Bajo La Dirección de

TÍTULO:
APLICACIÓN DE LA NIC 41 “ACTIVOS BIOLÓGICOS”
EN UNA EMPRESA CAMARONERA
TRABAJO DE TITULACIÓN PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR AL
TÍTULO DE:
MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y FINANZAS
AUTOR:
Joseph Paklito Fajardo Buele
Bajo la Dirección de:
Eliecer Campos Cárdenas PhD.
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Aplicación de la NIC 41 “Activos Biológicos” en una empresa camaronera
Universidad de Especialidades Espíritu Santo
Facultad de Postgrado
RESUMEN
El presente estudio propone la aplicación práctica de valoración de los Activos
Biológicos definidos por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 41 Agricultura a través
del empleo de una metodología de valoración estándar del camarón vivo, establecido en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que sea aplicable tanto para la
empresa camaronera “La Rosita” que puede ser replicado en otras entidades de la misma
industria. Para ello, se procedió a definir y establecer el planteamiento y formulación del
problema, así como los objetivos e importancia de la investigación; se elaboró el marco teórico
de la investigación y se procedió a elaborar un caso teórico-práctico, que describe la metodología
de valoración del activo biológico (camarón), de conformidad con las NIIF, ilustrando el debido
tratamiento contable en el proceso desde su siembra hasta la cosecha; y, finalmente, las
conclusiones y recomendaciones.
Palabras claves: Aplicación, NIC 41, Activos biológicos, empresas, industria camaronera.
2
Application of IAS 41 "Biological Assets" in a shrimp company
Universidad de Especialidades Espíritu Santo
ABSTRACT
This study wishes to propose the practical application of biological assets defined by
international accounting standard (IAS) 41 Agriculture through the use of a standard valuation
methodology for live shrimp, established in international financial reporting standards (IFRS),
which is applicable to both the company “La Rosita.", but with the vision that can be replicated
in other companies in the same industry. To this end, we proceeded to define and establish the
approach and formulation of the problem, as well as the objectives and importance of the
research; the theoretical framework of the research was elaborated and a theoretical-practical
case was elaborated, which describes the methodology of valuation of the biological asset
(shrimp), in accordance with IFRS, illustrating the due accounting treatment in a process from
its sowing to its harvest; and, finally, the conclusions and recommendations.
Keywords: Application, IAS 41, Biological assets, companies, shrimp industry.
3
Introducción
El cambiante y exigente mundo de los negocios se innova y renueva cada día y con ello,
las diversas ciencias humanísticas tienen que irse adaptando a los nuevos tiempos. En este
sentido, la contabilidad es una de las ramas que más modificaciones ha tenido y realiza
constantes actualizaciones a sus procesos para estar a la par de las diversas actividades
económicas del mundo moderno. Sin embargo, lo más complejo y difícil es establecer y
determinar de forma precisa, y si es posible lograr la exactitud, la valoración de los elementos
que generan la data contable y con ello los estados y reportaría financiera (Suarez, 2018).
El valor razonable tiene muchas definiciones que, indiferente del empleo que se le dé
dentro de una industria, puede confundir o variar entre las jurisdicciones a nivel mundial. Por
ello, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standars
Board) ha establecido estándares el ámbito contable que proporcionan uniformidad en la
información financiera generada en el sistema contable para cualquier empresa sin importar su
actividad económica (Talla, 2022).
La industria camaronera mundial es un verdadero termómetro de la economía de algunos
países emergentes, demostrando su valioso aporte al Producto Interno Bruto (PIB). En el año
2021, se alcanzó la cifra de producción de camarón de aproximadamente USD 4.957 mil
toneladas de dicho crustáceo. Lo anterior puede ser constatado por las cifras oficiales de los
principales países que se concentran en el sudeste asiático y Ecuador, tal como muestra la
siguiente figura:
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Figura 1
Principales países productores mundiales de camarón. Periodo año 2021
Tomado de Linné, (2021).
Figura 2
Listado de los mayores productores de camarón. Periodo año 2021.
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Tomado de Camposano, (2021).
La industria camaronera ecuatoriana es un sector que produce, actualmente, un millón de
toneladas de camarones y cuyo análisis, debido a su gran influencia en la economía nacional, ha
facilitado la elaboración de un sinnúmero de estudios a nivel nacional que han brindado
información valiosa respecto a su evolución, proyección futura y mejora en los procesos
productivos, operativos y administrativos. En este sentido, la contabilidad en las empresas
camaronera también se ha vuelto fundamental y es uno de los principales temas con una
considerable cantidad de investigaciones efectuadas (Linné, 2021).
En el ranking publicado en diciembre del año 2021, se detalla e indica, de manera
orgullosa, que Ecuador lidera el listado de los mayores productores de camarón en el 2021,
seguido de China, Vietnam, India, Indonesia, Sudamérica, México, Centroamérica, Estados
Unidos y Europa. Entre enero y noviembre del 2021, el sector camaronero alcanzó envíos por $
4.539 millones, un poco más de un tercio si es comparado con el año 2020 cuando se exportaron
$ 3.391 millones (Linné, 2021).
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Las actividades relacionadas con la alta productividad y producción de camarón en el
Ecuador responden a un largo proceso de ajuste del sistema de producción, especialmente,
mediante mejoras en la nutrición, manejo y tecnificación de los cultivos. De ahí la importancia
de una valoración contable apropiada. Es importante mencionar que en la industria del camarón
se efectúa el procedimiento de activos biológicos donde el proceso de producción del camarón se
inicia a partir de la obtención de la larva, lo cual demanda un costo de inversión (nutrición,
manejo y tecnificación de los cultivos), luego este producto va adquiriendo valor hasta
convertirse en el producto final que es el camarón exportado y comercializado (Suarez, 2018).
La Superintendencia de Compañías de Ecuador, la entidad encargada de supervisar la
correcta aplicación de las Normas internacionales de información financiera (NIIF) le
corresponde supervisar el tratamiento contable que deben aplicar las empresas que se dedican a
la industria de la acuicultura, concretamente en sus procesos más importantes: producción y
exportación del producto. En el Ecuador se carece de una guía o lineamiento concreto y de fácil
entendimiento que ayude con la adopción de la Norma Internacional de Contabilidad 41
Agricultura (NIC 41).
La característica fundamental de un modelo de contabilidad y procesamiento de
información contable es la unificación de las cuentas, valoración y revelación. Lo que se
pretende es que mediante una transparente y correcta aplicación de la norma se logre una
información financiera de primer nivel. Se procederá a analizar los posibles beneficios y retos
que presenta la aplicación de las normas planteadas por el IASB en el Ecuador, con la finalidad
de armonizar conceptos, definiciones y criterios contables dentro de la industria camaronera y,
concretamente, al referirse de los activos biológicos.
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La presente investigación tiene como objetivo general establecer y determinar el proceso
para una apropiada valoración razonable del activo biológico y su causalidad en el tratamiento y
los registros contables dentro de la camaronera “La Rosita” ubicada en la provincia de El Oro,
Cantón Machala.
Se proponen como objetivos específicos: definir al activo biológico dentro de la industria
camaronera ecuatoriana; explicar el valor razonable definido por la NIC 41; determinar el nivel,
composición, reconocimiento y medición del activo biológico; y, determinar el valor razonable
de la producción de camarón.
El presente trabajo de investigación se justifica porque explicará cómo determinar el
valor razonable según lo establecido en la NIC 41, a través de su reconocimiento y medición, el
cual se obtiene a partir de la compra de una camaronera donde se registrarán y explicarán los
registros contables. Esto es fundamental dentro de las operaciones de las empresas del sector
camaronera porque al generar cuantiosas inversiones financieras que impacta de forma positiva
en la sociedad ecuatoriana.
La NIC 41 se aplica en muchos países y jurisdicciones. La aplicación adecuada de la NIC
41 respecto a la valoración de los activos biológicos promueve un profundo impacto en la
valoración financiera de la empresa. El mercado de la acuicultura no es ajeno a esta nueva
dinámica global de intercambio comercial. Para prepararse, es fundamental tener claro que
implementar un lenguaje de valoración unificado para sus activos biológicos, es de amplia
importancia como vital elaborar y establecer este procedimiento técnico de valoración para las
larvas y camarones.
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El presente trabajo de investigación se desarrolló mediante el uso de las hojas de
controles de la camaronera Rosita para poder explicar la aplicación de la NIC 41 en la
presentación de los estados financieros.
Revisión de la Literatura
Antecedentes de las Exportaciones Camaroneras Ecuatorianas
Las exportaciones ecuatorianas ganan un dominio en el mercado camaronero americano,
superando a México y Brasil, y, convirtiendo a Estados Unidos en el principal cliente con un
crecimiento del 26%, que supera a sus principales competidores; India e Indonesia. Mientras que,
en Europa, es el proveedor más grande en la Unión Europea y Reino Unido con un crecimiento
del 18% en los últimos dos años y el principal importador de nuestro producto es España; un país
en donde se lidera el mercado, superando a Argentina y China (Bayas, 2022).
En el continente asiático, al culminar el año 2021, las exportaciones del camarón
ecuatoriano fueron significativas un ejemplo de eso es que el 57% de las importaciones de
camarón en China fueron de Ecuador, pero con grandes oportunidades de crecimiento en otros
países como en Japón y Corea del Sur, que en el año 2022 han expandido sus operaciones en un
5.5%, pero son mercados en los que todavía predominan Vietnam e India (Bayas, 2022).
En el año 2020, Ecuador exportó 688 mil toneladas de camarón, generando USD
3,823,53 millones por concepto de generación de divisas para el país, según cifras del Banco
Central del Ecuador (BCE); lo que representa el 25.53% de las exportaciones no petroleras del
país y un 18.90% de las exportaciones totales del Ecuador. En comparación con el 2019, las
exportaciones de camarón crecieron en el 2020 en un 7%; sin embargo, sin pandemia hubiera
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alcanzado un incremento superior al 18%. Esto en medio de un derrumbe de precios del camarón
en el mercado internacional (Cámara Nacional de Acuacultura, 2021).
Figura 3
Exportaciones de camarón de Ecuador. Periodo 2018 a agosto 2020.
Tomado de Poveda y Piedrahita, (2020).
El camarón se ha convertido en uno de los principales productos de exportación que es
clave dentro de la economía ecuatoriana, donde sus actores -principalmente productores-
supieron adaptarse a las exigencias impuestas por la pandemia (España, 2021). Ecuador en la
actualidad se encuentra entre los más importantes productores de camarón del mundo, siendo la
provincia de El Oro una de las principales provincias productoras, con aproximadamente el 15%
del total de la producción del país (Vega et al., 2019).
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La provincia de El Oro tiene como principales especies de camarón las siguientes: blanco,
café y rojo; cultivados y capturados existen algunas variedades muy conocidas, cuyas
características distintivas y de estándar mundial se justifican en su textura, tamaño y sabor,
cualidades del camarón que resultan óptimas para su comercialización nacional e internacional
(Varela-Véliz et al., 2017).
Normas Internacionales de Información Financiera
Según la Norma Internacional de Información Financiera 13 (2022) sobre “Medición del
Valor Razonable” le define en el párrafo 2 como: “es una medición basada en el mercado, no una
medición específica de la entidad”. Así mismo, se indica en el párrafo 4 que: “La definición de
valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son el objetivo principal de la medición
en contabilidad”. Lo mencionado y citado anteriormente demuestra que el valor razonable es más
que una estimación que busca hallar una cifra que represente de forma fidedigna y lo más exacta
posible a la transacción de venta del activo entre los actores registrado al momento de su salida
(fecha de comercialización con un valor que puede cambiar con el tiempo).
El valor razonable en muchos casos no es apropiadamente medido u observable como tal
por parte de los actores o participantes de la transacción. Para ello, se requiere de la
maximización de la información que entrega o es obtenida del mismo mercado que, en la
mayoría de los casos, fijan el precio del activo e inclusive los supuestos de riesgos (conocidos
como castigos por calidad, faltantes, entre otros).
Se entenderá que la medición a valor razonable supone entonces que: “el activo o pasivo
se intercambia en una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo
o transferir el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes. Una
medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o transferencia del
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pasivo tiene lugar: (a) en el mercado principal del activo o pasivo; o (b) en ausencia de un
mercado principal, en el mercado más ventajoso para el activo o pasivo” (NIIF 13).
Los mercados globales no facilitan en muchos casos establecer una valoración exacta,
pero se puede lograr una precisión considerable al presumir e identificar aquellos mercados que
sean más ventajosos para una organización y que aporten una rápida colocación de sus
productos. Así, la valoración se representará en el precio que ése mercado u otro que se haya
observado, sea potencialmente más beneficioso para los intereses de la empresa, al momento de
realizar la transacción o la fecha de salida, medición del activo.
La definición del valor razonable permite la aplicación de otras normas relacionadas como la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 41. En la NIC 41 emitida en el año 2001 con la finalidad
de brindar directrices apropiada respecto a los productos elaborados para convertirse en productos
finales para ser comercializados o destinados a la venta, lo que incluye a las plantas productoras
relacionadas, inicialmente a la industria agrícola. Pero es posible extender y abarcar otros activos
biológicos como el camarón (NIC, 2022).
La NIC 41 es considerada como una guía técnica y de cumplimiento en las industrias agrícolas
y agroindustrial cuyo carácter específico ha permitido mitigar las deficiencias de otros lineamientos
facilitando su aplicación en la información financiera y operacional que se genera y, adaptando y
adoptando la realidad de estos sectores de la economía mediante su descripción precisa reflejada en
cada periodo contable (Suarez, 2018).
La NIC 41 también define el tratamiento contable que una empresa va a implementar, la
presentación de estados financieros e información relacionada con las actividades económicas donde
se vean involucrados activos biológicos. Según esta norma internacional, se valorará contablemente a
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los activos biológicos dando contestación a tres grandes interrogantes como cuándo, qué y cómo
reconocer los activos bilógicos e incorporarlos con su valor más preciso y apropiado (Suarez, 2018).
De acuerdo con la NIC 41 establece el alcance a los productos obtenidos de los activos
biológicos de una empresa. Su adaptación hacia la industria camaronera es a través de la inclusión de
los procesos de cosecha y recolección del sector agrícola que también se realiza en las empresas
camaroneras. En este sentido, los camarones no tienen ningún tipo de transformación biológica como
tal ni ningún evento similar. Se define entonces al activo biológico como: “una agrupación de
animales vivos, o de plantas, que sean similares” (NIC, 2022, p. 6).
Así mismo, se debe considerar y definir lo que es cosecha o recolección como: “la separación
del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico” (NIC, 2022, p. 6). En este sentido, la norma especifica que las cosechas, de los alimentos o
animales como el camarón, son considerados productos como tal. Por tanto, la implementación de la
norma NIC 41 es factible dentro de la industria camaronera ecuatoriana.
Para una apropiada implementación, es necesario realizar una revisión de algunos de los
elementos claves para comprender el amplio espectro de temas sobre los que versa en la norma NIC
41 (2022), por lo que es meritorio su análisis:
a) Se define a la transformación biológica como: “el proceso de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de cambios cualitativos y cuantitativos en los
activos biológicos” p. 6. Es decir, el crecimiento paulatino de un camarón que se transforma de larva a
camarón sin que exista intervención humana para la obtención del producto final de comercialización.
b) Se establece el concepto de costo de venta como: “son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los
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impuestos a las ganancias” p. 6. Es decir, se consideran como costos incrementales directamente
atribuibles a la enajenación del activo (por ejemplo, comisiones a corredores y distribuidores,
impuestos de transferencia, aranceles y tarifas pagadas a entes reguladores).
c) Se definen e identifican a los activos biológicos maduros como: “son aquéllos que han
alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos
consumibles), o son capaces de mantener la producción, cosechas o recolecciones de forma regular
(en el caso de los activos biológicos para producir frutos)” p. 11. Es decir, los activos que se han
vuelto aprovechables (listos para la cosecha, por ejemplo, el camarón cuando se encuentra listo para
cosechar).
De acuerdo con el estudio realizado por Delgado (2019), se identificó que la NIC 41
requiere que un activo biológico deba de ser primeramente reconocido. Para ello, al aplicar la
normativa a la industria camaronera se deberá de constatar y aplicar lo establecido en su numeral
10 literal a que menciona que: “la empresa controle el activo biológico como resultado de
sucesos pasados” (NIC, 2022, p. 7).
La medición de un activo biológico requiere de identificar de forma clara el proceso de
operación y el giro del negocio en que se halla la empresa para luego elegir aquel método o
modelo que sea más conveniente. Muchos de los problemas en la valoración apropiada y precisa
de los activos biológicos se dan debido al desconocimiento sobre el funcionamiento de la
organización y el valor agregado que generan en el producto final que comercializan porque la
contabilización de la renta no es posible y no llegaron a adaptarse aplicando el valor razonable
como también propone la normativa revisada (Delgado, 2019).
La medición de los activos biológicos comienza desde el momento de su reconocimiento
inicial y también al final del periodo sobre el que se está informando. En la contabilidad de los
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activos biológicos existen dos modelos de medición para valorar, las cuales son: El modelo del
Costo Histórico; y El modelo de Valor Razonable (Villao, 2021).
La NIC 41 estipula expresamente que, en caso de la existencia de un mercado activo para un
determinado activo biológico (como es el caso del camarón), el precio de cotización en ese mercado
será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Con esto establecido, es
posible afirmar que el mercado de intercambio comercial transparente y regulado que tenga un precio
más conveniente para la compañía es el que determinará su valor razonable para ser aplicado como
valoración de acuerdo con los modelos sugeridos en la normativa revisada (Barros & Espinoza,
2022).
De acuerdo con Mite et al. (2016) en su estudio resalta y mencionó que la norma NIC 41 en
su párrafo 17 establece:
“Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto
agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base
adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a
diferentes mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos
mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar” (p. 11).
La NIC 41 menciona que la aplicación de la metodología o modelo de valor razonable es
viable sólo en el momento del reconocimiento inicial y en los casos en que los rubros de activos
biológicos analizados no cuenten con información actualizada, referencial o fidedigna porque es
complejo o dificultoso su determinación (Barros & Espinoza, 2022).
El reconocimiento inicial dentro de la industria camaronera se origina en el momento
exacto en que la empresa adquiere las larvas de camarón; mientras que el final del período se
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refiere a la fecha en la cual se cierra el ejercicio contable. Se establece de esta manera con el fin
de que los activos biológicos sean medidos de manera similar en los estados financieros a
presentar para asegurar su comparabilidad (Mite et al., 2016).
Los activos biológicos deben ser medidos a su valor razonable deduciendo los costos de
venta -que hayan sido reconocido en las cuentas- en la fecha de cosecha o recolección difiera de
la valoración previa a la cosecha, permitirá establecer o determinar la ganancia o pérdida en el
valor razonable considerado y que serán presentados como resultado del periodo. La
determinación del mercado al cual se destinará la producción influye en el valor razonable que
se otorgará al activo biológico. Se debe de recordar que la compañía siempre deberá tener como
punto fijo de referencia el mercado más relevante en el cual desee incursionar dado que la
valorización del activo biológico tiene incidencia en la supervivencia de la compañía (Herrera et
al., 2020).
Figura 4
Reconocimiento inicial y reconocimiento final, de acuerdo con la NIC 41
Tomado de Lescano, (2016).
Para establecer exactamente la cantidad de ingreso generado en el activo biológico
dentro del proceso de transformación biológica, la norma delinea que se obtendrá de la
diferencia entre el valor razonable menos el costo de venta. A continuación, se presenta el
esquema que será empleado:
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Figura 5
Medición del activo biológico, de acuerdo con la NIC 41.
La norma NIC 41 menciona, además, que la medición razonable de un activo biológico
se la realizará de acuerdo con su ubicación y condición actual. Aunque parezca que no es de
importancia, dichos lineamientos facilitan el entendimiento y la aplicación correcta de la norma.
Así, al implementarla en la industria camaronera ecuatoriana -considerada líder en la
producción del camarón- la medición de los activos biológicos se realizará de acuerdo con la
localización de las piscinas, que dependiendo de la provincia donde se encuentren aumentará o
mitigará los costos de ventas; mientras que la condición del activo biológico hace relación al
tamaño del camarón; y, finalmente, el mercado de destino del cual depende considerablemente
el valor razonable (Jaramillo Ruiz et al., 2020).
Figura 6
Medición del activo biológico a valor razonable, de acuerdo con la NIC 41.
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Para determinar la ganancia o pérdida que tendría la compañía sobre un activo biológico
medido, la norma NIC 41 ha identificados dos momentos muy importantes: el primero, en el
reconocimiento inicial del activo biológico; y, el segundo, por un cambio en el valor razonable
en respuesta a transformación biológica que haya sufrido o experimentado el activo biológico
(NIC, 2022).
Para el reconocimiento inicial del activo biológico es posible realizarlo mediante las
características fisiológica del camarón (la talla y su especie) para posteriormente determinar el
número de piscinas a cotizar en el mercado de acuerdo con estos dos factores. Con todo ello, será
posible medir al activo biológico y dar cumplimiento con lo establecido en la normativa
revisada.
En la Circular NAC-DGECCGC15-00000012 (2015) emitido por el Servicio de Rentas
Internas, señala en su capítulo “Con relación al reconocimiento tributario de impuestos
diferidos”, identifican los efectos de la aplicación de activo por impuestos diferidos, únicamente
en los casos y condiciones establecidas en la normativa tributaria pertinente, provenientes de
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sucesos económicos, transacciones o registros contables, que se produzcan a partir del 1 de enero
del 2015 (Servicio de Rentas Internas [SRI], 2018).
Conforme a la NIC No. 12 Impuesto a las Ganancias (NIC 12), describe los
procedimientos contables que se deben realizar con el fin de: “identificar, tratar contable y
tributariamente las diferencias temporarias que se originan con las divergencias entre la
información contable y la normativa tributaria, valores que son considerados en la conciliación
tributaria, herramienta ideal para destributarizar la contabilidad” (Delgado, 2019).
METODOLOGÍA
El análisis realizado consideró datos pasados o de un periodo de tiempo cuyos eventos ya
ocurrieron y permitió la obtención de los registros; a este tipo de diseño se lo denomina
retrospectivo porque se efectúa en tiempo presente con datos pasados, dependiendo de las
variables de interés que van a evaluar (Hernández et al., 2017).
Los tipos de investigación que se utilizó fueron: investigación bibliográfica al acceder y
utilizar la información provista por la propia empresa, así como otros datos recolectados en bases
de datos diversas de instituciones y entes de control público como el SRI y Superintendencia de
Compañías y Valores; e, investigación cualitativa que facilitó el entendimiento de la
problemática observada (Hernández et al., 2017). El enfoque de la investigación utilizado es de
carácter cualitativo. La unidad de análisis será la Camaronera “La Rosita”, la cual está ubicada
en la provincia de El Oro, Cantón Machala, la cual permitirá determinar el nivel, composición,
reconocimiento y medición del activo biológico; y, determinar el valor razonable de la
producción de camarón.
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El intervalo temporal al cual corresponden los datos recolectados pertenece al periodo
económico del año 2020. El entorno de recolección de datos donde se ha procedido a realizar el
estudio, debido a la amplitud del tema, se centró y consideró el Estado de Situación Financiera
de la empresa al cierre del ejercicio fiscal al 31 de diciembre del 2020. De igual manera, se hizo
uso de un entorno de trabajo digital debido a que los datos y la información necesaria para el
análisis se encuentran en el portal web de la Superintendencia de Compañías y Valores.
RESULTADOS
El presente estudio busca establecer determinar el activo biológico mediante el modelo de
costo histórico para el periodo fiscal año 2020 de la camaronera “La Rosita” ubicada en la
Provincia de El Oro, para ello, se ha considerado la aplicación de la Norma Internacional de
Contabilidad 41. Se observó que los saldos de las cuentas contables de Activos Biológicos
fueron los siguientes:
Tabla 1
Análisis vertical del saldo contable de la cuenta de activos biológicos.
Cuenta 2020
Denominación %
Contable ($)
Activo Biológico (medido a Costo
1.1.8.1 528.227,00 100,00%
Histórico)
1.1.8.1.1.1 Camarones 325.000,00 100,00%
1.1.8.1.1.1.1 Materia Prima 325.000,00 61,53%
1.1.8.1.1.1.1.1 Larvas de Camarón (Act. Biol.) 97.500,00 30,00%
1.1.8.1.1.1.1.2 Balanceados (Act. Biol.) 195.000,00 60,00%
1.1.8.1.1.1.1.4 Oxígeno (Act. Biol.) 6.500,00 2,00%
1.1.8.1.1.1.1.5 Bacterias-Probioticos (Act. Biol.) 9.750,00 3,00%
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Cuenta 2020
Denominación %
Contable ($)
1.1.8.1.1.1.1.6 Melaza (Act. Biol.) 3.250,00 1,00%
Otros Insumos de materia prima
1.1.8.1.1.1.1.7 13.000,00 4,00%
(Act. Biol.)
Remuneración Personal de
1.1.8.1.1.1.2 130.727,00 24,75%
Producción
1.1.8.1.1.1.2.1 Sueldos (Act. Biol.) 14.000,00 10,71%
Sobretiempos/Horas extras (Act.
1.1.8.1.1.1.2.2 2.000,00 1,53%
Biol.)
1.1.8.1.1.1.2.3 Bonificaciones (Act. Biol.) 6.600,00 5,05%
1.1.8.1.1.1.2.4 Décimo Tercero Sueldo (Act. Biol.) 1.910,00 1,46%
1.1.8.1.1.1.2.5 Décimo Cuarto Sueldo (Act. Biol.) 1.050,00 0,80%
1.1.8.1.1.1.2.6 Vacaciones (Act. Biol.) 9.600,00 7,34%
1.1.8.1.1.1.2.7 Aporte Patronal IESS (Act. Biol.) 2.560,00 1,96%
1.1.8.1.1.1.2.8 Secap-Iece (Act. Biol.) 537 0,41%
1.1.8.1.1.1.2.9 Fondos de Reserva (Act. Biol.) 1.460,00 1,12%
1.1.8.1.1.1.2.10 Transporte del personal (Act. Biol.) 490,00 0,37%
Alimentación del personal (Act.
1.1.8.1.1.1.2.11 23.250,00 17,79%
Biol.)
1.1.8.1.1.1.2.12 Servicios Prestados (Act. Biol.) 14.570,00 11,15%
1.1.8.1.1.1.2.13 Servicios Profesionales (Act. Biol.) 50830,00 38,88%
1.1.8.1.1.1.2.14 Reserva Desahucio (Act. Biol.) 350,00 0,27%
Reserva Jubilación Patronal (Act.
1.1.8.1.1.1.2.15 1520,00 1,16%
Biol.)
1.1.8.1.1.1.3 Otros Suministros 72.500,00 13,73%
1.1.8.1.1.1.3.1 Cales (Act. Biol.) 23.925,00 33,00%
Diésel Motores Estación Bombeo
1.1.8.1.1.1.3.2 38.207,50 52,70%
(Act. Biol.)
1.1.8.1.1.1.3.3 Aceite Filtros y Lubric. Estac. 8.120,00 11,20%
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Cuenta 2020
Denominación %
Contable ($)
Bombeo (Act. Biol.)
Transp Combustible Est. Bombeo
1.1.8.1.1.1.3.4 2.247,50 3,10%
(Act. Biol.)
Tomado de Camaronera “La Rosita”
En la tabla anterior, se puede observar que los activos biológicos presentan un total de
$528.227,00 dólares estadounidenses, distribuidos en: 61,53% para materia prima, 24,75% en
remuneración del personal de producción y el 13,73% en otros suministros utilizados en la
producción. Para medir el saldo del activo biológico al costo histórico es necesario considerar el
ciclo de producción que tiene un periodo de 20 semanas, de las cuales: 4 semanas se destinan
para la preparación de las piscinas y 16 semanas para la cosecha y venta. Esto significa que las
operaciones y actividades que se ejecutan tienen un efecto económico en la empresa y genera
datos para que sean contabilizados.
Gastos del Ciclo de Producción
Después de 4 semanas, tiempo que corresponde a la preparación de las piscinas, se
procede a la compra de las larvas lo cual registra un total de $97.500 que son registrados de la
siguiente manera:
Tabla 2
22
Asiento contable para la compra de larvas de camarón.
Cuenta
Denominación Parcial Debe Haber
Contable
1.1.8.1.1. Camarones - $ 97.500 -
PostLarvas de Camarón (Act.
1.1.8.1.1.1.1.1.1 $ 97.500 - -
Biol.)
Efectivo
Ref.: Fact. # 003-001-
1.1.1. 000002054 por compra de - - $ 97.500
2’328.000 post larva de
camarón
Tomado de Camaronera “La Rosita”
La larva de camarón es adquirida a los laboratorios es conocido como “postlarva (Pl)”,
cuya transformación biológica es entre 15 a 21 días en “pre criaderos”, infraestructura en forma
de piscinas pequeñas que generalmente miden hasta menos de una hectárea y facilitan la
aclimatación hasta convertirse en larvas juveniles. Cuando los camarones hayan tomado una
nueva transformación biológica, éstos son transferidos a otras piscinas de mayor espacio para su
desarrollo y peso esperado. Una vez que es sembrado el camarón, empieza el proceso de engorde
que consiste en la alimentación frecuente y la mantención de la calidad del agua de las piscinas
para realizar estimaciones periódicas de la biomasa. Todo este proceso, conlleva costos que
deben ser registrados en los estados financieros de acuerdo a las NIIF.
En el proceso de engorde del camarón hasta su cosecha, se requiere otras materias primas
que son los balanceados, el oxígeno, las bacterias, la melaza y otros insumos, los cuales son parte
de los costos de producción sumando un total de $227,500,00 y se detallan a continuación:
23
Tabla 3
Asiento contable respecto a la materia prima adquirida (sin larvas)
Cuenta
Contable
Activo Biológico (medido a
1.1.8.1 227.500,00
Costo Histórico)
Balanceados (Act.
1.1.8.1.1.1.1.2 195.000,00
Biol.)
1.1.8.1.1.1.1.4 Oxígeno (Act. Biol.) 6.500,00
Bacterias-Probioticos
1.1.8.1.1.1.1.5 9.750,00
(Act. Biol.)
1.1.8.1.1.1.1.6 Melaza (Act. Biol.) 3.250,00

Otros Insumos de
1.1.8.1.1.1.1.7 13.000,00
materia prima (Act. Biol.)
1.1.1. Efectivo 227.500,00
Tomado de Camaronera “La Rosita”.
Así mismo, se debe registrar otros gastos de producción como lo son las remuneraciones
del personal que suman en total $130.727,00 correspondiendo al 26,75% del total del activo
biológico.
Tabla 4
Asiento contable para el registro de la remuneración al personal de producción
Cuenta
Contable
Remuneración Personal $130.727,0
1.1.8.1.1.1.2
de Producción 0
1.1.8.1.1.1.2.1 Sueldos (Act. Biol.) $14.000,00

Sobretiempos/Horas
1.1.8.1.1.1.2.2 $ 2.000,00
extras (Act. Biol.)
Bonificaciones
1.1.8.1.1.1.2.3 $ 6.600,00
(Act. Biol.)
1.1.8.1.1.1.2.4 Décimo Tercero $ 1.910,00
24
Sueldo (Act. Biol.)
Décimo Cuarto
1.1.8.1.1.1.2.5 $ 1.050,00
Sueldo (Act. Biol.)
Vacaciones (Act.
1.1.8.1.1.1.2.6 $ 9.600,00
Biol.)
Aporte Patronal
1.1.8.1.1.1.2.7 $ 2.560,00
IESS (Act. Biol.)
Secap-Iece (Act.
1.1.8.1.1.1.2.8 $ 537,00
Biol.)
Fondos de Reserva
1.1.8.1.1.1.2.9 $ 1.460,00
(Act. Biol.)
Transporte del
1.1.8.1.1.1.2.10 $ 490,00
personal (Act. Biol.)
Alimentación del
1.1.8.1.1.1.2.11 $23.250,00
personal (Act. Biol.)
Servicios Prestados
1.1.8.1.1.1.2.12 $14.570,00
(Act. Biol.)
Servicios
1.1.8.1.1.1.2.13 $50.830,00
Profesionales (Act. Biol.)
Reserva Desahucio
1.1.8.1.1.1.2.14 $ 350,00
(Act. Biol.)
Reserva Jubilación
1.1.8.1.1.1.2.15 $ 1.520,00
Patronal (Act. Biol.)
1.1.1. Efectivo
$130.727,00
Y finalmente, se registran otros suministros como son la cal para la estabilización de pH a
los niveles apropiados y también, para controlar enfermedades como la mancha blanca que puede
dañar la cosecha, y el uso de diésel, aceite y la movilización de estos combustibles a las
estaciones de bombeo, corresponden en total al 13,73% de los gastos de producción del activo
biológico.
25
Tabla 5
Asiento contable para el registro de otros suministros utilizados en la producción del activo
biológico
Cuenta
Contable
Otros Suministros
1.1.8.1.1.1.3 $ 72.500,00

Cales (Act. Biol.)
1.1.8.1.1.1.3.
$23.925,00
1

Diésel Motores Estación
1.1.8.1.1.1.3.
Bombeo (Act. Biol.) $38.207,50
2

Aceite Filtros y Lubric.
1.1.8.1.1.1.3.
Estac. Bombeo (Act. $ 8.120,00
3
Biol.)
Transp Combustible Est.
1.1.8.1.1.1.3.
Bombeo (Act. Biol.) $ 2.247,50
4

1.1.1. Efectivo $ 72.500,00
Valoración del Activo Biológico
Después de 20 semanas del ciclo de producción, se puede medir el activo biológico al
costo histórico dando un total de $528.227,00. Cabe mencionar que en la producción del activo
biológico estuvo comprendido por la compra de larvas y demás materias primas, remuneraciones
al personal y otros insumos que son indispensables.
Una vez que el camarón se encuentre en un peso o talla comercial apta para su
comercialización, se reclasifica el activo biológico “medido a costo histórico a “medido a valor
razonable”.
26
Tabla 6
Asiento Contable para el registro del activo biológico a valor razonable
Cuenta
Contable
1.1.8.1 $528.227,00
Valor Razonable)
1.1.8.1
Costo Histórico) $528.227,00
27
Determinación del activo biológico al modelo de costo histórico
A continuación, se muestra el detalle en cada una de las piscinas que se encuentran en pleno ciclo de producción:
Tabla 7
Reporte de las piscinas en pleno ciclo de producción de la Camaronera Rosita
FECHA FECHA GRAMO TOTAL
INICIO DÍAS LARVAS DENSIDA %
PISC HAS DE DE MESE S AL 31 MATERIA COSTOS COSTO AL 31
DE PRODUCID SEMBRADA D POR SOBREVIVENC
. . SIEMBR COSECH S DE DIC PRIMA INDIRECTOS DICIEMBRE
COSTOS OS S HAS. IA
A A 2020 2020
NE- 10,3 18/12/202 22/12/202 31/12/202

0 9 151.398 2,0 90%
01 7 0 0 0 1.570.000 12.539,95 9.696,37 22.236,32
NE- 16/12/202 23/12/202 31/12/202

1,54 0 8 3.246.753 0,2 85%
02 0 0 0 5.000.000 11.770,20 1.592,21 13.362,41
NE- 05/10/202 20/10/202 31/12/202

6,26 2 72 167.732 25,0 95%
03 0 0 0 1.050.000 41.788,64 26.893,40 68.682,04
NE- 08/12/202 15/12/202 31/12/202

5,95 1 16 169.748 4,0 85%
04 0 0 0 1.010.000 13.018,77 7.801,46 20.820,23
NE- 01/11/202 31/12/202

5,50 6/11/2020 2 55 169.091 23,0 90%
05 0 0 930.000 29.561,94 19.237,53 48.799,47
NE- 20/11/202 24/11/202 31/12/202

7,00 1 37 170.000 10,0 85%
06 0 0 0 1.190.000 22.114,23 21.529,65 43.643,88
NE- 11,7 18/10/202 26/10/202 31/12/202

2 66 169.231 24,0 90%
07 0 0 0 0 1.980.000 56.311,22 48.978,58 105.289,80
28
NE- 14,6 06/12/202 10/12/202 31/12/202
1 21 158.470 7,0 85%
08 4 0 0 0 2.320.000 38.779,67 21.486,72 60.266,39
NE- 27/12/202
7,94 0 0 - 0,0 0%
09 0 - 35,56 6.427,61 6.463,17
NE- 23/12/202 28/12/202 31/12/202

1,64 0 3 3.658.537 0,1 85%
10 0 0 0 6.000.000 13.791,33 1.424,05 15.215,38
NE- 24/12/202
5,80 0 0 - 0,0 0%
11 0 - - 4.695,88 4.695,88
NE- 04/12/202 11/12/202 31/12/202

5,50 1 20 169.091 5,0 85%
12 0 0 0 930.000 11.957,52 8.447,91 20.405,43
NE- 11/12/202 20/12/202 31/12/202

1,71 0 11 2.923.977 0,3 85%
13 0 0 0 5.000.000 12.590,66 1.966,70 14.557,36
NE- 11,1 20/12/202

0 0 - 0,0 0%
14 9 0 - 309,22 9.925,81 10.235,03
Tomado de Hoja Resumen de Control Semanal Camaronera La Rosita
29
Cálculo de la Medición de Valor Razonable – Costo de Venta
Al cierre fiscal del año 2020, existen piscinas que no fueron cosechadas, De acuerdo al
reporte de la tabla 8, existen 14 piscinas que se encuentra en proceso de siembra para lo cual,
solo 3 de las piscinas se encuentran en peso óptimo de comercialización en el mercado local.
Para el cálculo del valor razonable del camarón, se considera los siguientes pasos:
a) Obtener la biomasa (peso) del camarón.
Para el cálculo de la biomasa, se utiliza la siguiente formula:
Cantidad de larvas sobrevivientes∗Peso Promedio

BIOMASA=
1000
Se debe mencionar que, la biomasa es el peso estimado que el camarón alcanza al
momento de evaluarlo semanalmente al usar técnicas de muestreo, la cual consiste en lanzar
varias atarrayas en distintos lugares de la piscina para capturar cierta cantidad de animales para
medir la población, peso individual y promedio, tamaño y estado de salud en general. Se divide
para 1000 dado que, 1000 gramos equivalen a 1 kg.
Tabla 8
Cálculo de Biomasa total en Kilos
Peso promed. en Cantidad de

BIOMASA Total en
Pis Has gr. (muestreo camarones
Kilos
30/12/20) sobrevivientes
1 2 3 4 5 = (4 * 3)/1000
NE-03 6,26 25,00 997.500,00 24.937,50
NE-05 5,50 23,00 837.000,00 19.251,00
NE-07 11,70 24,00 1.782.000,00 42.768,00
86.956,50
Tomado de: Hoja Resumen de Control Semanal
30
Las piscinas seleccionadas son las que, al momento del muestreo tienen un peso
promedio de mínimo 12 gramos.
b) Relación del peso del camarón y el precio de mercado.
La camaronera Rosita, en sus políticas de venta considera que precio mínimo apropiado
para la venta debe ser de 12 gramos en adelante, por lo que se analiza en primer lugar el precio
oficial que pagan las empacadoras para posteriormente planificar una estrategia comercial si
fuese necesario, en muchas ocasiones es conveniente para los intereses de la empresa cosechar y
vender en este peso a tener que llegar al peso planificado que es de 20 a 22 gramos. Para
determinar las cantidades en kilos, libras y el precio del camarón de las piscinas sembradas al
cierre el ejercicio fiscal 2020, tomamos como referencia lo siguiente
1b ) Determinación del peso
En la camaronera Rosita, se realiza la venta de camarón entero, por lo que se conoce el
histórico de ventas en libras al cierre del año 2020:
Tabla 9
Ventas por libras en el año 2020
MES Lbs Enviadas Lbs Recibidas Venta Venta x Lbs

Enero 136.390 143.304 $ 288.041,04 $ 2,01
Febrero 266.900 271.524 $ 464.306,04 $ 1,71
Marzo 234.900 238.067 $ 428.520,60 $ 1,80
Abril 201.220 202.126 $ 260.742,54 $ 1,29
Mayo 189.450 189.915 $ 275.376,75 $ 1,45
Junio 360.850 343.636 $ 577.308,48 $ 1,68
Julio 108.875 112.745 $ 143.186,15 $ 1,27
Agosto 40.000 40.205 $ 59.101,35 $ 1,47
septiembre 182.850 182.308 $ 271.638,92 $ 1,49
octubre 360.700 362.861 $ 635.006,75 $ 1,75
noviembre 61.650 61.171 $ 80.745,72 $ 1,32
diciembre 371.790 376.255 $ 526.757,00 $ 1,40
TOTAL 2.515.575 2.524.117 $4.010.731,34
Fuente: Camaronera “La Rosita”.
31
Se procede a utilizar la tabla 10 de conversión para obtener los valores en kilos
y no en libras, y los resultados son expuestos en la tabla 11.
Tabla 10
Conversión de unidades de peso
Conversión unidades de peso
1 Kg = 1.000 gr
1 Lb = 453,592 gr
1 Kg = 2,20462 lbs.
Tabla 11
Conversión de libras vendidas a kilos
Conversión de libras vendidas a kilos
Lbs vendidas de camarón entero 2.524.117
Factor de conversión 2,2046
Total en kilos 1.144.921,57
32
2b) Determinación del precio
Los precios de mercado son establecidos por las empacadoras de camarón, los cuales son ofertados por la talla que alcance el
camarón, la siguiente lista es muestra el historial de precios con los que trabajo la camaronera Rosita en el año 2020, siendo el ultimo
el 19 de diciembre. A continuación, se muestra en la tabla 12 la determinación del precio en función a las 3 piscinas seleccionadas:
Tabla 12
Precios de mercado de las principales empacadoras
ENTERO
20 - 30 30 - 40 40 - 50 50 - 60 60 - 70 70 - 80 80 - 100
Fecha de
ENTERO Precios
4-dic
OMARSA $ 4,30 $ 3,50 $ 3,40 $ 3,00 $ 2,60 $ 2,50 $ 2,20
19-nov
PROPEMAR
18-nov
EXPOTUNA $ 3,25 $ 3,05 $ 2,90 $ 2,65 $ 2,50
19-nov
PROEXPO $ 4,80 $ 3,50 $ 3,20 $ 3,10 $ 2,60 $ 2,40 $ 2,00
33
Conforme con los valores expuestos en la tabla 13, se toma como ejemplo los datos de la piscina NE-03 para explicar el paso a
paso para la determinación del precio para el camarón entero; cabe mencionar que se tomaron los precios de la empacadora
PROEXPO cuyo valor de acuerdo a la tala de 40-50 es de $:3,20 detallados en la columna 10.
Tabla 13
Cálculo del valor razonable preliminar
PORCENTAJE
CAMARONES ENTEROS
Peso PROMEDIO DE
promed. Cantidad de BIOMASA VENTAS 2020
Pis Has en gr. camarones Total en ENTERO A
(muestreo sobrevivientes Kilos Peso Cant. de
Entero A 100% Valor
30/12/20) Prom. x animales x Precio
(Kilos) Talla Total Razonable
Gr. 1 Kg. Entero
8=
5 = (4 * 7 = (3 * 11 = (6 *
1 2 3 4 6 = (5 * 27%) (1000gr / 9 10 12 = 11
3)/1000 100%) 10)
7)
NE- 25,0 997.500,0 24.9 $ $ $
03 6,26 0 0 37,50 24.937,50 25,00 40 40 - 50 3,20 79.800,00 79.800,00
NE- 23,0 837.000,0 19.2 $ $ $
05 5,50 0 0 51,00 19.251,00 23,00 43 40 - 50 3,20 61.603,20 61.603,20
NE- 24,0 1.782.000, 42.7 $ $ $
07 11,70 0 00 68,00 42.768,00 24,00 42 40 - 50 3,20 136.857,60 136.857,60
$ $
86.956,50 86.956,50 278.260,80 278.260,80
34
1. Biomasa (columna#6)
La biomasa de la piscina NE-03 es de $24.937,50
2. Peso promedio en gramos (columna (#7)
El peso promedio en gramos es de 25 gramos.
3. Cantidad de animales por kilo (columna #8)
Al realizar la conversión, se determina que por cada kilo hay un promedio de 40 animales.
4. Tallas (columna #9)
Conociendo que 40 animales equivalen a 1 kilo, esto se ubica en la lista de precios
de las empacadoras, en la cual alcanza el nivel de 40/50, lo que quiere decir que, entre
40/50 camarones equivalen a 1 kilo.
5. Precio (columna #10)
El precio respecto a la talla que alcanzan los animales, es de $3,20 por kilo.
6. Precio total (columna #11)
Conociendo que el precio es de $3,20 por kilo, se multiplica por la cantidad de
biomasa calculada, lo que da como resultado el valor total que el mercado exportador pagaría
por el camarón entero si la cosecha se efectúa hasta el 31 de diciembre del 2020.
35
Tabla 14
Calculo del precio total
Entero A 100% (Kilos) Precio Entero Total
6 = (5 * 27%) 10 11 = (6 * 10)
24.937,50 $ 3,20 $ 79.800,00
7. Valor razonable preliminar
El valor razonable preliminar es de $79.800,00. Todo el proceso expuesto y
realizado en la piscina NE-3, se repetirá en las piscinas NE-05 y NE-07.
36
Determinación del activo biológico medido a valor razonable menos costo de venta por piscinas
Tabla 15
Determinación del AB mediado a valor razonable
TOTAL DE ACT.
TOTAL DE ACT. GANANCIA/PERDIDA X
BIOLÓG.
BIOLÓG. MEDICIÓN A VALOR
Pis Has MEDIDOS A
MEDIDOS A RAZONABLE MENOS CTO. DE
VALOR
COSTO VTA.
RAZONABLE
1 2 13 = 12 14 15 = (13 - 14)
NE-03 6,26 $ 79.800,00 $ 68.682,04 $ 11.117,96
NE-05 5,50 $ 61.603,20 $ 48.799,47 $ 12.803,73
NE-07 11,70 $ 136.857,60 $ 105.289,80 $ 31.567,80
$ 278.260,80 $ 222.771,31 $ 55.489,49
Posteriormente, al reconocimiento del valor razonable preliminar del camarón entero expuesto en la tabla x, se deben
restar los costos acumulados en la cuenta Activos Biológicos (medidos a costo histórico) siendo la ganancia total en la piscina
NE-03 de $11.117,96.
Para ello se realiza el siguiente registro contable, presentado en la tabla 16:
37
Tabla 16
Asiento Contable para el registro del activo biológico a valor razonable
Cuenta
Contable
1.1.8.1 $222.771,00
Valor Razonable)
1.1.8.1
Costo Histórico) $222.771,00
Elaboración: Fajardo, (2022). Fuente: Camaronera “La Rosita”.
En la tabla 17, se procede a hacer el ajuste del activo biológico a valor razonable,
respecto a la ganancia neta con las 3 piscinas que se encontraban aptas para ser comercializadas.
Tabla 17
Ajuste del saldo del activo biológico a valor razonable.
Cuenta
Contable
1.1.8.2.1.1.4 valor razonable – costo de $ 55.489,49
Ventas)
Ganancia neta por
medición de activos
4.2.8 biológicos a valor $ 55.489,49
razonable menos costos de
ventas
TOTAL $ 55.489,49 $ 55.489,49
Es importante mencionar que si se evidencia pérdida dentro del periodo económico
(como muerte del activo biológico o baja repentina en el precio oficial del mercado, entre otros)
38
los rubros o valores serán ajustados en el periodo siguiente. Por muerte del activo biológico no se
podrá realizar la venta del camarón y por la baja repentina del precio, la venta del camarón estará
por debajo del valor razonable calculado.
Análisis de la Valoración del Activo Biológico

La medición a valor razonable basado en la Norma Internacional de Contabilidad NIIF 41
si es aplicable al activo biológico: camarón, en muchas ocasiones debido a las técnicas utilizadas
en las camaroneras o el no llevar un correcto registro de cada paso se dificulta la obtención de las
variables para poder realizar una valoración. Cabe recalcar que la valoración razonable de
activos biológicos, en el caso del camarón no se puede practicar hasta que el activo alcance su
talla mínima para su comercialización, por lo que se debe utilizar una valoración a costos
históricos mientras se da el ciclo de producción.
La NIC 41 y la Sección 34 Actividades Especializadas no especifican el tratamiento de
los gastos posteriores a la siembra (o a la compra del activo biológico). como los gastos de
alimentación, abono, mano de obra, entre otros. el otro, para promover la transformación
biológica del activo. Por lo tanto, estos costos podrían capitalizarse como parte del costo del
activo en el estado de activos. del costo del activo en el estado de situación financiera, o podrían
registrarse como costos (costos de producción). registrarse como costos (costos de producción)
en la cuenta de resultados.
Cuando el activo biológico se cosecha y se vende como un producto agrícola, se debe
reconocer en el estado de resultado la diferencia que exista entre los saldos en libros del activo
dado en baja y el valor facturado al momento de la venta.
Si existen ganancias o pérdidas al momento de la medición a valor razonable y estas sean
tributables, sin aun haber realizado la venta del producto final se debe cancelar el impuesto
39
anual. En el caso de que las ganancias o pérdidas sean tributables al momento de la venta del
producto agrícola (larvas), se registrara como pasivo por impuesto diferido y se pagara en el
siguiente ejercicio económico cuando ya el camarón sea cosechado y vendido.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
El principal objetivo de este trabajo fue de establecer el proceso para una apropiada
valoración razonable del activo biológico y su causalidad en el tratamiento y los registros
contables dentro de la camaronera “La Rosita” ubicada en la provincia de El Oro, Cantón
Machala, cuya necesidad es la de conocer su realidad actual mediante la información contable y
financiera que generan sus operaciones.
Se realizó una revisión bibliográfica para establecer una base teórica que permita definir
al activo biológico dentro de la industria camaronera ecuatoriana y que aporte con el
conocimiento suficiente para explicar el valor razonable definido por la NIC 41, así como su
aplicación práctica en una compañía de la industria camaronera.
Se realizó la determinación del nivel, composición, reconocimiento y medición del activo
biológico a través de la elaboración de los modelos para el apropiado asiento contable mediante
un caso real en el cual se aplicó la metodología que facilitó los cálculos y asientos contables
propuestos para la empresa que participó en el estudio.
Finalmente, se procedió a hacer uso de la metodología definida por la NIC 41 y de
acuerdo con la NIIF para determinar el valor razonable de la producción de camarón, así como
demostrar de forma contable el ajuste en las cuentas, su cálculo y aplicación haciendo uso de los
datos facilitado por la compañía.
40
Se recomienda la elaboración de estudios adicionales que complementen al actual,
enfocados a observar y establecer la versatilidad de la metodología propuesta en otras compañías
de la misma industria camaronera y establecer si se mantienen los beneficios e impactos
esperados.
Finalmente, se recomienda la aplicación de otras metodologías estadísticas que permitan
considerar una segmentación apropiada, así como el establecimiento de más relaciones e
incidencias.
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49
Anexos
50

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TÍTULO:

APLICACIÓN DE LA NIC 41 “ACTIVOS BIOLÓGICOS”

EN UNA EMPRESA CAMARONERA

TRABAJO DE TITULACIÓN PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR AL

MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

Joseph Paklito Fajardo Buele

Bajo la Dirección de:

Eliecer Campos Cárdenas PhD.

Joseph Paklito Fajardo Buele

Universidad de Especialidades Espíritu Santo

El presente estudio propone la aplicación práctica de valoración de los Activos

Biológicos definidos por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 41 Agricultura a través

industria. Para ello, se procedió a definir y establecer el planteamiento y formulación del

de la investigación y se procedió a elaborar un caso teórico-práctico, que describe la metodología

tratamiento contable en el proceso desde su siembra hasta la cosecha; y, finalmente, las

Joseph Paklito Fajardo Buele

Universidad de Especialidades Espíritu Santo

Keywords: Application, IAS 41, Biological assets, companies, shrimp industry.

determinar de forma precisa, y si es posible lograr la exactitud, la valoración de los elementos

ello, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standars

Board) ha establecido estándares el ámbito contable que proporcionan uniformidad en la

actividad económica (Talla, 2022).

La industria camaronera mundial es un verdadero termómetro de la economía de algunos

2021, se alcanzó la cifra de producción de camarón de aproximadamente USD 4.957 mil

Tomado de Linné, (2021).

Listado de los mayores productores de camarón. Periodo año 2021.

La industria camaronera ecuatoriana es un sector que produce, actualmente, un millón de

toneladas de camarones y cuyo análisis, debido a su gran influencia en la economía nacional, ha

facilitado la elaboración de un sinnúmero de estudios a nivel nacional que han brindado

información valiosa respecto a su evolución, proyección futura y mejora en los procesos

productivos, operativos y administrativos. En este sentido, la contabilidad en las empresas

considerable cantidad de investigaciones efectuadas (Linné, 2021).

En el ranking publicado en diciembre del año 2021, se detalla e indica, de manera

seguido de China, Vietnam, India, Indonesia, Sudamérica, México, Centroamérica, Estados

$ 3.391 millones (Linné, 2021).

Ecuador responden a un largo proceso de ajuste del sistema de producción, especialmente,

mediante mejoras en la nutrición, manejo y tecnificación de los cultivos. De ahí la importancia

se efectúa el procedimiento de activos biológicos donde el proceso de producción del camarón se

inicia a partir de la obtención de la larva, lo cual demanda un costo de inversión (nutrición,

convertirse en el producto final que es el camarón exportado y comercializado (Suarez, 2018).

La Superintendencia de Compañías de Ecuador, la entidad encargada de supervisar la

correcta aplicación de las Normas internacionales de información financiera (NIIF) le

la industria de la acuicultura, concretamente en sus procesos más importantes: producción y

entendimiento que ayude con la adopción de la Norma Internacional de Contabilidad 41

Agricultura (NIC 41).

La característica fundamental de un modelo de contabilidad y procesamiento de

información contable es la unificación de las cuentas, valoración y revelación. Lo que se

de armonizar conceptos, definiciones y criterios contables dentro de la industria camaronera y,

concretamente, al referirse de los activos biológicos.

Se proponen como objetivos específicos: definir al activo biológico dentro de la industria

composición, reconocimiento y medición del activo biológico; y, determinar el valor razonable

El presente trabajo de investigación se justifica porque explicará cómo determinar el

valor razonable según lo establecido en la NIC 41, a través de su reconocimiento y medición, el

La NIC 41 se aplica en muchos países y jurisdicciones. La aplicación adecuada de la NIC

41 respecto a la valoración de los activos biológicos promueve un profundo impacto en la

valoración financiera de la empresa. El mercado de la acuicultura no es ajeno a esta nueva

implementar un lenguaje de valoración unificado para sus activos biológicos, es de amplia

controles de la camaronera Rosita para poder explicar la aplicación de la NIC 41 en la

presentación de los estados financieros.

Antecedentes de las Exportaciones Camaroneras Ecuatorianas

Las exportaciones ecuatorianas ganan un dominio en el mercado camaronero americano,

superando a México y Brasil, y, convirtiendo a Estados Unidos en el principal cliente con un

en donde se lidera el mercado, superando a Argentina y China (Bayas, 2022).