Analisis de Costes Clase2 - pdf2

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Establecimiento y Diseño de un Sistema de Costes
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Índice
1 Introducción .......................................................................................................................... 3
2 Diseño de uns Sistema de Costes .................................................................................. 3
2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes ......... 3
3 Cálculo de Costes .............................................................................................................. 12
3.1 Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto: ..
...................................................................................................................................... 12
4 Resultados ............................................................................................................................ 19
4.1 Resultados del último mes y como afectan a la valoración del producto X
...................................................................................................................................... 19
5 Conclusión........................................................................................................................... 20
6 Bibliografía........................................................................................................................... 21
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1 Introducción
El diseño de un sistema de costes precisa previamente hacer un análisis de la

situación de la empresa, de su proceso productivo y tomar decisiones que, con
posterioridad, comprometerán los costes asociados a cada uno de los productos o
servicios.
2 Diseño de uns Sistema de Costes
2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes
Las decisiones contables que tenemos que tomar a la hora del diseño de un sistema
de costes, son:
• Decidir qué costes van a formar parte del coste del producto y cuáles
no.
Los costes que formarán parte del coste del producto se acumularán en
centros de producción y centros de servicio. Los que no formen parte del coste
del producto conviene acumularlos en centros de responsabilidad para poder
evaluar la gestión y se llevarán directamente a la cuenta de resultados.
• Definir los centros de coste de producción y servicios
Se deberá encontrar un equilibrio entre el coste de aumentar el número de
agrupaciones de costes de producción y servicios y el grado de mayor
precisión que aportan al del sistema.
• Definir las relaciones entre centros de producción y servicios
Una vez definidos los centros o agrupaciones de costes, hay que definir como
se reparten los costes de los centros de servicio a los de producción. Además,
si los centros de costes de servicio se prestan servicios entre sí, debemos
decidir cómo se van a repartir estos costes a los centros de producción.
• Criterios de reparto de los costes de producción a los productos
Como última decisión, se debe establecer el criterio de reparto de los costes
de los centros de producción (propios y asignados de otros centros) a las
unidades de producto

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Para practicar todos los pasos indicados anteriormente vamos a resolver el

siguiente ejercicio.
Ejercicio. Diseño de un sistema de costes
Antonio Soler era propietario y director de una pequeña fábrica de tornillería de
precisión. Hasta el momento, no se había preocupado de la obtención contable de los
costes de sus productos; sin embargo, debido al aumento de la competencia, echaba
en falta esta información. Por otra parte, deseaba una medida más objetiva de sus
beneficios. (Hasta entonces se limitaba a efectuar un inventario anual, cuya valoración
realizaba basándose en su sentido común y en su experiencia.) La empresa fabricaba
unos 200 productos. Estos artículos eran de muy pequeño volumen, por lo que su
almacenaje, así como el de los materiales utilizados para su fabricación, no
representaba ningún problema en cuanto a exigencias de espacio.
La fábrica constaba de dos departamentos de producción, un departamento de
estudios y métodos, y una oficina. Esta era el lugar de trabajo de Antonio Soler, de un
vendedor y de dos empleados administrativos. El edificio era alquilado, y el alquiler
cubría los gastos de iluminación, calefacción y mantenimiento general del inmueble.
Las ventas eran responsabilidad de Antonio Soler y de un vendedor a sueldo.
Antonio Soler reunió los datos que estimó representativos de un mes normal, que
figuran en el Anexo l. Como puede observarse, el grado de mecanización del
departamento A era mucho más elevado que el del departamento B.
La mano de obra directa representaba, tanto en el departamento A como en el B, un
coste horario promedio de 500 euros.
Estudiando los datos de los meses precedentes, Antonio Soler estimó como costes
típicos mensuales los que figuran en el Anexo 2.
En aquel momento existían 10 unidades del producto X terminadas. Basándose en los
partes de trabajo correspondientes, Antonio Soler pudo hallar sin especiales
dificultades el coste de material del artículo, que representaba 3.000 euros por
unidad.
Análogamente, calculó que cada unidad del producto X necesitó para su fabricación
un promedio de 1 hora de mano de obra directa y 4 horas de mecanización en el
departamento A y 3 horas de mano de obra directa y 1 hora de mecanización en el
departamento B.
En condiciones normales, las ventas en euros del artículo X representaban un 5% de
las ventas totales de la compañía.

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A partir de los datos del Anexo 2, Antonio Soler calculó el coste en euros del artículo
X de la siguiente forma:
Gastos generales (excluidos dirección y comerciales) 1.500.000
Costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento A 1.230.000
Costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento B 1.600.000
Total: 4.330.000
El coeficiente de imputación de los costes anteriores por euros de mano de obra

directa se calcula de la siguiente forma:
4.330.000/2.500.000 = 1,73
El coste del artículo X le resultaba de esta forma:
materiales directos 3.000
Mano de obra directa (4 x 500) 2.000
costes indirectos (1,73 x 2.000) 3.460
Total 8.460
Para comprobar sus cálculos, Soler pidió a uno de sus administrativos que estimara el
coste del mismo artículo. La respuesta fueron los Anexos 3 y 4, que sorprendieron a
Antonio Soler, haciéndole temer que existieran tantos costes del artículo X como
personas encargadas de calcularlo.
Un mes más tarde, Antonio Soler recibió, entre otra información, la que se indica a
continuación, referente al mes último y al departamento B:
horas de mano de obra directa 3.200
horas de máquina 640
La contabilidad le informó también de que los costes totales del departamento B

(excluidos los materiales y la mano de obra directa), para los que se había

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presupuestado, según el Anexo 3, un total de 2.231.667 euros, ascendieron a

2.115.000 euros. Soler se preguntaba sobre el significado de esta cifra y quería saber
si esta desviación afectaba de algún modo al coste del artículo X.
ANEXO 1
Datos representativos de un mes normal
Estudios y Departamento Departamento

Oficina
métodos producción A producción B
Empleados 2 2 10 30
Espacio
200 100 800 400
ocupado (m2)
Horas de mano
1.000 4.000
de obra directa
Horas de
3.000 1.000
máquina
Anexo 2: Costes típicos mensuales (En euros)

Sueldo de dirección: 200.000
Gastos comerciales:
Sueldo de vendedor 100.000
Viajes 80.000
Publicidad 100.000
Total de gastos comerciales 280.000
Alquiler 800.000
Departamento de servicios (costes directos)
Oficina 300.000
Estudios y métodos: 400.000
Total gastos generales: 1.980.000

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Departamentos de producción
(Costes directos, excluyendo los materiales y mano de obra directa)
Departamento de Departamento de
producción A producción B
Fijos 810.000 600.000
Variables 420.000 1.000.000
Total costes directos

1.230.000 1.600.000
producción
Costes de mano de obra directa
Total costes Mano de

500.000 2.000.000
obra directa

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ANEXO 3
Centros de Producción Centros de Servicios
Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Alquiler
Costes fijos directos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 300.000 € 400.000 € 800.000 €
Reparto de centros de servicios Totales
Base de reparto Alquiler: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500
Importe asignado 426.667 € 213.333 € 106.667 € 53.333 € 800.000 €
Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000

Importe asignado 340.000 € 113.333 € 453.333 €
Base de reparto Oficina: Número de empleados 10 30 40

Costes fijos acumulados en los centros de productos 1.678.333 € 1.231.667 € 2.910.000 €

Costes variables acumulados en los centros de productos 420.000 € 1.000.000 € 1.420.000 €
Costes totales de los centros de productos 2.098.333 € 2.231.667 € 4.330.000 €
Hora-maq. hora m.o.d.
Unidad de actividad 3.000 4.000

Costes fijos por unidad de actividad 559 € 308 €
Costes variables por unidad de actividad 140 € 250 €
Costes generales por unidad de actividad 699 € 558 €
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ANEXO 4
Coste del artículo X Departamento A Departamento B
hora-maq. hora-maq
4 1
Unidades de actividad
hora m.o.d. hora m.o.d.
1 3 Totales
Mano de obra directa 500 € 1.500 € 2.000 €
560 € 750 €
Costes generales variables 1.310 €
(140€ x 4) (250€ x 3)
2.238 € 924 €
Costes generales fijos 3.162 €
(559€ x 4) (308€ x 3)
Materiales directos 3.000 € 3.000 €
Coste Total de X 9.472 €

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Preguntas:
1. Analizar las clasificaciones de costes y los criterios de reparto utilizados
por el contable en el anexo 3.
2. Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:
• Para los gastos de oficina las horas de mano de obra directa (el resto
de criterios de reparto se mantienen).
Para el departamento de estudios y métodos, gastos de oficina y unidades de
actividad las horas totales (horas de mano de obra directa más horas máquina). El
resto de criterios de reparto se mantienen.
3. ¿Cómo varía el precio del artículo X con los nuevos costes del último mes?
Solución:
1. Analizar Clasificación de costes y criterios de reparto del Anexo 3.
Primer paso
Es clasificar lo que consideramos gastos del período y costes del producto. Por los
datos del caso (estudio que hace Antonio Soler) y porque parece razonable con lo
estudiado hasta ahora consideraremos como gasto del período a:
Sueldo de dirección: 200.000
Gastos comerciales:
Sueldo de vendedor 100.000
Viajes 80.000
Publicidad 100.000
Total de gastos comerciales 280.000
Por lo tanto estas partidas se imputan directamente a la cuenta de resultados.
El resto de costes los consideramos imputables al producto.
Segundo paso
Ahora clasificamos los distintos tipos de costes imputables al producto por su
relación respecto a los departamentos de producción A y B. Esta clasificación se basa
en cuatro tipos distintos:

Posgrado.
reservados.
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1. Fijos directos
2. Fijos Indirectos
3. Variables directos
Variables indirectos
Alquiler 800.000 (fijos indirectos)
Oficina 300.000 (fijos indirectos)
Estudios y métodos: 400.000 (fijos indirectos)
Departamentos de producción: (Costes directos fijos y variables)
Fijos 810.000 600.000
Variables 420.000 1.000.000
Costes de mano de obra directa (directos variables)
Total costes Mano de

500.000 2.000.000
obra directa
Además los costes de la materia prima 3.000 euros por lote se consideran directos y
variables.
Solo se imputan a los centros de producción los costes de los centros de servicios
que se consideran costes del producto.
(Por eso no están en la tabla del Anexo 3 los sueldos de Dirección y los Gastos
Comerciales)
A modo de aclaración añadir:
Se usa el método escalonado para el reparto de costes.

Posgrado.
reservados.
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Tercer paso
¿Cuáles son los criterios de reparto de costes de los centros de servicios a los
centros de producción? ¿Y las unidades de actividad para asignar los gastos de los
departamentos de producción a los productos?
Los criterios que usa el Anexo 3 parecen razonables y son:
• La superficie del departamento: para los gastos de alquiler.
• Las horas máquina: para el departamento de estudios y métodos (es el que
organiza la producción).
• El número de personas: para los gastos de oficina pues hay dos
administrativos que atienden a los empleados (recordar que no
consideramos los gastos del gerente y los comerciales).
Como unidad de actividad: toma las horas máquina para el Departamento A y las
horas de mano de obra directa para el Departamento B por ser las más importantes
en cada uno de ellos (aunque podría cambiar el criterio y usar otras unidades de
actividad). Con esta unidad de actividad se obtienen los resultados del Anexo 4.
Téngase en cuenta que las discrepancias en los resultados entre Antonio Soler
y su administrativo se deben a:
a) Antonio Soler sólo ha considerado un centro de costes mientras que
su administrativo ha considerado cinco.
b) Además los criterios de reparto de costes de Antonio Soler y su
administrativo son completamente distintos.
3 Cálculo de Costes
3.1 Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:
• Para los gastos de oficina las horas de mano de obra directa (el resto de
criterios de reparto se mantienen).
• Para el departamento de estudios y métodos, gastos de oficina y unidades de
actividad las horas totales (horas de mano de obra directa más horas máquina).
El resto de criterios de reparto se mantienen.

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reservados.
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Aparecen a continuación las tablas de los Anexos 3 y Anexo 4 con los resultados que
se obtienen al cambiar los criterios de asignación de costes.

Posgrado.
reservados.
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Anexo 3: Reparto de costes de Oficina por Horas de Mano de Obra Directa
Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Ocupación
300.000 400.000
Costes fijos específicos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 800.000 €
€ €
Base de reparto Alquiler: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500
Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000
Base de reparto Oficina: Mano de obra directa 1.000 4.000 5.000

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hora-maq. hora m.o.d.
Anexo 3: Reparto de costes de Oficina por Horas de Mano de Obra Directa
hora-maq. hora-maq
Unidades de actividad 4 1
hora m.o.d. hora m.o.d.

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1 3 Totales
560 € 750 €
(140€ x 4) (250€ x 3)
2.211 € 939 €
Costes fijos 3.150 €
(553€ x 4) (313€ x 3)
Anexo 3: Reparto por horas totales

Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Ocupación
Costes fijos específicos (excepto materiales y mano obra directa) 810.000 € 600.000 € 300.000 € 400.000 € 800.000 €
Base de reparto: Superficie ocupada 800 400 200 100 1.500

Base de reparto Estudios y Métodos: Horas totales 4.000 5.000 9.000

Base de reparto Oficina: Horas totales 4.000 5.000 9.000

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Horas totales Horas totales

Anexo 3: Reparto por horas totales
Horas totales Horas totales
5 4
Unidades de actividad
Horas m.o.d. hora m.o.d.
1 3 Totales
525 € 800 €
(105€ x 5) (200€ x 4)
18
2.024 € 1.033 €
Costes fijos 3.057 €
(405€ x 5) (258€ x 4)

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4 Resultados
4.1 Resultados del último mes y como afectan a la valoración del producto X
Debería haberse establecido un estándar medio anual para la valoración de los

productos y así evitar este tipo de fluctuaciones en los costes. Estudiaremos los
costes estándar más adelante.
Usando los cálculos de Antonio Soler y su administrativo, según se describen en el
ejercicio, podremos valorar el coste total del producto X con los nuevos datos.
VALORACIÓN SEGÚN GERENTE
Departamento A Departamento B TOTAL
Horas m.o.d. 1.000 3.200 4.200 €
Coste horario m.o.d. 500 € 500 € 1.000 €
Importe total m.o.d. 500.000 € 1.600.000 € 2.100.000 €
Mes tipo Ahoro
Costes totales 4.330.000 € 117.000 € 4.213.000 €
Coeficiente imputación 2,0062
Coste del artículo X Unidad
Mano de obra directa 2.000 €
Costes indirectos 4.012 €
Materiales directos 3.000 €
TOTAL: 9.012 €

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VALORACIÓN SEGÚN ADMINISTRATIVO
Departamento A Departamento B
Costes Totales 2.098.333 € 2.115.000 €
Unidad de actividad hora máquina hora m.o.d.
volumen de actividad 3.000 3.200
Gastos generales por ud. actividad 699 € 661 €
Coste del artículo X
Unidades de actividad Horas máquina hora m.o.d.
4 3 Totales
2.796 € 1.983 €
Costes generales 4.779 €
(699€ x 4) (661€ x 3)
5 Conclusión
Las agrupaciones de costes son unidades contables de la organización en las que se
recogen, acumulan y reparte la información referida a los costes. El número adecuado
de agrupaciones de costes es debe ser fruto de un análisis coste-beneficio: se trata
de llegar a la mejor combinación entre el mayor coste de establecer más
agrupaciones de costes y el beneficio que las nuevas agrupaciones comportan. En

Posgrado.
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definitiva, es un compromiso entre la mayor precisión en la adjudicación de un coste

a cada uno de los productos y el coste asociado a la complejidad del sistema
establecido.
No existe un coste único para los productos. Este depende de cómo se definan
los centros de acumulación de costes, de los criterios usados para acumular
costes en los centros de producción y de cómo se reparten esos costes
acumulados de los centros de producción a los productos.
El diseño del sistema de costes debe permitir disponer de información escalonada de
costes para lo que sea útil en cada caso: valorar existencia, tomar decisiones o
evaluar la gestión de las diferentes unidades organizativas.
6 Bibliografía
• Contabilidad para Dirección. Fernando Pereira y otros. Ediciones EUNSA.
• Casos prácticos resueltos de Contabilidad de Costes. Vicente Ripoll y otros.
Editorial Profit.
• Contabilidad de Costes. Alfredo Rocafort y Vicente Ferrer. Editorial Profit.
• Contabilidad y Gestión de Costes. Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Editorial
Profit.
• Contabilidad de Costes para la toma de decisiones. José María Rosanas y
Eduardo Ballarín. Editorial Desclée de Brouwer.
• La Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas. Charles T.
Horngren. Ediciones UTEHA.

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2 Diseño de uns Sistema de Costes

2.1 Decisiones que se deben tomar para diseñar un sistema de costes

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Para practicar todos los pasos indicados anteriormente vamos a resolver el

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Gastos generales (excluidos dirección y comerciales) 1.500.000

Costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento A 1.230.000

Costes indirectos (respecto al artículo X) del departamento B 1.600.000

El coeficiente de imputación de los costes anteriores por euros de mano de obra

materiales directos 3.000

Mano de obra directa (4 x 500) 2.000

costes indirectos (1,73 x 2.000) 3.460

horas de mano de obra directa 3.200

horas de máquina 640

La contabilidad le informó también de que los costes totales del departamento B

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presupuestado, según el Anexo 3, un total de 2.231.667 euros, ascendieron a

Estudios y Departamento Departamento

Anexo 2: Costes típicos mensuales (En euros)

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Fijos 810.000 600.000

Variables 420.000 1.000.000

Total costes directos

Costes de mano de obra directa

Total costes Mano de

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Reparto de centros de servicios Totales

Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000

Base de reparto Oficina: Número de empleados 10 30 40

Costes fijos acumulados en los centros de productos 1.678.333 € 1.231.667 € 2.910.000 €

Hora-maq. hora m.o.d.

Unidad de actividad 3.000 4.000

Coste del artículo X Departamento A Departamento B

Mano de obra directa 500 € 1.500 € 2.000 €

Materiales directos 3.000 € 3.000 €

Coste Total de X 9.472 €

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Fijos 810.000 600.000

Variables 420.000 1.000.000

Costes de mano de obra directa (directos variables)

Total costes Mano de

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3.1 Calcular el coste del artículo X considerando como criterios de reparto:

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Anexo 3: Reparto de costes de Oficina por Horas de Mano de Obra Directa

Centros de Producción Centros de Servicios

Departamento A Departamento B Oficina Est. Met. Ocupación

Reparto de centros de servicios Totales

Importe asignado 426.667 € 213.333 € 106.667 € 53.333 € 800.000 €

Base de reparto Estudios y Métodos: Horas Máquina 3.000 1.000 4.000

Importe asignado 340.000 € 113.333 € 453.333 €

Base de reparto Oficina: Mano de obra directa 1.000 4.000 5.000

Importe asignado 81.333 € 325.333 € 406.667 €

Costes fijos acumulados en los centros de productos 1.658.000 € 1.252.000 € 2.910.000 €

Costes variables acumulados en los centros de productos 420.000 € 1.000.000 € 1.420.000 €

Costes totales de los centros de productos 2.078.000 € 2.252.000 € 4.330.000 €

hora-maq. hora m.o.d.

Unidad de actividad 3.000 4.000

Costes fijos por unidad de actividad 553 € 313 €