LA REVISORÍA FISCAL EN LA REFORMA TRIBUTARIA COMO TEMA DE

REFLEXIÓN PARA LA INVESTIGACIÒN DE LOS CONTADORES PÚBLICOS.

Sandra Patricia Díaz Romero

Carolina Quitian Álvarez

Fundación Universitaria del Área Andina

Primer Semestre Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Forense

Alexander Sellamen Garzón

Grupo 204

Lunes 06 de febrero de 2023.

1
Contenido

Resumen............................................................................................................................................4
Abstract.............................................................................................................................................5
Introducción.....................................................................................................................................6
Metodología......................................................................................................................................7
Antecedentes.....................................................................................................................................9
Marco Teórico................................................................................................................................13
Marco Legal....................................................................................................................................17
Resultados.......................................................................................................................................18
Conclusiones...................................................................................................................................27

2
Contenido de figuras

Figura 1 Cronograma de actividades................................................................................................19

Figura 2. Formato de Encuesta.........................................................................................................21
Figura 3. Resultados obtenidos de la encuesta.................................................................................22

3
Resumen

Con esta investigación se decidido realizar un estudio de caso donde se evaluó el

impacto de la reforma tributaria en la profesión del revisor fiscal en las empresas en

Colombia buscando la transparencia y el correcto control de los procedimientos de la

presentación de información, donde surge la indagación sobre los manejos y métodos que

se tienen a nivel nacional e internacional en cuanto a la presentación y análisis de los

estados financieros, enfatizando que existe cierta dependencia entre lo tributario y lo

contable, en donde se dan procesos reformativos que influyen tanto en resultados esperados

como en la estructura de presentación de informes financieros.

Para el planteamiento de esta investigación surgió una pregunta ¿Como Incide la

reforma tributaria en la profesión del Revisor Fiscal en Colombia? Y para responder a esta,

en el presente artículo se probó y se logró hacerlo de la siguiente manera:

 Mostrar y analizar la importancia de las medidas económicas más relevantes

adoptadas por el estado en el actual mandato.

 Identificar y dar conclusiones en un informe detallado sobre la información

recolectada para ver el punto de vista en los cambios tributarios y su impacto en la

profesión contable.

Para el desarrollo de esta investigación, se determinó que esta sería de tipo descriptivo y de

naturaleza analítica. La información se obtuvo por medio de fuentes confiables tales como

la exploración, leyes, decretos, lecturas e indagación a profundidad con algunas personas

que ejercen la Profesión Contable y de documentos existentes.

4
Abstract

With this research it was decided to conduct a case study where the impact of the tax

reform on the profession of the statutory auditor in companies in Colombia was evaluated,

seeking transparency and the correct control of the procedures for the presentation of

information, where the inquiry arises on the management and methods that are taken at

national and international level regarding the presentation and analysis of financial

statements, emphasizing that there is some dependence between tax and accounting, where

reform processes occur that influence both expected results and the structure of financial

reporting.

For this approach to this research, a question arose: How does the tax reform affect the

profession of the Statutory Auditor in Colombia? And in order to answer this question, this

article was tested and achieved in the following way:

 Show and analyze the importance of the most relevant economic measures adopted

by the state in the current mandate.

 Identify and give conclusions in a detailed report on the information collected to see

the point of view on tax changes and their impact on the accounting profession.

For the development of this research, it was determined that it would be descriptive and

analytical in nature. The information was obtained through reliable sources such as

exploration, laws, decrees, readings and in-depth research with some people who practice

the accounting profession and existing documents.

5
Introducción

Las reformas tributarias en Colombia siempre traen consigo grandes cambios, en

especial para la profesión contable ya que cada día exige grandes retos como la preparación

y actualización en normatividad, un excelente manejo del inglés, una buena preparación en

la presentación de impuestos, también existe el desafío de la aplicación de las NIIF, el tema

de la Reforma Tributaria los contadores deben estar muy bien preparados para poder

analizar correctamente cómo manejar todo el proceso contable.

En Colombia existe un alto índice de evasión de impuestos y entidades como la

Dian han tomado acciones que permiten disminuir estos niveles y están revisando de

manera minuciosa y detallada cada movimiento de las empresas, tanto así que ha

implementado la facturación electrónica, documento equivalente electrónico, la nómina

electrónica, llevar toda la operación financiera a que sea digital para un mejor control, con

la incursión de estos cambios tal efecto ha hecho que las empresas busquen personal idóneo

para que les resuelvan sus problemas.

Con este tema hemos decidido realizar un estudio de caso donde evaluaremos el

impacto de la reforma tributaria en la profesión del revisor fiscal en las empresas en

Colombia buscando la transparencia y correcto control de los procedimientos de la

presentación de información, surge la indagación sobre los manejos y métodos que tienen a

nivel nacional e internacional en cuanto a presentación y análisis de estados financieros,

enfatizando que existe cierta dependencia entre lo tributario y lo contable, en donde se dan

procesos reformativos que influyen tanto en resultados esperados como en la estructura de

presentación de informes financieros.

6
Metodología

Para tal planteamiento del trabajo surge una pregunta ¿Como Incide la reforma

tributaria en la profesión del Revisor Fiscal en Colombia? Para responder esta pregunta en

el presente artículo pretendemos y lograremos hacerlo de la siguiente manera:

 Mostrar y analizar la importancia de las medidas económicas más relevantes

adoptadas por el estado en el actual mandato.

 Identificar y dar conclusiones en un informe detallado sobre la información

recolectada para ver el punto de vista en los cambios tributarios y su impacto en la

profesión contable.

Para dar inicio con el desarrollo de esta investigación, se determinó que esta sería de

tipo descriptivo y de naturaleza analítica. La información se obtuvo por medio de

fuentes confiables tales como la exploración, leyes, decretos, lecturas e indagación a

profundidad con algunas personas que ejercen la Profesión Contable y de documentos

existentes. Está investigación es de tipo tradicional de acuerdo con Bonilla ya que “es la

medición de características de los fenómenos sociales, lo cual supone se deriva de un

marco conceptual pertinente al problema analizado, en una serie de postulados que

expresen relaciones variables estudiadas de forma deductiva “. (Bonilla y Rodríguez,

2000). En la parte tributaria se revisa detalladamente información bibliográfica y

estatutos ya aprobados por el estado, para luego determinar por medio de exploración y

observación como esa política fiscal, que tiene como principal objetivo mostrar el

impacto que genera la reforma tributaria en la profesión de la revisoría fiscal en las

empresas teniendo en cuenta las medidas económicas adoptadas por el estado en el

7
 actual mandato y analizar los factores que inciden para realizar cambios en la

normatividad de las empresas que requieren revisor fiscal.

Por otro lado, mediante el estudio de tipo Analítico se logra obtener que la

investigación sea consistente y que en el desglose de la información se pueda observar las

partes o elementos que integran y forman las causas y efectos. Con este proceso se pretende

establecer el grado de asociación o correlación entre variables, la generalización y

objetivación de los resultados por medio de una muestra”. Su propósito consiste en realizar

inferencias causales a una población que explican por qué sucede o no determinado hecho o

fenómeno. La tradición metodológica a la que se acudió fue el estudio de caso, definida

como, “un análisis profundo de una situación, persona o comunidad particular. Es un

método utilizado para reducir un campo muy amplio y facilitar su investigación” (Cano,

2003), ya que permite la aproximación a las comunidades y los datos de manera apropiada,

teniendo cercanía con la población en general de revisores fiscales en el municipio de

Turbaco. El método utilizado para la recolección de información fue la observación directa

a los procesos de revisión realizados por el revisor fiscal a algunas empresas pequeñas,

mediante revisión a notas de campo. La observación científica es la más acorde a nuestra

investigación ya que nuestro objetivo es mostrar y analizar el efecto que causa la reforma

tributaria en la profesión contable.

8
Antecedentes

Para el estudio de caso se toma como antecedente el trabajo de investigación que

lleva por nombre LA REVISORÍA FISCAL EN LA REFORMA TRIBUTARIA COMO TEMA

DE REFLEXIÓN PARA LA INVESTIGACIÒN DE LOS CONTADORES PÚBLICOS realizado por

Jesús María Peña Bermúdez Magíster, docente de la Facultad de Formación Avanzada en

el Campo Administrativo y Financiero, en las Especializaciones en Revisoría Fiscal, y

Ciencias Fiscales y Tributarias. En esta investigación se plantean aspectos que afectan el

ejercicio del Revisor Fiscal y que no fueron resueltos en la reciente Reforma Tributaria,

quizá por la falta de más apersonamiento de los Contadores sobre el oportuno estudio,

investigación y exposición de sus puntos de vista a los ponentes de esta. En algunos casos

el proyecto de reforma tributaria adiciona unas certificaciones que debe suscribir el

contador público o revisor fiscal, pero lo más novedoso es la responsabilidad solidaria en el

caso de solicitudes de devolución de impuestos que se realice con información fraudulenta.

Con respecto a esto el proyecto menciona muchas veces que la contabilidad da la impresión

de que pretendiera modificar algunos aspectos o criterios contables cuando realmente se

trata de un tema tributario.

El Gobierno a través de la Comisión de Expertos pretendía mejorar la equidad del

sistema tributario, por lo que parte del pronunciamiento de dicha Comisión la cual planteó

la reforma del revisor fiscal e incluso que se pudiera pensar en la figura de un auditor

tributario. Este proyecto no respondió a esta expectativa. Al mismo tiempo, la Comisión de

Expertos por parte del CTCP (Consejo Técnico para la Contaduría Pública) e incluso la

Asobancaria advirtieron que no sería conveniente tener en cuenta los nuevos marcos

contables como base para efectos tributarios. Lo que resulta claro es que sí se refiere a

9
temas contables, por lo tanto, oye a otros y no a quienes se pronunciaron en este sentido.

Ahora el dilema que surge para el revisor fiscal es si debe hacer un doble trabajo porque

primero debería verificar las bases contables con sus adecuados soportes y criterios técnicos

y luego revisar el procedimiento tributario aplicable, según sea el caso.

El proyecto alude muchas veces la contabilidad, pero al final menciona como base

para los tributos la contabilidad financiera y un marco técnico contable; parece que se

refiere sólo al marco técnico contable aplicable a grupo 1 y desconoce los otros cinco (5)

existentes en Colombia. Se profundiza la idea de independencia de los dos sistemas

(contable-tributario) pero genera un sin número de interpretaciones tributarias sobre el

marco aplicable para los demás grupos.

En Colombia, y para hacer mención de ello, la preocupación por la formación

contable en el transcurso de los años ha sido de gran crecimiento, un ejemplo de ello son

los sin número de trabajos en la interpretación de la norma por parte de profesionales ya sé

que han desarrollado cientos de actualizaciones tributarias y alrededor de la misma

problemática surgen las reformas que afectan la profesión y el manejo de las empresas esto

muestra con gran preocupación vacíos en las normas y el reducir el gasto público no es

suficiente,  se está a tiempos fiscales de cambios, en las cuales una reforma tributaria

seria, estructural y progresiva, es más que necesaria según el estado.

Si para todos los profesionales la actualización y capacitación constantes son

imprescindibles para mantenerse a flote en un mundo laboral cada vez más competitivo,

para el contador público esto se torna indispensable, dada la responsabilidad profesional y

ética que debe asumir en sus actuaciones.

10
 El contador público tiene el privilegio de desarrollar una de las profesiones con

mayor campo laboral, además de asumir funciones que son exclusivas para él, las cuales

nadie diferente a un contador público titulado y con tarjeta profesional vigente puede llevar

a cabo, entre ellas, ejercer como revisor fiscal, dictaminando los estados financieros y

otorgando fe pública sobre sus actuaciones.

Tales privilegios vienen acompañados de una responsabilidad, la cual exige que,

entre otros aspectos, actúe como garante frente a la sociedad de las relaciones comerciales

de las sociedades, los individuos y el Estado. Considerando todo lo anterior, abordamos una

serie de puntos que reflejan la importancia de la constante actualización por parte de este

profesional.

Uno de los principios básicos de la ética profesional, listados en el artículo 37 de la

Ley 43 de 1990, es la competencia y actualización profesional, la cual señala que el

contador público solo podrá aceptar aquellos contratos para los que esté debidamente

capacitado, de manera que pueda culminarlos de forma satisfactoria, lo cual le exige

actualizar sus conocimientos en todo momento. Lo anterior coincide con lo dispuesto en el

artículo 43 de la misma ley, referente a las relaciones del contador público con los usuarios

de sus servicios.

En este sentido, tenemos que la actualización es claramente un requisito ético y

legal, si se considera que el cliente que contrata los servicios del contador público lo hace

con la plena confianza de que con el trabajo del profesional contable, los procesos

contables, financieros o de control se desarrollarán efectiva y oportunamente, evitándole así

cualquier implicación legal u operativa en su negocio.

11
 Si cuenta con el debido conocimiento y actualización, el contador público podrá

realizar las recomendaciones más oportunas para mejorar la situación financiera de las

entidades en las que presta sus servicios, solucionando así sus principales necesidades de

información y de cumplimiento con organismos fiscales y de supervisión, con lo cual no

solo generará valor agregado a cualquier actividad que desarrolle, sino que, además,

producirá el debido respaldo para exigir un cobro adecuado y justo por sus servicios.

Muchas de las sanciones impuestas por la Junta Central de Contadores –JCC– se

deben a la inexperiencia y desconocimiento de los profesionales contables que asumen

tareas sin estar preparados para ello. La discusión al respecto, además de pasar por factores

como la dificultad para encontrar empleo y las pocas garantías de los contadores, también

debe considerar la forma en que se desacredita a la profesión, conllevando a que la

confianza en los servicios contables se pierda y que estos no sean bien valorados por los

usuarios, convirtiéndose en un círculo vicioso.

Las constantes reformas tributarias, actualizaciones en materia de Normas de

Información Financiera y de Auditoría, normas legales, comerciales y laborales, todas ellas

relacionadas con el campo de acción, exigen que el contador mantenga una constante

capacitación, pues de lo contrario rápidamente quedará por fuera del mercado laboral.

El revisor fiscal debe jugar un papel muy importante en la entidad con la puesta en

marcha de la reforma tributaria. Aunque este punto parezca evidente, es necesario resaltar

que la primera labor del revisor fiscal será leer y analizar el contenido de la norma. De esta

manera, dicho profesional podrá evaluar los cambios introducidos y el impacto de ellos en

la entidad. La responsabilidad de analizar el impacto y acciones frente a la nueva norma

12
corresponde a la administración. No obstante, el revisor fiscal es un apoyo para estas

labores. Por lo anterior, el análisis del contenido de la norma permitirá al revisor fiscal

identificar los controles implementados por la administración y evaluar los riesgos, los

cuales claramente incluyen los derivados de los cambios introducidos por la reforma

tributaria.

Marco Teórico

Desde el aspecto histórico, el concepto de revisoría fiscal a nivel mundial ha tenido

una evolución a la par del desarrollo del ser humano; sin embargo, en concordancia con

Rengifo (2014) el concepto de fiscalización se origina en la organización de la civilización

romana, en donde aparecían los primeros indicios de organismos con funciones de control,

tales como el censor y visado, los cuales fueron figuras bases para la revisoría fiscal. Por su

parte, Rodríguez & Ramírez (2001) indican que para la edad moderna y gracias al amplio

desarrollo del imperio Romano, permitió que se desarrollaran de manera clara la figura de

revisor fiscal.

Ahora bien, de modo general otra de las instituciones que incidieron en la evolución

de la revisoría fiscal fue la iglesia, Rodríguez & Ramírez (2001) y Osman (2020) coinciden

en que la institucionalidad de la Iglesia y su amplio poder en Europa, definió un patrimonio

y dominio a través de impuestos donde, una persona paga impuestos como un diezmo. La

iglesia es la organización más desarrollada en contabilidad en esta época como herramienta

de gestión. Desarrollaron el concepto de una empresa de contabilidad creando una entidad

legal que es la base de una empresa comercial existente (corporación), naciendo la figura de

persona jurídica y separando los activos de la comunidad de los de sus miembros. La iglesia

operaba bajo las reglas de la línea latina asociada al apoyo de los monarcas, confiando de

13
este modo, en los monarcas para imponer controles para proteger sus intereses. Lo que de

hecho representaría un estado intervencionista que se convierte en un estado comercial de

una manera que controla toda la economía y, por lo tanto, requiere un gran número de

funcionarios para ejercer todas las funciones de control del estado.

En Colombia la aparición de un nuevo estado derivado de la independencia hizo que

se instauraran figuras como los inspectores y fiscalizadores. Al respecto, Osman (2020)

establece que donde se empiezan a constituir los primeros esquemas de vigilancia del

estado; sin embargo no es sino hasta el año de 1931 que en Colombia a través de la Ley 58

de 1931 se definió un vigilancia en la que surge el contador o revisor fiscal con funciones

donde estipula las responsabilidades de los miembros del Consejo de Supervisión y del

Consejo de Supervisión para con los accionistas haciendo énfasis en que los directores y

apoderados o auditores responden solidaria e individualmente frente a cada accionista y

acreedor de la empresa por todos los perjuicios que les ocasione, por el cumplimiento de las

obligaciones derivadas de sus respectivas funciones.

Además en el marco de desarrollo específico de la revisoría fiscal en Colombia,

Cañas, Martínez, González & González (2019) han definido que uno de los grandes

inconvenientes actuales es el deterioro y pérdida de confianza en los revisor es fiscales

debido al deterioro de las cifras en la calificación y aspectos asociados al fraude, muchos

medios de comunicación han informado que la única responsabilidad del auditor es prestar

atención a todas las actividades y transacciones que realiza la organización. Este es el

resultado de casos de fraude y corrupción que ocurren a nivel nacional e internacional, y

todos los miembros son responsables del proceso. De este modo, Ortiz & Toloza (2018)

plantean que, desde el Código de Comercio, el Artículo 207 describe puntualmente las

funciones de la revisoría fiscal

14
 Los miembros del Consejo de Auditoría y Supervisión son responsables de que las

acciones y actividades desarrolladas por la Compañía cumplan con las disposiciones de los

Estatutos Sociales de la Asociación y las obligaciones de la Junta General de Accionistas y

del Consejo de Administración. Policía. Así, la función del revisor fiscal también incluye

comprobar que la empresa cumple con sus obligaciones frente a los distintos organismos

estatales que la controlan. Esto significa reconocer el cumplimiento. Obligaciones

tributarias formales e importantes, obligaciones de comunicar la información requerida por

las autoridades supervisoras (Ortiz & Toloza, 2018)

Derivado de las funciones y responsabilidades del revisor fiscal, también la

legislación colombiana ha definido en el marco de desarrollo aquellas sociedades que están

obligados por efectos de ley a tener revisor fiscal, en relación esto, se establecen los

siguientes aspectos contenidos en la Ley 43 de 1990. En la figura 2 se tiene en cada una de

estas cualidades de obligatoriedad, el campo de acción laboral del revisor fiscal es extenso,

como se detalla en su generalidad la regulación del estado en donde, Los órganos de

fiscalización, y gobierno están obligados a asignar auditores fiscales de diversas

instituciones que cumplan con los requisitos específicos establecidos por las leyes

aplicables a cada organismo. Estos requisitos podrán establecerse tan pronto como se

establezcan en los Estatutos Sociales, dependiendo de la naturaleza y objeto de la entidad y

de acuerdo con los límites de ingresos y capital establecidos el año pasado.

Desde el principio de los tiempos ha existido la figura del recaudo cobrado a los

ciudadanos para aportar con las cargas en la administración del estado. No obstante, el tema

impositivo ha sido de amplio debate a nivel nacional e internacional donde se buscan

establecer algunas políticas buscando ser lo más justo y equitativo con los contribuyentes

(Pinillos 2017, p. 139). Es por ello que respecto de la obligación sustancial se da como
15
obligación de dar, impone, por su relevancia, la obligación principal de atender el pago del

tributo, así como la de realizar pagos, retener, y cualquier otra de esencia propia de

contenido económico (Pinillos, 2019, p. 11).

En el marco normativo tributario en Colombia, Gil, Romero, Walteros & López

(2020) indican que se debe reconocer que Colombia tiene una economía concentrada y

desarrollada por el Banco de la República que decide qué hacer en función de las

fluctuaciones del mercado y de la moneda. De este modo, la política fiscal se deriva de la

política monetaria porque es una herramienta que apoya las decisiones tributarias. Los

gobiernos pueden expandir o contraer la economía según el ciclo, determinando a su vez

los beneficios legales y las oportunidades de crecimiento que aplican para cada sector

(Pinillos, Jaimes & Ortiz, 2019).

Adicional a ello y en este aspecto, se debe atender lo planteado por Pinillos (2018)

quien habla acerca de la inestabilidad del sistema tributario colombiano porque en menos

de diez años se cambian las reglas para la elaboración y liquidación del impuesto de renta.

En este sentido, la tributación es posiblemente la forma más realista para que los gobiernos

recauden y financien los planes de inversión y desarrollo propuestos. Por tanto, la

Constitución Política define los principios de gobernabilidad adicionado al análisis de las

características de la normatividad (Pinillos, Ochoa, Nariño & Arévalo, 2019).

Una administración tributaria colombiana: justa, eficiente, progresiva (Artículo

363), que garantiza derechos tributarios equivalentes (Artículo 13). Por tanto, el sistema

tributario tiene como objetivo estimular la demanda interna y analizar y determinar el

impacto de los incentivos tributarios y los regímenes especiales. Todos estos factores se

tienen en cuenta en las reformas tributarias impulsadas por el gobierno. Para que la política

fiscal implementada por el Estado sea efectiva, además, los peritos, funcionarios tributarios
16
y auditores tienen la responsabilidad de velar por la certeza y confiabilidad de la economía

de la información tributaria, fiscal y financiera, tener la debida confianza en el

cumplimiento de la fiscalización pública. Función de dictamen en el marco del buen

desarrollo de su profesión, es decir, la firma de todo tipo de documentos que confirmen la

información financiera, económica y financiera.

En este sentido, respecto de la información contable-financiera es importante

resaltar que según el Artículo 772, esta cumple un rol como medio de prueba en procesos

tributarios y la contabilidad como medio de prueba del estatuto tributario.

Sin embargo, la responsabilidad de la preparación y presentación de la información

tributaria contable y financiera es 100,00% de la administración de la compañía, el Revisor

fiscal tiene una obligación de verificar que los valores que se incluyen en las declaraciones

fiscales provengan de cifras y registros contables, así mismo como de las operaciones que

fidedignamente se deben mostrar en los estados financieros, sin embargo el revisor fiscal no

es responsable por el valor o monto o por la estrategia o planeación fiscal y tributa que

tenga la compañía pues es la compañía y administración de la misma quien decide tomar

riesgos o no tomarlos al respecto de la información fiscal.

Marco Legal

La normatividad del código de ética profesional reúne los principios adecuados para

ejercer cualquier tipo de profesión, este destaca la integridad, objetividad, competencia,

independencia, secreto profesional, cuidado personal, comportamiento profesional entre

otros.

Estos principios pueden ser aplicados por todos los profesionales de contabilidad,

quienes ejercen de forma independiente, dirigen compañías y los que se están formado.

17
 El marco normativo de la revisoría fiscal en Colombia se encuentra definido por la

Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, el Código de Comercio, la Ley 222 de 1995 y el

Decreto 2649 de 1993, entre otras.

El marco normativo tributario en Colombia se encuentra definido por El Estatuto

Tributario, las leyes 1607 de 2012 y 1819 de 2016, y el Decreto Único Reglamentario 1625

de 2016, para el caso de las personas jurídicas, plantean los impuestos aplicables a todas las

empresas, sin discriminar el sector económico al que pertenece.

En el marco normativo tributario en Colombia, Gil, Romero, Walteros & López

(2020) indican que se debe reconocer que Colombia tiene una economía concentrada y

desarrollada por el Banco de la República que decide qué hacer en función de las

fluctuaciones del mercado y de la moneda. De este modo, la política fiscal se deriva de la

política monetaria porque es una herramienta que apoya las decisiones tributarias. Los

gobiernos pueden expandir o contraer la economía según el ciclo, determinando a su vez

los beneficios legales y las oportunidades de crecimiento que aplican para cada sector

(Pinillos, Jaimes & Ortiz, 2019).

Resultados

Las reformas tributarias en el país es un tema constante de debate, ya que estamos

acostumbrados a que se realicen estas reformas en periodos de tiempo muy cortos con el fin

de dar soluciones a problemas que surgen en un determinado momento, lo que causa que el

sistema tributario colombiano sea ineficiente y sea carente de equidad, por tal motivo los

colombianos cada vez más se sienten poco identificados con cada reforma tributaria

provocando el descontento y que exista un alto índice de evasión de impuestos en el país.

18
Para el desarrollo de esta actividad se realizó un cuadro detallando el paso a paso de las

acciones y el tiempo estimado.

Cronograma

Localización: Turbaco, Bolivar

Temas: La Revisoría Fiscal en la reforma tributaria como tema de reflexión para la

investigación de los contadores públicos
Tipología de Modelo: Empresas de Cooperativa, asociaciones comunales,
franquicias sociales, entidades mixtas, etc.
Impacto: Afectaciones a nivel laboral, personal y profesional con los cambios en la
norma al Contador Público.
Método de Evaluación: Encuesta e indagación bibliográfica.

Participación: Personas y algunas empresas en los que participan en las diferentes

ramas de la contaduría.
Tiempo: El que dure la materia de Semianrio (4 meses)

Aplicación de entrevistas y toma de información: 1 mes

Procesamiento de datos y analisis de resultados: un mes y medio

Elaboració, revisión y corrección del informe final: un mes

Elaboración Propia

Figura 1 Cronograma de actividades

Podemos encontrar que el sistema tributario colombiano tiene como principal

objetivo aumentar los ingresos tributarios para lograr el equilibrio de las finanzas públicas

en el corto y mediano plazo, las reformas logran aumentar los ingresos, pero siempre han

sido necesarias nuevas reformas debido al entorno creciente del gasto público. Es así como

cada reforma en su afán por equilibrar el creciente gasto público a través de los ingresos

tributarios, se origina un sistema tributario alejado de los principios generales de eficiencia,

equidad y competitividad.

19
 Para dar respuesta a la pregunta de ¿Como Incide la reforma tributaria en la

profesión del Revisor Fiscal en Colombia?, desarrollamos los siguientes ítems:

Observación, análisis bibliográfico y una encuesta, donde se mostrarán los resultados

obtenidos y algunas opiniones con el fin de conocer el nivel de satisfacción o molestia de

los diferentes participantes en el municipio de Turbaco, Bolívar.

Podemos evidenciar que en las reformas tributarias que se dieron durante 2019 al

2021, desarticularon el sistema tributario sin modernizarlo y deteriorando los principios de

eficiencia, equidad, justicia, economía, neutralidad, generalidad y progresividad,

convirtiéndolo en un conjunto de normas confusas, complejas que generaron inseguridad en

el contribuyente, dificultando su aplicación.

Realizamos una pequeña encuesta a cincuenta (50) profesionales del área Contable

donde nos mostraron su punto de vista de acuerdo con la reforma, las preguntas eran de

respuesta con un si o un no y si, en algunos casos daban opinión de conformidad o

inconformidad.

20
 Encuesta para conocer el nivel de Satisfacción del Contador Público o Revisor Fiscal con
los cambios en la reforma tributaria.
SI NO OBSERVACIÓN
Cree usted que es necesario realizar periodicamente una reforma
tributaria?
Se siente capacitado a nivel personal, fisico y profesional para los
retos establecidos con las normas en la reforma tributaria?
Está de acuerdo que el gobierno debe partir de una simplificación del
sistema tributario en su totalidad; lo anterior con el fin aumentar la
capacidad contributiva sobre pilares de “eficiencia, equidad y
progresividad?
Cree usted que las reformas realizadas por el gobierno estan a cordes
a la función de la profesión contable?
Es necesario implementar estrategias para el aprovechamiento de los
beneficios otorgados por la ley tributaria?
¿Cree que las empresas se ven afectadas por la reforma tributaria?

Cree que los cambios en la reforma tributaria solo corresponden al

Contador Público?
Está de acuerdo con las tarifas de impuestos establecidas dentro de
las modificaciones de la norma para las empresas?
Esta de acuerdo con la inclusión valor intrinseco en el impuesto al
patrimonio va a desestimular la creación de empresas de starup?
La reforma tributaria afecta el ingreso salarial para el área de la
revisoría fiscal y contable?

Figura 2. Formato de Encuesta

21
Datos Obtenidos

PREGUNTAS SI NO COMENTARIO

Cree usted que es necesario realizar periodicamente una reforma 30 20 15

tributaria?
Se siente capacitado a nivel personal, fisico y profesional para los 35 15 30
retos establecidos con las normas en la reforma tributaria?
Está de acuerdo que el gobierno debe partir de una simplificación del 43 7 23
sistema tributario en su totalidad; lo anterior con el fin aumentar la
Cree usted que las reformas realizadas por el gobierno estan a cordes 38 12 25
a la función de la profesión contable?
Es necesario implementar estrategias para el aprovechamiento de los 42 8 6
beneficios otorgados por la ley tributaria?
45 5 25
¿Cree que las empresas se ven afectadas por la reforma tributaria?

Cree que los cambios en la reforma tributaria solo corresponden al 26 24 10

Contador Público?
Está de acuerdo con las tarifas de impuestos establecidas dentro de 34 16 6
las modificaciones de la norma para las empresas?
Esta de acuerdo con la inclusión valor intrinseco en el impuesto al 38 12 17
patrimonio va a desestimular la creación de empresas de starup?
La reforma tributaria afecta el ingreso salarial para el área de la 43 7 38
revisoría fiscal y contable?

Encuesta de Satisfacción Reforma Tributaria

45

40

35

30

25

20

15

10

0
SI NO

Series1 Series2 Series3

Figura 3. Resultados obtenidos de la encuesta

22
 Los resultados obtenidos muestran que treinta y cinco (35) de los profesionales

encuestados se encuentran totalmente preparados profesionalmente y están al día con las

actualizaciones y cambios del mercado con respecto a las otras quince (15) personas

encuestadas no se encuentra preparadas para hacerle frente a los cambios que el gobierno

realiza a las normas para aplicación en las empresas y las personas naturales.

Por consiguiente, se puede entrar en detalle que en Colombia desde el año 2000 se han

desarrollado 13 (trece) reformas tributarias con el fin de recaudar dineros para dar

cumplimiento a proyectos y proporcionar una mejor política fiscal al país. Pero al realizar

varios cambios se ven afectados los microempresarios y las personas naturales, los

empleados, ya que estos cambios generan atraso en los procedimientos o en su defecto

incumplen con el principio de progresividad y no continuidad.

Sin embargo, estas reformas tributarias deberían ayudar a los contribuyentes y

generar una mayor equidad, mientras tanto las tarifas, tasas y gravámenes están con un alto

costo en la economía, mientras que las grandes empresas están cerrando sus puertas y

saliendo del país generando una brecha grande con el desempleo y dejando de invertir.

El aumento o creación de tarifas o gravámenes van a seguir afectando los pequeños

contribuyentes, asalariados, pensionados y contribuyentes beneficiando al sector público

(senadores, concejales, empleados públicos).

El Gobierno a través de la Comisión de Expertos pretendía mejorar la equidad del

sistema tributario, por lo que parte del pronunciamiento de dicha Comisión planteó la

reforma del revisor fiscal e incluso que se pudiera pensar en la figura de un auditor

tributario. Este proyecto no respondió a esta expectativa.

23
 Al mismo tiempo, la Comisión de Expertos por parte del CTCP (Consejo Técnico

para la Contaduría Pública) e incluso la Asobancaria advirtieron que no sería conveniente

tener en cuenta los nuevos marcos contables como base para efectos tributarios. Lo que

resulta claro es que sí se refiere a temas contables y, por lo tanto, oye a otros y no a quienes

se pronunciaron en este sentido. Ahora el dilema que surge para el revisor fiscal es si debe

hacer un doble trabajo porque primero debería verificar las bases contables con sus

adecuados soportes y criterios técnicos y luego revisar el procedimiento tributario aplicable,

según sea el caso. (Moncayo, 2017).

Ahora en cuanto al tema de la prestación de servicios profesionales para los

servicios de auditoría y tributarios se estableció un acuerdo con el código profesional pero

no serían viables algunos métodos utilizados en esta reforma para las diversas prácticas

profesionales al momento de llevar una contabilidad, pero en Colombia se da con mayor

frecuencia de la que se cree. Especialmente, el desempeño profesional de doble rol que se

orienta bajo dicho código en las grandes firmas, pero el común de los contadores pequeños,

se vuelve una práctica usual de llevar una doble contabilidad Financiera y Contabilidad en

NIIF. En este último caso, el contador independiente es, por lo general, el responsable de la

contabilidad financiera, de los impuestos, de las finanzas, es consultor, es auditor y mucho

más y esto genera una sobrecarga laboral y participativa.

El artículo 8 de la Ley 43 de 1990 respecto de las normas que deben observar los

Contadores Públicos, en su numeral 3 establece que es su obligación cumplir las normas

legales vigentes; el artículo 37 de esta Ley relaciona los principios básicos de ética

profesional los cuales se deben observar en todos los casos y dentro de éstos en el numeral

6 señala la “observancia a las disposiciones normativas. El contador público deberá realizar

24
su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el

Estado aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos”.

Podríamos decir que él profesional de la contabilidad es quien identifica amenazas

en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una

evaluación de estas, determina que no están en un nivel aceptable, determinará si se dispone

de salvaguardas adecuadas que se puedan aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a

un nivel aceptable. Para realizar dicha determinación, el profesional de la contabilidad hará

uso de su juicio profesional y tendrá en cuenta si un tercero, con juicio y bien informado,

sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el profesional de la

contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que la aplicación de las

salvaguardas elimina o reduce las amenazas a un nivel aceptable de tal modo que no peligre

el cumplimiento de los principios fundamentales. Se evidencia que la aplicación de normas

y procedimientos en el desarrollo de la revisoría fiscal, que en muchas oportunidades no se

adaptan a la realidad socioeconómica de una entidad, ya sea pública o privada, orientada a

lucrarse, y la falta de ética de los profesionales de la contaduría; han causado gran impacto

social, reflejado en las constantes quiebras empresariales y en la evasión de impuestos en la

gestión de recaudo por parte del estado. La Revisoría Fiscal no puede circunscribirse a la

realización de una evaluación posterior y selectiva, por cuanto no respondería a los

requerimientos del control de fiscalización en alcance y oportunidad. En este punto es de

resaltar que en el pasado han sido presentados al Congreso de la República una serie de

proyectos de ley, los cuales han buscado su adecuada reglamentación, lamentablemente de

manera infructuosa y sin resultados positivos, no obstante, la participación y el interés en el

tema por parte de diversos sectores tales como: las agremiaciones de contadores, la

academia y el sector empresarial. (Actualícese, 2008).

25
 Es necesario resaltar que la primera labor del revisor fiscal será leer y analizar el

contenido de la norma. De esta manera, dicho profesional podrá evaluar los cambios

introducidos y el impacto de ellos en la entidad. La responsabilidad de analizar el impacto y

acciones frente a la nueva norma corresponde a la administración. No obstante, el revisor

fiscal es un apoyo para estas labores. Por lo anterior, el análisis del contenido de la norma

permitirá al revisor fiscal identificar los controles implementados por la administración y

evaluar los riesgos, los cuales claramente incluyen los derivados de los cambios

introducidos por la reforma tributaria. (Herrera Asociados Asesores Empresariales, 2021).

No hay reforma tributaria donde no se añada alguna responsabilidad al contador

público. Cabría preguntarse si esas responsabilidades realmente generan impactos

significativos en el control de la evasión o si más bien lo que hacen es cargar al profesional

con actividades inocuas que le quitan tiempo, en especial al revisor fiscal, que podría ser

utilizado de manera más eficiente cumpliendo su verdadera labor.

En un reciente evento académico con revisores fiscales pregunté qué tiempo

dedicaban a hacer tareas para la DIAN. La respuesta me dejó perplejo: ¡la mayoría contestó

que el 80%! ¿Cómo puede el revisor fiscal cumplir en el 20% restante con obligaciones

como el control de calidad, la valoración ética y las NIA? Muy difícil.

No esperemos que la revisoría fiscal mejore si lo que se quiere es que el bulto que

carga cada día sea más pesado, de tal suerte que ni con faja se puede cargar, conduciendo a

la hernia de estos profesionales. Mientras el gobierno y las entidades del Estado no

entiendan cuál es la verdadera misión del revisor fiscal, el panorama será oscuro para lograr

una función que de verdad genere valor y contribuya a la confianza pública. Más

obligaciones nunca significan más eficiencia sino todo lo contrario (Pavas, 2018)

26
 Conclusiones

Para concluir podemos opinar que la revisoría fiscal no se puede seguir viendo como un

mal necesario, pues algunos piensan que ésta simplemente se tiene como un requisito legal

y como un gasto, más no como aquel órgano que puede dar cuenta de la empresa en todo su

desarrollo, a la evaluación de la gestión de la administración y los controles de la entidad,

generando de esta manera, recomendaciones que permitan el buen negocio en marcha de la

compañía. “El revisor fiscal como órgano privado de fiscalización debe mirar la entidad

como un todo, brindarles confianza a los dueños de la compañía acerca del buen

funcionamiento, el cumplimiento legal y estatutario, la conservación de activos sociales, la

salvaguarda y la seguridad de la información financiera” (Mantilla ,1989). De la misma

manera, es importante la participación del revisor fiscal en las reuniones de juntas

directivas cuando lo inviten, con el fin de dar a conocer sus puntos de vista de acuerdo con

la labor que se está ejecutando, y no solo sobre aspectos legales como la aprobación de

impuestos, la emisión de certificados o, simplemente, la acción de firmar documentos para

la empresa.

Por otra parte de conformidad con la Ley 43 de 1990, el revisor fiscal se obliga a cumplir

las funciones de revisoría fiscal de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas, las cuales comprenden el examen selectivo de las áreas, operaciones, actos,

documentos, registros y bienes e incluye la emisión de dictámenes e informes que del

revisor fiscal exigen las normas jurídicas vigentes y a realizar la revisoría operacional y

financiera de conformidad con los términos y con los alcances previstos en la ley que

regula el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal.

27
Como finalidad de esta reforma tributaria expedida bajo el nuevo gobierno es recaudar

cerca de 20 billones de pesos adicionales para destinarlos al gasto social.

Con base la Ley 2277 del 13 de diciembre de 2022 se introdujeron múltiples novedades

normativas, sobre las cuales se dictaminaron los siguientes temas que tienen especial

trascendencia para la mayoría de las personas naturales y jurídicas que sean contribuyentes

de los impuestos nacionales administrados por la DIAN:  

 Cambios en materia de procedimiento tributario, los cuales tienen aplicación

inmediata.

 Cambios en materia del IVA y de Retenciones en la fuente a título de los impuestos

nacionales (renta, ganancia ocasional, timbre, y GMF).

 Creación de 3 nuevos impuestos a la producción o importación de plásticos de un

solo uso, o de bebidas azucaradas, o de alimentos ultra procesados, los cuales

comenzarán a aplicar en el año 2023.

 Creación de un nuevo impuesto anual al patrimonio con vigencia permanente, el

cual iniciará a cobrarse sobre los patrimonios líquidos poseídos a enero 1 de 2023.

 Cambios aplicables a la liquidación del impuesto de renta y de ganancia ocasional,

tanto de personas jurídicas como de personas naturales, que pertenezcan al régimen

ordinario o al régimen especial. 

 Cambios aplicables a la liquidación del impuesto anual bajo el régimen simple de

tributación.

Para finalizar se puede ver que la Revisoría Fiscal, cómo institución de origen legal en

Colombia, se le ha otorgado la facultad de dar fe pública; por lo tanto, su responsabilidad

no solo se limita a responder por sus actos hacia los propietarios de una determinada
28
organización, sino también ante el estado y la comunidad en general. Ante las exigencias

actuales de un mundo globalizado, la naturaleza de la Revisoría fiscal, hoy por hoy, se debe

concebir para dar seguridad razonable ante el estado y los agentes que intervienen en la

economía. La Revisoría Fiscal hace control de fiscalización o control integral, que consiste

en la evaluación financiera, del control interno, de la gestión de cumplimiento de una

organización; lo cual requiere permanencia, integralidad, oportunidad y función preventiva.

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 Referencias

 Burgos Moncada, J. J. (2020). Caracterización estratégica del impuesto predial en el

municipio de Cúcuta a 2019. Revista Gestión y Desarrollo Libre, 5(10). Obtenido

de http://www.unilibrecucuta.edu.co/ojs/index.php/gestionyd/article/view/491/461

 Gil Sierra, J. A., Romero Orosco, M. A., Walteros Vivas, L. Y., & López Estupiñán,

J. P. (2020). Guía normativa de las obligaciones formales y tributarias asociadas a la

firma del contador público o revisor fiscal en Colombia. Colombia: Universidad

Piloto de Colombia.

 Cano Flores, Milagros, Investigación Participativa: Inicios Y Desarrollos, octubre

2003.

 Bonilla C, Elssy y Rodríguez, Penélope, Más allá del dilema los métodos: La

investigación en ciencias Sociales, 2000.

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 https://incp.org.co/el-contador-publico-y-revisor-fiscal-frente-a-la-reforma-

tributaria-estructural/ Moncayo Carolina, marzo 01 de 2017. “El contador público y

el revisor Fiscal frente a la reforma tributaria estructural”.

 https://www.ifac.org/system/files/publications/files/codigo-de-etica-para-

profesionales-de-la-contabilidad.pdf. Código de Ética para profesionales de la

Contabilidad. Edición Julio 2009.

 Reglamento de la contabilidad. Decreto 2649 de 1993. Reforma Tributaria. Ley

1111 de 2006. Bogotá, abril de 20072.

30
 http://actualicese.com/actualidad/2008/06/27/ultimaorientacion-profesional-

revisoria-fiscal/, Orientación Profesional Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Bogotá 21 de junio de 2008.

 Herrera Asociados Asesores Empresariales. (5 de noviembre de 2021). Herrera

Asociados Asesores Empresariales. Obtenido de

https://herreraasociados.co/2021/11/05/papel-del-revisor-fiscal-frente-a-la-nueva-

reforma-tributaria/

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 Mantilla Blanco, S. A. (1989). Introducción a la Revisoría fiscal, un enfoque de

sistemas. Bucaramanga: Cárdenas & Cárdenas.

31