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar
negativamente la determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la
Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados
en máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales
de una persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de
las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido.
Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.
9. El contribuyente del impuesto al valor agregado que, en beneficio
propio o de tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto
que cargo a sus clientes en la venta de bienes y la prestación de
servicios grabados, que le corresponde enterar a la Administración
Tributaria después de haber restado al correspondiente crédito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o
servicios, falsifica factura, las obtiene de otros contribuyentes, o
supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para
aparentar gastos que no hizo realmente, con el propósito de
desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir, disminuir la tasa impositiva que
le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito
fiscal; y el contribuyente que las extiende.
11. Quien, para disimular la adquisición de bienes o mercaderías de
cualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos, cuya
procedencia sea de carácter ilícito o de contrabando, falsifique
facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero o
simule la existencia de un contribuyente.
12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para
simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier
naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia
sea de carácter ilícito o de contrabando.
Ejemplo:

 Vender objetos de forma clandestina, de los cuales no se ha

pagado el impuesto.
 Llevar doble contabilidad.
Elementos del tipo:

 Delito: Casos especiales de defraudación tributaria.

 Verbo Rector: Utilizar, comercializar, falsificar, adulterar, destruir,

hacer, llevar, simular, acreditar y obtener

 Bien Jurídico Tutelado: El régimen tributario.

 Sujeto Activo: Cualquier persona individual, empleados o

representantes de personas jurídicas.

 Sujeto Pasivo: La administración tributaria.

Elementos del tipo:

 Elemento interno: Voluntad de defraudar a la administración

tributaria.
 Elemento material: Defraudar a la administración tributaria,
realizando de manera independiente cualquiera de los doce
presupuestos establecidos en el artículo 358 inciso B del Código
Penal.
Artículo 358 “C”.
APROPIACIÓN
INDEBIDA DE
TRIBUTOS.
 Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien
actuando en calidad de agente de percepción o retención en
beneficio propio, de una empresa o de terceros, no entere a las
cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de
transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la notificación
del requerimiento para enterarlos.
 El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y
multa equivalente al impuesto percibido o retenido. Si el delito
fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las
sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondrá además de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
Ejemplo:

 Cuando el comerciante le retiene los impuestos al consumidor y

este no los traslada a las cajas fiscales, en los primeros diez días
hábiles del siguiente mes.
Elementos del tipo:
 Delito: Apropiación indebida de tributos.

 Verbo Rector: Enterar.

 Bien Jurídico Tutelado: El régimen tributario.

 Sujeto Activo: Agente de recepción o retención, directores,

gerentes, administradores, funcionarios, empleados o
representantes legales de una persona jurídica nacional o
extranjera
 Sujeto Pasivo: La administración tributaria.
Elementos del tipo:

 Elemento interno: Voluntad de no enterar la administración

tributaria de la totalidad o parte de los impuestos recibidos o
retenidos.

 Elemento material: No enterar a la administración tributaria de la

totalidad de los impuestos percibidos o retenidos.
Artículo 358 “D”.
RESISTENCIA A LA ACCIÓN
FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la
Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por
dicha administración, con intervención de juez competente, impida
las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros,
registros u otros documentos contables necesarios para establecer la
base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de
cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual que
revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales
de una persona jurídica, buscando beneficio para ésta además de las
sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido,
sí se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá,
además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de
expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente
que se haya cumplido aquellas.
 Requerimiento de la Administración Tributaria.
 Intervención de juez competente.
Elementos del tipo:
 Delito: Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración
tributaria

 Verbo Rector: Impedir, negar

 Bien Jurídico Tutelado: El régimen tributario.

 Sujeto Activo: Cualquier persona nacional o extranjera, empleados

o representantes legales de una persona jurídica nacional o
extranjera
 Sujeto Pasivo: La administración tributaria.
Elementos del tipo:

 Elemento interno: Voluntad de negarse a proporcionar libros u otros

documentos.

 Elemento material: La voluntad de negarse a proporcionar libros,

registros u otros documentos contables para establecer la base
imponible de los tributos.
¡Muchas gracias!
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