NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos
financieros y pasivos financieros.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una de
sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo
financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con
la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo
financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un
instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones de éste para determinar
si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarán
por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de
patrimonio.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un
activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
(a)Efectivo;
(b)Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;
(c)Un derecho contractual:
(i)a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii)a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d)Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
(a)Una obligación contractual:
(i)de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii)de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b)Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i)un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a
entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio, o
(ii)un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus
pasivos.
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las
“acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna
pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión
o amortización de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero
o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como
ingresos o gastos en el resultado del ejercicio
Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se
presente en el balance su importe neto, cuando y sólo cuando la entidad:
(a)tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los
importes reconocidos; y
(b)tenga la intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el
pasivo simultáneamente
NIIF 9
Instrumentos financieros:
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre
activos financieros de manera que presente información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros de cara a la evaluación de los importes, calendario
e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. La norma incluye tres
capítulos referidos a reconocimiento y medición, deterioro en el valor de los activos
financieros e instrumentos financieros de cobertura.
Anteriormente el modelo de clasificación se basaba en la intención de tenencia, la
Norma lo modifica para basarse en el modelo de negocio. El modelo de negocios la
forma en que se gestionan los activos financieros para generar flujos de efectivo. La
clasificación se basará en las características de los flujos de efectivo contractuales de
los activos y el modelo de negocio que haya establecido la entidad. No depende de las
intenciones de la gerencia para un instrumento individual. Debe determinarse a partir
de un nivel más alto, en este caso la Junta Directiva u órgano equivalente. Debe
evaluarse si los flujos de efectivo procederán de la obtención de flujos de efectivo
contractuales, de la venta de activos financieros o de ambas. Esta evaluación no se
realiza sobre la base de escenarios que la entidad no espera razonablemente que
ocurran
Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo
amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral o a valor
razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguiente:
(a) del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero
Se miden de la siguiente manera:
Costo amortizado:
(a) el activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal pendiente.
Valor razonable con cambios en otro resultado integral:
(a) el activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se
logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos financieros y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal pendiente.
Valor razonable con cambios en resultados: si no se pudiera aplicar las
condiciones indicadas en los puntos a. y b.
Deterioro de activos financieros
Se ha cambiado la conceptualización en la forma de reconocer un deterioro, en
la NIC 39 la premisa fue la pérdida incurrida, mientras que el nuevo enfoque de
la NIIF 9 es la pérdida esperada.
De acuerdo a la NIIF 9, todos los instrumentos financieros se exponen al riesgo
de deterioro, consecuentemente los deterioros se registrarán, con carácter
general, de forma anticipada, tanto para activos como pasivos.
Para la NIIF 9 solo hay un único modelo de deterioro sin importar la forma de
valoración del instrumento financiero, la única excepción es el enfoque
simplificado para cuentas por cobrar comerciales, activos de los contratos y
cuentas por cobrar por arrendamientos.
La provisión por deterioro se basa en dos grandes aspectos: las pérdidas
esperadas de los próximos 12 meses y en las pérdidas esperadas durante toda
la vida del activo.
Otro aspecto importante relacionado con el incremento significativo en el
riesgo crediticio, tiene que ver con la forma de calcular los intereses por cobrar
de los créditos
