Unidad 4 COF118-2020

UNIDAD IV: CICLO CONTABLE Y PREPARACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS BÁSICOS
1. Ciclo contable
De acuerdo a la definición más general de un ciclo, se dice que es cierto periodo temporal que, una
vez finalizado, vuelve a empezar (ver Figura 1). En El Salvador, el ciclo contable de las empresas
comerciales, inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
Figura 1. Representación gráfica de un ciclo.
1.1. Definición
Para (Cantú, 2008) el registro de las operaciones o transacciones que realiza una entidad, se hace
con la intención de integrar una base de datos que permita su utilización posterior para generar
información útil en el proceso de toma de decisiones de los diferentes usuarios.
Es importante mencionar que para abordar el estudio del ciclo contable, se considera que el balance
de comprobación presenta saldos ajustados. Sin embargo hay un apartado que explica los ajustes.
En las siguientes páginas se detalla la elaboración de los estados financieros básicos que son el
Estado de Situación Financiera y el Estado del Resultado Integral, partiendo del ejemplo de la
unidad número tres de esta asignatura.
1.2. Pasos o etapas del ciclo contable de las transacciones
Normalmente, las actividades necesarias para elaborar estados financieros a partir de las
transacciones que realiza una organización económica se agrupan en el ciclo contable, que incluye
cuatro procesos o pasos principales:
1. Registro de transacciones.
2. Ajustes.
3. Estados financieros.
4. Cierre.
Excepto lo referente a los estados financieros, se deben realizar a su vez cuatro pasos o actividades
básicas (que se abordaron en la unidad número tres de la asignatura) para generar la información
relativa a cada uno de esos procesos:
1. Análisis de la información.
2. Registro en el libro diario.
3. Clasificación o traslado al libro mayor.
4. Elaboración del balance de comprobación correspondiente.
1.2.1 Identificación, lectura y análisis de los documentos

justificantes
Partiendo del ejemplo de las operaciones de la unidad número tres se tienen las siguientes
operaciones:
1. La empresa Suri, S.A. de C.V. inicia operaciones el día 2 de diciembre del año 2016
con la siguiente información:
 Una cuenta bancaria por $100,000.00
 Mercadería (inventario) $700,000.00
2. El 3 de diciembre de 2016 se venden mercaderías al contado a contribuyentes, la venta

se realiza por un monto total de $600,000.00. De ésta venta nos pagan la cantidad de
$226,000.00 (ya incluye IVA) con un cheque y por el resto nos firman un pagaré.
3. El 7 de diciembre de 2016, los clientes de la venta anterior nos regresan (devuelven) la
cantidad de $40,000.00 en mercadería, esta operación la disminuimos de sus cuentas
por cobrar.
4. El 8 de diciembre de 2016, les concedemos a nuestros clientes de la venta del 3 de
diciembre una rebaja de $10,000.00
5. El 9 de diciembre de 2016, se compran mercaderías en la frontera de Honduras por
$300,000.00. Esta operación la realizamos firmando un pagaré.
6. El 10 de diciembre de 2016, pagamos con cheque $10,000.00 por transporte de la
mercadería comprada en el numeral anterior, ya que dicha mercadería se debe tener
hoy mismo en la bodega de la empresa ubicada en la colonia Escalón.
7. El 11 de diciembre, al desempacar y verificar la mercadería que ya se encuentra en la
bodega de la empresa, nos damos cuenta que una parte presenta averías, por lo que se
la devolvemos a nuestro proveedor. El monto de esta operación asciende a
$55,000.00
8. El 12 de diciembre, nuestro proveedor de Honduras nos envía un correo electrónico
disculpándose por los inconvenientes causados ya que la mercadería tenía averías,
también nos informa que nos hará una rebaja de $5,600.00
9. El 28 de diciembre, se liquida el IVA de todas las operaciones anteriores.
1.2.2 Análisis de la naturaleza y marco técnico aplicable a una

transacción considerando las reglas del Cargo y Abono
En este apartado se analizará cómo se debe registrar cada una de las operaciones anteriores de la
empresa SURI, S.A. de C.V. considerando el concepto de la ecuación contable básica que a cada
cargo le corresponde uno o más abonos y viceversa.
Numeral 1 con fecha 2 de diciembre
1- Activos: según la Sección 2 de la NIIF para PYMES un Activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. De acuerdo a las reglas del cargo y abono, los Activos inician cargándolos,
en esta operación la empresa está iniciando operaciones con dinero en una cuenta bancaria, por lo
tanto se realiza un cargo en la cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo por $100,000.00;
también se hace un cargo a la cuenta de Inventarios por $700,000.00, que forma parte de las cuentas
de Activo y representa la mercadería que se tiene al inicio de las operaciones.
1- Patrimonio: la Sección 2 de la NIIF para PYMES establece que el Patrimonio es la parte residual
de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Las reglas del cargo y abono
indican que las cuentas del Patrimonio inician abonándolas, por lo tanto se realiza un abono a la
cuenta de Capital Social por $ 800,000.00.
2- Activos: según la Sección 2 de la NIIF para PYMES un Activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. De acuerdo a las reglas del cargo y abono, los Activos aumentan
cargándolos, en esta operación la empresa está aumentando su dinero en el Banco ya que recibe
dinero por $200,000.00 más IVA, es decir $200,000.00*1.13 = $226,000.00 por lo tanto se realiza
un cargo en la cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo por dicha cantidad; también se hace un
cargo a la cuenta de Activo relacionada a las Cuentas y Documentos por Cobrar por
$400,000.00*1.13=$452,000.00. Esta cuenta se inicia cargándola por ser de Activo y registra las
ventas al crédito que realiza la empresa.
2-Pasivos: la Sección 2 de la NIIF para PYMES establece que un Pasivo es una obligación presente
de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos. Los Pasivos inician con un abono, por lo tanto se
abona la cuenta IVA Débito Fiscal por el 13% de la venta total, es decir, los
$600,000.00*13%=$78,000.00. Esta cuenta registra el IVA por pagar al Estado Salvadoreño. Es
importante aclarar que cuando el enunciado de la operación establezca que la venta se realiza a
contribuyentes o emitiendo Comprobante de Crédito Fiscal el valor se debe multiplicar por el 13%
para determinar el IVA, también se hará el mismo procedimiento cuando el enunciado no
especifique cómo se está realizando la operación.
2- Ingresos: la Sección 2 de la NIIF para PYMES establece que la definición de ingresos incluye
tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.
Los Ingresos, de acuerdo a las reglas del cargo y abono, inician con un abono; por lo tanto se abona
la cuenta de Ingresos por Ventas con la cantidad de $600,000.00.
3- Pasivos: la cuenta IVA Débito Fiscal es una cuenta de Pasivo y los Pasivos disminuyen
cargándolos, en esta operación los clientes nos devuelven parte de la mercadería que se vendió con
anterioridad, por lo tanto también está disminuyendo la obligación de pago de IVA, se multiplica el
valor de la devolución por el 13% ($40,000.00*13%) ya que la devolución la realizan
contribuyentes.
3-Ingresos: los Ingresos disminuyen cargándolos, por la devolución realizada, los Ingresos
disminuyen, por lo tanto cargamos la cuenta Devoluciones Sobre Ventas por $40,000.00
3- Activos: los Activos disminuyen abonándolos. El enunciado establece que se disminuyen las
Cuentas por Cobrar, por lo tanto abonamos dicha cuenta por un monto de $45,200.00
4- Pasivos: los Pasivos disminuyen cargándolos, en esta operación a los clientes les concedemos
rebaja de la mercadería que se vendió con anterioridad, por lo tanto está disminuyendo la obligación
de pago de IVA, se multiplica el valor de la rebaja por el 13% ($10,000.00*13%) ya que la
devolución la realizan contribuyentes.
4-Ingresos: los Ingresos disminuyen cargándolos, por la rebaja realizada, los Ingresos disminuyen,
por lo tanto cargamos la cuenta Rebajas Sobre Ventas por $10,000.00
4- Activos: los Activos disminuyen abonándolos. El enunciado establece que se disminuyen las
Cuentas por Cobrar, por lo tanto abonamos dicha cuenta por un monto de $11,300.00
5- Activos: los Activos inician cargándolos. En esta operación de compra de mercadería, se origina
un Activo en la cuenta IVA Crédito Fiscal por el 13% del valor de la compra, por consiguiente
cargamos dicha cuenta por un monto de $39,000.00 que resulta de multiplicar
$300,000.00 por el 13% de IVA.
5-Gastos: la Sección 2 de la NIIF para PYMES, define con relación a los Gastos, que estos
incluyen tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas (acá se
incluyen las Compras), los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o
disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo. Ya que de acuerdo a las reglas del cargo y abono los Gastos inician
con un cargo, se carga la cuenta Compras por $300,000.00.
5- Pasivos: los Pasivos inician con un abono. Como se está comprando mercadería al crédito, hay
un compromiso u obligación de pago en algún momento futuro, por tanto se abonan las Cuentas y
Documentos por Pagar por $339,000.00
6- Activos: los Activos aumentan con cargos. En esta operación se debe considerar el IVA Crédito
Fiscal originado por el servicio de transporte para trasladar la mercadería de un lugar
a otro. Se carga la cuenta IVA Crédito Fiscal por $1,300.00, que resulta de multiplicar
$10,000.00*13%.
6-Gastos: los Gastos inician con un cargo. Por los Gastos Sobre Compras relacionados al transporte
de la mercadería, se carga dicha cuenta por $10,000.00.
6- Activos: los Activos disminuyen con abonos. El pago del transporte se hace en efectivo, por esto
se abona la cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo por $11,300.00
7- Pasivos: los Pasivos disminuyen cargándolos, en esta operación se devuelve parte de la

mercadería comprada, por lo tanto está disminuyendo la obligación de pago, por lo cual se carga
Cuentas y Documentos por Pagar por $62,150.00.
7-Activos: los Activos disminuyen con abonos. Por la devolución sobre compra, el IVA Crédito
Fiscal disminuye, de ahí que se abona la cuenta IVA Crédito Fiscal por un valor de $7,150.00
7- Gastos: los Gastos disminuyen con un abono. Las disminuciones a las compras se controlan en la
cuenta Devoluciones Sobre Compras, en consecuencia se abona la cuenta antes mencionada por un
monto de $55,000.00
8- Pasivos: los Pasivos disminuyen cargándolos. La obligación de pagar está disminuyendo la

obligación de pago, por lo cual se carga Cuentas y Documentos por Pagar por $6,328.00
8-Activos: los Activos disminuyen con abonos. Por la devolución sobre compra, el IVA Crédito
Fiscal disminuye, de ahí que se abona la cuenta IVA Crédito Fiscal por un valor de $728.00
8- Gastos: los Gastos disminuyen con un abono. Las disminuciones a las compras se controlan en la
cuenta Rebajas Sobre Compras, en consecuencia se abona la cuenta antes mencionada por un monto
de $5,600.00
9- Pasivos: los Pasivos tienen saldo acreedor, por tanto para liquidar el IVA Débito Fiscal, se
establece el saldo de la cuenta y se carga por dicho valor, en este caso $71,500.00.
9-Activos: los Activos (excepto las cuentas complementarias de Activo) tienen saldo deudor, para
liquidar el IVA Crédito Fiscal, se establece el saldo de la cuenta y se abona por dicho valor
$32,422.00
9-Pasivos: los Pasivos inician con un abono. Cuando se liquida el IVA Crédito Fiscal y el IVA
Débito Fiscal, resultando mayor el saldo del IVA Débito Fiscal, surge una obligación de pagar. Se
abona la cuenta Impuestos por Pagar por $39,078.00.
Nota: otro impuesto que se registra dentro de la cuenta Impuestos por Pagar es el de pago a cuenta
e impuesto retenido de renta. Este impuesto se calcula multiplicando el valor de los Ingresos Netos
(Ingresos por Ventas menos Rebajas y Devoluciones Sobre Ventas) por 1.75%
1.2.3 Elaboración del comprobante de diario

El diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan registradas, cronológicamente,
todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad y en función del efecto que éstas hayan tenido en las cinco cuentas básicas de activo,
pasivo, capital, ingreso y gasto.
Con este paso, el proceso contable del negocio adquiere un historial o registro completo de los
sucesos, en orden cronológico y en un solo lugar. Cada operación registrada debe tener, por lo
menos, un cargo y un abono compensatorio igual.
En esta asignatura, para poder registrar las operaciones contables en el libro diario, se debe utilizar
el catálogo de cuentas proporcionado en la sección de recursos.
En cada transacción registrada, la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos,
mecanismo que se conoce como contabilidad por partida doble. En otras palabras, para que la
partida sea correcta tiene que estar cuadrada, así como también haber cargado y abonado
correctamente.
Al proceso de registrar las operaciones o transacciones de negocios en el libro diario se le denomina
registrar partidas.
En el libro diario se encuentra información importante de las operaciones económicas que realiza la
empresa diariamente, la información básica del libro diario que se incluye en esta asignatura es la
siguiente:
 Nombre de la Empresa
 Nombre del libro (libro diario)
 Columna de fecha
 Columna de código de la Cuenta
 Columna de nombre de la cuenta
 Correlativo del número de registro o partida
 Columna de parcial
 Columna del debe
 Columna del haber
 Cantidades o valores en cada columna
 Concepto
Las partidas deben registrarse de manera clara y exacta en el libro diario. Siempre debe
recordarse que, después de determinado tiempo, tanto quien efectúa la partida como otras
personas tendrán necesidad de leerlo y entenderlo. Por tanto, para esta asignatura es
necesario utilizar un formato estándar, el cual se muestra en el ejemplo siguiente:
Nombre de la Empresa, S.A. de C.V.
Libro Diario
Fecha Código Cuenta Parcial Debe Haber
PARTIDA No.
1
09/01/20XX 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE $10,000.00
EFECTIVO
110102 EFECTIVO EN BANCOS $10,000,00
3101 CAPITAL SOCIAL $10,000.00
310101 CAPITAL SOCIAL $10,000,00
c/ inicio de operaciones de Nombre de la $10,000.00 $10,000.00
Empresa, S.A. de C.V.
1.2.4 Registro de las operaciones en el libro diario
Luego de haber analizado cada una de las operaciones contables se procede a registrarlas todas en el
formato de libro diario como sigue:
SURI, S.A. DE
C.V. LIBRO
DIARIO
FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓ PARCIAL DEBE HABER

N
02/12/16 PARTIDA # 1
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE $ 100,000.00
EFECTIVO
110102 EFECTIVO EN BANCOS $ 100,000.00
1111 INVENTARIOS $ 700,000.00
110602 INVENTARIOS DE MERCADERÍAS $ 700,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL $ 800,000.00
310101 CAPITAL SOCIAL $ 800,000.00
c/ inicio de operaciones
03/12716 PARTIDA # 2
EFECTIVO
1103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR $ 452,000.00
110301 CLIENTES $ 452,000.00
2105 DÉBITO FISCAL IVA $ 78,000.00
210501 POR VENTAS A CONTRIBUYENTES $ 78,000.00
5101 INGRESOS POR VENTAS $ 600,000.00
510101 VENTA DE MERCADERÍAS $ 600,000.00
c/ venta de mercaderías al crédito y al contado
07/12716 PARTIDA # 3
210501 IVA POR VENTAS A CONTRIBUYENTES $ 5,200.00
4108 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS $ 40,000.00
1103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR $ 45,200.00
COBRAR
110301 CLIENTES $ 45,200.00
c/ los clientes nos devuelven mercadería
08/12/2016 PARTIDA # 4
4106 REBAJAS SOBRE VENTAS $ 10,000.00
COBRAR
110301 CLIENTES $ 11,300.00
c/ rebaja concedida a nuestros clientes
09/12/2016 PARTIDA # 5
1105 IVA CRÉDITO FISCAL $ 39,000.00
110501 IVA CRÉDITO FISCAL POR COMPRAS $ 39,000.00
4104 COMPRAS $ 300,000.00
410401 COMPRA DE MERCADERÍA $ 300,000.00
2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR $ 339,000.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
210202 PAGAR A COSTO HISTÓRICO $ 339,000.00
c/ compra de mercadería al crédito
10/12/2016 PARTIDA # 6
4105 GASTOS SOBRE COMPRAS $ 10,000.00
EFECTIVO
c/ por transporte de mercadería.
11/12/2016 PARTIDA # 7
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A
210202 COSTO HISTÓRICO $ 62,150.00
5105 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS $ 55,000.00
c/ devolución de mercadería comprada
12/12/2016 PARTIDA # 8
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A
210202 COSTO HISTÓRICO $ 6,328.00
1105 IVA CRÉDITO FISCAL $ 728.00
110501 IVA CRÉDITO FISCAL POR COMPRAS $ 728.00
5104 REBAJAS SOBRE COMPRAS $ 5,600.00
c/ de las compras nos conceden rebaja.
28/12/2016 PARTIDA # 9
2105 DEBITO FISCAL IVA $ 71,500.00
2106 IMPUESTOS POR PAGAR $ 39,078.00
210601 IVA POR PAGAR
c/ liquidación del IVA
1.2.5 Registro de las operaciones en el libro mayor
Para registrar las partidas contables anteriores en el libro mayor, se utilizará el formato de cuenta
“T” como sigue:
SURI, S.A. DE
C.V. LIBRO
MAYOR
DEBE EFECTIVO Y EQUIVALENTES HABER DEBE INVENTARIOS HABER

DE
EFECTIVO
(1) $ 100,000.00 $ 11,300.00 (6) (1) $ 700,000.00 $ -
(2) $ 226,000.00 $ 700,000.00 $ -
$ 326,000.00 $ 11,300.00 $ 700,000.00
$ 314,700.00
DEBE CAPITAL SOCIAL HABER DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS HABER

POR
COBRAR COMERCIALES
$ - $ 800,000.00 (1) (2) $ 452,000.00 $ 45,200.00 (3)
$ - $ 800,000.00 11,300 (4)
$ 800,000.00 $ 452,000.00 $ 56,500.00
$ 395,500.00
DEBE DÉBITO FISCAL IVA HABER DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER
(3) $ 5,200.00 $ 78,000.00 (2) $ - $ 600,000.00 (2)

(4) $ 1,300.00 $ - $ 600,000.00
$ 6,500.00 $ 78,000.00 $ 600,000.00
(9) $ 71,500.00 $ 71,500.00
DEBE DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS HABER DEBE REBAJAS SOBRE VENTAS HABER
(3) $ 40,000.00 $ - (4) $ 10,000.00 $ -

$ 40,000.00 $ - $ 10,000.00 $ -
$ 40,000.00 $ 10,000.00
DEBE IVA CRÉDITO FISCAL HABER DEBE COMPRAS HABER
(5) $ 39,000.00 $ 7,150.00 (7) (5) $ 300,000.00

(6) $ 1,300.00 $ 728.00 (8) $ 300,000.00 $ -
$ 40,300.00 $ 7,878.00 $ 300,000.00
$ 32,422.00 $ 32,422.00 (9)
DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS HABER DEBE GASTOS SOBRE COMPRAS HABER

POR
PAGAR COMERCIALES
(7) $ 62,150.00 $ 339,000.00 (5) (6) $ 10,000.00
(8) $ 6,328.00 $ 10,000.00 $ -
$ 68,478.00 $ 339,000.00 $ 10,000.00
$ 270,522.00
DEBE DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS HABER DEBE REBAJAS SOBRE COMPRAS HABER
$ - $ 55,000.00 (7) $ - 5,600.00 (8)

$ - $ 55,000.00 $ $ 5,600.00
$ 55,000.00 - 5,600.00
$
$
DEBE IMPUESTOS POR PAGAR HABER
$ - 39,078.00 (9)
$ $ 39,078.00
- 39,078.00
$
$
1.3 Elaboración del Balance de comprobación
Luego de elaborar el libro mayor, se procede a elaborar el balance de comprobación, trasladando los
saldos de cada una de las cuentas de mayor, como sigue:
SURI, S.A. DE C.V.

BALANCE DE
COMPROBACIÓN
EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICA
CODIGO CUENTA DEBE HABER

1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 314,700.00
COMERCIALES
1111 INVENTARIOS $ 700,000.00
COMERCIALES
4104 COMPRAS $ 300,000.00
TOTAL $ 1,770,200.00 $ 1,770,200.00
2. Cierre del ciclo contable
El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente
periodo.
2.1 Definición
Una vez elaborado el balance de comprobación, el siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos y
gastos.
Debido a que dichas cuentas se cierran al final de cada periodo contable, se les llama cuentas
transitorias o de resultados. Por su parte, las cuentas de activos, pasivos y capital se cierran al final
del ejercicio pero se vuelven a abrir en el ejercicio siguiente, por lo cual se les conoce como cuentas
de balance o permanentes.
Cerrar las cuentas sólo significa que todas las cuentas de resultados y de balance deben quedar con
un saldo de cero.
2.2 Objetivo
El cierre de estas cuentas es necesario para que los ingresos y gastos se acumulen sólo por un
periodo y para que dichas cuentas puedan arrancar de cero en el periodo contable siguiente.
Al cerrar las cuentas de ingresos y gastos se determina contablemente la cifra de utilidad o pérdida y
se traslada a la cuenta de utilidades por distribuir que aparece en el estado de situación financiera.
2.3 Asientos de Ajuste y reclasificación

Para (Iglesias, 2016) son todos los asientos contables que se realizan previo a la presentación de los
estados financieros, con el objeto de actualizar los saldos de las cuentas para que muestren
información más razonable y se puedan presentar estados financieros con mayor objetividad.
Al finalizar el período contable, después de elaborar el balance de comprobación, con el cual se
verifica que los traslados de las partidas contables al libro mayor son correctos, es pertinente
elaborar los estados financieros. En no pocas ocasiones los saldos de las cuentas no coinciden con la
situación real de la empresa; independientemente de los errores cometidos, por circunstancias
propias de la naturaleza de las actividades económicas, entre estas se encuentran:
a) La omisión en el registro de una o varias operaciones al no reportarse en la fecha
correspondiente, por olvido o intencionalmente.
b) El valor de las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo, que aparece como saldo en las cuentas
respectivas, no es el mismo debido a que los bienes han perdido valor por el uso y por el tiempo
transcurrido, lo que no está reflejado aún en las cuentas.
c) El valor de los gastos pagados por anticipado, donde, por ejemplo se contabiliza la papelería y
útiles, los seguros pagados por anticipado, las rentas pagadas por anticipado, etc. Que tienen un
saldo respectivo, no corresponden a lo que realmente existe, debido a que su valor ha disminuido
conforme se ha utilizado o disfrutado dichos conceptos.
d) Existen cantidades a favor de la empresa no cobradas que ya se devengaron, ejemplos: rentas,
intereses, etc.
e) Existen cantidades a cargo de la empresa no canceladas por ejemplo: rentas, sueldos, impuestos
municipales, interés, etc.
Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que muestran las cuentas no
coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio contable, por tal razón, se hace
necesario realizar ajustes a las cuentas antes de preparar los estados financieros.
Algunas cuentas que necesitan ajustes son las siguientes:
 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
 Pagos Anticipados.
 Depreciaciones.
 Intereses por Pagar.
 Estimación para Cuentas Incobrables.
2.4. Balance de comprobación ajustado

Después de realizar los ajustes necesarios se procede a elaborar el balance de comprobación
ajustado.
Para el ejemplo planteado, se considera que el siguiente balance de comprobación ya tiene incluidos
los ajustes pertinentes:
SURI, S.A. DE C.V.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
CODIG CUENTA DEBE HABER

O
1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 314,700.00
COMERCIALES
1111 INVENTARIOS $ 700,000.00
COMERCIALES
4104 COMPRAS $ 300,000.00
TOTAL $ 1,770,200.00 $ 1,770,200.00
2.5 Estados Financieros

El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible para
que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios
requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y
de la liquidez. (Cantú, 2008)
2.5.1 Definición
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas
anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
2.5.2 Objetivo
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. (IASB,
2009)
2.5.3 Usuarios
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información
general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo de lucro. Los
estados financieros con propósito de información general se dirigen a la satisfacción de las
necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas,
acreedores, empleados y público en general.
2.5.4 Características cualitativas de los estados financieros

Según el texto de (IASB, 2009) las características cualitativas de la información financiera contenida
en los estados financieros son las siguientes:
Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas
y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia
razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante
por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de
toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede
ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con
anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación errónea
pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error
juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo,
no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las
PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del
rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
2.6 Juego completo de Estados Financieros

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:
(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
i. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre
todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas
partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado
integral) y las partidas de otro resultado integral, o
ii. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad
elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del
resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro
resultado integral.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. (IASB, 2009)
Es importante mencionar que para el caso de Contabilidad Financiera I, se elaborarán solamente los
primeros dos estados financieros que se conocen como estados financieros básicos.
Los estados financieros básicos son el estado de resultados y el estado de situación financiera.
2.7 Estado de Resultado Integral

Según el (IASB, 2009) una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
a) En un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo; o
b) En dos estados—un estado de resultados y un estado del resultado integral—, en cuyo caso el
estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo
excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y
como permite o requiere la NIIF para PYMES.
Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de
política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables
En esta asignatura el estado de resultados se realizará bajo el primer enfoque, es decir, un único
estado del resultado integral (ver figura 2).
Figura 2. Estado del resultado integral y ganancias acumuladas según NIIF para las PYMES
Es importante aclarar que en esta asignatura no hay partidas de otro resultado integral en ninguno de
los ejercicios desarrollados, por lo tanto se presenta solamente el estado de
resultados, considerando los elementos principales de la NIIF para PYMES y también las leyes
vigentes relacionadas en El Salvador.
Considerando el ejemplo del ejercicio Suri, el estado de resultados queda de la siguiente forma:
SURI, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS EE.UU. DE AMÉRICA
INGRESOS POR VENTAS $ 600,000.00

(menos) REBAJAS SOBRE VENTAS $ 10,000.00
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS $ 40,000.00
VENTAS NETAS $ 550,000.00
COMPRAS $ 300,000.00
(más) GASTOS SOBRE COMPRAS $ 10,000.00
COMPRAS TOTALES $ 310,000.00
(menos) REBAJAS SOBRE COMPRAS $ 5,600.00
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS $ 55,000.00 $ 60,600.00
COMPRAS NETAS $ 249,400.00
(más) INVENTARIO INICIAL $ 700,000.00
MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTA $ 949,400.00
(menos) INVENTARIO FINAL $ 500,000.00
COSTO DE VENTAS $ 449,400.00
UTILIDAD BRUTA $ 100,600.00
(menos) RESERVA LEGAL $ 7,042.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 93,558.00
(menos) IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 28,067.40
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 65,490.60
f. f. f.
Representante legal Contador Auditor
Figura 3. Estado del resultado del ejercicio Suri, S.A. de C.V. Por Felipe Mejía.
2.8 Estado de situación Financiera

El estado de situación financiera (que también se denomina balance general) presenta los activos,
pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica, al final del periodo sobre el que se
informa.
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:
a) Efectivo y equivalentes al efectivo;
b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
c) Activos financieros -excluyendo los importes mostrados en a), b), j) y k)-
d) Inventarios;
e) Propiedades, planta y equipo;
f) Propiedades de inversión registradas al costo menos la depreciación y el deterioro del valor
acumulados;
g) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados;
h) Activos intangibles;
i) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del
valor;
j) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados;
k) Inversiones en asociadas;
l) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta;
m) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
n) Pasivos financieros –excluyendo los importes mostrados en acreedores comerciales y
provisiones–;
o) Pasivos y activos por impuestos corrientes;
p) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes);
q) Provisiones;
r) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al
patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora; y
s) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará en el
estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales (Ver Figura 4).
Figura 4. Estado de situación financiera consolidado según NIIF para las PYMES.
Considerando el ejemplo del ejercicio Suri, el estado de situación financiera queda de la siguiente
forma:
SURI, S.A. DE C.V.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EXPRESADO EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
ACTIVO
CORRIENTE $ 1,210,200.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 314,700.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES $ 395,500.00
INVENTARIOS $ 500,000.00
TOTAL ACTIVO $ 1,210,200.00
PASIVO
CORRIENTE $ 337,667.40
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES $ 270,522.00
IMPUESTOS POR PAGAR $ 67,145.40
TOTAL PASIVO $ 337,667.40
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL $ 800,000.00
RESERVAS $ 7,042.00
RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 65,490.60
TOTAL PATRIMONIO $ 872,532.60
TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO $ 1,210,200.00
f. f. f.
Representante Legal Contador Auditor
Figura 5. Estado de situación financiera del ejercicio Suri, S.A. de C.V. Por Felipe Mejía.
2.9 Liquidación de Cuentas de Resultado

Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad o pérdida bruta,
partiendo del balance de comprobación se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de
los conceptos del Estado de Resultados, de la siguiente forma:
1. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta Ingresos por Ventas, por medio de un
cargo, el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.
2. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un cargo
el valor de los Gastos Sobre Compras.
3. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono
el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.
4. Para obtener el total de mercaderías, se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de un
cargo, el valor del inventario inicial.
5. Para obtener el costo de ventas se debe restar de la cuenta de Compras, por medio de un abono,
el valor del inventario final.
6. Para obtener la utilidad o pérdida bruta se debe restar de la cuenta Ingresos por Ventas, por medio
de un cargo, el valor del costo de ventas, que aparece como saldo en la cuenta de Compras.
Para conocer la utilidad o pérdida bruta se deben obtener los siguientes resultados:
Ventas Netas: las ventas netas se obtienen restando de la cuenta Ingresos por Ventas el valor de las
devoluciones y rebajas sobre ventas.
Para restar de la cuenta Ingresos por Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas, se
debe hacer la siguiente partida contable:
SURI, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO
FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER
31-dic.-16 PARTIDA # 10
510101 VENTA DE MERCADERÍA $ 50,000.00
c/ determinar ventas netas y liquidar rebajas y
devoluciones sobre ventas
DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER
(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2)

$ 50,000.00 $ 600,000.00
$ 550,000.00
(3) $ 40,000.00 $ 40,000.00 (10) (4) $ 10,000.00 $ 10,000.00 (10)

$ 40,000.00 $ 40,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
Después del ajuste anterior, la cuenta de Ingresos por Ventas aparece con un saldo de $550,000.00
que expresa las ventas netas y las cuentas Devoluciones y Rebajas sobre Ventas quedan saldadas.
Compras Totales: Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los
Gastos sobre Compras.
Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los Gastos sobre Compras se debe hacer el
siguiente registro contable:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
4104 COMPRAS $ 10,000.00
410401 COMPRAS $ 10,000.00
4105 GASTOS SOBRE COMPRAS $10,000.00
c/ determinar compras totales y
liquidar gastos sobre compras
DEBE COMPRAS HABER DEBE GASTOS SOBRE COMPRAS HABER
(5) $ 300,000.00 (6) $ 10,000.00 $ 10,000.00 (11)

(11) $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
$ 310,000.00 $ -
$ 310,000.00
Como puede observarse, después de la partida anterior, la cuenta Compras aparece con un saldo de
$310,000.00, que representa las compras totales, quedando saldada la cuenta de Gastos sobre
Compras.
Compras Netas: las compras netas se obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las
Devoluciones y Rebajas sobre Compras.
Para restar de la cuenta de Compras el valor de las Devoluciones y Rebajas sobre Compras, se debe
hacer la siguiente partida contable:
SURI, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO
5104 REBAJAS SOBRE COMPRAS $5,600.00
510401 REBAJAS SOBRE COMPRAS $5,600.00
5105 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS $55,000.00
4104 COMPRAS $60,600.00
410401 COMPRAS $ 60,600.00
c/ determinar compras netas y liquidar
rebajas y devoluciones sobre compras.
(12) $ 55,000.00 $ 55,000.00 (7) (12) $ 5,600.00 $ 5,600.00 (8)

$ 55,000.00 $ 55,000.00 $ 5,600.00 $ 5,600.00
DEBE COMPRAS HABER
(5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

(11) $ 10,000.00
$ 310,000.00 $ 60,600.00
$ 249,400.00
Después del registro anterior, la cuenta Compras aparece con un saldo de $249,400.00, que
representa las compras netas, mientras que las cuenta de Devoluciones y Rebajas sobre Compras
quedan liquidadas.
Mercadería disponible para la venta: la mercadería disponible para la venta se obtiene de sumar a
la cuenta de Compras el valor del Inventario inicial.
Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente registro
contable:
SURI, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO
FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN PARCIA DEBE HABER
L
4104 COMPRAS $ 700,000.00
410401 COMPRAS $ 700,000.00
1111 INVENTARIOS $700,000.00
c/ determinar la mercadería disponible
para la venta
DEBE COMPRAS HABER DEBE INVENTARIOS HABER
(5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12) (1) $ 700,000.00 $ 700,000.00 (13)

(11) $ 10,000.00 $ 700,000.00 $ 700,000.00
(13) $ 700,000.00
$ 1,010,000.00 $ 60,600.00
$ 949,400.00
Después del ajuste anterior, la cuenta Compras aparece con un saldo de $949,400.00, que representa
la mercadería disponible para la venta, en tanto que la cuenta de Inventarios queda aparentemente
saldada (ya que en realidad existe un inventario final).
Costo de ventas: El costo de ventas se obtiene restando de la cuenta de compras el valor del
inventario final.
Una de las desventajas del procedimiento analítico es que no se puede conocer, en un momento dado,
el valor del inventario final, sino que es necesario determinarlo por medio de un recuento físico. Por
lo tanto, mientras no se conozca el inventario final no se podrá obtener el costo de ventas.
En este caso, para poder determinar el costo de ventas, después de haber cerrado el negocio para
contar toda la mercadería, se determina que el inventario final asciende a $500,000.00
Para restar de la cuenta de Compras el valor del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
1111 INVENTARIOS $ 500,000.00
4104 COMPRAS $ 500,000.00
410401 COMPRAS $ 500,000.00
c/ para determinar el costo de ventas
DEBE INVENTARIOS HABER DEBE COMPRAS HABER
(1) $ 700,000.00 $ 700,000.00 (13) (5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

$ 700,000.00 $ 700,000.00 (11) $ 10,000.00 $ 500,000.00 (14)
(14) $ 500,000.00 (13) $ 700,000.00
$ 1,010,000.00 $ 560,600.00
$ 449,400.00
Después del ajuste anterior, la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500,000.00, que
expresa el valor del inventario final, el cual debe aparecer en el Estado de Situación Financiera en el
grupo de los Activos Corrientes; mientras que la cuenta de Compras queda con un saldo de
$449,400.00 que representa el costo de ventas.
Utilidad o Pérdida Bruta: la utilidad o pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ingresos
por Ventas el costo de ventas que aparece como saldo de la cuenta Compras.
Para restar a la cuenta de Ingresos por Ventas el costo de ventas se debe hacer la siguiente partida
contable:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
4104 COMPRAS $ 449,400.00
410401 COMPRAS $ 449,400.00
c/ para determinar la utilidad o
pérdida bruta y liquidar Compras.
DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER DEBE COMPRAS HABER
(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2) (5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

(15) $ 449,400.00 (11) $ 10,000.00 $ 500,000.00 (14)
$ 499,400.00 $ 600,000.00 (13) $ 700,000.00
$ 100,600.00 $ 1,010,000.00 $ 560,600.00
$ 449,400.00 $ 449,400.00 (15)
Después del ajuste anterior, la cuenta de Compras queda saldada, mientras que la de Ingresos por
Ventas aparece con un saldo acreedor de $100,600.00, que representa la utilidad bruta. Es utilidad
debido a que el costo de ventas es menor que los ingresos por ventas.
La cuenta de ingresos por ventas, después de haber liquidado la cuenta de Compras, representa
utilidad si su saldo es acreedor, o pérdida si su saldo es deudor.
El saldo de la cuenta Ingresos por Ventas, ya sea deudor o acreedor, se debe traspasar a la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
En este caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ingresos por Ventas a la de Pérdidas y
Ganancias, se realiza la siguiente partida:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO

6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 100,600.00
c/ para determinar la utilidad bruta y
liquidar ingresos por ventas.
DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER
(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2) $ 100,600.00 (16)

(15) $ 449,400.00
$ 499,400.00 $ 600,000.00
(16) $ 100,600.00 $ 100,600.00
Después de la partida anterior la cuenta de Ingresos por Ventas queda liquidada, mientras que la
cuenta de Pérdidas y Ganancias tiene un saldo de $100,600.00 que representa la utilidad bruta.
Reserva Legal: la Reserva Legal se obtiene de multiplicar por el 7% la Utilidad antes de Reserva
Legal e Impuesto Sobre la Renta. Es decir, $100,600.00*7%= $7,042.00. Este valor se debe restar a
dicha utilidad.
Para restar la Reserva Legal a la Utilidad antes de Reserva Legal e Impuesto Sobre la Renta se
realiza el siguiente registro:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
3102 RESERVAS $7,042.00
310201 RESERVA LEGAL $ 7,042.00
c/ para determinar la reserva legal.
DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER DEBE RESERVA LEGAL HABER
(17) $ 7,042.00 $ 100,600.00 (16) $ -$ 7,042.00 (17)

$ 7,042.00
$ 7,042.00 $ 100,600.00
$ 93,558.00
Después de la partida anterior la cuenta de Pérdidas y Ganancias tiene un saldo de $93,531.73 que
representa la Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta y aparece la cuenta “T” de la
Reserva Legal con un saldo de $7,042.00, esta cuenta debe aparecer en el Estado de Situación
Financiera dentro del Patrimonio.
Impuesto Sobre la Renta: el impuesto sobre la renta resulta de multiplicar la Utilidad antes de
Impuesto Sobre la Renta por el 25% ó 30%. Si las ventas netas son menores a $150,000.00 se
multiplicará por el 25%; caso contrario, si son mayores o iguales a $150,000.00 por el 30%. En este
caso se multiplica $93,558.00*30%=$28,067.40. Este valor se debe restar de dicha utilidad.
Para restar el impuesto sobre la renta a la utilidad antes de impuesto sobre la renta, se realiza la
siguiente partida contable.
SURI, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO
2105 IMPUESTOS POR PAGAR $28,067.40
210504 IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 28,067.40
CORRIENTE
c/ para determinar el impuesto sobre la
renta.
DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER DEBE IMPUESTOS POR PAGAR HABER
$ 100,600.00 (16) $ - $ 39,078.00 (9)

(17) $ 7,042.00 $ - $ 28,067.40 (18)
(18) $ 28,067.40 $ - $ 67,145.40
$ 35,109.40 $ 100,600.00 $ 67,145.40
$ 65,490.60
Después del registro anterior, la cuenta Pérdidas y Ganancias tiene un saldo acreedor de
$65,490.60 que representa la utilidad del ejercicio. Cuando su saldo es acreedor es utilidad, si es
deudor es pérdida.
El saldo de la cuenta Pérdidas y Ganancias, ya sea deudor o acreedor, deberá traspasarse a la cuenta
Resultados del Ejercicio.
En este caso, para traspasar el saldo de la cuenta Pérdidas y Ganancias a la de Resultados del
Ejercicio, se realiza el siguiente registro contable.
SURI, S.A. DE C.V.
LIBRO DIARIO
3104 RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 65,490.60
310401 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 65,490.60
c/ para determinar la utilidad del
ejercicio.
DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER DEBE RESULTADOS DEL EJERICIO HABER
$ 100,600.00 (16) $ - 65,490.60 (19)

(17) $ 7,042.00 $ $ 65,490.60
(18) $ 28,067.40 - 65,490.60
$ 35,109.40 $ 100,600.00 $
$
(19) $ 65,490.60 $ 65,490.60
Después del registro anterior la cuenta Pérdidas y Ganancias queda liquidada y la cuenta Resultados
del Ejercicio aparece con un saldo de $65,490.60 que representa la utilidad del ejercicio. Esta cuenta
debe aparecer en el Estado de Situación Financiera dentro del Patrimonio.
2.10 Partida de cierre contable

La partida de cierre contable es aquélla donde liquidamos las cuentas de balance, es decir las
cuentas del activo, pasivo y patrimonio.
Las cuentas del activo por tener saldo deudor, las abonamos para liquidarlas y las cuentas de pasivo
y patrimonio por su saldo acreedor las cargamos. Para el ejercicio de ejemplo la partida de cierre
quedaría de la siguiente forma:
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO

PAGAR
3101 CAPITAL SOCIAL $800,000.00
3102 RESERVAS $ 7,042.00
3104 RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 65,490.60
EFECTIVO
1103 COBRAR COMERCIALES $ 395,500.00
1111 INVENTARIOS $ 500,000.00
c/ partida de cierre contable. $1,210,200.00 $1,210,200.00
Después de la partida anterior, todas las cuentas incluyendo las de balance quedarían saldadas. A
continuación se presenta el libro mayor para poder observar cada una de las cuentas ya liquidadas:
SURI, S.A. DE
C.V. LIBRO
MAYOR
DEBE EFECTIVO Y EQUIVALENTES HABER DEBE INVENTARIOS HABER

DE
EFECTIVO
(1) $ 100,000.00 $ 11,300.00 (6) (1) $ 700,000.00 $ 700,000.00 (13)
(2) $ 226,000.00 (14) $ 500,000.00 $ 500,000.00 (20)
$ 326,000.00 $ 11,300.00
$ 314,700.00 $ 314,700.00 (20)
DEBE CAPITAL SOCIAL HABER DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
HABER
COBRAR COMERCIALES
$ - $ 800,000.00 (1) (2) $ 452,000.00 $ 45,200.00 (3)
$ - $ 800,000.00 11300 (4)
(20) $ 800,000.00 $ 800,000.00 $ 452,000.00 $ 56,500.00
$ 395,500.00 $ 395,500.00 (20)
DEBE DÉBITO FISCAL IVA HABER DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER
(3) $ 5,200.00 $ 78,000.00 (2) (10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2)

(4) $ 1,300.00 (15) $ 449,400.00
$ 6,500.00 $ 78,000.00 $ 499,400.00 $ 600,000.00
(9) $ 71,500.00 $ 71,500.00 (16) $ 100,600.00 $ 100,600.00
(3) $ 40,000.00 $ 40,000.00 (10) (4) $ 10,000.00 $ 10,000.00 (10)

$ 40,000.00 $ 40,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
DEBE IVA CRÉDITO FISCAL HABER DEBE COMPRAS HABER
(5) $ 39,000.00 $ 7,150.00 (7) (5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

(6) $ 1,300.00 $ 728.00 (8) (11) $ 10,000.00 $ 500,000.00 (14)
$ 40,300.00 $ 7,878.00 (13) $ 700,000.00
$ 32,422.00 $ 32,422.00 (9) $ 1,010,000.00 $ 560,600.00
$ 449,400.00 $ 449,400.00 (15)
DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS HABER DEBE GASTOS SOBRE COMPRAS HABER

POR
PAGAR COMERCIALES
(7) $ 62,150.00 $ 339,000.00 (5) (6) $ 10,000.00
(8) $ 6,328.00 $ 10,000.00 $ -
$ 68,478.00 $ 339,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 (11)
(20) $ 270,522.00 $ 270,522.00
(12) $ 55,000.00 $ 55,000.00 (7) (12) $ 5,600.00 $ 5,600.00 (8)

$ 55,000.00 $ 55,000.00 $ 5,600.00 $ 5,600.00
DEBE IMPUESTOS POR PAGAR HABER DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER
$ - $ 39,078.00 (9) $ 100,600.00 (16)

$ - $ 28,067.40 (18) (17) $ 7,042.00
$ - $ 67,145.40 (18) $ 28,067.40
(20) $ 67,145.40 $ 67,145.40 $ 35,109.40 $ 100,600.00
(19) $ 65,490.60 $ 65,490.60
DEBE RESULTADOS DEL EJERCICIO HABER
(20) $ 65,490.60 $ 65,490.60 (19)

$ 65,490.60 $ 65,490.60
2.11 Partida de apertura
La partida de apertura se lleva a cabo cargando las cuentas del Activo y abonando las cuentas del
Pasivo y Patrimonio, esta partida también se conoce como partida de balance, ya que cuando se inicia
un nuevo ejercicio contable es la primera que se elabora.
La partida de apertura sirve de base para elaborar el balance general o estado de situación financiera
del siguiente período.
SURI, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO

EFECTIVO
1103 COBRAR COMERCIALES $ 395,500.00
1111 INVENTARIOS $ 500,000.00
2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR $270,522.00

PAGAR
3102 RESERVAS $ 7,042.00
3104 RESULTADOS DEL EJERCICIO $65,490.60
c/ partida de apertura.

Unidad 4 COF118-2020

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UNIDAD IV: CICLO CONTABLE Y PREPARACIÓN DE ESTADOS

Figura 1. Representación gráfica de un ciclo.

1.2.1 Identificación, lectura y análisis de los documentos

2. El 3 de diciembre de 2016 se venden mercaderías al contado a contribuyentes, la venta

1.2.2 Análisis de la naturaleza y marco técnico aplicable a una

Numeral 1 con fecha 2 de diciembre

Numeral 3 con fecha 7 de diciembre

Numeral 4 con fecha 8 de diciembre

Numeral 5 con fecha 9 de diciembre

Numeral 6 con fecha 10 de diciembre

Numeral 7 con fecha 11 de diciembre

7- Pasivos: los Pasivos disminuyen cargándolos, en esta operación se devuelve parte de la

Numeral 8 con fecha 12 de diciembre

8- Pasivos: los Pasivos disminuyen cargándolos. La obligación de pagar está disminuyendo la

Numeral 9 con fecha 28 de diciembre

1.2.3 Elaboración del comprobante de diario

FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓ PARCIAL DEBE HABER

1.2.5 Registro de las operaciones en el libro mayor

DEBE EFECTIVO Y EQUIVALENTES HABER DEBE INVENTARIOS HABER

DEBE CAPITAL SOCIAL HABER DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS HABER

(3) $ 5,200.00 $ 78,000.00 (2) $ - $ 600,000.00 (2)

(3) $ 40,000.00 $ - (4) $ 10,000.00 $ -

DEBE IVA CRÉDITO FISCAL HABER DEBE COMPRAS HABER

(5) $ 39,000.00 $ 7,150.00 (7) (5) $ 300,000.00

DEBE CUENTAS Y DOCUMENTOS HABER DEBE GASTOS SOBRE COMPRAS HABER

$ - $ 55,000.00 (7) $ - 5,600.00 (8)

SURI, S.A. DE C.V.

CODIGO CUENTA DEBE HABER

2. Cierre del ciclo contable

2.3 Asientos de Ajuste y reclasificación

2.4. Balance de comprobación ajustado

CODIG CUENTA DEBE HABER

2.5 Estados Financieros

2.5.4 Características cualitativas de los estados financieros

2.6 Juego completo de Estados Financieros

2.7 Estado de Resultado Integral

SURI, S.A. DE C.V.

INGRESOS POR VENTAS $ 600,000.00

2.8 Estado de situación Financiera

2.9 Liquidación de Cuentas de Resultado

DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER

(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2)

(3) $ 40,000.00 $ 40,000.00 (10) (4) $ 10,000.00 $ 10,000.00 (10)

SURI, S.A. DE C.V.

DEBE COMPRAS HABER DEBE GASTOS SOBRE COMPRAS HABER

(5) $ 300,000.00 (6) $ 10,000.00 $ 10,000.00 (11)

(12) $ 55,000.00 $ 55,000.00 (7) (12) $ 5,600.00 $ 5,600.00 (8)

DEBE COMPRAS HABER

(5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

DEBE COMPRAS HABER DEBE INVENTARIOS HABER

(5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12) (1) $ 700,000.00 $ 700,000.00 (13)

SURI, S.A. DE C.V.

DEBE INVENTARIOS HABER DEBE COMPRAS HABER

(1) $ 700,000.00 $ 700,000.00 (13) (5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

SURI, S.A. DE C.V.

(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2) (5) $ 300,000.00 $ 60,600.00 (12)

SURI, S.A. DE C.V.

FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

DEBE INGRESOS POR VENTAS HABER DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER

(10) $ 50,000.00 $ 600,000.00 (2) $ 100,600.00 (16)

SURI, S.A. DE C.V.

DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER DEBE RESERVA LEGAL HABER

(17) $ 7,042.00 $ 100,600.00 (16) $ -$ 7,042.00 (17)

DEBE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER DEBE IMPUESTOS POR PAGAR HABER