TEMA 66: “ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA. ESTADOS CONTABLES.

LEGISLACIÓN MERCANTIL Y PGC. LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC.”

0. INTRODUCCIÓN

1. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA

2. LOS ESTADOS CONTABLES

3. LA LEGISLACIÓN MERCANTIL Y EL PGC

4. LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC

5. CONCLUSIÓN

0. INTRODUCCIÓN

La información contable es fundamental para la toma de decisiones. El entorno económico

actual de las empresas presenta mucha incertidumbre, de ahí la importancia de la información
contable.

La contabilidad es el sistema de información idóneo para transmitir a los usuarios la

información sobre los estados financieros, que les permita tomar decisiones sobre la empresa.

Este es el primer tema del bloque de contabilidad. Previamente, hemos abordado temas
relativos a la organización de las empresas y a la toma de decisiones. Este aspecto es vital,
pues una mala información contable puede llevar a la empresa a un camino que comprometa
su supervivencia.

En el primer punto, resaltaré las características fundamentales de la información económica y

del análisis contable. A continuación señalaré los documentos que integran la información
económico-financiera que ha de presentar la empresa. En el tercer punto, señalaré los
documentos que integran la legislación mercantil y el PGC. Para finalizar, señalaré las
principales características de los documentos que integran las cuentas anuales.

1. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA

Como sistema de información, la contabilidad está encargada del registro, valoración y

comunicación de la información económico-financiera necesaria para la decisión racional en el
ámbito de las decisiones económicas. La información contable permite una realidad
cuantificable, objetiva y sistemática de la realidad económico-financiera, con el objetivo de
ser analizada y ampliada de la manera más adecuada.
Garrido nos recuerda que con el análisis de estados contables se pretende llegar a un
conocimiento profundo de la empresa, que permitirá realizar pronósticos relativos al
comportamiento futuro de la empresa, así como corregir evaluaciones anteriores. El análisis es
fundamental para la toma de decisiones en la empresa.

La información responde a las necesidades de los distintos usuarios de la información:

Internos: vinculados directa y permanentemente con la empresa que elabora la información:

- La dirección: interesada en la evolución de su negocio.

- Los socios o accionistas: interesados en conocer la evolución de la inversión que ha realizado

la empresa.

- Los empleados: necesitan conocer la estabilidad y rentabilidad de la empresa.

Externos: No vinculados directamente a la empresa. No trabajan con la empresa ni la

gestionan. Ejemplo: AAPP, futuros inversores, prestamistas.

La diferencia entre usuarios internos y externos nos permite distinguir contabilidad financiera
o externa y contabilidad interna o analítica. La principal fuente de información financiera es el
informe anual. Compuesto por las cuentas anuales, el informe de auditoría, el informe de
gestión, así como aquella documentación voluntaria que pueda ayudar a los usuarios de la
información contable.

Información histórica vs información previsional: datos que se miden tras haberse producido,
o datos futuros.

Información financiera vs información no financiera: en función de la fuente de obtención de

la misma: estados financieros o información de otro carácter. La información más común es de
tipo financiero e histórico: refleja la situación patrimonial y los resultados de la empresa.

2. LOS ESTADOS CONTABLES

Son los documentos contables a través de los que se presenta la información económico-
financiera, de acuerdo con los PCGA. Están formados por:

BALANCE: Los elementos que integran el balance son:

Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga rendimientos
económicos en el futuro.

Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencias de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que pueden producir rendimientos
económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de la constitución o en
otros posteriores por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así
como resultados acumulados por otras variaciones que les afecten.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Elementos que, cuando cumplen los criterios de

reconocimiento, se registran en P y G, o directamente en el ECPN. Son:

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en

forma de entradas o aumentos de valor de los activos, o reducción de valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.

Gastos: disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, en forma de

salidas o reducción del valor de los activos, o incrementos de valor de los pasivos, siempre que
no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a P y G y formarán parte del resultado, excepto
cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el
ECPN.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: El ECPN trata de reflejar los movimientos de

las partidas que engloban el patrimonio neto durante el ejercicio.

Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR): reflejará exclusivamente ingresos y gastos

generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo:

Reconocidos en P y G: Resultados del ejercicio y transferencias realizadas a P y G desde los

subgrupos 8 y 9

Registrados directamente en el patrimonio neto: subgrupos 8 y 9 relacionados con AFDV,

pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, subvenciones
donaciones y legados.

El EIGR es sólo obligatorio para empresas que no cumplen requisitos para ser PYME, tanto
para aquellas que presentan modelo normal como forma abreviada.

Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): contendrá todos los movimientos habidos en
el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con socios o
propietarios de la empresa cuando actúan como tales.

También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios

contables y corrección de errores. Por tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales
para tomar las oportunas decisiones económicas: el resultado global y las garantías
empresariales durante tres ejercicios económicos.

El objetivo del ECPN es dar información de la riqueza de la empresa, resaltando el resultado

global o empresarial:
 Notas 2022 2021
A) Resultado de la cuenta de P y G
Ingresos y gastos imputados directamente al PN
I. Por valoración de instrumentos financieros
AFDV
Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente a PN
Transferencias a la cuenta de P y G
I. Por valoración de instrumentos financieros
AFDV
Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados
IV. Efecto impositivo

C) Total transferencias a la cuenta de P y G

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Estado de flujos de efectivo (EFE): El EFE nos explica la variación del efectivo: su origen y su
destino. Sin duda, el efectivo es una magnitud mucho más intuitiva y fácil de comprender que
el capital circulante. El legislador ha optado por establecer únicamente la obligación de
formular el EFE (No obligatorio para empresas que pueden formular el modelo abreviado de
balance, memoria y ECPN).

Dentro de una empresa, podemos distinguir tres tipos de actividades en relación a los flujos de
efectivo generados a partir de ellas:
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVS. DE EXPLOTACIÓN

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos

2. Ajustes del resultado

Amortización inmovilizado (+)

Correcciones de valor por deterioro (+/-)

Variación de provisiones (+/-)

Imputación de subvenciones (-)

Resultados por baja y enajenaciones de inmovilizado (+/-)

Resultados por baja y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-)

Ingresos financieros (-)

Gastos financieros (+)

Diferencias de cambio (+/-)

Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-)

3. Cambios en el capital corriente

Existencias (+/-)

Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-)

Otros activos corrientes (+/-)

Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-)

Otros pasivos corrientes (+/-)

Otros activos y pasivos no corrientes (+/-)

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación

Pagos de intereses (-)

Cobros de dividendos (+)

Cobros de intereses (+)

Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+)

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVS. DE INVERSIÓN

5. Pagos por inversiones

Empresas del grupo y asociadas

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material

Inversiones inmobiliarias

Otros activos financieros

ANCMV

Otros activos

6. Cobros por desinversiones (+)

Empresas del grupo y asociadas

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material

Inversiones inmobiliarias

Otros activos financieros

ANCMV

Otros activos

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVS. DE FINANCIACIÓN

7. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio

Emisión de instrumentos de patrimonio

Amortización de instrumentos de patrimonio

Adquisición de instrumentos de patrimonio propio

Enajenación de instrumentos de patrimonio propio

Subvenciones, donaciones y legados recibidos

8. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero

Emisión de obligaciones y valores similares (+)

Deudas con entidades de crédito (+)

Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)

Otras (+)

9. Devolución y amortización de:

Obligaciones y valores similares (-)

Deudas con entidades de crédito (-)

Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)

10. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio

Dividendos (-)

Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio (-)

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

3. LA LEGISLACIÓN MERCANTIL Y EL PGC

Se consideran principios contables y normas de contabilidad generalmente aceptados los

establecidos en:

Código de Comercio y restante legislación mercantil: Ley de patentes, Ley general de la

publicidad, Ley del Mercado de Valores, Ley de Competencia Desleal, etc. A efectos de
contabilidad, nos interesa especialmente la Ley de Sociedades de Capital (Ley 1/2010).

PGC y PGC de PYMES: El PGC fue aprobado por RD 1514/2007, y modificado por RD 602/2016.
El PGC de PYMES fue aprobado por RD 1515/2007, y modificado por RD 602/2016.

Normas de desarrollo del ICAC en materia contable.

Demás legislación española específicamente aplicable.

4. LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC

El RD 602/2016, que modifica el RD 1514/2007 y el RD 1515/2007, establece:

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de P y G, el ECPN, el EFE y la Memoria.

Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto
en el Código de Comercio, en el TRLSC y en este PGC. En particular, sobre la base del Marco
Conceptual de la Contabilidad, y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando pueda formularse el balance y la Memoria en el modelo abreviado, el ECPN y el EFE no

serán obligatorios.

CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:

Las sociedades señaladas en la norma anterior podrán utilizar los modelos de cuentas anuales
abreviados en los siguientes casos:

Balance y Memoria abreviados: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio
concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

- Que el total de las partidas de activo no supere los 4.000.000 euros. A estos efectos, se
entenderá por total de activo el total que figura en el modelo del balance.

- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 euros.

- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Cuenta de P y G abreviada: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio
concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

- Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 euros. A estos efectos, se
entenderá por total activo el total que figura en el modelo del balance.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 euros.

- Que el número de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las
circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá
efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios
consecutivos.

Si la empresa formase parte de un grupo de empresa en los términos descritos en la norma de

elaboración de las cuentas anuales 13ª Empresas del grupo, multigrupo y asociadas contenida
en esta tercera parte, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del
activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de trabajadores del
conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e
incorporaciones reguladas en las normas de consolidación, aprobadas en desarrollo de los
principios contenidos en el Código de Comercio. Esta regla no será de aplicación cuando la
información financiera de la empresa se integre en las cuentas anuales consolidadas de la
sociedad dominante.

2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así como los
empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales
abreviadas.

3. Las entidades calificadas como entidades de interés público en el artículo 3.5. de la Ley
22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, no podrán formular cuentas anuales
abreviadas.

4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deberá adecuarse a las
características propias de los modelos abreviados.

5. Cuando el contenido de la memoria abreviada que se incluye en la sección relativa a los

modelos abreviados no sea suficiente para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa, se suministrarán las informaciones
adicionales precisas para alcanzar ese resultado.

5. CONCLUSIÓN

Este tema es muy importante en el currículum. Está especialmente vinculado con 2º

Bachillerato, en las materias Economía de la Empresa y Fundamentos de Administración y
Gestión. En el currículum se estudia la elaboración de balances y el análisis contable mediante
el uso de ratios. Los estudiantes que se van a incorporar posteriormente a Ciclos Formativos y
a la Universidad adquieren una visión global de la materia a partir de lo estudiado en este
curso.
6. BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA

BIBLIOGRAFÍA

Plan General de Contabilidad, aprobado por RD 1514/2007 y modificado por RD 602/2016

Plan General de Contabilidad de PYMES, aprobado por RD 1515/2007 y modificado por

RD602/2016.

“Análisis de Estados Financieros”, de Pascual Garrido

“Contabilidad Financiera” de Wander-Berghe et al. (Editorial Perón)

“Fundamentos de Contabilidad Financiera”, de Omeñaca

WEBGRAFÍA

www.icac.es/

www.aeca.es/